1、淺談注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任成因及躲避對(duì)策3500字 摘要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任問題一直是注冊(cè)會(huì)計(jì)師界和法律界的熱門話題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任影響整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序，因此必須準(zhǔn)確、全面地分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任形成的原因，并研究解決對(duì)策，才能有助于整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的安康開展。本文，首先介紹了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的含義，其次對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的原因進(jìn)展分析，最后提出了躲避法律責(zé)任的一系列對(duì)策。 關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 法律責(zé)任 成因 對(duì)策 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的含義注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦業(yè)務(wù)的過程中，未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)慎重，或出于成心未按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具合格報(bào)告，

2、致使審計(jì)報(bào)告使用者遭受損失，按照有關(guān)法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承當(dāng)?shù)姆韶?zé)任。按照應(yīng)該承當(dāng)責(zé)任的內(nèi)容不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任可分為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種，三種責(zé)任可以同時(shí)追究，也可以單獨(dú)追究。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因一社會(huì)因素社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的高度信任和高度期望值是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的社會(huì)因素，近幾年來，社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告越來越關(guān)注，社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任度和期望值也越來越高，但同時(shí)由于社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)還缺乏足夠的理解，因此，導(dǎo)致社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了許多不合理要求，各方報(bào)表使用者和利益集團(tuán)希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能查出被審單位

3、報(bào)表中存在的所有錯(cuò)誤，舞弊和違法行為，事實(shí)上這是混淆了會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的區(qū)別，一旦審計(jì)報(bào)告結(jié)論與被審單位實(shí)際情況不符，投資者或債權(quán)人遭受了損失，他們總是希望從其他方面得到補(bǔ)償而不管是誰的錯(cuò)誤。另一方面由于受審計(jì)時(shí)間，審計(jì)方法及本錢的制約，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位所有的錯(cuò)誤，舞弊及違法行為是不可能的。二經(jīng)濟(jì)因素近年來，隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，一些事務(wù)所為了進(jìn)步業(yè)務(wù)量、爭(zhēng)奪客戶、追求經(jīng)濟(jì)效益，在選擇被審計(jì)單位時(shí)喪失了應(yīng)有的慎重，沒有采取必要的措施對(duì)被審計(jì)單位的歷史情況進(jìn)展必要的理解，評(píng)價(jià)它的品格，弄清委托的真正目的。少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在自身利益的驅(qū)動(dòng)下，不顧職業(yè)道德，迎合委托方的無理要求，對(duì)被

4、審計(jì)單位報(bào)表中的虛假錯(cuò)弊聽之任之，出具虛假審計(jì)報(bào)告，或與被審計(jì)單位串通造假。同時(shí)由于我國(guó)的審計(jì)費(fèi)用比國(guó)際同行低，一些政府部門都為會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定了最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，為了生存和開展注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不降低審計(jì)本錢，也就不可能花費(fèi)大量人力，物力去審計(jì)某一個(gè)工程，審計(jì)質(zhì)量可想而知。三環(huán)境因素我國(guó)現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不標(biāo)準(zhǔn)性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的環(huán)境因素。從公司內(nèi)部環(huán)境來看，目前我國(guó)公司法人治理構(gòu)造形同虛設(shè)，國(guó)有法人股缺位，股權(quán)過度集中，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)由大股東操縱，或由內(nèi)部人控制的情況非常嚴(yán)重，從而給公司管理當(dāng)作盈利管理，粉飾報(bào)表、操縱利潤(rùn)提供了可乘之機(jī)。公司內(nèi)部控制的缺失造成公司內(nèi)部控制的松散和低效，高級(jí)管

5、理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告，特別是對(duì)會(huì)計(jì)政策隨意選擇和變更，公司由一人或少數(shù)幾人把持或壟斷財(cái)務(wù)決策，內(nèi)部審計(jì)人員缺少獨(dú)立性和專業(yè)訓(xùn)練，內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置只具象征意義。經(jīng)營(yíng)者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在劇烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中遷就上市公司，默許上市公司造假，幾乎成了一種“理性選擇。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是市場(chǎng)的重要參與者，他們的行為必然受到市場(chǎng)其他參與者的影響，沒有好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難獨(dú)善其身。四法律因素我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)滯后于經(jīng)濟(jì)開展的實(shí)際需要是造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的法律因素。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開展，會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷改變，在對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同認(rèn)識(shí)而產(chǎn)生的法律沖突中，有關(guān)民事糾紛的問題最多。可是，這方面的規(guī)定恰恰

6、是最不完善、也是最為缺乏的。 三、防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師承當(dāng)法律責(zé)任的對(duì)策一補(bǔ)充完善有關(guān)法律法規(guī)中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)出于行業(yè)自身利益和開展的需要，不應(yīng)坐等立法及司法機(jī)構(gòu)對(duì)有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)展修訂，而應(yīng)積極主動(dòng)地設(shè)法解決不同法律之間的矛盾問題，財(cái)政部也應(yīng)當(dāng)就注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問題積極與有關(guān)司法部門進(jìn)展協(xié)調(diào)，以保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)的合法權(quán)益。與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任最為親密相關(guān)的法律是?中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法?，由于該法公布時(shí)間較早，在實(shí)際執(zhí)行過程中存在很多問題，如對(duì)民事責(zé)任的規(guī)定相對(duì)薄弱，缺少關(guān)鍵的過錯(cuò)和因果關(guān)系要件；與隨后公布的其他法律法規(guī)中的相關(guān)局部失調(diào)；對(duì)法律責(zé)任的界定模糊等，故該法

