1、高級審計理論與實務 郝振平 教授6278 8143 / 1第一講 審計的職業環境和審計在現代經濟社會中的作用一、關于審計的概念（一）審計人員的類別和業務范圍審計按其執行主體劃分可分為三類：民間審計 / 社會審計/ 獨立審計 / CPA審計政府審計 / 國家審計內部審計稅務人員檢查企業賬目的活動是不是審計？ TYPES OF AUDITORSIdentify the primary types of auditors.Certified Public AccountantsGAO AuditorsInternal Revenue AgentsInternal AuditorsAuditing -

2、 An Integrated Approach審計是不是專職人員的專職活動？專職審計人員執行的業務都是審計嗎？專職審計人員的業務范圍如何界定?司法審計合規審計老年人財務服務Auditing - An Integrated Approach會計師事務所的業務范圍歷史財務報表審計 對歷史財務報表是否符合公認會計原則發表意見。歷史財務報表審閱 / 歷史財務報表復核 在復核 /審閱業務中，只需要收集能提供中等水平保證程度的證據。通常費用較低。其他鑒證服務按照特殊編制基礎編制的財務報表； 對預測財務報表（預計報表與估計報表）的鑒證為投資基金等組織的投資績效統計進行的鑒證對計算機軟件性能的鑒證會計師事務所

3、的業務范圍會計服務 許多小企業不必聘用過多的會計人員，而是依靠會計師事務所為他們編制財務報表。稅務服務 會計師事務所可以為審計客戶和非審計客戶編制公司和個人納稅申報單。管理咨詢服務 大多數會計師事務所都向客戶提供幫助其提高經營效率的服務。 會計師事務所的業務范圍驗資 是指注冊會計師依法接受委托，對被審驗單位注冊資本的實收或變更情況進行審驗，并出具驗資報告。盈利預測審核 是指注冊會計師接受委托，對被審核單位盈利預測進行審查與復核，并發表審核意見。對財務信息執行商定程序 內部控制審核 / 評價 / 審計哪些業務必須是由專職人員從事的？如何界定專職人員？職業資格管理職業資格注冊會計師注冊資產評估師注

4、冊土地估價師注冊稅務師注冊內部審計師注冊IT審計師注冊司法審計師業務細分與行業準入制：如何管理？職業資格管理市場的自然細分市場需求引導自身能力支持經濟效益評估市場失靈，政府干預，政府失靈政府行政部門歸口管理職業資格證書行業協會管理應建立怎樣的職業資格管理制度？一、關于審計的概念（二）審計需不需要一個統一的定義關于審計的各種表述：審計，顧名思義，就是審查會計審計就是查賬審計是一種經濟監督活動審計是一種鑒證活動審計是一個免疫系統從歷史的角度看審計的概念吳越春秋 越王吳余外傳說，禹“三載考功，五年政定， ”甲橋刻辭。甲橋分左橋和右橋。甲橋刻辭中右橋記貢入、左橋記核驗的現象，隱約露出審計萌芽的信息。根

5、據周禮記載，大宰之下有司會、小宰的職官，司會和小宰的屬官具有審計職能。從歷史的角度看審計的概念中國古代以“計”、“勾”、“稽”、“比”、“覆”、“磨”、“勘”等表述審查財物賬計的行為。公元12世紀，南宋王朝出現了以“審計”命名的機構。南宋高宗趙構建炎元年下詔將諸軍諸司專勾司改為諸軍諸司審計司。清末的官制改革中，將準備設立的專職審計機構，命名為“審計院”。CPA視角下的“審計”概念國際會計師聯合會（IFAC）下設的國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）將注冊會計師審計概念描述為：“財務報表審計的目標是，使審計師（有時也指其所在的會計師事務所）能夠對財務報表是否在所有重大方面按照確定的財務報告框架

6、編制發表意見。”美國注冊會計師協會（AICPA）在審計準則說明書第1號中，對審計概念描述為： “獨立注冊會計師對財務報表的審計目標是，對財務報表是否按照公認會計原則在所有重大方面公允地反映財務狀況、經營成果和現金流量發表意見。”CPA視角下的“審計”概念中國注冊會計師鑒證業務基本準則：“鑒證業務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業務。”中國注冊會計師審計準則第1101號注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求對審計總體目標的描述為：“在執行財務報表審計工作時，注冊會計師的總體目標是：（一）對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大

7、錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見；（二）按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。”政府審計視角的“審計”概念1989年全國審計基本理論研討會對審計的定義是：“審計是由專職機構和人員，依法對被審計單位的財政、財務收支及其有關經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查，評價經濟責任，用以維護財經法紀，改善經營管理，提高經濟效益，促進宏觀調控的獨立經濟監督活動。”1995年全國審計定義研討會提出的簡明審計定義為：“審計是獨立檢查會計帳目，監督財政、財務收支真實、合法、效益的行為。”政府審計

