1、第十四章所得稅一、單項選擇題.長江公司于 2015年12月31日取得某項固定資產，其初始入賬價值為 4200萬元，預計使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。稅法規定,對于該項固定資產采用雙倍余額遞減法計提折舊，使用年限、預計凈殘值與會計估計相同。則2017年12月31日該項固定資產的計稅基礎為（）萬元。A.3920B.3402C.280D.0.甲公司2016年度實現利潤總額 2000萬元，其中,國債利息收入為 1200萬元，實際發生業 務招待費300萬元，按照稅法規定允許稅前扣除的金額為180萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%,則甲公司 2016年應交所得稅金額為（）萬元

2、。A.220B.230C.240D.250 TOC o 1-5 h z .甲公司2016年年初遞延所得稅負債的余額為330萬元，遞延所得稅資產的余額為165萬元。假設甲公司未來期間會產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異力2016年當期另發生下列暫時性差異：, 1）交易性金融資產賬面價值大于計稅基礎100萬元；（2）預計負債賬面價值大于計稅基礎 * 80萬元；（3）可供出售金融資產賬面價值大于計稅基礎120萬元，該可供出售金融資產未計提相關減值。已知該公司截至當期所得稅稅率始終為15%,從2017年起該公司不再享受所得稅優惠政策，所得稅稅率將調整為25%,假定2016年年初的遞延所得稅

3、負債、遞延所得稅資產均與2016年當期發生的事項相關，不考慮其他因素，甲公司2016年的遞延所得稅費用發生額為（）萬元。A.145B.275C.115D.-115.甲公司2X 13年3月1日開始自行研發一項新工藝，2X 13年3月至10月發生的各項研究、開發等費用共計150萬元，2X 13年11月研究成功，進入開發階段，發生開發人員工資120萬元，福利費 30萬元，另發生其他費用25萬元，假設開發階段的支出有60%滿足資本化條件。至 2X 13年12月31日，甲公司自行開發成功該項新工藝。弁于2X 14年2月1日依法申請了專利，支付注冊費3萬元，律師費 5萬元，2X 14年3月1日為運行該項資

4、產發生的培訓費7萬元，2X 14年該無形資產共計攤銷金額為25萬元。則甲公司 2X 14年年末該項無形資產的計稅基礎為（）萬元。A.142.5B.0C.132D.120.下列各項確認的遞延所得稅不對應所得稅費用科目的是（）。A.可供出售金融資產公允價值變動（非減值）B.交易性金融資產公允價值變動C.存貨計提減值準備D.應收賬款計提壞賬準備.下列各交易或事項中，屬于不確認遞延所得稅的是（）。A.非同一控制吸收合并免稅條件下，被合并方可辨認資產、負債賬面價值與計稅基礎產生的暫時性差異B.非同一控制吸收合弁免稅條件下，商譽的初始確認形成的暫時性差異C.權益法下，投資企業擬對外出售的長期股權投資，初始

5、投資成本的調整產生的暫時性差異D.可供出售金融資產期末公允價值變動產生的暫時性差異.A公司適用的所得稅稅率為25%, A公司為B公司銀行借款提供擔保，期限屆滿，由于被擔保人B公司財務狀況惡化，無法支付到期銀行借款，2X12年12月31日，貸款銀行要求A公司按照合同約定履行債務擔保責任1500萬元，A公司因此事項確認了預計負債1500萬元。稅法規定，與債務擔保相關的費用不允許稅前扣除，則A公司2X 12年年末因該事項確認的遞延所得稅資產為（）萬元。A.495B.375C.1500D.0.A公司2015年12月因違反當地有關環保法規的規定，接到環保部門的處罰通知，要求其 支付罰款 280萬元，A公

6、司確認其他應付款280萬元。稅法規定，企業因違反國家有關法律法規支付的罰款和滯納金，不允許稅前扣除。震邕廬陋2015年12德照1日，該項罰款已經支付了 200萬元。則 A公司2015年12月31 ,日該項其他應付款的計稅基礎為（四）萬元。A.0./嚼醛嬴觸翱喇g遒戚蟒K9B.280C.200D.80.下列項目中，產生可抵扣暫時性差異的是（）。A.期末投資性房地產賬面價值大于其計稅基礎B.可供出售金融資產期末公允價值大于取得時成本C.作為持有至到期投資核算的國債利息收入D.期末無形資產賬面價值小于其計稅基礎10.M公司2X 12年發生廣告費支出3000萬元，發生時已作為銷售費用計入當期損益，稅法

