1、 項目一 認知審計2022/7/17項目一 認知審計引導案例小趙、小錢和小孫均是國內某知名職業技術學院的會計專業學生。在校期間，他們學習十分用功，會計專業基本功扎實，畢業不到兩年三人均取得了注冊會計師資格。小趙通過公務員錄用考試進了某地市級審計局工作，小錢在某合資企業負責企業集團的內審工作，當上了“白領”，小孫進了深圳一家會計師事務所，工作也相當出色，經常被事務所指定為外勤工作負責人，到客戶單位進行會計報表審計。請思考：小趙、小錢和小孫都是進行審計工作，他們工作的性質和對象有什么不同？2022/7/172022/7/17 任務1 了解審計含義 任務2 熟悉審計標準、審計證據與審計工作底稿任務3

2、 掌握審計流程任務1 了解審計含義 任務布置 任務資料：小張手上有一筆多余的閑散資金人民幣1萬元。聽說最近股票市場回報率比銀行存款利率高的多，于是他決定運用這筆資金去購買股票。他翻開證券報后，看到那么多的上市公司，不知購買哪一家公司的股票為好。于是，他請教了幾個朋友。朋友小王告訴他，這很簡單，你查一下上市公司公布的利潤表，挑一家盈利最好的公司股票作投資，決不會有錯。于是，他準備購買A公司的股票，因為，A公司每股盈利是最高的。2022/7/17另一位朋友小李提醒他，最好再看看A公司公布的審計報告，看看注冊會計師是怎樣說的。小張查到A公司該年度的審計報告。審計報告說，他們對A公司的財務報表持保留意

3、見。小張不懂這是什么意思，再回頭來問問小李。于是小李告訴他，這家公司的財務報表有一些問題，最好不要立即購買這家公司的股票。果然，沒有多久，A公司股票的價格就開始大跌。小張感到慶幸之余，就向小李請教：注冊會計師究竟是干什么的?審計又是什么?要求：請查閱相關資料，幫小李回答此問題2022/7/17一、審計概念和特征（一）審計的涵義（二）審計關系人（三）審計特征2022/7/17一、審計概念和特征（一）審計的涵義審計是一項獨立性的經濟監督活動(這是與其他經濟監督的區別，同時也是公允性的保障)。它是由獨立的專職機構或人員(審計行為的主體)接受委托或授權，對被審單位(審計行為的客體)特定時期的會計報表及

4、其他有關資料的公允性、真實性以及經濟活動的合規性、合法性、效益性進行審查、監督評價和鑒證的活動，其目的在于確定或解除被審單位的受托經濟責任。審計的本質屬性是具有獨立性的經濟監督活動。 2022/7/17（二）審計關系人任何一項審計都由三方面關系人構成，三方面關系人的關系如圖11所示。2022/7/17表1-1 政府審計、內部審計及注冊會計師審計的對比表類型審計主體審計對象審計目標監督的性質方式獨立性經費或收入來源遵循的準則政府審計政府審計機關政府及其部門的財政收支及公共資金的收支、運用情況對單位的財政收支或者財務收支的真實、合法和效益依法進行審計國家監督強制單向經費列入預算，由本級人民政府予以

5、保證審計法和審計署制定的國家審計準則2022/7/17（三）審計特征1.獨立性。 審計的獨立性是指審計組織獨立于被審計單位，以第三者的身份對被審計單位的受托責任的履行情況進行監督。獨立性是審計結論可靠性的前提和基礎。審計的獨立性是指形式上的獨立和實質上的獨立，具體包括組織上、人員上、工作上、經濟上的獨立性。2.客觀性。 客觀性是指審計人員在審計過程中，根據客觀的事實作出不偏不倚、符合客觀實際的判斷，作出公正的審計結論。2022/7/173.權威性。4.風險性和責任性。審計人員從事審計工作要承擔一定的風險，并有可能承擔法律責任。2022/7/17二、審計組織及人員2022/7/17（一）政府審計