8、視角的“審計”概念劉家義（2008年3月30至31日在南京召開的中國審計學會五屆三次理事會暨第二次理事論壇） ：研究審計的本質，一定要把握經濟社會發展與審計發展的內在聯系和規律，從服務于國家政權建設和經濟社會發展的角度來思考問題。從經濟社會發展與審計發展的內在聯系來分析，從馬克思主義國家學說的更深層次研究來看，審計本質上是一個國家經濟社會運行的“免疫系統”。從本質上講，審計發揮的是預防、揭示和抵御經濟社會運行中的障礙、矛盾和風險的“免疫系統”功能。內部審計視角的“審計”概念國際內部審計師協會：內部審計是一種獨立、客觀的鑒證和咨詢活動，旨在為其所在組織增加價值和改進其經營活動。它通過系統的、規范

9、的方法評價和改進風險管理、內部控制和治理過程的有效性。中國內部審計基本準則：內部審計，是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。 學術界視角的“審計”概念美國會計學會（AAA）在其頒布基本審計概念說明的公告中，把審計概念描述為：“為了確定關于經濟行為及經濟現象的結論和所制定的標準之間的一致程度，而對與這種結論有關的證據進行客觀收集、評定，并將結果傳達給利害關系人的有系統的過程。”Auditing is the process by which a competent, independent person acc

10、umulates and evaluates evidence about quantifiable information related to a specific economic entity for the purpose of determining and reporting on the degree of correspondence between the quantifiable information and established criteria. Auditing - An Integrated Approach一、關于審計的概念（二）審計需不需要一個統一的定義關

11、于審計的種類 按審計的目的和內容劃分的三種審計類型財務報表審計經濟效益審計財經法紀審計關于審計的種類財務報表審計 旨在確定被審計單位財務報表（所驗證的信息）是否按規定的標準來編報。通常該標準是指企業會計準則、企業會計制度以及其他公認會計原則和相關的法律法規。財務報表通常包括資產負債表、利潤表、現金流量表以及報表附注。 關于審計的種類經濟效益審計 對被審計單位實現經濟效益的程度和途徑所進行的審計，旨在改善經營管理，提高經濟效益。 相近的術語：經營審計 / 管理審計 / 績效審計 / 3E審計關于審計的種類財經法紀審計 對被審計單位或個人違反財經法紀的行為所進行的專項審計。 相近的術語：合規性審計

12、 / 合法性審計關于審計的種類經濟責任審計 / 離任審計環境審計 / 社會責任審計IPO審計IT審計舞弊審計內控審計跟蹤審計審計的性質 審計是由獨立、合格的專職人員接受委托或根據授權，為確定被審計單位經濟、財務及相關活動的信息與既定標準之間的相符程度而收集和評價審計證據，提出審計意見并進行報告的經濟鑒證過程。經濟鑒證過程審計是一種鑒證過程，這與科學證明和司法鑒定有相似之處，就是要通過證據來進行證明；審計是一種經濟鑒證過程，屬于經濟活動的范疇，在社會生活中通過作用于反映經濟、財務及相關活動的信息而促進社會經濟中受經濟和財務信息影響的活動的有序進行。 獨立、合格的專職人員實際承擔責任的審計人員必須

13、是獨立、合格的專職人員，必須具備理解所采用標準的能力、掌握收集證據的知識和技能。審計師存在的價值在于提出的意見客觀、公正，獨立性是審計意見客觀、公正的保證。作為合格的審計人員必須是經過系統的學習和訓練、掌握了審計理論和從業技能的人員。 審計對象指審計的客體，可以分為直接的對象和間接的對象，直接的審計客體是指反映經濟、財務及相關活動的信息，間接的審計客體是指被審計單位。反映經濟、財務收支活動的載體主要是財務、會計資料，所以又可以說審計的直接對象是財務和會計資料及有關的經濟活動資料。賬項基礎審計 制度基礎審計 計算機信息系統審計 信息和既定標準要實施審計，必須有可驗證形式的信息，以及審計師用來評價

14、這些信息的標準。信息的形式是多種多樣的。審計師通常對可數量化信息進行審計，如對公司財務報表的審計等。審計師也對一些更加抽象的信息進行審計，如對計算機系統的效果和生產制造的效率等。 用以評價信息的標準也是多種多樣的，選擇哪種標準取決于審計的目的。例如，會計師事務所在歷史財務報表審計中所采用的標準通常是公認會計原則。收集和評價證據證據是審計師用來確定所審計的信息是否按既定標準表述的任何證明性資料。證據的形式多種多樣，包括被審計者(客戶)的口頭證明、與外界的書面聯系、審計師觀察得到的情況以及以電子和聲像形式存在的憑據等。為了實現審計的目的，必須取得具有充分證明力的證據，它構成審計的主要過程。審計師不

15、僅要有收集和取得審計證據的技能，而且要有評價和判斷審計證據的能力，這是能否順利完成審計任務的關鍵條件。 提出審計意見并進行報告 在對審計證據進行評價和判斷的基礎上，審計師要提出審計意見、編寫審計報告，就是把審計的結果通報給委托者或授權人。各種報告的性質雖然不同，但都必須向報告的使用者說明信息與既定標準之間的相符程度。二、為什么需要審計？（一）審計的需求動因法律要求受托責任信息視角第一關系人審計人對第二關系人的經濟責任進行審查，并向第三關系人報告的人（4）通知審查（3）授權審查（5）接受審查（6）報告審查（1）要求履行經濟責任（2）承擔和履行經濟責任對第三關系人負有經濟責任，并接受第一關系人審查