7、規定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許向以后納稅年度結轉稅前扣除。M公司2X 12年實現銷售收入15000萬元。M公司2X12年因該事項確認的暫時性差異為（）。A.0B.可抵扣暫時性差異750萬元C.應納稅暫時性差異750萬元D.可抵扣暫時性差異450萬元.下列各項中，其計稅基礎為零的是（）。A.從銀行取得的短期借款B.非同一控制免稅合弁下確認的商譽C.為其他單位提供債務擔保確認的預計負債D.未計入當期應納稅所得額的預收賬款.甲公司于 2015年度共發生研發支出700萬元，其中研究階段支出150萬元，開發階段不符合資本化條件支出250萬元，符合資本化條件支出為3

8、00萬元，假定該無形資產于2015年7月1日達到預定可使用狀態，采用直線法按6年攤銷，無殘值，該公司 2015年稅前會計利潤為 800萬元，適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他納稅調整事項，假定無形資產攤銷計入管理費用，則甲公司2015年確認的所得稅費用金額為（）萬元。A.112.5B.0C.146.88D.150.甲公司2015年實現營業收入 1 000萬元，利潤總額為 400萬元，當年廣告費用實際發生額200萬元，稅法規定每年廣告費用的應稅支出不得超過當年營業收入的15%,甲公司采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%,當年行政性罰款支出為 10萬元，當年購入的交易性金融資

9、產期末公允價值上升10萬元，假定不考慮其他因素， 則甲公司2015年應確認的所得稅費用為（）萬元。A.102.5B.100C.115D.112.5二、多項選擇題1.企業適用的企業所得稅稅率均為25%，假定不存在其他的納稅調整事項，下列關于遞延所得稅的會計處理正確的有（j ）。A.甲公司2X13年發生經營虧損J 2000萬元，群公司預計在未來7 5年內能夠產生足夠的應納稅所得額，為此確認遞延所得稅資產500萬元震度/愕遍*B.乙公司2X 13年年初購入設備一臺，在會計處理時按照年限平均法計提折舊，該設備符合稅收優惠條件允許加速計提折舊，當年計稅時按年數總和法計提折舊金額比年限平均法多計提1500

10、萬元，為此確認遞延所得稅資產375萬元C.丙公司2X 13年年初以2000萬元購入一項交易性金融資產，2X13年年末該項金融資產的公允價值為3000萬元，為此確認遞延所得稅資產250萬元D.丁公司2X 13年年初以4000萬元購入一項投資性房地產，對其采用公允價值模式計量，2X13年年末該項投資性房地產的公允價值為3000萬元，計稅基礎為 3600萬元，為此確認遞延所得稅資產150萬元2.下列選項中產生可抵扣暫時性差異的有（）。A.預提產品保修費用B.計提存貨跌價準備C.企業發生超標的業務宣傳費D.企業發生超額虧損3.甲公司適用的所得稅稅率為25% ,采用資產負債表債務法核算。2X13年12月

11、31日因職工教育經費超過稅前扣除限額確認遞延所得稅資產10萬元，2X 14年度，甲公司計提工資薪金4800萬元，實際發放 4000萬元。發生職工教育經費90萬元。稅法規定，工資按實際發放金額在稅前列支，超過部分應于實際發生時進行稅前扣除；企業發生的職工教育經費支出，不超過實際工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除，超過部分準予以后納稅年度結轉扣除。甲公司下列表述中正確的有（）。A.應付職工薪酬一一工資薪金部分產生可抵扣暫時性差異800萬元B.應付職工薪酬一一工資薪金部分不產生暫時性差異C.職工教育經費本期稅前可扣除金額為100萬元D.應當轉回期初職工教育經費確認的遞延所得稅資產10萬元.下列關于

12、資產的賬面價值與計稅基礎基本理解的表述中正確的有（）。A.資產的計稅基礎代表的是資產在未來期間可予稅前扣除的總金額B.資產的計稅基礎代表的是賬面價值在扣除稅法規定未來期間允許稅前扣除的金額之后的 差額C.資產的賬面價值大于其計稅基礎產生應納稅暫時性差異D.資產的賬面價值小于計稅基礎產生的可抵扣暫時性差異，應當調整當期應納稅所得額.下列表述中，正確的有（）。A.所得稅用應當在利潤表中單獨列示B.遞延所得稅資產和遞延所得稅負債應當按照預期收回該資產或清償該負債期間適用的所 得稅稅率計量C.遞延所得稅資產和遞延所得稅負債一般應當分別作為非流動資產和非流動負債在資產負債表中列示D.某項交易或事項按照企

