1、管理會計教案標題： 管理會計工作認知教學目標：本課學習目標是使學生掌握管理會計的基本概念、熟悉管理會計的職能、內容以及管理會計產生的背景及其發展的根本原因。教學重點及難點：1.管理會計的含義、管理會計的職能； 2.管理會計的基本假設、管理會計的基本原則。教 學 內 容 （教 學 時 數： 2課時 ） 項目一 管理會計工作認知 任務一：管理會計概述一、管理會計的一般概念管理會計的定義1狹義：狹義的管理會計，又稱微觀管理會計，是指在當代市場經濟條件下，以強化企業內部經營管理，實現最佳經濟效益為最終目的，以現代企業經營活動及其價值表現為對象，通過對財務等信息的深加工和再利用，實現對經濟過程的預測、決

2、策、規劃、控制、責任考核評價等職能的一個會計分支。 2廣義：廣義的管理會計，是指用于概括現代會計系統中區別于傳統會計，直接體現預測、決策、規劃、控制和責任考核評價等會計管理職能的那部分內容的一個范疇。管理會計的職能管理會計的職能是指管理會計實踐本身客觀存在的必然性所決定的內在功能。管理會計的主要職能概括為以下五個方面：預測經濟前景；參與經濟決策；規劃經營目標；控制經濟過程；考核評價經營業績（三）管理會計的基本內容 管理會計的內容是指與其職能相適應的工作內容，包括預測分析、決策分析、全面預算、成本控制和責任會計等方面。其中，前兩項內容合稱為預測決策會計；全面預算和成本控制合稱為規劃控制會計。預測

3、決策會計、規劃控制會計和責任會計，三者既相對獨立，又相輔相成，共同構成了現代管理會計的基本內容。二、管理會計的產生與發展(一)管理會計的歷史沿革（二）管理會計形成與發展的原因1社會生產力的進步、市場經濟的繁榮及其對經營管理的客觀要求，是導致管理會計形成與發展的內在原因2現代電子計算機技術的進步加速了管理會計的完善與發展3在管理會計形成與發展的過程中，現代管理科學理論起到了積極的促進作用備注： （三）管理會計的發展階段及其趨勢1傳統管理會計階段在管理會計的發展史上，20世紀初50年代期間被稱為傳統管理會計階段。2. 現代管理會計階段20世紀50年代迄今被稱為現代管理會計階段3. 管理會計的發展趨

4、勢三、管理會計假設與原則管理會計的基本假設所謂管理會計的基本假設，是指為實現管理會計目標，合理界定管理會計工作的時空范圍，統一管理會計操作方法和程序，滿足信息搜集與處理的要求，從紛繁復雜的現代企業環境中抽象概括出來的，組織管理會計工作不可缺少的一系列前提條件的統稱。具體內容包括： 1. 多層主體假設又稱多重主體假設。該假設規定了管理會計工作對象的基本活動空間。 2. 理性行為假設3合理預期假設4充分占有信息假設（二）管理會計的基本原則管理會計原則是指在明確管理會計基本假設基礎上，為保證管理會計信息符合一定質量標準而確定的一系列主要工作規范的統稱。1最優化原則。它是指管理會計必須根據企業不同管理

5、目標的特殊性，按照優化設計的要求，認真組織數據的搜集、篩選、加工和處理，以提供能滿足科學決策需要的最優信息。2效益性原則。該原則包括兩層涵義。第一，是指信息質量應有助于管理會計總體目標的實現；第二，是指堅持成本效益原則。3決策有用性原則。4及時性原則。這個原則要求規范管理會計信息的提供時間，講求時效，在盡可能短的時間內，迅速完成數據收集、處理和信息傳遞，確保有用的信息得以及時利用。5重要性原則。貫徹重要性原則，必須考慮到成本效益原則和決策有用性原則的要求；同時它也是實現及時性的重要保證。6靈活性原則。盡管管理會計也十分講求其工作的程序化和方法的規范化，但必須增強適應能力，根據不同任務的特點，主