16、的人。對第二關系人要求履行經濟責任，授權第一關系人對其審計并接受審計報告的人。第二關系人被審計人第三關系人審計授權人審計授權人或委托人與被審計人之間存在著受托經濟責任關系。為監督檢查被審計人經濟責任的履行情況，審計授權人或委托人要授權或委托審計人進行審計并接受審計人提出的審計報告。 被審計人接受所有者或主管人員的授權，經營管理其資源財產，履行受托經濟責任。審計人受資源財產所有者、主管人員的授權或委托，代表他們對經營管理者承擔和履行的經濟責任情況進行審計監督。二、為什么需要審計？受托責任觀委托代理理論二、為什么需要審計？信息視角從我們已經進入信息時代的角度看，概括地說，我們之所以需要審計是因為我

17、們越來越需要更加準確的財務信息和經濟信息注冊會計師的審計服務已經為企業、政府和其他非營利組織所廣泛利用從審計的經濟原因進行分析 二、為什么需要審計？以某銀行對某企業的貸款決策為例這一決策要取決于這樣幾個因素，如企業貸款的用途及前景、銀行以前同企業之間的財務關系、企業財務報表所反映出的財務狀況等如果銀行發放這筆貸款，那么所收取的利率主要由以下三部分組成：1無風險利率2經營風險利率3信息風險利率 二、為什么需要審計？審計對無風險利率或經營風險利率沒有影響，而對信息風險利率卻有重大影響如果銀行經理認為，因為借款人的財務報表已經經過審計，信息風險不存在，那么信息風險就可以排除，對借款人的利率就可以降低

18、所以審計要為會計信息的決策有用性提供合理的保證 二、為什么需要審計？為什么會產生信息風險呢？為什么我們越來越感到信息風險的存在呢？因為隨著社會經濟與企業經營活動的日益復雜，我們賴以決策的信息也變得日益復雜，因而得到不可靠信息的可能性大大增加。這其中的原因又可以分解為：信息的距離、信息提供者的偏見和動機、信息量過大和復雜交易業務的產生。 二、為什么需要審計？在市場經濟中，從事任何經營活動，風險總是不可避免的，信息風險也是這樣對待包括信息風險在內的各種風險，一個基本的態度應該是，將其控制在一個合理的水平上要想不承擔任何風險，可能需要付出巨大的代價，使得經營活動失去意義；承擔太大的風險則經營成果會隨

19、時付諸東流許多情況下需要權衡降低信息風險的代價是否值得，有些小公司在借款時寧愿支付較高的利息費用，也不去聘請審計師進行審計 二、為什么需要審計？隨著公司規模的擴大、股東人數的增多以及會計核算日益復雜，股東自己核實財務信息的做法變得不可行了股東們必須聘用專職審計師所以在市場經濟條件下，較為普遍采用的方式是安排獨立的專職審計師代表所有者對管理人員進行審計，降低管理人員提供的財務信息的風險，以便所有者在知情和理智的情況下作出決策（二）信息在證券市場中的作用和會計信息的決策有用性在證券市場上，投資者往往處于弱勢或劣勢地位，一個重要的原因是由信息不對稱引起的。政府的證券監管機構需要采取措施保護投資者，措

20、施之一就是建立信息披露制度、加強信息披露監管。信息是投資者進行投資決策的依據。為提高其中的財務信息的可信性，制度規定必須進行審計。二、為什么需要審計？二、為什么需要審計？（二）信息在證券市場中的作用和會計信息的決策有用性不同的利益相關者在證券市場中有不同的作用證券市場中有各種各樣的參與者和利益相關者，它的運行涉及到許多不同的機構和個人。證券市場中的參與者證券市場證券交易所投資者股東、債權人籌資者上市公司投資銀行律師會計師商業銀行證券公司機構投資者：投資公司基金管理公司供應商職工工會政府機構：證券監管機構稅務機關潛在投資者證券分析師研究人員新聞媒體會計信息的決策有用性證券市場上的投資者及其分析專

21、家是在對上市公司的會計信息及其他信息進行分析比較以后進行投資決策的財務報表應提供對報表使用者進行決策有用的信息會計信息的決策有用性在于：相關性和可靠性相關的信息應具有預測作用和確證作用，具有重要性特征可靠的信息：真實反映、實質重于形式、中立性、審慎性和完整性你是否同意從信息視角對審計需求動因的分析？你認為在當今社會中為什么需要審計？三、CPA審計中的幾個問題（一）會計師事務所的組織形式中國會計師事務所的組織形式問題1993年之前1993年 1999年2000年 今哪一年恢復的會計師事務所？中國歷史上什么時候出現的注冊會計師、會計師事務所？三、CPA審計中的幾個問題（一）會計師事務所的組織形式