13、業會計準則規定應計入所有者權益，由該交易或事項產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債應作為遞延所得稅費用（或收益）列示于利潤表中.下列各項中，在計算應納稅所得額時應當納稅調增的有（）。A.計提固定資產減值準備B.自行研發的無形資產發生的研究階段支出C.發生的業務招待費稅法上不允許扣除部分D.確認國債利息收入.對于資產、負債的賬面價值與計稅基礎至同產生腳時誰竄異確認的遞延所得稅，可能對應的科目有（）。，.窿鬻礴篡0m置際叁A.所得稅費用產值&燧頹颯醞的M0B.管理費用C.資本公積D.商譽.下列各項關于遞延所得稅的相關處理中，正確的有（）。A.企業確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債一般應當計入所得稅

14、費用B.與可供出售金融資產公允價值上升相關的遞延所得稅，應當計入所得稅費用C.與可供出售金融資產公允價值上升相關的遞延所得稅，應當計入其他綜合收益D.企業合弁中取得的資產、負債，其賬面價值與計稅基礎不同，符合遞延所得稅確認條件的應確認相關遞延所得稅，該遞延所得稅的確認影響合弁中產生的商譽或計入當期損益的金額，不影響所得稅費用.若某公司未來期間有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異，則下列交易或事項中，會引起“遞延所得稅資產”科目余額增加的有（）。A.對固定資產計提減值B.本期發生超額虧損，稅法允許在以后5年內彌補C.轉回存貨跌價準備D.新購入的固定資產，會計上采用年數綜合法計提折舊，稅法

15、上采用年限平均法10.企業遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以抵銷后的凈額列示，應予滿足的條件有（）A.企業擁有以凈額結算當期所得稅資產及當期所得稅負債的法定權利B.遞延所得稅資產及遞延所得稅負債是與同一稅收征管部門對同一納稅主體征收的所得稅相關或者是對不同的納稅主體相關，但在未來每一具有重要性的遞延所得稅資產及遞延所得稅負債轉回的期間內，涉及的納稅主體意圖以凈額結算當期所得稅資產和當期所得稅負債或是同時取得資產、清償負債C.企業沒有以凈額結算的法定權利D.企業擁有以凈額結算的法定權利，但沒有意圖以凈額結算當期所得稅資產和當期所得稅負債 三、計算題.甲公司2X 13年度涉及所得稅的有關交易或事項如

16、下：2X 13年1月1日甲公司以銀行存款 2000萬元取得乙公司 40%股權，對乙公司實施重大影響。當日乙公司可辨認凈資產公允價值為6000萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權。根據稅法規定，甲公司對乙公司長期股權投資的計稅基礎等于初始投資成本。(2)2X 13年1月1日，甲公司開始對 A設備計提折舊。A設備的成本為480萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。根據稅法規定，A設備的折舊年限為16年，折舊方法及預計凈殘值與會計相同。假定甲公司A設備的折舊方法和凈殘值符合稅法規定。2X 13年1月1日，甲公司自行研究開發的B專利技術達到預定可使用狀態，弁作為無形資產入賬。研發過

17、程中不符合資本化金額為200萬元，符合資本化金額為500萬元，B專利技術預計使用 10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。根據稅法規定，B專利技術的計稅基礎為其成本的150%。假定甲公司B專利技術的攤銷方法、攤銷年限和凈殘值符合稅法規定。2X 13年12月31日，甲公司對商譽計提減值準備 120萬元。該商譽系 2X 12年12月 8日甲公司從丙公司處購買丁公司100%股權弁吸收合弁丁公司時形成的，初始計量金額為 3200萬元，丙公司根據稅法規定已經交納與轉讓飛公司 Ogg 100%股權相關的所得稅及其他稅費。 根據稅法規定，甲公司購買丁公司產生的商譽在整體轉讓或者清算相關資產、理負債時，允許稅

18、前扣除。(5)甲公司的C建筑物于 2X 11年12月30日投入使用弁直接出租，成本為600萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。2X 13年12月31日，已出租 C建筑物累計公允價值變動收益為100萬元，其中本年度公允價值變動收益為50萬元。根據稅法規定，已出租 C建筑物以歷史成本按稅法規定扣除折舊后作為其計稅基礎，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。 甲公司2X13年度實現的利潤總額為1200萬元，適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司未來年度有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。要求：根據上述資料，分別編制甲公司2X13年確認應交