6、機關及人員（二）內部審計機構及人員（三）民間審計組織及人員（四）注冊會計師的業務范圍（五）注冊會計師職業規范二、審計組織及人員審計組織是指有權力或有資格行使審計職能，開展審計工作的群體。我國的審計組織是由政府審計機關、內部審計機構和民間審計組織三大部分組成。審計人員則是指在政府審計機關、內部審計機構和民間審計組織內專門從事審計工作的人員。審計人員是開展審計工作、完成審計任務的具體執行人。2022/7/17（一）政府審計機關及人員政府審計機關是代表國家依法行使審計監督權的行政機關，它具有國家法律賦予的獨立性和權威性。1政府審計機關的設立類型（1）立法型立法型審計機關隸屬于立法機關，地位高、獨立性

7、強，不受行政當局的控制和干預。（2）司法型司法型審計機關隸屬于司法機關，可以直接行使司法權力，具有司法地位和很高的權威性。（3）行政型行政型審計機關隸屬于政府行政機關，依據政府法規進行審計工作，其獨立性較弱。2022/7/172我國的政府審計機關我國的政府審計機關屬于行政模式，分為以下兩個層次：(1) 國家最高審計機關。(2) 地方審計機關。3.政府審計人員2022/7/17（二）內部審計機構及人員內部審計基本準則，第二條明確規定：所謂內部審計，是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。1內部審計機構領導類型2我

8、國的內部審計機構的管理3. 內部審計人員（三）民間審計組織及人員1我國民間審計組織的設立2.民間審計從業人員主要包括注冊會計師及審計助理人員2022/7/17（四）注冊會計師的業務范圍注冊會計師的業務范圍經歷了由法定審計業務向其他領域拓展的過程。根據我國注冊會計師法和注冊會計師鑒證業務基本準則等的規定，注冊會計師依法承辦審計業務和其他業務。2022/7/171.鑒證業務（1）審計業務。主要包括：審查企業財務報表，出具審計報告。驗證企業資本，出具驗資報告。2022/7/17辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務，出具有關報告。辦理法律、行政法規規定的其他審計業務，出具相應的審計報告。2022/

9、7/17（2）審閱業務。財務報表審閱的目標，是注冊會計師在實施審閱程序的基礎上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。相對審計而言，審閱程序簡單，保證程度有限，審閱成本也較低。為了降低成本，小企業可聘請注冊會計師對年度財務報表進行審閱。2022/7/17（3）其他鑒證業務。2.相關服務相關服務包括對財務信息執行商定程序、稅務服務、管理咨詢和會計服務等。2022/7/17（五）注冊會計師職業規范注冊會計師執行審計業務應當遵循職業規范。中國注冊會計師職業規范體系由中華人民共和國注冊

10、會計師法、中國注冊會計師職業道德守則、中國注冊會計師執業準則和中國注冊會計師繼續教育制度等構成。2022/7/171.中華人民共和國注冊會計師法2.中國注冊會計師職業道德守則3.中國注冊會計師執業準則2022/7/17（1）業務準則。主要包括： 鑒證業務準則。相關服務準則。相關服務準則用以規范注冊會計師代編財務信息、執行商定程序，提供管理咨詢等其他服務。在提供相關服務時，注冊會計師不提供任何程度的保證。（2）會計師事務所質量控制準則。會計師事務所質量控制準則用以規范會計師事務所在執行各類業務時應當遵守的質量控制政策和程序，是對會計師事務所質量控制提出的制度要求。2022/7/17三、政府審計、

11、內部審計及注冊會計師審計之間的關系審計按不同主體劃分為政府審計、內部審計和注冊會計師審計，并相應地形成了三類審計組織機構，共同構成審計監督體系。三者之間有聯系也有區別。政府審計、內部審計及注冊會計師審計的關系見下表1-12022/7/17表1-1 政府審計、內部審計及注冊會計師審計的對比表類型審計主體審計對象審計目標監督的性質方式獨立性經費或收入來源遵循的準則政府審計政府審計機關政府及其部門的財政收支及公共資金的收支、運用情況對單位的財政收支或者財務收支的真實、合法和效益依法進行審計國家監督強制單向經費列入預算，由本級人民政府予以保證審計法和審計署制定的國家審計準則內部審計各部門、各單位內設的