22、1980年12月，財政部頒布了關于成立會計顧問處的暫行規定，顧問處接受委托對中外合資企業提供各類會計服務。后來成立了掛靠財政部門、其他政府部門和組織的國有事業單位性質的會計師事務所。1987年1月，審計署下發關于進一步開展社會審計若干問題的通知，開始了審計事務所的籌備。三、CPA審計中的幾個問題（一）會計師事務所的組織形式1995年6月，財政部和審計署聯合發出關于中國注冊會計師協會、中國注冊審計師協會聯合有關問題的通知，決定兩所兩師兩會合并1992年深圳原野事件案發，為其出具報告的特區會計師事務所掛靠財政局，最后處罰是撤消事務所、取消當事注冊會計師的資格、沒收事務所的財產1992年7月7日深圳

23、特區報發出公告：原野股票暫時停牌！原野案例這是中國證券市場開埠后第一個被停牌的有問題的上市公司，作為深圳第一批上市的五只股票之一，并被選為試點樣本，卻成為中國股票市場上首例被查明的“偽劣產品”。深圳經濟特區會計師事務所及其注冊會計師對該公司在驗資、資產評估、改組、上市、公布年報等過程中的虛假行為未提出任何否定意見，有時甚至幫助其通過有關部門的審查。 三、CPA審計中的幾個問題（一）會計師事務所的組織形式1993年，注冊會計師法不再對會計師事務所使用“事業單位”這一概念1997年4月，深圳市政府頒布了深圳市會計師事務所體制改革實施辦法，率先進行事務所的脫鉤改制在此基礎上，證監會和財政部以主要掛靠

24、在財政部門的105家具有證券期貨業務資格的事務所為突破口，進行脫鉤改制。1998年底，102家具有證券業務資格的事務所如期完成脫鉤1999年底，6045家事務所脫鉤改制工作也基本如期完成中華人民共和國注冊會計師法 第二十三條 會計師事務所可以由注冊會計師合伙設立。合伙設立的會計師事務所的債務，由合伙人按照出資比例或者協議的約定，以各自的財產承擔責任。合伙人對會計師事務所的債務承擔連帶責任。第二十四條 會計師事務所符合下列條件的，可以是負有限責任的法人：一、不少于三十萬元的注冊資本；二、有一定數量的專職從業人員，其中至少有五名注冊會計師；三、國務院財政部門規定的業務范圍和其他條件。負有限責任的會

25、計師事務所以其全部資產對其債務承擔責任。 有限責任制會計師事務所存在著一些弊端：一是有限責任制的決策機制偏離了注冊會計師行業的“人合”特色。以股權決定決策權與行業服務特性相悖，不利于培育會計師事務所的核心競爭力。二是有限責任制關于股東人數的限制制約了會計師事務所做大做強。公司法規定有限責任公司的股東人數不得超過50人。一旦會計師事務所嘗試合并實現規模擴張時，股東人數的限制就成了無法越過的法律障礙。三是有限責任制抑制了會計師事務所提升質量控制水平。以股東的出資額為限承擔執業責任，淡化了股東的風險約束和賠償責任，容易誘發少數注冊會計師漠視風險，片面追求經濟利益。四是有限責任制“雙重納稅”增大了會計

26、師事務所的負擔。三、CPA審計中的幾個問題（一）會計師事務所的組織形式中外合作會計師事務所的組織形式問題1980年12月和1981年1月中國財政部先后批準當時的永道和安永兩家公司分別在上海和北京設立常駐代表處，這是中國政府批準設立常駐代表處的最早兩家國際會計公司。此后，經財政部批準，又有普華、安達信、杜羅司、畢馬威、莊柏彬、德勤和雅特楊等九大公司中的其他公司分別在北京、上海、廣州、福州等地設立常駐代表處。 三、CPA審計中的幾個問題（一）會計師事務所的組織形式中外合作會計師事務所的組織形式問題1992年7月，財政部批準畢馬威華振、安達信華強和安永華明三家合作所。合作所是中國會計師事務所首次引入

27、涉外性質的私有產權。法律依據：中外合作企業法、財政部頒發的中外合作會計師事務所管理暫行辦法“六大”成為第一批準入者還有柏德豪信德、中京富、福云、薩里德中瑞、安永大華至2001年全國合作所 9 所，其分所12家中外合作所存在的主要問題 合作中方“空殼化”設立之初，合作雙方均需是“機構出資”當時的掛靠單位代表中方出資，實際是空的脫鉤改制后，中方“空殼”問題更加突出中方喪失了與外方平等合作的依托三、CPA審計中的幾個問題“中外合作”有名無實- 法人代表多由外方出任- 董事會或管理委員會由外方主導- 根據合伙管理的內部協議，外方主導管理事務- 合作所更似一個外商獨資公司中外合作所存在的主要問題三、CP