19、所得稅和遞延所得稅的會計分錄。 (答案中的金額單位用萬元表示)2.甲公司采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為 25% o 2015年6月30日，甲公司將自用房產轉作經營性出租且以公允價值模式進行后續計量的投資性房地產。該房產原值1000萬元，預計使用年限為10年，轉換前采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0;截止2015年6月30日該房產已經使用3年，使用期間未計提減值準備；轉換日， 該房產的公允價值為1000萬元。2015年12 月31日，其公允價值為1100萬元。假定稅法對該房產按期計提折舊，稅法規定的折舊年限、方法、凈殘值與轉換前的會計核算相同。 要求：(1)編制2015年

20、6月30日自用房產轉換為投資性房地產的會計分錄。(2)計算該項投資性房地產2015年12月31日的賬面價值和計稅基礎，弁確認相應的所得稅影響。(3)編制2015年12月31日確認投資性房地產公允價值變動和相關所得稅的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）答案與解析一、單項選擇題【答案】B【解析】該項固定資產 2016年12月31日的計稅基礎=4200-4200 乂 2/20=3780 （萬元），2017年12月31日的計稅基礎 =3780-3780 X 2/20=3402 （萬元）。【解題思路】固定資產的計稅基礎=賬面原值-稅法累計折舊，稅法是按照雙倍余額遞減法計提折舊，截止到2017年12

21、 月31日，稅法累計計提的折舊=4200 X 2/20+3780 X 2/20=798 （萬元），所以該項固定資產在2017年12月31日的計稅基礎 =4200-798=3402（萬元）。【答案】B【解析】應交所得稅=應納稅所得額X25%=（利潤總額+納稅調整增加額-納稅調整減少額）X 25%= （ 2000+120-1200 ） X 25%=230 （萬元）。【解題思路】稅法規定國債利息收入屬于免稅收入，在計算應納稅所得額時應當納稅調減，業務招待費超過稅法限額的部分不允許稅前扣除，即超過部分在計算應納稅所得額時納稅調增，所以應納稅所得額=（2000-1200+120 ） =920 （萬元），

22、相應的計算應交所得稅的金額為 230 萬元。【答案】c .跑n匿獺ni遍黎【解析】遞延所得稅負債本期發生額=（330/15%+100+120 ） X 25%-330=275 （萬元），其中對應其他綜合收益的金額=120 X25%=30 （萬元），對應所得稅費用的金額=275-30=245 （萬元）。遞延所得稅資產本期發生額 =（165/15%+80 ） X 25%-165=130 （萬元），遞延所得稅費用本期發生額 =245-130=115 （萬元）。【解題思路】所得稅稅率發生變動時，計算遞延所得稅資產或遞延所得稅負債發生額的計算原則：通過計算本期的暫時性差異期末余額，得到本期遞延所得稅的期末

23、余額，然后用遞延所得稅的期末余額減去期初余額得到本期遞延所得稅的發生額。公式如下：本期遞延所得稅負債（資產）=本期應納稅（可抵扣）暫時性差異的期末余額x變動后的所得稅稅率-本期遞延所得稅負債（資產）的期初余額。（首選）本題中可抵扣暫時性差異的余額=165/15%+80=1180 （萬元），所以本期遞延所得稅資產=1180X25%-165=130 （萬元），即遞延所得稅資產增加會減少遞延所得稅費用。應納稅暫時性差異的余額 =（330/15%+100+120 ） =2420 （萬元），本期遞延所得稅負債=2420X 25%-330=275 （萬元），但是本期遞延所得稅負債中對應其他綜合收益的金額3

24、0萬元，不影響所得稅費用，所以本期遞延所得稅費用增加的金額=275-30=245（萬元）。綜上，遞延所得稅費用增加的金額=-130+245=115 （萬元）。【答案】C【解析】甲公司 2X 14年年末無形資產的賬面價值=（120+30+25 ） X 60%+3+5-25=88 （萬元）， 計稅基礎=88 X 150%=132 （萬元）【解題思路】 對于內部研究開發形成的無形資產, 規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的 產成本的150%攤銷，即稅法認可的計稅基礎5.【答案】A【解析】可供出售金融資產公允價值變動計入未形成無形資產計入當期損益的，在按照50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資