6、動采取靈活多變的方法，提供不同信息，以滿足企業內部各方面管理的需要，從而體現靈活性原則的要求。備注：思考題：什么是管理會計？與財務會計的區別？ 管理會計教案標題：成本習性分析與變動成本法教學目標：本課學習目標是使學生掌握管理會計與財務會計的關系；固定成本、變動成本的概念、構成內容、特征及其類型。教學重點及難點：管理會計與財務會計的區別、成本按經濟用途分類、成本按其可盤性分類；管理會計與財務會計的區別。教 學 內 容 （教 學 時 數： 2課時 ） 項目二：成本習性分析與變動成本法 任務一：成本習性分析一、管理會計與財務會計的關系管理會計與財務會計的聯系1管理會計與財務會計同屬于現代會計。管理會

7、計與財務會計兩者源于同一母體，都屬于現代企業會計，共同構成了現代企業會計系統的有機整體。兩者相互依存、相互制約、相互補充。2管理會計與財務會計的最終目標相同。兩者都以企業經營活動及其價值表現為對象；它們都必須服從現代企業會計的總體要求，共同為實現企業和企業管理目標服務。3管理會計與財務會計相互分享部分信息。在實踐中，管理會計所需要的許多資料來源于財務會計系統，它的主要工作內容是對財務會計信息進行深加工和再利用，因而受到財務會計工作質量的約束；同時，部分管理會計信息有時也列作對外公開發表的范圍。4財務會計的改革有助于管理會計的發展。管理會計與財務會計的區別1工作主體（范圍）的層次不同。管理會計的

8、工作主體可分為多個層次，它既可以以整個企業（如投資中心、利潤中心）為主體，又可以將企業內部的局部區域或個別部門甚至某一管理環節（如成本中心、費用中心）作為其工作的主體。而財務會計的工作主體往往只有一個層次。2工作側重點（具體目標）不同。管理會計工作的側重點在于針對企業經營管理遇到的特定問題，進行分析研究；而財務會計工作的側重點在于根據日常的業務記錄，登記賬簿，定期編制有關的財務報表。3作用時效不同。管理會計的作用時效不僅限于分析過去，而且還在于能動地利用已知的財務會計資料進行預測和規劃未來，同時控制現在,從而橫跨過去、現在和未來三個時態；財務會計的作用時效主要在于反映過去。4遵循的原則、標準和

9、依據的基本概念框架結構不同。管理會計在工作中還可靈活應用預測學、控制論、信息理論、決策原理、目標管理原則和行為科學等現代管理理論作為指導，它所使用的許多概念都超出了傳統會計要素等的基本概念框架；而財務會計工作必須嚴格遵守“公認的會計原則”。備注： 5信息特征及信息載體不同。管理會計所提供的信息往往是為滿足內部管理的特定要求而有選擇的、部分的和不定期的管理信息；財務會計能定期地向與企業有利害關系的集團或個人提供較為全面的、系統的、連續的和綜合的財務信息。6方法體系不同。管理會計可選擇靈活多樣的方法對不同的問題進行分析處理；財務會計的方法比較穩定。7工作程序不同。管理會計工作的程序性較差；財務會計

10、必須執行固定的會計循環程序。8體系的完善程度不同。目前管理會計體系尚不夠完整；財務會計現在已經達到相對成熟和穩定的地步。9觀念的取向不同。現代管理會計更為關注管理的過程；財務會計不大關心管理過程及其結果對企業內部各方面人員心理和行為的影響。10對會計人員素質的要求不同二、成本性態分析（一）管理會計中的成本概念從管理會計的角度看，成本（Cost）是指企業在生產經營過程中對象化的，以貨幣表現的為達到一定目的而應當或可能發生的各種經濟資源的價值犧牲或代價。（二）幾種主要的成本分類1成本按其核算的目標分類 成本按核算目標不同可分為業務成本、責任成本和質量成本三大類。2成本按其實際發生的時態分類成本按其

11、時態分類可分為歷史成本和未來成本兩類。區分歷史成本和未來成本有助于合理組織事前成本的決策、事中成本的控制和事后成本的計算、分析和考核。3成本按其相關性分類成本的相關性是指成本的發生與特定決策方案是否有關的性質。成本按此分類可分為相關成本和無關成本兩類。4成本按其可控性分類成本的可控性是指責任單位對其成本的發生是否可以在事先預計并落實責任、在事中施加影響以及在事后進行考核的性質。以此為標志，成本可分為可控成本和不可控成本兩類。5成本按其可辨認性分類成本的可辨認性是指成本的發生與特定的歸集對象之間的聯系，又稱可追溯性，以此為標志可將成本分為直接成本和間接成本兩大類。6成本按其經濟用途分類成本按其經