12、審計部門本單位的財務收支及經營管理活動對組織內部的經營活動和內部控制的適當性、合法性和有效性進行審計內部監督自行安排相對經費自定審計署制定的內部審計準則CPA審計注冊會計師所有的營利或非營利企業對會計報表的合法性和公允性依法進行審計民間監督受托雙向審計收入來源于客戶注冊會計師法和審計準則2022/7/17【例1-1】注冊會計師在進行年度會計報表審計時，應對被審計單位的內部審計進行了解，并可以利用內部審計的工作成果，這是因為( )。 A. 內部審計是注冊會計師審計的基礎 B. 內部審計是被審計單位內部控制的重要組成部分 C. 內部審計和注冊會計師審計在工作上具有一定程度的一致性 D. 利用內部審

13、計的工作成果可以提高注冊會計師審計的工作效率 【答案及解析】 BCD 2022/7/17【例1-2】 下列提法中，表述正確的是( )。 A .政府審計是獨立性最強的一種審計 B. 會計報表的合法性是報表使用者最關心的 C. 注冊會計師的審計意見應合理保證會計報表的可靠程度 D. 內部審計在審計內容、審計方法等方面與外部審計具有一致性2022/7/17 【答案及解析】D2022/7/17任務實施根據布置的任務，通過學習，對于小張的問題“注冊會計師究竟是干什么的?審計又是什么?” 總結如下：1.注冊會計師是指依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務業務的執業人員。注冊會計師主要

14、承接的工作有審查企業的會計報表，出具審計報告；驗證企業資本，出具驗資報告；辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務，出具有關的報告；法律、行政法規規定的其他審計業務等。尤其是在執行上市公司審計時，注冊會計師不僅要鑒證一個公司是否遵循了法律、法規和制度，而且還要判定其會計報表是否遵循了真實性、公允性和一貫性原則。由注冊會計師依法執行審計業務出具的報告，具有證明效力。2022/7/172.審計是一項獨立性的經濟監督活動。它是由獨立的專職機構或人員接受委托或授權，對被審單位特定時期的會計報表及其他有關資料的公允性、真實性以及經濟活動的合規性、合法性、效益性進行審查、監督評價和鑒證的活動，其目的在于確

15、定或解除被審單位的受托經濟責任。目前我國的審計體系有三部分構成：政府審計、民間審計（又稱為注冊會計師審計）和內部審計。2022/7/17測一測1在我國“審計”一詞最早出現于( )。A西周 B秦漢 C唐代 D宋代2審計最基本的職能是( )。A經濟監督 B經濟鑒證 C經濟評價 D經濟核算3.審計是商品經濟發展到一定階段的產物，其產生的直接原因是( )的分離。A. 所有權 B. 受益權 C. 經營權 D. 處置權2022/7/17任務2 熟悉審計標準、審計證據與審計工作底稿任務布置任務資料：小明是某高等院校會計專業四年級學生，他利用寒假期間到一家會計師事務所進行實習。一天，他與事務所一位項目負責人老

16、王一起到一家企業進行會計報表審計。到現場后，老王發現該公司的財務記錄比較混亂，一些賬目尚未記錄完全，于是，他告訴企業負責人現在還沒有辦法立即開始審計，需要先對其會計賬冊記錄進行清理，補全賬簿后才可以進行審計。企業提出，因為其會計已經離職，而無法立即找到合適人選，該清理工作能否由事務所來完成。老王便提出由小明來承擔該單位會計記錄的清理工作，替企業完成編制相關會計報表相關的基礎工作。小明便利用10天的時間，對該企業的賬冊記錄進行了仔細地清理，他沒有發現該企業存在什么異常事項，只是原會計人員離職后的一些會計基礎工作沒有人完成。2022/7/17因此，他為所有已有的原始憑證編制了相應的會計分錄，登記了