25、二賬面價值X 150% o“其他綜合收益”科目，所以因公允價值變動產生的暫時性差異確認的遞延所得稅對應的是“其他綜合收益”科目。【解題思路】對于資產和負債產生的暫時性差異確認的遞延所得稅資產或負債，如果暫時性差異計入到損益中，則確認的遞延所得稅對應所得稅費用，如果暫時性差異計入到其他綜合收益，則確認的遞延所得稅對應其他綜合收益，如果暫時性差異對應是資本公積， 則確認的遞延所得稅對應資本公積。【答案】B【解析】非同一控制吸收合弁免稅條件下，商譽的賬面價值與計稅基礎之間的差異不確認遞 延所得稅。【解題思路】非同一控制吸收合弁免稅條件下，被合弁方可辨認資產、負債賬面價值與計稅基礎產生的暫時性差異需要

26、確認遞延所得稅，但是商譽初始確認形成的暫時性差異不確認遞延所得稅，因為商譽產生的暫時性差異如果確認了遞延所得稅，而商譽=合弁成本-被合弁方可辨認凈資產公允價值份額，合弁成本是一定的，這個時候可辨認凈資產因為確認遞延所得稅而發生的變化， 會導致商譽變化， 所以進入了無限循環狀態，所以非同一控制吸收合弁免稅條件下商譽在初始確認時賬面價值與計稅基礎之間的差額不確認遞延所得稅。權益法核算的長期股權投資如果企業擬長期持有該項投資，m基睛則因初始投資成本的調整產生的 暫時性差異預計未來期間不會轉回，11對來期間沒有所得稅影響；售,因確認投資損益產生的暫 時性差異，如果在未來期間逐期分回現金股利或利潤時免稅

27、，也不存在對未來期間的所得稅影響；所以在長期持有的情況下，對于采用權益法核算的長期股權投資帳面價值與計稅基礎 之間的差異一般不確認相關的所得稅影響。【答案】D【解析】A公司2X12年年末預計負債賬面價值為 1500萬元，計稅基礎=賬面價值-未來可以稅前 扣除的金額0=1500 （萬元），賬面價值與計稅基礎相等，不產生暫時性差異，不確認遞延所得稅資 產。【解題思路】 因與擔保相關的預計負債，稅法不允許稅前扣除，即未來可予稅前扣除的金額為0,負債的計稅基礎=賬面價值-未來可予稅前扣除的金額，所以該項債務擔保產生的預計 負債的計稅基礎=賬面價值。【答案】D【解析】2015年12月31日該項其他應付款

28、的賬面價值=280-200=80 （萬元），計稅基礎 =賬面價值80-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額0=80 （萬元）。【解題思路】 負債的計稅基礎=賬面價值-未來可予稅前扣除的金額，因為稅法規定不允許稅前扣除，即未來可予稅前扣除的金額為0,即計稅基礎等于賬面價值。【答案】D【解析】選項A和B,產生的是應納稅暫時性差異；選項 C,國債利息收入不產生暫時性差異。【解題思路】 資產的賬面價值小于計稅基礎，即未來期間會計上往費用中計的金額要比稅法即未來期間需D,無形上往費用中計的金額多，所以要按稅法規定將會計多計的金額納稅調整減少，要納稅調減，減少企業未來期間的應交所得稅，產生

29、可抵扣暫時性差異，所以選項 資產的賬面價值小于計稅基礎產生可抵扣暫時性差異。【答案】B【解析】該廣告費支出按照會計準則規定在發生時計入當期損益，不體現為資產負債表中的資產，如果將其視為資產，其賬面價值為0;按照稅法規定，應根據當期M公司銷售收入的15%計算，當期可予稅前扣除2250萬元（15000 X 15%）,當期未予稅前扣除的750萬元可以向以后納稅年度結轉扣除，其計稅基礎為750萬元；該項資產的賬面價值 0與其計稅基礎750萬元之間產生了 750萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間可減少企業的應納稅所得額，為可抵扣暫時性差異，符合確認條件時，應確認相關的遞延所得稅資產。【解題思路】對

30、于廣告費支出，稅法規定該支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許以后年度結轉扣除，即超過部分會減少未來期間的應交所得稅，所以超過部分產生了可抵扣暫時性差異，可抵扣暫時性差異為750萬元，因該費用已經支付，作為資產來理解，其賬面價值為0。【答案】B【解析】選項 A、C和D賬面價值等于計稅基礎。【解題思路】負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間可予稅前扣除。選項 A、C和D涉及的事項，按照稅法規定可予稅前扣除的金額為0,所以賬面價值與計稅基礎相等。【答案】c （T.蝮假讖邕馨餐！【解析】甲公司該無形資產 2015年計入管理費用的金額 =150+250+300/6/2=425 （