28、A審計中的幾個問題中國本地化進程緩慢- 事務所外方員工占9%，合伙人占81%- 合伙人不斷增加，但中方合伙人增加很少- 原因一是培養一名高級人才至少需要10年- 原因二是外方忙于占領市場，必須加強控制中外合作所存在的主要問題三、CPA審計中的幾個問題中外雙方合作地位不對等、權責利不匹配- 設立之初，雙方各出資50%- 但質量控制、審計技術、管理機制均來自外方- 中外雙方依法組建的董事會/管委會形同虛設- 外方人員比同級別中方人員薪酬待遇高- 利潤分配與出資額無關- 中方承擔較大法律責任風險中外合作所存在的主要問題三、CPA審計中的幾個問題2009年10月12日國務院辦公廳轉發財政部關于加快發展

29、我國注冊會計師行業的若干意見（國辦發200956號）加快現有中外合作會計師事務所本土化進程，在我國法律框架和統一市場規則下公平競爭，這是若干意見對中外合作會計師事務所的未來發展定位。現有中外合作所是在特定歷史階段成立的，并對中國經濟、資本市場的發展作出了貢獻。三、CPA審計中的幾個問題三、CPA審計中的幾個問題但是，中外合作會計師事務所并非由具有中國注冊會計師資格的人發起設立的事務所，這種模式和體制在世界范圍內較為少見，需要妥善加以解決，實現中國境內各類會計師事務所公平競爭。隨著中外合作所合作期滿日漸臨近，應當盡早研究解決。據統計，“四大”中外合作所中有3家的合作期限將于2012年屆滿，有一家

30、將于2017年屆滿。中外合作會計師事務所轉制工作拉開序幕財政部會計司成立中外合作會計師事務所轉制工作領導小組。為負責組織領導轉制總體工作，就轉制涉及的重大問題進行決策部署，研究擬訂轉制涉及的法規制度及外匯、保險、稅務、工商等配套政策等。政策基點是按照若干意見提出的要求，引導中外合作所平穩、順利完成本土化轉制，繼續扶持其健康發展。中注協論證特殊普通合伙會計所協議范本目前會計師事務所轉制工作已經進入關鍵時期當前的工作重點是綜合研究合伙企業法、注冊會計師法及行業規范，盡快擬訂完成特殊普通合伙會計師事務所協議范本，指導幫助事務所構建合伙法律架構，支持事務所有條不紊地完成轉制工作。協議范本（草稿）涉及三

31、大問題一是特殊普通合伙會計師事務所的分類，包括合伙人的分類，與合伙人分類相應的出資、權能、分配等方面的制度安排；二是特殊普通合伙會計師事務所的組織架構，包括一般組織架構、總所與分支機構、所屬專業服務公司之間的組織架構等；三是特殊普通合伙會計師事務所及合伙人的責任安排，特別是內部追償制度的設計。會計師事務所應當采取怎樣的組織形式？國際會計師事務所與國內所是否應當有所區別？三、CPA審計中的幾個問題（二）行業監管 從中天勤案例談起劉加榮和徐林文因銀廣夏案件斷送了自己乃至中天勤的前程中天的前身是深圳中華會計師事務所，成立于1986年12月4日，主管部門是當時的電子工業部。天勤的前身是蛇口中華會計師事

32、務所，成立于1984年4月26日，主管部門是當時的交通部。 中天勤案例 深圳中華的首任所長也系政府官員出身，是電子工業部財務司綜合處處長朱震昌蛇口中華的所長為原蛇口工業區總會計師劉昌漢時間逼近1997年底，如果年底再不改，深注協準備撤消他們的執業資格原因是電子工業部和交通部遲遲不肯表態在最后期限前二十幾天，兩部終于點頭同意中天勤案例 最棘手的問題是，巨大的家產怎么辦？電子工業部與交通部得到了至脫鉤日前的所有者權益，“留存基金”則留給了事務所深圳中華，是近400萬元的風險基金、數百萬元的有價證券、五六千平方米的房產、28套職工宿舍。蛇口中華，是1200多萬元更大的資源是事務所的無形資產中天勤案例

33、 經過一番“安排”，兩個事務所都采用所長提名、幅度很小的差額選舉辦法，產生了合伙人，深圳中華是九名，蛇口中華是七名1998年7、8月間，朱震昌到北京出差，等朱震昌回到深圳，他事實上已經失去了首席合伙人的權力劉昌漢在1999年5月回家探親期間，其余六名合伙人作出了“批準他退休”的決定中天勤案例 一年后，“中天”和“天勤”殊途同歸，合并為“中天勤”在深圳，當地注協推出的是有限責任合伙制（LimitedLiabilityPartnership，LLP），即事務所以合伙人方式管理，但在發生問題時，僅在會計報表上簽字的合伙人一人承擔無限責任，事務所本身實行有限責任深圳的會計師事務所到工商部門進行登記，又

34、有相當一部分名義上的合伙制事務所索性拋去“合伙”概念，登記成了“有限責任制” 中天勤案例 新合并的、由16名合伙人執掌的中天勤，就在這樣的制度安排下往前走，形成了一種既非合伙人制又非有限責任公司的奇特治理結構中天勤的16名合伙人分別兼任了10個業務部門的經理或副經理，各自掌握一部分客戶資源，彼此間則像是獨立的小事務所一樣，業務獨立，財務獨立，各有各的銀行戶頭由十余家“小事務所”構成的中天勤最終走向“銀廣夏陷阱” 三、CPA審計中的幾個問題（二）行業監管 從中天勤案例談起逐步構建起行業監管體系注冊會計師年檢制度上市公司年報監管和業務報備制度談話提醒制度事務所執業質量檢查制度懲戒制度，等。三、CP

