1、一、債務重組的含義及特征 含義：債務重組是指債務人發生財務困難的情況下，債務人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定做出退讓的事項。 產生的背景：債務人墮入財務姿態，無法歸還到期債務，債務人能夠做出某些退讓，減輕債務人的負擔。 兩個根本特征：1債務人發生財務困難2債務人做出退讓 結果： 債務人產生債務重組利得 債務人產生債務重組損失。債務重組二、債務重組的方式1、以資產清償債務 此處，資產包括現金、存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資等。2、將債務轉為資本 指債務人將債務轉為資本，債務人將債務轉為股權。3、修正其他債務條件 例如減少債務本金、減或免利息、延伸期限并同時減少本金或利息等。4、以上

2、三種方式的組合 三、債務重組的會計處置一以資產清償債務 包括以現金清償債務和以非現金清償債務。1、以現金清償債務1債務人的會計核算 賬務處置原那么：重組債務的賬面價值和實踐支付金額的差額，計入當期損益。 詳細賬務處置文字表達見講義P282 化為分錄方式： 借：應付賬款 貸：銀行存款 普通小于賬面 營業外收入債務重組利得2債務人的會計處置 賬務處置原那么：重組債務的賬面價值和實踐收到金額的差額，計入當期損益。 留意：假設計提了減值預備，那么要先沖減。 詳細賬務處置文字表達見講義P282 化為分錄方式： 借：銀行存款 壞賬預備 假設有的話 營業外支出債務重組損失 貸：應收賬款 資產減值損失 存在多

3、余的壞賬預備時講義例10-352、以非現金清償債務 前提：按資產的公允價值作為清償價值，以此來確認重組損益。 公允價值很重要。怎樣找？P282-283 1債務人的會計核算 賬務處置原那么： 重組債務的賬面價值和轉讓的非現金資產的公允價值的差額，計入當期損益 是一種重組損益，計入當期損益時，普通運用“營業外收入科目。 轉讓的非現金資產的公允價值與其賬面價值之間的差額，也計入當期損益。 這是一種轉讓損益。 根據不同業務又有不同處置思緒。非現金資產為存貨的，那么應視同銷售處置：確認收入、同時結轉本錢。非現金資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。非現金資產

4、為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。以上實踐仍舊是賬務處置原那么，詳細賬務處置借貸及科目從例題中領會。講義，例10-36債務人部分10-36債務人：甲借：應付賬款 250 000 貸：銀行存款 50 000 主營業務收入 120 000 應交稅費 25 500 營業外收入 24 500借：主營業務本錢 110 000 存貨跌價預備 10 000 貸：庫存商品 120 000三個金額2債務人的會計核算 賬務處置原那么： 按接受的非現金資產的公允價值入賬，債務賬面余額與接受的非現金資產的公允價值之間的差額，計入當期損益。 留意：假設計提了減值預備，也要先沖減。 詳細賬務處置

5、見例題講義，例10-36債務人部分講義，例10-3710-36債務人：乙借：庫存商品 150 000 應交稅費 25 500 銀行存款 50 000 壞賬預備 20 000 營業外支出 4 500 貸：應收賬款 250 00010-37債務人：甲 單位：萬元借：固定資產清理 80 累計折舊 20 貸：固定資產 100借：應付賬款 100 貸：固定資產清理 50 營業外收入 50借：營業外支出 30 貸：固定資產清理 30表達債務人賬務處置原那么第一條結合表達債務人賬務處置原那么第二條三個金額此題忽略稅金10-37債務人：乙 單位：萬元債務人：乙借：固定資產 50 壞賬預備 30 營業外支出 2

6、0 貸：應收賬款 100表達債務人賬務處置原那么二債務轉為資本前提：股份或股權的公允價值是確定重組損益的根據。1、債務人的會計處置 詳細賬務處置見講義P284 化作分錄 借：應付賬款 賬面價值 貸：股本或實收資本 資本公積股本溢價或資本溢價 營業外收入債務重組利得 講義，例10-38債務人部分 10-38 債務人：甲 借：應付賬款 150 000 貸：實收資本 120 000 資本公積資本溢價 24 000 營業外收入債務重組利得 6 000 兩個金額2、債務人的會計處置 詳細賬務處置見講義P284 化作分錄 借：長期股權投資 按公允價值 壞賬預備 營業外支出債務重組損失 貸：應收賬款 資產減