31、萬元），2015年 應交所得稅=（800-425 X 50%） X25%=146.88 （萬元），所得稅費用 =應交所得稅+遞延所得稅 費用，因研究開發形成的無形資產賬面價值與計稅基礎之間產生的暫時性差異不符合確認遞延所得稅資產的條件，所以本期應確認所得稅費用的金額為146.88萬元。題目梳理： 所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅費用，首先計算出應交所得稅的金額，再計算出遞延所得稅費用的金額，兩者相加即為確認的所得稅費用。（1）應交所得稅 =應納稅所得額X所得稅稅率=（稅前會計利潤 +納稅調整增加額 -納稅調整減少額）X所得稅稅率，題目中給出“2015年稅前會計利潤為800萬元”，由于是自行研

32、發的無形資產，那么稅法規定發生費用化支出的50%部分加計扣除，所以納稅調減425 X 50%所以應交所得稅 =（800-425 X 50%） X 25%=146.88 （萬元）；（2）遞延所得稅費用由遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的發生額（對應所得稅費用的部 分）確認的，那么由于本題是自行研發的無形資產，不符合確認遞延所得稅資產的條件，所以不確認遞延所得稅資產，遞延所得稅費用的金額為0；（3）所得稅費用 =應交所得稅146.88+遞延所得稅費用0=146.88 （萬元）【答案】A【解析】甲公司2015年應納稅所得額=400+10+ （ 200-1 000 X 15%） -10=450 （萬元）

33、；應交所 得稅=450 X 25%=112.5 （萬元）；確認遞延所得稅資產=（200-1 000 X 15%） X 25%-0=12.5（萬元）；確認遞延所得稅負債二10 X 25%-0 = 2.5萬元；所得稅費用 =112.5-12.5+2.5=102.5 （萬元）。8/ 13【解題思路】 所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅費用，應交所得稅=（會計利潤 +/-納稅調整）X所得稅稅率，遞延所得稅費用=遞延所得稅資產或負債的貸方發生額-遞延所得稅資產或負債的借方發生額。本期的廣告費用超過稅法限額的部分在當期不允許稅前扣除，所以當期計算應交所得稅時，需要納稅調增，同時因為該超過限額部分會減少未來

34、期間的應交 所得稅，即產生了可抵扣暫時性差異，需要確認遞延所得稅資產，減少了遞延所得稅費 用；本期交易性金融資產公允價值上升，即會計上將其公允價值變動計入到了會計利潤中，但是稅法不承認其公允價值變動部分，導致交易性金融資產的賬面價值大于計稅基礎，產 生應納稅暫時性差異。二、多項選擇題 1.【答案】AD【解析】選項 B,當年計稅時按年數總和法計提折舊金額比年限平均法多計提折舊，導致固定資產的賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債 375萬元；選項C,該項公允價值變動導致交易性金融資產的賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時 性差異，應確認遞延所得稅負債250萬元。【解題思

35、路】選項A,甲公司發生的經營虧損，即該經營虧損可以在以后期間稅前扣除，即產生可抵扣暫時性差異，需要確認遞延所得稅資產。選項B,乙公司該項固定資產稅法比會計多計提折舊，即計稅基礎小于賬面價值，產生應納稅暫時性差異，需要確認遞延所得稅負債。選項 C,交易性金融資產期末賬面價值為3000萬元，計稅基礎等于取得時的成本2000萬元，資產賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債。選項D,投資性房地產的賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，需要確認遞延所得稅 資產。 2.【答案】ABD%/錯融幅做腳舞圖跑二【解析】選項C,按照稅法規定，超標的業務招待費不能結轉以后期間進行扣除

36、，所以該事 項不產生暫時性差異。【解題思路】可抵扣暫時性差異是指企業未來期間可予稅前扣除的差異，選項A,預提產品質量保證費用，稅法規定在實際發生時，允許稅前扣除， 即未來可以在稅前扣除，即產生了可抵扣暫時性差異；選項B,計提的存貨跌價準備在計提時稅法不允許稅前扣除，在未來期間實質發生損失時才允許稅前扣除，即產生了可抵扣暫時性差異，需要確認遞延所得稅資產；選項C,企業發生超標的業務招待費屬于永久性差異；選項D,稅法規定企業發生的超額虧損在可以結轉在以后期間進行稅前扣除的，產生可抵扣暫時性差異。 3.【答案】AC【解析】“應付職工薪酬一一工資薪金”賬面價值=4800-4000=800 （萬元），計