17、相關賬簿，最后編制完成了會計報表。完成這些工作后，老王詢問了小明的清理情況，并根據小明的匯報和其編制的會計賬簿，編制了相應的審計工作底稿，出具了無保留意見的審計報告。 根據上述審計過程的描述，請思考審計工作就是那樣簡單嗎？這樣的審計工作質量有保障嗎？2022/7/17一、審計標準的概念和內容（一）審計標準的概念（二）審計標準的種類（三）審計標準的特征（四）運用審計標準應注意的問題2022/7/17一、審計標準的概念和內容（一）審計標準的概念審計標準是審計人員在審計過程中用來判斷是非、評價優劣的依據。審計標準就其本質來說，首先是對被審計單位的要求，是被審計單位在進行經濟活動時必須遵守的規則。審計

18、組織的職責是要恰當、準確地運用審計標準，對被審計單位遵守規則的情況加以審查和評價。所以審計標準也是審計人員對被審計事項進行判斷和評價，作出審計結論，表示審計意見的基礎。2022/7/17（二）審計標準的種類由于審計的目標不同，加之不同種類的審計標準又有不同的用途，因而各種審計所遵循的審計標準也各不相同。從性質上看，審計標準包括法規類標準，政策類標準，規章制度類標準，計劃、預算和經濟合同類標準。2022/7/171.法規類標準法規是指由國家立法機關制定并由國家政權保證執行的憲法、法律以及由國家政權機關制定和頒布的法令、條例和規則等法律性文件的總稱。法規類審計標準的特點是層次高，覆蓋面廣，約束力強

19、，而且相對穩定。 2.政策類標準 3.規章制度類標準 4.計劃、預算和經濟合同類標準2022/7/17（三）審計標準的特征1.審計標準的層次性2.審計標準的相關性3.審計標準的地域性4.審計標準的時效性2022/7/17（四）運用審計標準應注意的問題 1.要注意審計標準運用的準確性 2.要注意審計標準運用的合理性 3.要注意審計標準運用的靈活性 4.要注意審計標準運用的可靠性2022/7/17補充閱讀審計標準與審計準則的關系審計標準，是指用于評價或計量鑒證對象的基準，是對鑒證對象進行“度量”的一把“尺子” 是審計人員在審計過程中判斷被審計事項是非、優劣的準繩，是提出審計意見，作出審計決定的依據

20、。審計標準就其本質來說，是對被審計單位的要求，是被審計單位在進行經濟活動時必須遵守的規則。審計準則是用來規范審計人員執行審計業務，獲取審計證據，形成審計理論，出具審計報告的專業標準，它是人們在長期審計實踐的基礎上，將一般公認的審計實踐經驗和慣例，加以整理和歸納而成的，它既是一個經濟范疇，又是一個歷史范疇。審計準則屬于外部審計標準，是審計標準的一種。審計標準包括審計準則，審計準則規定必須獲取充分適當的審計證據來支持審計結論。審計證據是指審計機關和審計人員獲取的，用以證明審計事實真相，形成審計結論的證明材料。2022/7/17練一練【例1-3】北京市長城機電產業公司（以下簡稱長城公司）利用科研成果

21、（節能電機），以簽訂技術開發合同的方式，以高息回報為誘餌非法集資。投資者絡繹不絕，從1992年6月2日至1993年2月底，長城公司在全國范圍內集資高達十億多元。大量的集資款被長城公司揮霍和侵吞。1993年廣大投資者對長城公司的集資行為產生懷疑，這時長城公司找到中誠會計師事務所第二分所，要求出具資信證明。中誠會計師事務所各分所都獨立承攬業務，且都擁有總所的印章，可以直接出具審計報告，各分所基本沒有業務質量控制制度， 而總所對分所也沒有進行相應的監控。第二分所相關人員接受宴請，收受紅包，按照長城公司的要求以中誠會計師事務所的名義出具了驗資報告。投資者因看到中誠會計師事務所的驗資報告而不再要求退款。

