1、 典當行審計(shn j)要點一、了解(lioji)典當行基本情況，熟悉典當法規。 了解典當行基本情況是展開(zhn ki)典當行審計的必要準備，包括：首先取得商務部頒發典當經營許可證和營業執照，典當行章程、最近三年的審計報告或財務報表，了解注冊資本、股權結構、資產總額，分支機構等，初步評估 HYPERLINK / t _blank 審計風險，以確定是否接受委托。 了解典當適用法規。典當行適用的法規主要是商務部和公安部制定的典當管理辦法，相關的法律法規如擔保法、公司法、貸款通則。根據典當管理辦法的規定：典當行注冊資本最低限額為300萬元；從事房地產抵押典當業務的，注冊資本最低限額為500萬元；

2、從事財產權利質押典當業務的，注冊資本最低限額為1000萬元。寧波市典當行的最低注冊資本須達到1000萬元以上。且注冊資本最低限額應當為股東實繳的貨幣資本。典當行各分支機構營運資金總額不得超過典當行注冊資本的50%。典當行增資、轉讓、變更程序復雜，需要省級商務部門審批，典當行增加注冊資本應當與開業時間或者前一次增資相隔的時間在一年以上。典當行凈資產低于注冊資本的90%時，各股東應當按比例補足或者申請減少注冊資本。從商業銀行貸款余額不得超過其注冊資本或所有者權益。 典當行不得集資、吸收存款或者變相吸收存款；發放信用貸款；不得從商業銀行以外的單位和個人借款；不得與其他典當行拆借或者變相拆借資金；不得

3、超過規定限額從商業銀行貸款；不得對外投資。 典當行必須在一定的資金范圍內開展業務，具體比例為不超過自有資本金的兩倍；典當業務對同一法人或者自然人的典當余額不得超過注冊資本的25%；典當行對其股東的典當余額不得超過該股東入股金額；典當行財產權利質押典當余額不得超過注冊資本的50%。房地產抵押典當余額不得超過注冊資本。注冊資本不足1000萬元的，房地產抵押典當單筆當金數額不得超過100萬元。注冊資本在1000萬元以上的，房地產抵押典當單筆當金不得超過注冊資本的10%。典當期限最長為6個月。 這些法規(fgu)有的直接影響財務報表的金額和披露，有的對財務報表金額沒有直接影響，但注冊會計師至少應了解這

4、些法規。二、了解典當行經營(jngyng)環境。 銀行貨幣政策的調整放寬、典當融資市場份額的縮減，而緊縮銀根會給典當行帶來客戶資源，但同時提高房地產交易營業稅、開征房產交易個人所得稅等，抑制投機炒房，二手房交易量會大幅減少，又在一定(ydng)程度上帶來典當業務的下降，民間融資及小額貸款公司的競爭壓縮典當行的發展空間，導致典當行的虧損，甚至破產的風險。現實中，大量民間資本尋找出路，一些無資金想創業者青睞投資公司墊資驗資，超額利潤的誘惑，典當行也不甘寂寞，有的典當行資金充足時，也加入到墊資中來，利息收入不入帳，導致財務信息失真。三、了解典當行業務流程及內部控制制度。 首先是一般了解典當業務的一般

5、流程。大多數典當業務主要包括審當、驗當、收當、續當、管當、贖當、絕當、庫存處理等環節。核心是把好收當和絕當物品處理關，關鍵環節是對當戶、當物進行查驗，對當物進行鑒定評估、確定當期、費率、利率。主要風險控制點是當物可能存在產權不清晰或其他在先權利等陷阱、貸款逾期、當物估價過高，絕當物品滯銷。 其次是了解典當行機構設置。一般典當企業設置的部門主要有財務部、業務部、綜合部、營業部。了解典當行內部機構設置是否合理，是否明確各職能部門職責分工，有助于理解典當不相容崗位是否相互分離。 最后是了解典當行內部管理制度。了解典當行是否建立典當操作規程、典當公司業務規則、房地產典當操作辦法、典當倉庫管理規定、典當

6、業務經營和審批崗位職責、當票使用管理制度、公司財務制度、客戶信用內部控制制度，有助于初步評價內部控制的健全性、合理性。確保每筆業務有復核，有檢查；當品當物有登記，有人管，每筆資金去向有記錄、有監督，在充分保證當戶利益的同時，保證每筆貸款資金的安全。四、了解(lioji)典當業務特點及帳務處理(chl)方法。 典當業務特點：典當行是以自有民營資本(zbn)為主，經營貨幣資金的讓渡業務，以物質錢、見物放款，放款金額小，期限短。 典當行是一個高風險、高收益的行業，其資金運動的特點是典當業的放貸風險和資金占用比例都很高。 典當行經營業務本質上屬于金融活動，又具有一般商業活動的特征，對當金及金融類絕當物

7、品進行會計處理，體現了典當業務的金融本質；同時，對于非金融類絕當物品，按照一般存貨進行處理，又符合一般商業活動的特征； 典當行會計核算的主要內容是：（1）當戶提交典當物品時，收取質押物品、發放貸款、預收綜合費的核算；（2）當戶在當期或續當期內贖回質押物品時，收回貸款，收取利息及未收的綜合管理費的核算；（3）確認及銷售絕當物品的核算。五、選擇適當的 HYPERLINK / t _blank 審計程序和方法： 典當行 HYPERLINK / t _blank 審計首先必須按照財政部發布的典當企業執行企業會計準則若干銜接規定，將典當行執行企業會計制度或小企業會計制度進行會計核算的科目轉換為企業會計準