37、稅基礎為0,產生可抵扣暫時性差異 800萬元，選項A正確，選項B錯誤；甲公司2X14年度按稅法可稅前扣除 的職工教育經費=4000 X 2.5%=100 （萬元），實際發生的 90萬元當期可扣除，2X 13年超過稅前扣除限額的部分本期可扣除10萬元，應當轉回期初遞延所得稅資產=10 X25%=2.5 （萬元）。 4.【答案】AC【解析】選項B,負債的計稅基礎是指賬面價值在扣除稅法規定未來期間允許稅前扣除的金 額之后的差額；選項 D,資產的賬面價值大于其計稅基礎產生應納稅暫時性差異。【解題思路】 資產的賬面價值小于計稅基礎產生的可抵扣暫時性差異，該暫時性差異影響損益的才相應的調整當期應納稅所得額

38、。5.【答案】ABC【解析】某項交易或事項按照企業會計準則規定應計入所有者權益，由該交易或事項產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債及其變化應計入所有者權益，不構成利潤表中的遞延所得稅費用（或收益）。【解題思路】 遞延所得稅費用是指遞延所得稅資產或負債對應所得稅費用的金額，對于遞延所得稅資產或負債對應其他綜合收益、資本公積等的金額不屬于所得稅費用。 6.【答案】AC【解析】選項 B和D,在計算應納稅所得額時應當納稅調減。【解題思路】選項A,計提的固定資產減值準備，稅法不允許稅前扣除，但是會計上已經作為損益稅前扣除，所以在計算應納稅所得額時應當納稅調增。選項B,自行研發的無形資產發生的研究開發支出

39、稅法允許加計50%稅前扣除，但是快就上沒有將這50%稅前扣除，所以應當納稅調減。選項C,發生的業務招待費稅法不允許稅前扣除的部分，會計上作為費用在會計利潤中扣除，而稅法不允許扣除，所以需要納稅調增。選項D,確認的國債利息收入屬于稅法的免稅收入，會計上計入了會計利潤，所以需要納稅調減。 7. 【答案】ACD 【解析】對于資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同產生的暫時性差異確認的遞延所得稅， 可能對應的科目有商譽、資本公積、所得稅費用和留存收益，不涉及對應管理費用，選項 錯誤。【解題思路】企業產生的暫時性差異，確認的遞延所得稅應當和計入到暫時性差異的科目一致，如果該暫時性差異計入到其他綜合收益,二S

40、 則遞延所得稅對應其他綜合收益，如果暫時性差異計入損益，則遞延所得稅對應所得稅費用，如果暫時性差異計入到資本公積，則確認的遞延所得稅對應資本公積，如果該暫時性差異與企業合弁相關，相應確認的遞延所得稅對應商譽。 8. 【答案】ACD 【解題思路】企業產生的暫時性差異，確認的遞延所得稅應當和計入到暫時性差異的科目一致，如果該暫時性差異計入到其他綜合收益，則遞延所得稅對應其他綜合收益， 如果暫時性差異計入了損益， 則遞延所得稅對應所得稅費用， 如果暫時性差異計入到資本公積， 則確認的遞延所得 稅對應資本公積。9.【答案】ABD【解析】選項C,轉回存貨跌價準備是可抵扣暫時性差異的轉回，會減少遞延所得稅

41、資產的 余額。【解題思路】資產的賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，需要確認遞延所得稅資 產，選項A和D,都會使資產的賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，增加遞延 所得稅資產；選項B,企業發生的超額虧損，可以在以后期間稅前彌補，減少企業未來期 間的應交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異，增加遞延所得稅資產；選項C,轉回存貨跌價準備會減少可抵扣暫時性差異，從而減少遞延所得稅資產。選項D,會計上的加速折舊會使固定資產的賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產。 10.【答案】AB【解析】 同時滿足以下條件時，企業應當將遞延所得稅資產與遞延所得稅負債以抵銷后的凈額列

42、示：（1）企業擁有以凈額結算當期所得稅資產及當期所得稅負債的法定權利；（2）遞延所得稅資產及遞延所得稅負債是與同一稅收征管部門對同一納稅主體征收的所得稅相關或者是對不同的納稅主體相關，但在未來每一具有重要性的遞延所得稅資產及遞延所得稅負債轉回的期間內，涉及的納稅主體意圖以凈額結算當期所得稅資產和當期所得稅負債或是同時取得資產、清償負債。三、計算題【答案】事項（1）,納稅調減金額 =6000 X 40%-2000=400 （萬元）。事項（2） , A設備賬面價值 =480-480/10=432 （萬元），計稅基礎 =480-480/16=450 （萬元），確認遞延所得稅資產=（450-432 ）