22、審計署、財政部針對中誠會計師事務所出具虛假驗資報告的行為，責令解散中誠會計師事務所（包括所有13個分所），吊銷相關當事人的注冊會計師證2022/7/17書。法院對承辦長城公司審計業務的兩名注冊會計師依法判處了有期徒刑。討論與分析： 試分析中誠會計師事務所全軍覆沒的原因2022/7/17二、審計證據的概念和內容（一）審計證據的含義（二）審計證據的種類（三）審計證據的特征（四）獲取審計證據的具體程序2022/7/17二、審計證據的概念和內容審計證據是指審計人員為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括構成財務報表基礎的會計記錄所含有的信息和其他信息。2022/7/17練一練【例1-4】審

23、計證據包括會計記錄和其他信息，以下對審計證據的理解中，不恰當的是（ ）。A注冊會計師僅僅依靠會計記錄不能有效形成結論，還應當獲取其他信息B注冊會計師對財務報表發表審計意見的基礎是會計記錄中含有的信息C如果會計記錄是電子數據，注冊會計師必須對生成這些信息所依賴的內部控制予以充分關注D注冊會計師將會計記錄和其他信息兩者結合在一起，才能將審計風險降至可接受的低水平，為發表審計意見提供合理基礎2022/7/17【答案及解析】B【解析】選項B不恰當。會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據作為對財務報表發表審計意見的基礎，注冊會計師還應當獲取用作審計證據的其他信息。2022/7/17（二）審計

24、證據的種類 在審計實務中，不同程序可提供不同的審計證據，而不同的審計證據可用來證實不同的會計報表認定。一般而言，注冊會計師所獲取的審計證據可以按其外形特征分為實物證據、書面證據、口頭證據和環境證據 4 大類。 1.實物證據 實物證據是指通過檢查有形資產等方法所取得的、用以確定實物資產是否確實存在的證據。2022/7/172. 書面證據書面證據是注冊會計師通過檢查記錄和文件、函證、重新計算、分析性復核等方法所獲取的各種以書面文件為形式存在的一類證據。書面證據按其來源可分為外部證據和內部證據。2022/7/17 (2) 內部證據是由被審計單位內部機構或人員編制或提供的書面證據。3.口頭證據口頭證據

25、是被審計單位職員或其他有關人員對注冊會計師的提問進行口頭4.環境證據環境證據也稱為狀況證據，是指對被審計單位產生影響的各種環境事實。2022/7/17（三）審計證據的特征1審計證據充分性2. 審計證據適當性2022/7/173. 審計證據充分性與適當性的關系(1)充分且適當的審計證據才有證明力。(2)審計證據的適當性會影響審計證據的充分性。(3)審計證據的質量存在缺陷無法通過數量來彌補。2022/7/17練一練【例1-5】審計證據具有相關性和適當性的特征，以下有關審計證據特征的理解中，恰當的是()。A.獲取的審計證據數量越多，越能增進審計證據的適當性B.如果審計證據越適當，需要的數量越多C.如

26、果審計證據質量不高，則需要更多的數量的證據增強其證明力D.審計證據質量存在缺陷，無法依靠審計證據數量來彌補【答案及解析】D2022/7/17【例1-6】注冊會計師王某在對HW公司2013年度財務報表進行審計時，搜集到以下六組審計證據：（1）收料單與購貨發票。（2）銷貨發票副本與產品出庫單。（3）領料單與材料成本計算表。（4）工資計算單與工資發放單。（5）存貨盤點表與存貨監盤記錄。（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單。要求：請分別說明每組審計證據中哪項審計證據較為可靠，并簡要說明理由。2022/7/17【答案及解析】（1）購貨發票比收料單可靠。這是因為購貨發票來自于公司以外的機構或人員，而收料單是公

27、司自行編制的。（2）銷貨發票副本比產品出庫單可靠。（3）領料單比材料成本計算表可靠。（4）工資發放單比工資計算單可靠。（5）存貨監盤記錄比存貨盤點表可靠。（6）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。2022/7/17（四）獲取審計證據的具體程序1檢查2. 觀察3詢問4.函證2022/7/175.重新計算重新計算是注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對被審計單位記錄或文件中數據的準確性所進行的計算。2022/7/176.重新執行重新執行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，重新獨立執行作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制。例如，注冊會計師利用被審計單位的銀行存款日記賬和銀行