35、A審計中的幾個問題（二）行業監管 從中天勤案例談起檢查制度規定了所有事務所每五年內都要至少接受一次檢查質量檢查的主要內容包括：（1）事務所和注冊會計師遵循獨立審計準則情況；（2）事務所和注冊會計師職業道德情況；（3）事務所內部質量控制情況；（4）注冊會計師協會認為需要檢查的其他內容。三、CPA審計中的幾個問題（二）行業監管 國外監管體系的變革2001年11月8日，安然向美證交會遞交文件，修改過去5年的財務狀況申明，宣布公司在1997年到2000年間由關聯交易共虛報了5.52億美元的盈利，并且未將巨額債務入帳。美國東部時間2002年8月31日，安達信集團的美國分部 安達信會計師事務所（Arthu

36、r Andersen LLP）宣布，從即日起放棄在美國的全部審計業務，正式退出其從事了89年的審計行業。 Sarbanes-Oxley Act of 2002 the Public Company Accounting Oversight Board （PCAOB）The Board will have five membersMembers of the Board are appointed by the Commission, after consultation with the Chairman of the Federal Reserve Board and the Secreta

37、ry of the TreasuryPCAOB有哪些職責(1) register public accounting firms; (2) establish, or adopt, by rule, auditing, quality control, ethics, independence, and other standards relating to the preparation of audit reports for issuers; (3) conduct inspections of accounting firms;(4) conduct investigations an

38、d disciplinary proceedings, and impose appropriate sanctions;PCAOB有哪些職責(5) perform such other duties or functions as necessary or appropriate;(6) enforce compliance with the Act, the rules of the Board, professional standards, and the securities laws relating to the preparation and issuance of audit

39、 reports and the obligations and liabilities of accountants with respect thereto;(7) set the budget and manage the operations of the Board and the staff of the Board. 檢查哪些事務所Annual quality reviews (inspections) must be conducted for firms that audit more than 100 issues, all others must be conducted

40、 every 3 years.The SEC and/or the Board may order a special inspection of any firm at any time.三、CPA審計中的幾個問題（二）行業監管 市場經濟有序化的影響力量及其依賴原則 市 場（分散競爭）國 家（分級控制） 團 體（自發團結） 審計實務 三、CPA審計中的幾個問題（二）行業監管 市場經濟有序化的影響力量及其依賴原則市場力量發揮作用的武器是信息只要市場有效，市場本身就會有一定的監管作用如果信息充分，市場會逐步區分出不同質量的會計師事務所自律監管與政府監管相結合 自律監管需要得到政府的支持，政府監管

41、應得到自律制度的配合監管需要一個連續的過程，發展自律監管制度會在審計監管體系中調動更多社會資源應建立怎樣的審計監管體系？中國是否應建立與美國類似的監管體系？三、CPA審計中的幾個問題（三）審計在現代經濟社會中的作用注冊會計師通過以下途徑提高財務報告的可信度：威懾（阻嚇可能的操縱）阻止（迫使公司作出審計調整）信號（發表非標準審計意見） 三、CPA審計中的幾個問題（三）審計在現代經濟社會中的作用比較審計收費和審計師所完成的調整額在2001至2005年間對多達2,500億的利潤和10,000億的總資產做了調整如果將審計視為投資，則回報驚人注冊會計師每收1元審計費帶來約470元的糾錯成效 價值體現 每

42、收1元審計費 效率與貢獻 假設每個上市公司的審計時長為45個工作日，那么在2001到2005年間，每個審計團隊在每個工作日：調擠利潤水分61.43萬元發掘隱匿利潤30.11萬元調減虛假資產212.97萬元挖出隱匿資產161.72萬元追調應付稅金6.58萬元減少多余稅負3.75萬元警示可疑交易35.22萬元 確保客觀真實的經營成果和財務狀況調減利潤起到了擠壓股市泡沫，避免浪費型投資的效果；發掘隱秘利潤則可以防止上市公司進行會計盈余的“秘密準備”，以在未來的會計期間避免虧損或者迎合配股的盈余選拔要求，從而維護再融資秩序和退市制度；夯實公司的資產和警示可疑交易則便于投資者判斷公司的真實價值。審計調整

43、對“微利式利潤操縱”的抑制 實證會計研究發現，公開發行股票的上市公司的盈利分布在零盈利附近具有非對等的特征，過高比例的公司披露了少量盈利(微利)而過少比例的公司呈現出少量虧損(微虧) 微虧企業通常具有強烈的扭虧為盈的操縱動機，因為較少的利潤調整就可以實現盈虧性質的改變。當微虧公司的扭轉利潤的愿望得以實現，就會形成這種盈利分布的非對稱性 審計調整對“微利式利潤操縱”的抑制國際公司治理評級往往將微虧和微利企業數目的對比來衡量一個市場中財務報告是否可信也就是當微虧公司的扭虧動機難以實現，則暗示市場有一套有效的體系(比如，獨立審計)保證會計利潤的真實性 審計調整對“微利式利潤操縱”的抑制2001年有2