7、目前在有關(guān)方面的推動(dòng)下正在進(jìn)展修訂。補(bǔ)充完善?注冊(cè)會(huì)計(jì)師法?等有關(guān)法規(guī)，在相關(guān)法律中增加保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師權(quán)益的條款，在法律責(zé)任對(duì)象、責(zé)任范圍和責(zé)任程度等方面給予明確規(guī)定，從而保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師免受無謂訴訟的干擾。二確定?獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么?在司法理論中的地位?獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么?根據(jù)?注冊(cè)會(huì)計(jì)師法?制定，由財(cái)政部公布施行，因此它屬于行政法標(biāo)準(zhǔn)疇，應(yīng)當(dāng)具有一定的法律效力。?獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么?是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)威性專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行?注冊(cè)會(huì)計(jì)師法?第十四條規(guī)定的審計(jì)(驗(yàn)資)業(yè)務(wù)時(shí)，必須遵照?qǐng)?zhí)行。然而，在現(xiàn)實(shí)司法理論中，?獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么?被許多法官視為純粹的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，缺乏以成為

8、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的辯護(hù)根據(jù)。?獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么?是判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為是否存在過失的唯一技術(shù)根據(jù)，特別是其中的會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、公允性、合理保證等概念的闡述，對(duì)于保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，合理確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任至關(guān)重要。在此情況下，基于維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益，必須提升?獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么?的法律地位，使它成為重要的司法根據(jù)，否那么它根本不能起到保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用。三倡導(dǎo)建立合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所從1998年開場(chǎng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所開場(chǎng)脫鉤改制，并于1999年底全部完成。據(jù)統(tǒng)計(jì)，脫鉤改制后大局部的事務(wù)所采用了有限責(zé)任制形式，少局部事務(wù)所采用了合伙制形式。有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了在劇烈的競(jìng)爭(zhēng)中可以贏得主動(dòng)，穩(wěn)定客戶，進(jìn)

9、步市場(chǎng)占有率而往往忽略或放棄了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)適應(yīng)當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)憂外患的環(huán)境和國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的開展要求，加快制定合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的詳細(xì)組織細(xì)那么和運(yùn)作程序，積極引導(dǎo)和推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)展合伙制改制，以強(qiáng)化整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)于信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，樹立注冊(cè)會(huì)計(jì)師“老實(shí)守信的公眾形象。四完善上市公司的法人治理構(gòu)造，進(jìn)步財(cái)務(wù)信息的披露標(biāo)準(zhǔn)如今無論是上市公司的財(cái)務(wù)信息還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告均面臨著一場(chǎng)前所未有的公信力危機(jī)。從外表上看這場(chǎng)危機(jī)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告引起的，而實(shí)際上更深層次的原因在于我國(guó)上市公司法人治理構(gòu)造的薄弱。完善上市公司的法人治理構(gòu)造和進(jìn)步財(cái)務(wù)信息的披露

10、標(biāo)準(zhǔn)是標(biāo)準(zhǔn)證券市場(chǎng)的根本所在，也是致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的根本所在。假如不從根本處著手改善上市公司和證券市場(chǎng)的薄弱環(huán)節(jié)，而一味地加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師承當(dāng)與其職業(yè)或與其所處的特定歷史階段不相稱的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)大大挫傷整個(gè)行業(yè)的信心，也不利于證券市場(chǎng)的安康開展。五加大行業(yè)宣傳力度，降低人們對(duì)注冊(cè)會(huì)師審計(jì)的過高期望為了縮小審計(jì)期望差距，應(yīng)采取加強(qiáng)宣傳的方式，積極主動(dòng)地與社會(huì)溝通，重塑職業(yè)形象，取信于社會(huì)，這同時(shí)也是關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)生存與開展的重要條件。我們可能無法要求社會(huì)公眾立即放棄對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)苛求，但我們至少可以通過向公眾宣傳?獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么?和?注冊(cè)會(huì)計(jì)法?，使其對(duì)審計(jì)活動(dòng)的局限性以及審計(jì)職責(zé)有根本的理解，讓報(bào)表的使用人理解并承受審計(jì)意見只是“合理確信，而非“絕對(duì)保證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作只能建立在一定的假設(shè)根底之上，這種假設(shè)就是客戶老實(shí)信譽(yù)，沒有舞弊。假如沒有這種假設(shè)，審計(jì)也就失去了根底。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)自身知識(shí)的學(xué)習(xí)、積累、更新，熟悉并掌握現(xiàn)行各種有關(guān)規(guī)定和實(shí)務(wù)，不斷改良審計(jì)技術(shù)和方法，加強(qiáng)職業(yè)