8、則會計科目，避免財務報表列報風險。 其次是執行項目 HYPERLINK / t _blank 審計。 （1）貨幣資金審計。典當行必須(bx)保持足夠的資金需要量，現金盤點工作量特別大，注冊會計師通過現金盤點檢查有無白條抵庫、挪用、短款等現象，銀行存款 HYPERLINK / t _blank 審計(shn j)重點檢查有無定期存款、凍結存款及存出投資(tu z)款，對于典當行帳面余額大，銀行對帳單余額小尤應注意，檢查有無人為操作套取典當行資金，對于大額資金支出，檢查資金去向及款項性質，檢查有無出租、出借銀行帳戶，發放“空當”貸款。 （2）貸款 HYPERLINK / t _blank 審計。一

9、是將典當業務登記簿與貸款明細帳對照，檢查典當業務是否在帳面得到反映以及每筆貸款業務是否業經登記；二是對照貸款明細帳，抽查大宗貸款業務是否具有交易的實質，檢查典當合同、當票以及收付款記錄，檢查有無辦理抵押（或質押）、公證手續，抵押物所有權及處分權是否明晰、質押票據是否有瑕疵，是否存在減免抵押、質押條件，發放信用貸款、人情貸款、“空當”貸款；三是檢查貸款明細帳，檢查貸款業務的構成，房地產抵押典當余額是否超過注冊資本，財產權利質押典當余額是否超過注冊資本的50%；四是檢查貸款明細帳中的大額客戶，貸款金額是否超過典當行注冊資本的25，尤其是檢查有無對股東的典當業務，典當余額是否超過該股東入股金額；五是

10、對照典當合同、當票，檢查貸款明細帳的客戶貸款期限，有無逾期貸款，贖當是否超過期限，續當是否辦理手續、填制續當憑證；六是檢查明細帳中的逾期貸款，既未贖當也未續當，是否將抵押物轉為絕當物品；七是檢查典當行是否在年終對貸款進行全面檢查，并合理地計提貸款損失準備，貸款轉為絕當物品時是否轉銷其計提的計提貸款損失準備。 （3）應收帳款（綜合費）、應收利息和應付帳款（預收綜合費） HYPERLINK / t _blank 審計。檢查當票標注的綜合費費率及利率是否分開，是否符合典當管理辦法規定的綜合費率，是否存在過高偏低，是否存在折扣、回扣、傭金，發放人情貸款。檢查利率是否超過當地銀行同期貸款利率的基礎上上浮

11、50%，續當期利率是否超過初當期利率20%。檢查典當行是否按照應收利息、應收帳款、其他應收款科目年末余額，計提壞賬準備金，絕當時是否轉銷壞帳準備。 （4）營業收入和利息收入 HYPERLINK / t _blank 審計。檢查典當行是否按照權責發生制原則確認各期收入，預收和到期一次還本付息的綜合費，是否在整個典當期間分攤確認收入；檢查是否存在當戶已贖當，只按已收到款項確認綜合費和利息收入。 （5）存貨(cn hu)（絕當物品）、其他業務收入（絕當物品銷售收入）和其他業務支出（絕當物品銷售成本） HYPERLINK / t _blank 審計(shn j)。檢查(jinch)絕當物品明細帳與典當

12、業務登記簿及貸款絕當業務的抵押物品是否核對相符，有無活當抵押品記入了存貨；檢查有無長期掛賬的絕當物品，是否存在賣不出去的絕當物品，是否存在訴訟；索取絕當物品處理清單，檢查絕當物估價金額在3萬元以上的，是委托拍賣行公開拍賣；在絕當物品明細賬的貸方發生額中選取若干張出庫單與銷貨發票或拍賣記錄核對，絕當物品是否已變賣；變賣拍賣絕當物品是否同時結轉其他業務支出（絕當物品銷售成本）。 （6）其他應收款 HYPERLINK / t _blank 審計。檢查典當行其他應收款余額是否過大，如果過大，應檢查是否存在挪用、轉移典當資金，是否存在向其他單位或個人投資。現實中，大量民間資本尋找出路，一些無資金想創業者

13、青睞投資公司墊資驗資，超額利潤的誘惑，典當行也不甘寂寞，有的典當行資金充足時，也加入到墊資中來，表現在帳面就是虛構典當業務，虛掛其他應收款，轉移資金，利息收入不入帳，因此，應當檢查其他應收款資金去向，檢查交易的實質，對短期內轉出又收回的尤其注意，是否存在墊資驗資，利息收入是否入帳；同時結合抵押物檢查是否存在出租當物，絕當物品變賣拍賣損失有無收回的可能，如無可能，應取得有關法院判決、工商注銷當戶營業執照等證據予以核銷壞帳。 （7）其他應付款審計。典當行有時由于資金不足，會向股東或關聯方借款，甚至向職工集資，這是變相吸收存款，利息支出不入帳，檢查其他應付款余額是否過大，通過收款憑證檢查資金來源渠道

14、是否合規，向股東或關聯方借款是否有股東會決議，向職工集資是否有借款協議；結合檢查絕當物品銷售 HYPERLINK / t _blank 審計，檢查應退還當戶的絕當溢價是否長期掛帳，有無無法退還的絕當溢價未轉收入。 再次是審計調整。推遲綜合費收入的實現；將絕當物品銷售收入掛于其他應付款；將利息支出記入絕當物品銷售成本或其他業務支出；虛掛貸款，未將逾期貸款抵押物轉為絕當物品，未轉銷計提的貸款損失準備以及未計提壞帳準備，則屬于重大會計差錯，需要進行 HYPERLINK / t _blank 審計調整。 最后(zuhu)是 HYPERLINK / t _blank 審計(shn j)披露。按照財政部發布(fb)的典當企業執行企業會計準則若干銜接規定披露貸款和墊款的構成情況；各類逾期貸