7、值損失 講義，例10-38債務人部分 10-38債務人：乙借：長期股權投資 144 000 壞賬預備 5 000 營業外支出債務重組損失 1 000 貸：應收賬款 150 000 三修正其他債務條件 修正其他債務條件時，要思索重組協議能否涉及或有金額或有資產或或有負債。 1債務人的會計核算 詳細賬務處置見講義P285 其中，減免本金的第一步化為分錄時： 借：應付賬款 賬面價值 貸：應付賬款債務重組 重組后的入賬價值 估計負債 假設有的話 營業外收入債務重組利得講義，例10-39 債務人部分 第一步10-39債務人：甲 借：應付賬款乙公司 200 000 貸：應付賬款債務重組 150 000 估

8、計負債 7 500 營業外收入債務重組利得 42 500 2債務人的會計核算 詳細賬務處置見講義P285 其中，減免本金的第一步化為分錄： 借：應收賬款債務重組 重組后的入賬價值 壞賬預備 假設有的話 營業外支出債務重組損失 貸：應收賬款 賬面價值 資產減值損失留意：不確認或有資產講義，例10-39 債務人部分 第一步10-39債務人：乙借：應收賬款債務重組 150 000 壞賬預備 10 000 營業外支出債務重組損失 40 000 貸：應收賬款甲公司 200 000 10-39 假設延續一債務人假設20X9年盈利20X9年12月31日歸還時借：應付賬款債務重組 150 000 估計負債 7

9、 500 貸：銀行存款 157 500債務人：乙借：銀行存款 157 500 貸：應收賬款債務重組 150 000 營業外支出債務重組損失 7 500 10-39 假設延續二債務人假設20X9年虧損20X9年12月31日歸還時借：應付賬款債務重組 150 000 貸：銀行存款 150 000借：估計負債 7 500 貸：營業外收入債務重組利得 7 500債務人：乙借：銀行存款 150 000 貸：應收賬款債務重組 150 000 四混合重組方式1債務人的會計處置 賬務處置見P286287 化為分錄： 借：應付賬款 賬面價值 貸：銀行存款 XXXX 收入類；資產的公允價值 固定資產清理 應交稅費

10、 股本或實收資本 資本公積 應付賬款債務重組 公允價值 營業外收入 此外，還需求其他分錄以確認資產轉讓損益由于賬面和公允價值不一所導致的 例如： 借：主營業務本錢 存貨跌價預備 假設有的話 貸：庫存商品 以及固定資產清理相關分錄貸方還有其他科目2債務人的會計處置 賬務處置見P287 化為分錄： 借：銀行存款 XXXX 存貨類；公允價值 固定資產 應交稅費 長期股權投資 公允價值 應收賬款債務重組 公允價值 壞賬預備 營業外支出債務重組損失 貸：應收賬款 賬面價值 資產減值損失 借方還有其他科目例10-40 債務人：甲借：應付賬款乙公司 117 000 貸：主營業務收入 30 000 應交稅費應

11、交增值稅銷項稅額 5 100 應付賬款債務重組 57 330 營業外收入債務重組利得 24 570 借：主營業務本錢 20 000 貸：庫存商品 20 000 債務人：乙 借：庫存商品 30 000 應交稅費應交增值稅進項稅額 5 100 應收賬款債務重組 57 330 壞賬預備 5 850 營業外支出債務重組損失 18 720 貸：應收賬款甲公司 117 000 第一節 非貨幣性資產交換的認定一、非貨幣性資產交換的概念 非貨幣性資產交換是一種非經常性的特殊買賣行為，是買賣雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進展的交換。 貨幣性資產涵義及范圍。P88 非貨幣性資產涵義

12、及范圍。P88 非貨幣性資產的特點：為企業帶來的經濟利益不固定或不可確定。 涉及非貨幣性資產但是不屬于非貨幣性資產交換的幾種情況。P88非貨幣性資產交換二、非貨幣性資產交換的認定 非貨幣性資產交換的買賣對象是非貨幣性資產交換，普通不涉及或只涉及少量的貨幣性資產即補價。 確定能否屬于非貨幣性資產交換的普通規范：支付的貨幣性資產占換入資產公允價值的比例或，占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例小于25%。 收到的貨幣性資產占換出資產公允價值的比例或，占換入資產公允價值與收到的貨幣性資產之和的比例于25%。 支付的貨幣性資產 -25% 換入資產公允價值或，換出資產公允價值+支付的貨幣性資產