28、對賬單，重新編制銀行存款余額調節表，并與被審計單位編制的銀行存款余額調節表進行比較。2022/7/177.分析程序分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，從而對財務信息做出評價的過程。分析程序還包括調查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期數據嚴重偏離的波動或關系。2022/7/17【例1-7】 注冊會計師于2014年初對A公司2013年度會計報表進行審計。經初步了解，A公司2013年度的經營形勢、管理及經營機構與2012年度相比未發生重大變化，且未發生重大重組行為。趨勢分析表12，通過計算利潤表和資產負債表中主要項目2013年的未審數與2012年

29、已審數的差額，以及差額占2012年已審數的比重，揭示出本單位存在的異常情況。2022/7/17 趨勢分析表被審計單位：A公司 編制人：張莉 2014年1月26日 索引號：Z251會計期間或截止日：2013年 復核人：王越 2014年1月31日 頁次：2022/7/172022/7/17王越在復核張莉編制的趨勢分析性測試工作底稿的基礎上，得出的主要結論進行匯總，形成了分析性測試匯總表。如表13所示。測試項目重要事項說明趨勢分析1營業收入、營業成本同比減少了25.3%、27.1，致使營業利潤也減少了19.9，說明本年度企業產品銷售情況不良，審計時應關注影響銷售的因素，如何影響本年度的利潤情況。2利

30、潤總額、 凈利潤同比分別減少了428.1、467.1，說明除由于本年銷售的影響外，還要關注其他業務利潤、費用、營業外支出對本年利潤的影響。3應收賬款同比增加了16.7%，同營業收入減少相比，不合理。審計時要關注應收賬款是否包括著不屬于貨物交易債權的事項。4在建工程同比減少43.1，審計時要關注在建工程的減少對利潤的影響。初步結論項目經理對測試結果進行綜合分析后初步確定的審計重點領域：1營業收入、營業成本項目。2影響利潤的其他業務利潤、費用、營業外支出項目。3應收賬款項目。4存貨項目。5在建工程項目。2022/7/17表13 分析測試情況匯總表被審計單位：A公司 編制人：王越 2014年1月26

31、日 索引號：Z25會計期間或截止日：2013年 復核人：呂小軍 2014年1月31日 頁次：三、審計工作底稿（一）審計工作底稿的含義（二）審計工作底稿的編制目的（三）審計工作底稿的編制要求（四）審計工作底稿的性質（五）審計工作底稿的的要素及格式（六）審計工作底稿的歸檔 （七）審計工作底稿的復核2022/7/17三、審計工作底稿（一）審計工作底稿的含義(1)審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄。(2)審計工作底稿是審計證據的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。(3)審計工作底稿形成于審計過程同時也反

32、映整個審計過程。2022/7/17（二）審計工作底稿的編制目的注冊會計師應當及時編制審計工作底稿，以實現下列目的：(1)提供充分、適當的記錄，作為審計報告的基礎。(2)提供證據，證明注冊會計師已經按照中國注冊會計師審計準則（簡稱審計準則）和相關法律法規的規定計劃和執行了審計工作。除上述目的外，編制審計工作底稿還可以實現下列目的：(1)有助于項目組計劃和實施審計工作。2022/7/17(2)保留對未來審計工作持續產生重大影響的事項的記錄。(3)便于項目組說明其執行審計工作的情況。(4)有助于負責督導的項目組成員按照對財務報表審計實施的質量控制的規定，履行其指導、監督與復核審計工作的責任。(5)便

33、于會計師事務所根據質量控制準則的規定，實施質量控制復核與檢查。(6)便于監管機構和注冊會計師協會根據相關法律法規或其他相關要求，對會計師事務所實施執業質量檢查。2022/7/17（三）審計工作底稿的編制要求注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士清楚地了解：(1)按照審計準則和相關法律法規的規定實施的審計程序的性質、時間安排和范圍。(2)實施審計程序的結果和獲取的審計證據。 (3)審計中遇到的重大事項和得出的結論，以及在得出結論時作出的重大職業判斷。2022/7/17（四）審計工作底稿的性質1.審計工作底稿的存在形式存在形式：紙質、電子介質、其他介質。電子或其