43、 X 25%=4.5 （萬元）。納稅調增金額為18萬元。事項（3）,納稅調減金額 =200 X 50%+ （500/10 X 150%-500/10 ） =125 （萬元）事項（4）,商譽賬面價值 =3200-120=3080（萬元），計稅基礎為3200萬元，確認遞延所得稅資產=（3200-3080 ） X 25%=30 （萬元）。納稅調增金額為120萬元。事項（5）,投資性房地產賬面價值=600+100=700 （萬元），計稅基礎 =600-600/20 X 2=540 （萬元），遞延所得稅負債余額 （=700-540 ） X 25%=40 （萬元），遞延所得稅負債期初余額=（600+50

44、）-（600-600/20 ） X 25%=20 （萬元），本期確認遞延所得稅負債=40-20=20 （萬元）。納稅調減金額=50+600/20=80（萬元）。2X 13年應交所得稅 =（1200-400+18-125+120-80） X 25%=183.25 （萬元），確認遞延所得稅資產=4.5+30=34.5（萬元）/確認遞延所得稅負債為逑 20萬元。格翻借：所得稅費用168.75遞延所得稅資產34.5貸：應交所得稅183.25遞延所得稅負債20【解題思路】事項1,權益法核算下的長期股權投資，如果企業擬長期持有該項投資，則因 初始投資成本的調整產生的暫時性差異預計未來期間不會轉回，對未來期

45、間沒有所得稅影 響；因確認投資損益產生的暫時性差異，如果在未來期間逐期分回現金股利或利潤時免稅，也不存在對未來期間的所得稅影響；所以對于采用權益法核算的長期股權投資在長期持有的情況下賬面價值與計稅基礎之間的差異一般不確認相關的所得稅影響。事項2,該固定資產會計上按照10年的使用年限采用年限平均法計提折舊，而稅法上按照16年的使用年限計提折舊，所以本期會計折舊比稅法折舊高，本期計算應交所得稅時，需要納稅調增這部分金額，而因為會計折舊高于稅法折舊，導致會計的賬面價值小于計稅基礎，產生了可抵扣暫時性差異，需要確認遞延所得稅資產。事項3,企業自行研發形成的無形資產，不符合資本化的金額加計50%扣除，即

46、計算應交所得稅納稅調減， 形成無形資產，按照成本的150%攤銷，即攤銷部分也需要加計 50%納稅調減，而計稅基礎=賬面價值X 150% ,資產的賬面價值小于計稅基礎，產生了可抵扣暫時性差異，但是不確認遞延所得稅資產，因為無形資產初始確認時借：無形資產貸：研發支出， 不涉及損益類科目， 不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，也不是企業合弁，屬于不確認遞延所得稅資產的特殊事項。如果確認遞延所得稅資產，則需調整資產、負債的入賬價值，對實際成本進行調整將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性，該種情況下不確認相應的遞延所得稅資產。事項4,非同一控制下合弁合弁形成的商譽，在應稅合弁下，按照所得

47、稅法規定商譽在初始確認時計稅基礎等于賬面價值，不產生暫時性差異，該商譽在后續計量過程中因計提減值準備，使得商譽的賬面價值小于計稅基礎，會產生可抵扣暫時性暫時性差異，應確認相關的遞延所得稅影響。事項5,甲公司的投資性房地產以公允價值計量，期末的賬面價值按照公允價值計量，本期公允價值變動 50萬元使賬面價值大于計稅基礎50萬元，本期新增應納稅暫時性差異50萬元，需要確認遞延所得稅負債，同時因為會計上采用公允價值計量，不計提折舊，但是稅法需要對該投資性房地產計提折舊，折舊金額=600/20=30 （萬元），該稅法折舊使賬面價值大于計稅基礎 30萬元，又產生了應納稅暫時性差異，需要確認遞延所得稅負債。（包含 2015 年 6 月）=1000/10 X 3=300（1）至2015年6月30日該自用房產累計計提的折舊額（萬元），轉換日應確認的其他綜合收益=1000- （ 1000-300 ） =300 （萬元）。2015年6月30日 TOC o 1-5 h z 借：投資性房地產一一成本1000累計折舊300貸：固定資產1000其他綜合收益3002015年12月31日該項投資性房地產的賬面價值為1100萬元，其計稅基礎= 10