13、收到的貨幣性資產 -25% 換出資產公允價值或，換入資產公允價值+支付的貨幣性資產例：A企業以公允價值70萬的設備換取B企業公允價值100萬的運輸用貨車一輛，同時A支付給B企業補價30萬元。A企業：30/100=30%30/(70+30)=30%B企業：30/100=30%30/(70+30)=30% 第二節 非貨幣性資產交換確認和計量 非貨幣性資產交換的幾種方式：一換一、一換多、多換一、多換多。 不論哪種方式的非貨幣性資產交換中，在確定換入資產的本錢的計量根底和交換所產生的損益確實定原那么時，需求判別該項交換能否具有商業本質，以及換入資產和換出資產的公允價值能否可靠地計量。 一、商業本質的判

14、別一判別條件所謂具有商業本質，必需滿足兩個條件之一：1換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面和換出資產顯著不同；2換入資產和換出資產的估計未來現金流量的現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是艱苦的。二關聯方之間交換資產與商業本質的關系關聯方關系的存在能夠導致交換不具有商業本質二、公允價值能否可靠計量的判別 屬于三種情景之一的，可視為換入資產或換出資產的公允價值可以可靠計量。P90三、非貨幣性資產交換確實認和計量原那么一以公允價值計量的非貨幣性資產交換的會計處置 單項交換 適用情況：同時滿足兩個條件具有商業價值、公允價值可靠計量的非貨幣性資產交換。 賬務處置總原那么：以公允

15、價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值；以公允價值和換出資產的賬面價值的差額計入當期損益。 確定了換入資產的入賬價值 確定了需求確認交換損益并確定了交換損益的入賬金額 詳細會計處置原那么根據業務不同而有所不同。P91。 留意稅費的處置。 再分為不涉及補價和涉及補價兩種情況，詳細賬務處置見例題。 假設換出資產的公允價值和賬面價值不同的話1、不涉及補價情況下的會計處置單項交換、公允價值計量、不涉及補價例7-1 資料： 單位：元 甲公司 乙公司 設備 換 鋼材原價： 1 500 000 賬面余額：1 200 000 累計折舊： 525 000 減值預備： 0 減值預備： 0公允價值： 1

16、404 000 公允價值：1 404 000增值稅： 238 680 增值稅： 238 680清理費用： 1 500 留意展開的層次雙方直接套用賬務處置原那么例7-1甲公司：借：固定資產清理 975 000 累計折舊 525 000 貸：固定資產 1 500 000借：固定資產清理 1 500 貸：銀行存款 1 500借：原資料 1 404 000 應交稅費應交增值稅進項稅額 238 680 貸：固定資產清理 976 500 營業外收入 427 500 應交稅費應交增值稅銷項稅額 238 680更贊成后一步用以下做法：借：原資料 1 404 000 應交稅費應交增值稅進項稅額 238 680

17、貸：固定資產清理 1 404 000 應交稅費應交增值稅銷項稅額 238 680借：固定資產清理 427 500 貸：營業外收入 427 500 兩步分錄更清楚：一為交換分錄，一為損益確認中結轉分錄乙公司：借：固定資產 1 404 000 應交稅費應交增值稅進項稅額 238 680 貸：主營業務收入 1 404 000 應交稅費應交增值稅銷項稅額 238 680借：主營業務本錢 1 200 000 貸：庫存商品 1 200 000 2、涉及補價情況下的會計處置單項交換、公允價值計量、涉及補價賬務處置原那么根底中結合補價處置1支付補價方換入資產的入賬價值=換入資產的公允價值+應支付的相關稅費 =

18、換出資產的公允價值+支付的補價+應支付的相關稅費確認的損益=換出資產的公允價值 - 換出資產的賬面價值2收到補價方換入資產的入賬價值=換入資產的公允價值 +應支付的相關稅費 =換出資產的公允價值 - 收到的補價+應支付的相關稅費確認的損益=換出資產的公允價值 - 換出資產的賬面價值例7-2 資料 單位：元 甲公司 乙公司 寫字樓 換 長期股權投資原價： 6 000 000 賬面余額：4 500 000 累計折舊： 1 200 000 減值預備： 0 減值預備： 0公允價值： 6 750 000 公允價值：6 000 000 支付補價： 750 000 營業稅： 337 500 例7-2甲公司：