34、他介質形式的應可以通過打印等方式，轉換成紙質形式的審計工作底稿，并與其他紙質形式的審計工作底稿一并歸檔，同時，單獨保存這些以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿。2.審計工作底稿的類別(1)業務類：總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關重大事項的往來函件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等。2022/7/17(2)管理類：業務約定書、管理建議書、項目組內部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。（五）審計工作底稿的的要素及格式(1)審計工作底稿的

35、標題。(2)審計過程記錄。(3)審計結論。(4)審計標識及其說明。(5)索引號及編號。(6)編制者姓名及編制日期。(7)復核者姓名及復核日期。(8)其他應說明事項。專用審計工作底稿和通用審計工作底稿格式分別見下表1-4和表1-52022/7/172022/7/17濤哥會計師事務所審計工作底稿 被審計單位名稱 審計事項 會計期間或截止期間 索引號： 頁次： 編制人： 編制日期： 復核人： 復核日期： 審計過程記錄： 審計結論： 其他： 2022/7/17表1-5 通用審計工作底稿格式（六）審計工作底稿的歸檔 在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務性的工作，不涉及實施新的審計程序

36、或得出新的結論。1.審計工作底稿歸檔的期限已完成審計業務：審計報告日后60天內未完成審計業務：審計業務中止后的60天內2.審計工作底稿的保存期限已完成審計業務：自審計報告日起至少保存10年,未完成審計業務：自業務中止日起至少保存10年;連續審計：當期歸整的檔案中可能包括以前年度獲取的資料（有可能是10年以前）。注冊會計師應視為當期取得并至少保存10年。2022/7/173.審計檔案的分類會計師事務所將審計檔案分為永久性檔案和當期檔案。檔案分類及定義見下表1-62022/7/17（七）審計工作底稿的復核對審計工作底稿應當進行三級復核。所謂三級復核是指審計工作底稿應由項目負責人，部門負責人和審計機

37、構負責人或專職的復核機構或復核人員對審計工作底稿進行逐級復核的一種復核制度。2022/7/17任務實施通過本任務相關知識的學習，對任務要求理解如下：1.案例中的審計工作過于簡單，當然不能保證審計過工作的質量。在審計中，注冊會計師要嚴格遵守相關審計準則和審計標準，執行審計程序，收集充分適當的審計證據，編制審計工作底稿，從而發表恰當的審計結論。2.審計人員開展審計工作時，應明確被審單位的會計責任和審計人員承擔的審計責任，不能越俎代庖。3.一家會計師事務所不能同時接受同一個單位的審計業務和會計代理記賬業務。這樣有損獨立性，不能保證審計結論的客觀公正。2022/7/17測一測1.審計人員判斷審計事項是

38、非、優劣的標準是( )A審計證據B審計標準C審計準則D審計質量控制標準2.下列四項審計證據中，證明力最強的是（ ）。 A.應收賬款回函 B.董事會決議 C.銀行對賬單 D.銷售發票3.下面列示的審計檔案中，屬于當期檔案的是（ ）。A.被審計單位的章程 B.被審計單位的營業執照C.具體審計計劃 D.重要資產的所有權證明文件復印件2022/7/17任務3 掌握審計流程任務布置任務資料：隆興公司自開業以來，營業額巨增。為籌措資金，公司決定向銀行貸款。但銀行希望其出具審計后的財務報表，以作出是否對其貸款的決定。于是，隆興公司決定聘請寶信會計師事務所進行審計。隆興公司以前從未進行過審計。 審計剛開始就不