12、濟用途分類可分為生產成本和非生產成本兩類。生產成本又稱為制造成本，是指在生產過程中為制造產品而發生的成本。包括：直接材料、直接人工和制造費用三個成本項目。非生產成本又稱非制造成本，是指生產成本以外的成本。備注：思考題：管理會計與財務會計的區別？成本按不同標準可以分成哪些類型？ 管理會計教案標題：成本習性分析與變動成本法教學目標：本課學習目標是使學生掌握與熟悉成本性態和相關范圍概念及其意義，明確成本性態分析與成本性態分類的異同。教學重點及難點：1、成本性態、固定成本、變動成本、相關范圍的意義、成本性態分析；2、固定成本與變動成本的特點、混合成本的細分、回歸直線法。教 學 內 容 （教 學 時 數

13、： 2課時 ）項目二：成本習性分析與變動成本法任務二：成本習性分析三、成本按其性態分類（一）成本性態的涵義成本性態（Cost Behavior）是指成本總額與特定業務量（Volume）之間在數量方面的依存關系，又稱為成本習性。在最簡單的條件下，業務量通常是指生產量或銷售量。這里的成本總額主要是指為取得營業收入而發生的營業成本費用，包括：全部生產成本和銷售費用、管理費用及財務費用等非生產成本。（二）成本按其性態分類的結果1.固定成本（1）定義：固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業務量發生任何數額變化的那部分成本。（2）固定成本的特點：固定成本總額(用a常數表示)的不變性；單位固定成本(以下用a

14、x表示)的反比例變動性。（3）固定成本的進一步分類：約束性固定成本，是指不受企業管理當局短期決策行為影響的那部分固定成本；酌量性固定成本，是指受企業管理當局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數額的那部分固定成本。2.變動成本（1）定義：變動成本是指在一定條件下，其總額隨業務量成正比例變化的那部分成本。（2）變動成本的特點：變動成本總額(用bx表示)的正比例變動性；單位變動成本(用常數b表示)的不變性。（3）變動成本的進一步分類：技術性變動成本是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術因素決定的那部分變動成本；酌量性變動成本是指在單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業管理部門決策影響的

15、那部分變動成本。備注： 3. 混合成本（1）定義：混合成本是指介于固定成本和變動成本之間、既隨業務量變動又不成正比例的那部分成本。（2）混合成本的存在具有必然性（3）混合成本的進一步分類：按照混合成本變動趨勢的不同，又可分為階梯式混合成本、標準式混合成本、低坡式混合成本和曲線式混合成本四種類型（三）相關范圍對成本性態的影響1相關范圍的定義：在管理會計中，把不會改變固定成本和變動成本性態的有關期間、業務量的特定變動范圍稱為廣義的相關范圍，把業務量因素的特定變動范圍稱為狹義的相關范圍。2固定成本的相關范圍3變動成本的相關范圍4相關范圍的意義：由于固定成本和變動成本相關范圍的存在，使得各項成本的性態

16、具有相對性、暫時性和可轉化性的特點。因此不應該對成本性態作絕對的理解。（四）成本性態分析的程序1.分步分析程序2同步分析程序（五）成本性態分析的方法常用的成本性態分析的方法包括：技術測定法、直接分析法和歷史資料分析法。1技術測定法技術測定法又稱工程技術法，是指利用經濟工程項目財務評價技術方法所測定的企業正常生產過程中投入與產出的關系，分析確定在實際業務量基礎上其固定成本和變動成本水平，并揭示其變動規律的一種方法。2直接分析法直接分析法又稱個別確認法。3歷史資料分析法（1）高低點法高低點法又叫兩點法，是指通過觀察一定相關范圍內的各期業務量與相關成本所構成的所有坐標點，從中選出高低兩點坐標，并據此

17、來推算固定成本總額（或混合成本中的固定部分）a和單位變動成本（或混合成本中變動部分的單位額）b的一種成本性態分析方法。（2）散布圖法散布圖法又稱布點圖法或目測畫線法，是指將若干期業務量和成本的歷史數據標注在坐標紙上，通過目測畫一條盡可能接近所有坐標點的直線，并據此來推算固定成本（或混合成本中的固定部分）和單位變動成本（或混合成本中變動部分的單位額）的一種成本性態分析方法。（3）一元直線回歸法一元直線回歸法又稱最小二乘法或最小平方法，是指利用微分極值原理對若干期全部業務量與成本的歷史資料進行處理，并據此來推算固定成本（或混合成本中的固定部分）a和單位變動成本（或混合成本中變動部分的單位額）b的一