44、7家公司申報微利但8家被調成虧損；2002年的29家微利申報公司中也有8家被調整成虧損；2003年申報微利公司數上升到37家，同樣有30%被調整至虧損；2004年的33家微利申報公司中則有9家被扭盈至虧；2005年，申報微利的37家公司，將8家公司還以虧損的本來面目。5年間申報微利公司的調整比例 審計調整對股市泡沫的擠壓 世界上對于股市泡沫并無統一的標準和嚴格的定義。但市場普遍公認的一個準則是：股價虛高是造成股市泡沫的罪魁禍首，而股價的盲目虛高的背后往往是虛高的利潤證券市場投資中，股價表現為市盈率與每股收益的乘積。虛高的會計利潤配合投資者的盲目樂觀將導致巨大的股市泡沫，而在給定市盈率倍數的前提

45、下，會計利潤虛高則成為股市泡沫的主要來源。審計調整對股市泡沫的擠壓從2001到2005的五年間，注冊會計師總共調減：1,723.96億的利潤；5,653.9億的總資產； 從2001到2004的四年間共調減：1,355.15億的凈資產。 也就是說，平均而言，若沒有注冊會計師的審計和相應的調整要求，上市公司至少平均會多報10%的利潤。按照市盈率計算的市值下調幅度（單位：億元） 審計鑒證對再融資制度的保障 堵住和減少了國家稅收流失 五年中注冊會計師為國家追調應收稅金約高達180多億稅金的調增對企業而言意味著現金流出的增加，被調整公司付出的代價更大，企業一般會極力反對 注冊會計師是頂著客戶極大的壓力才

46、使企業按要求調增應交稅金，足見其審計的嚴格和艱難 提供建設性的服務 以管理建議書的形式對企業的內部控制流程提供改進建議 幫助企業進行納稅籌劃，五年中注冊會計師共為各類公司調減應交稅金100余億元審計報告還就可疑交易和會計科目進行披露，此舉在于向證券市場傳遞風險信號，以達到警示投資者的目的 如何評價內部審計的作用？內部審計有哪些作用？四、政府審計中的幾個問題（一）關于政府審計機構的隸屬體制憲法第91條規定： “國務院設立審計機關，對國務院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構和企業事業組織的財務收支，進行審計監督”。 “審計機關在國務院總理領導下，依照法律規定獨立行使審計監督權，不

47、受其他行政機關、社會團體和個人的干涉。”政府審計機構的隸屬體制立法體制 審計機關隸屬于立法部門，直接對議會負責并報告工作，完全獨立于政府，主要審計政府的財政經濟活動等美國：General Accounting Office Government Accountability Office司法體制 審計機關屬于司法系列。即審計機關除具有審計職能外，還擁有一定的司法權限，顯示了很高的權威性法國、意大利、西班牙、巴西是典型的代表，它們設有審計法院政府審計機構的隸屬體制獨立體制 審計機關不隸屬于任何權力部門，獨立于立法、司法、行政三權之外德國設立了聯邦審計院，獨立于立法、司法和行政部門之外，直接對法律

48、負責日本的會計檢查院也被認為屬于此類政府審計機構的隸屬體制行政體制 審計機關在體制上隸屬于國家行政系列，是國家行政機構的一部分，對政府負責并報告工作。實行這種模式的主要有瑞典、泰國、沙特等國家我國國家審計署就是在國務院總理領導下工作，并對國務院負責。政府審計機構的隸屬體制財政體制 國家審計機構隸屬于財政部，一般來說，財政部門領導體制下審計機關的獨立地位相對較低。瑞士的國家審計機構就是財政部的特別機構，不過，國家法律規定它必須向議會報告工作，這樣就提高了它的獨立性和權威性。政府審計機構的隸屬體制中國政府審計機構的隸屬體系有無必要改革？應當建立怎樣的隸屬體系？四、政府審計中的幾個問題（二）關于審計

49、公告制度根據現行法律規定，審計信息的傳遞分幾個層次 被審計單位被審計資料審計底稿審計證據審計報告審計決定審計結果報告審計公告國務院地方政府人民代表大會新聞媒體社會公眾審計通報政府有關部門審計信息傳遞路徑關于審計公告制度應當堅持公告審計結果必須具備的下列條件：（1）事實清楚，證據確鑿，定性準確，評價客觀公正；（2）在審計意見書、審計決定書等相關審計結論性文書生效后進行；（3）保守國家秘密和被審計單位及相關單位的商業秘密，并遵守國務院的有關規定；（4）涉及不宜公布內容的，必須對相關內容進行刪除或者修改。 中國人壽保險公司審計事件原中國人壽保險公司擅自改變保險費率、超額退保、非法代理保險業務等不正當