19、借：固定資產清理 4 800 000 累計折舊 1 200 000 貸：固定資產 6 000 000借：固定資產清理 337 500 貸：應交稅費 337 500換入資產的入賬價值=換入資產的公允價值+應支付的相關稅費=6 000 000 元借：長期股權投資 6 000 000 銀行存款 750 000 貸：固定資產清理 6 750 000借：固定資產清理 1 612 500 貸：營業外收入 1 612 500例7-2乙公司：換入資產的入賬價值=換入資產的公允價值+應支付的相關稅費=6 750 000 元借：投資性房地產 6 750 000 貸：長期股權投資 4 500 000 銀行存款 75

20、0 000 投資收益 1 500 000按照下面做更適宜：借：投資性房地產 6 750 000 貸：長期股權投資 6 000 000 銀行存款 750 000借：長期股權投資 1 500 000 貸：投資收益 1 500 000二以賬面價值計量的非貨幣性資產交換的會計處置 適用情況：不具有商業價值或雖具有商業本質但換入、換出資產的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產交換。 賬務處置總原那么：以換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值；無論能否支付補價，均不確認損益。1、不涉及補價情況下的會計處置單項交換、賬面價值計量、不涉及補價例7-3 資料 單位：元 甲公司 乙公司 長

21、期股權投資 換 商標權賬面余額： 5 000 000 賬面余額：4 200 000 累計攤銷： 600 000減值預備： 1 400 000 減值預備： 0公允價值： 公允價值： 營業稅： 180 000 直接套用原那么例7-3甲公司：借：無形資產 3 600 000 長期股權投資減值預備 1 400 000 貸：長期股權投資 5 000 000乙公司：借：長期股權投資 3 600 000 營業外支出 180 000 累計攤銷 600 000 貸：無形資產 4 200 000 應交稅費 180 000留意此稅費乙公司亦可：借：長期股權投資 3 600 000 累計攤銷 600 000 貸：無形

22、資產 4 200 000借：營業外支出 180 000 貸：應交稅費 180 0002、涉及補價情況下的會計處置單項交換、賬面價值計量、涉及補價賬務處置原那么根底中結合補價處置1支付補價方換入資產的入賬價值= 換出資產的賬面價值+支付的補價+應支付的相關稅費2收到補價方換入資產的入賬價值= 換出資產的賬面價值 - 收到的補價+應支付的相關稅費例7-4 資料 單位：元 甲公司 乙公司 倉庫 換 長期股權投資原價： 3 500 000 賬面余額：1 050 000 累計折舊： 2 350 000 減值預備： 0 減值預備： 0公允價值： 公允價值： 支付補價： 100 000 營業稅： 57 50

23、0 例7-4甲公司：借：固定資產清理 1 150 000 累計折舊 2 350 000 貸：固定資產 3 500 000借：固定資產清理 57 500 貸：應交稅費 57 500借：長期股權投資 1 050 000 銀行存款 100 000 貸：固定資產清理 1 150 000借：營業外支出 57 500 貸：固定資產清理 57 500乙公司：借：固定資產 1 150 000 貸：長期股權投資 1 050 000 銀行存款 100 000 假設本例中乙公司不支付補價呢？三涉及多項非貨幣性資產交換的處置一換多、多換一、多換多。處置的前提：首先也要確定換入資產的計量根底和損益確實認原那么即：公允還

24、是賬面？損益能否確認及怎樣確認？同樣也存在不涉及補價和涉及補價的情況。所以有多種組合：一換多、多換一、多換多？公允還是賬面？能否涉及補價？2X2?1、具有商業本質且換入、換出資產公允價值可以可靠計量的會計處置多換多、公允價值計量、涉及補價 賬務處置原那么：非貨幣性資產交換具有商業本質，且換入、換出資產的公允價值可以可靠計量的，該當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的本錢總額進展分配，確定各項換入資產的本錢。 其他對比單項交換相應賬務處置執行。例7-5 Excel表例7-5 甲公司借：固定資產清理 2 700 000 累計折舊 1 350 000450 000+9

25、00 000 貸：固定資產辦公樓 2 250 000 機器設備 1 800 000借：固定資產清理 80 000 貸：應交稅費 80 000借：固定資產貨運車 2 250 000 轎車 2 500 000 客運車 3 600 000 應交稅費 1 419 500 貸：固定資產清理 2 800 0001600000+1200000 主營業務收入 5 250 000 應交稅費 1 096 500 銀行存款 623 000借：固定資產清理 20 000 貸：營業外收入 20 000借：主營業務本錢 4 500 000 貸：庫存商品 4 500 000 兩項固定資產公允之和例7-5 乙公司借：固定資產