39、太順利，王玲注冊會計師剛到隆興公司就發現，該公司會計賬冊不齊，而且賬也未軋平。于是王玲花費一個星期的時間幫助公司會計整理賬簿等。但公司會計人員卻向財務經理抱怨，認為注冊會計師王玲太苛刻，妨礙其正常工作。 2022/7/17第二周，當王玲向會計人員索要客戶有關資料以便對應收賬款進行詢證時， 會計人員以這些資料系公司機密為由，加以拒絕。接著，王玲又要求，公司在年末這一天，停止生產，以便對存貨進行盤點。但隆興公司又以生產任務忙為由，也加以拒絕。王玲無奈之下，只得向事務所的合伙人匯報。合伙人張民立即與隆興公司總經理進行接洽。告知如果無法進行詢證或盤點，將迫使注冊會計師無法對財務報表表示意見。總經理聞言

40、之后，非常生氣。他說，我情愿向朋友借錢，也不要你們的審計報告。不但命令注冊會計師馬上離開隆興公司，而且拒絕支付注冊會計師前兩周的審計費用。合伙人張民也很生氣，他嚴肅地告訴總經理，除非付清所有的審計費用，否則，前期由王玲代編的會計賬冊將不予歸還。要求：根據以上資料回答該會計師事務所的做法是否妥當？如果不妥當，你有什么建議？2022/7/17一、審計流程的概念審計流程是指注冊會計師從接受審計項目開始，到審計工作結束的全部過程，一般包括接受業務委托、計劃審計工作、實施風險評估程序、應對評估風險以及出具審計報告等過程。財務報表審計流程如圖1-3所示。2022/7/17二、審計流程的五個階段2022/7

41、/17（一）接受業務委托（二）計劃審計工作（三）實施風險評估程序（四）實施控制測試和實質性程序 （五）完成審計工作和編制審計報告 二、審計流程的五個階段（一）接受業務委托 會計師事務所應當按照執業準則的規定，謹慎決策是否接受或保持某客戶關系和具體審計業務。在接受委托前，注冊會計師應當初步了解審計業務環境，包括業務約定事項、審計對象特征、使用的標準、預期使用者的需求、責任方及其環境的相關特征，以及可能對審計業務產生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。只有在了解后認為符合專業勝任能力、獨立性和應有的關注等職業道德要求、并且擬承接的業務具備審計業務特征時，注冊會計師才能將其作為審計業務予以承

42、接。如果審計業務的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖將注冊會計師的名字和審計對象不適當地聯系在一起，則該項業務可能不具有合理的目的。 2022/7/17接受業務委階段的主要工作包括：了解和評價審計對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業務約定條款；簽訂審計業務約定書等。（二）計劃審計工作 計劃審計工作十分重要，計劃不周不僅會導致盲目實施審計程序，無法獲得充分、適當的審計證據以將審計風險降至可接受的低水平，影響審計目標的實現，而且還會浪費有限的審計資源，增加不必要的審計成本，影響審計工作的效率。因此，對于任何一項審計業務，注冊會計師在執行具體審計程序之前，都必須根據具體情況指定科學、合理的計

43、劃，使審計業務以有效的方式得到執行。一般來說，計劃審計工作主要包括：在本期審計業務開始時開展的初步業務活動；制定總體審計策略；制定具體審計計劃等。計劃審計工作不是審計業務的一個孤立階段，而是一個持續的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業務的始終。2022/7/17（三）實施風險評估程序（四）實施控制測試和實質性程序 2022/7/171.針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施2.針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序3.控制測試的含義控制測試是指用于評價內部控制在防止或發現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。4.實質性程序的含義實質性程序是指用于發現認定層次重大錯報的審計程序，包括對各類交易、賬戶余額和披露的細節測試和實質性分析程序。2022/7/17（五）完成審計工作和編制審計報告 本階段主要工作有：審計期初余額、比較數據、期后事項和或有事項；考慮持續經營問題和獲取管理層聲明；匯總審計差異，并提請被審計單位調整或披露；復核審計工作底稿和財務報表；與管理層和治理層溝通；評價審計證據，形成審計意見；編制審計報告等。2022/7/17【例1-8】HN公司系某會計師事務所的常年審計客戶。2013年11月，該會計師事務所與HN公司續簽了審計業