50、競爭問題金額23.74億元；將保險資金違規出借、投資和興建辦公樓等24.82億元；審計還發現各類案件線索28起，涉案金額4.89億元。這些問題發生在中國人壽保險公司改制前。審計結束后，人壽保險公司非常重視，隨即開展全面整改，問題正在逐步得到糾正。 中國人壽保險公司審計事件隱瞞負面事實不予披露 美國股民集體訴訟中國人壽 明知負面的事實卻不予披露因為這一負面消息，股價大跌，股民遭到了損害兩者存在因果關系 由于中國人壽不披露消息，導致中國人壽股價虛高中國人壽必須為投資者的損失做出賠償 政府審計的信息披露如何滿足納稅人的知情權？政府審計應當建立怎樣的信息披露制度？如何決定信息披露的內容？五、風險導向審

51、計風險導向審計：注重從企業宏觀層面了解財務報表存在的重大錯報風險。風險導向審計作為一種重要的審計理念和方法，隨著國內外審計失敗事件的爆發，受到行業內外新的關注。五、風險導向審計1998年加、英和美成立聯合工作組開始研究2000年聯合工作組發表了研究成果國際會計師聯合會下屬的國際審計與鑒證準則理事會、美國審計準則理事會成立了聯合風險評估工作組，制定共同的審計風險準則2003年10月，國際審計與鑒證準則理事會在東京的會議上對征求意見稿進行了最后修訂，獲得委員會通過。審計風險準則在2004年12月15日之后正式施行五、風險導向審計國際審計與鑒證準則理事會起草的審計風險準則，在很大程度上吸收了風險導向

52、審計方法的優點，克服了其存在的缺陷，并保留了原有審計準則可取之處新國際審計風險準則的頒行并沒有改變財務報表審計目標和責任的基本定位，也沒有改變現行的審計基本理論和方法而只是為指導審計人員更好地實現審計目標和履行審計責任提供應對風險的指南 五、風險導向審計風險導向審計不是要不要做的問題，而是必須認真做好的問題。現代財務報表審計就是風險導向審計，即以重大錯報風險為導向的審計。風險導向審計的兩項主要的同等重要的工作是：評估重大錯報風險和降低重大錯報風險。識別風險、評估風險是前提，檢查風險、降低風險是實質。 新審計風險模型審計風險 重大錯報風險 檢查風險源自客戶源自審計師實施風險評估程序實施進一步審計

53、程序是否應該有風險導向內部審計？如何理解風險導向內部審計？如何實施風險導向內部審計？六、若干審計理論問題規范理論一般講述的是現實活動“應該是什么”實證理論則主要說明現實世界“是什么” 實證理論可以直接幫助規則制定者和使用者解釋、分析和預測給定企業組織環境下的會計和審計實踐規范理論發展起來的規范性企業審計理論研究方法在理解和改進審計實踐的職能方面有著不可替代的作用（一）關于審計獨立性的理論 財務報表真實 狀態1 真實 審計意見 財務報表虛假 狀態2財務報表 財務報表真實 狀態3 虛假 審計意見 財務報表虛假 狀態4狀態3的兩種情況 情況1 審計師未發現虛假：失誤。 主要原因：缺乏應有的職業技能

54、和職業謹慎狀態3 情況2 審計師已發現虛假：作弊。 主要原因：缺乏獨立性 （一）關于審計獨立性的理論審計作用的大小或審計環境的好壞主要取決于狀態4的實現概率，狀態4實現的概率又取決于以下兩種情況的聯合概率：（1）審計師查出虛假財務報表的概率；（2）審計師報告或披露已發現虛假財務報表的概率。 審計獨立性是在發現會計信息存在錯誤或舞弊時，審計師頂住客戶壓力對錯誤和舞弊加以披露的能力。 六、若干審計理論問題（二）關于審計師質量的研究 如何確定一家會計師事務所好不好？六、若干審計理論問題（二）關于審計師質量的研究德安吉洛（DeAngelo）認為事務所規模可以改變審計師的動機，因此在其他情況相同的條件下

55、，大事務所具有更高水平的審計質量。例如，通用汽車選擇德勤作為公司的審計師表明通用汽車選擇了最高水平的審計質量。 六、若干審計理論問題誠實（歪曲（管理者和投資者之間的非合作博弈 管理者的對策投資者的對策 ） ）購買（B）65, 3525, 75拒絕購買（R）40, 2540, 30（三）代理理論在審計研究中的應用經濟理論中經常研究的所有者（owner）與管理者（manager）之間的代理關系六、若干審計理論問題（三）代理理論在審計研究中的應用審計關系是一種多代理人（multi-agent）結構 審計關系所有者（owner）管理者（manager）審計師（auditor）六、若干審計理論問題安特爾（Antle）最早研究了所有者管理者-審計師的代理人模型，在所有者管理者模型結構中增加一個審計師的行為集合 ，該集合可以代表審計師的努力程度或者測試經濟業務的樣本規模，其元素表示審計師的“審計行為” 所有者管理者審計師模型的最優解，同時表明