26、清理 6 450 000 累計折舊 3 300 000同理，三項之和 貸：固定資產貨運車 2 250 000 轎車 3 000 000 客運車 4 500 000借：固定資產辦公樓 1 600 000 機器設備 1 200 000 原資料 5 250 000 應交稅費 1 096 500 銀行存款 623 000 貸：固定資產清理 8 350 000同理，三項公允之和 應交稅費 1 419 500借：固定資產清理 1 900 000 貸：營業外收入 1 900 0002、不具有商業本質或者雖具有商業本質但換入、換出資產公允價值不能可靠計量的會計處置多換多、賬面價值計量、不涉及補價 賬務處置原那

27、么：非貨幣性資產交換不具有商業本質或者雖具有商業本質但換入、換出資產公允價值不能可靠計量的，該當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的本錢總額進展分配，確定各項換入資產的本錢。 其他對比單項交換相應賬務處置執行。例7-6 Excel表例7-6 甲公司借：固定資產清理 750 000 累計折舊 1 250 000 貸：固定資產廠房 2 000 000借：固定資產清理 37 500 貸：應交稅費 37 500借：在建工程 875 000 長期股權投資 250 000 累計攤銷 375 000 貸：固定資產清理 750 000 無形資產 750 000借：營業外支出

28、 37 500 貸：固定資產清理 37 500借：營業外支出 18 750 貸：應交稅費 18 750 例7-6 乙公司借：固定資產清理 875 000 貸：在建工程 875 000借：固定資產清理 43 750 貸：應交稅費 43 750借：固定資產 750 000 無形資產 375 000 貸：固定資產清理 875 000 長期股權投資 250 000借：營業外支出 43 750 貸：固定資產清理 43 750債務重組練習1、甲公司向乙公司購買了一批貨物，價款450 000元包括應收取的增值稅稅額，按照購銷合同商定，甲公司應于20X9年6月5日前支付該價款，但至20X9年11月30日甲公司

29、尚未支付。由于甲公司發生財務困難，短期內不能歸還債務，經雙方協商，乙公司贊同甲公司以其消費的產品歸還債務。該產品的公允價值為360 000元，實踐本錢為315 000元，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于20X9年12月5日收到甲公司抵債的產品，并作為商品入庫；乙公司對該項應收賬款計提了10 000元的壞賬預備。要求：作出債務重組日甲公司、乙公司雙方的會計分錄。債務重組練習參考答案1、甲公司：借：應付賬款 450 000 貸：主營業務收入 360 000 應交稅費應交增值稅銷項稅額 61 200 營業外收入 28 800借：主營業務本錢 315 000 貸：庫存商品 315 000乙公司：借：

30、庫存商品 360 000 應交稅費應交增值稅進項稅額 61 200 壞賬預備 10 000 營業外支出 18 800 貸：應收賬款 450 000債務重組練習2、20X9年4月5日，乙公司銷售一批資料給甲公司，價款為1 100 000元包括應收取的增值稅稅額，按照購銷合同商定，甲公司應于20X9年7月5日前支付該價款，但至20X9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司發生財務困難，短期內不能歸還債務，經雙方協商，乙公司贊同甲公司用其一臺機器設備抵償債務。該設備的賬面原價為1 200 000元，累計折舊為330 000元，公允價值為850 000元。抵債設備于20X9年12月10日運抵乙公司，

31、乙公司將其作為固定資產用于本企業產品的消費。乙公司對該項應收賬款未計提壞賬預備。要求：作出債務重組日甲公司、乙公司雙方的會計分錄。債務重組練習參考答案2、甲公司：借：固定資產清理 870 000 累計折舊 330 000 貸：固定資產 1 200 000 借：應付賬款 1 100 000 貸：固定資產清理 850 000 營業外收入 250 000借：營業外支出 20 000 貸：固定資產清理 20 000乙公司：借：固定資產 850 000 營業外支出 250 000 貸：應收賬款 1 100 000債務重組練習參考答案2、假設思索固定資產轉讓時增值稅17%甲公司：借：固定資產清理 870 000 累計折舊 330 000 貸：固定資產 1 200 000 借：應付賬款 1 100 000 貸：固定資產清理 850 000 應交稅費應交增值稅銷項稅額