18、種成本性態分析方法。備注：作業：見課后練習題。 管理會計教案標題：成本習性分析與變動成本法教學目標：本課學習目標是使學生掌握變動成本法的理論前提；了解變動成本法的一般概念；掌握變動成本法的理論依據。教學重點及難點：1、變動成本法、完全成本法、變動成本法的理論依據；2、變動成本法的理論依據。教 學 內 容 （教 學 時 數： 2課時 ）項目二：成本習性分析與變動成本法任務三：變動成本法一、成本計算分類概念簡介（一）成本計算的涵義狹義的成本計算是指一般意義上的成本核算，即歸集和分配實際成本費用的過程；廣義的成本計算是指現代意義上的成本管理系統，這個系統是由成本核算子系統、成本計劃子系統、成本控制子

19、系統和成本考核子系統有機結合而成的。管理會計學中使用的是廣義成本計算概念。（二）成本計算的主要分類1.按成本計算的演化進程分類 以此為標志分類，可將成本計算分為原始成本計算、主要成本計算、加工轉換成本計算和傳統成本計算。2.按成本計算流程的不同分類以此為標志可將成本計算分為按批量不定期進行的分批成本計算和按加工步驟定期進行的分步成本計算。它們簡稱為分批法和分步法。3按成本計算時態的不同分類以此為標志可將成本計算分為事先進行的估計成本計算、事后進行的實際成本計算和介于兩者之間的標準成本計算。4按成本計算對象的類型不同分類以此為標志可將成本計算分為業務成本計算、責任成本計算和質量成本計算。5按成本

20、計算規范性的不同分類以此為標志可將成本計算分為常規成本計算和特殊成本計算。6按成本計算手段的不同分類以此為標志可將成本計算分為手工操作式成本計算和電算化成本計算。備注： 二、變動成本法概述在現代管理會計的常規成本計算過程中，還有一種十分重要的分類，這就是成本計算按產品成本期間成本的劃分口徑和損益確定程序的不同進行的分類。以此為標志，可將成本計算分為完全成本計算和變動成本計算。變動成本法和完全成本法的概念1變動成本法的定義變動成本法在是指在組織常規的產品成本計算過程中，以成本性態分析為前提，只將變動生產成本作為產品成本的構成內容，而將固定生產成本及非生產成本作為期間成本，按貢獻式損益確定程序計量

21、損益的一種成本計算模式。2.完全成本法的定義完全成本法是指在組織常規的成本計算過程中，以成本按其經濟用途分類為前提條件，將全部生產成本作為產品成本的構成內容，只將非生產成本作為期間成本，并按傳統式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。（二）變動成本法的歷史變革（三）變動成本法的理論前提管理會計理論認為：在進行成本計算、界定產品成本與期間成本時，必須擺脫財務會計傳統思維定式束縛，重新認識產品成本和期間成本的本質。按照重新解釋的產品成本和期間成本的定義，產品成本只應該包括變動生產成本，而不應包括固定生產成本；固定生產成本必須作為期間成本處理。這就構成了變動成本法的理論前提。備注：思考題：什么是變

22、動成本法？管理會計教案標題：成本習性分析與變動成本法教學目標：本課學習目標是使學生掌握貢獻式損益確定程序；掌握變動成本法與完全成本法的主要區別。教學重點及難點：1、兩法產品成本的構成、兩法期間成本的構成、兩法損益的確定程序；2、變動成本法與完全成本法的區別。教 學 內 容 （教 學 時 數： 2課時 ）項目二：成本習性分析與變動成本法任務四 變動成本法與完全成本法比較三、變動成本法與完全程本法的區別（一）應用的前提條件不同變動成本法首先要求進行成本性態分析，把全部成本劃分為變動成本和固定成本兩大部分，尤其要把屬于混合成本性質的制造費用按生產量分解為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分；完全成本

23、法首先要求把全部成本按其發生的領域或經濟用途分為生產成本和非生產成本。(二) 產品成本及期間成本的構成內容不同在變動成本法模式下，產品成本只包括變動生產成本，固定生產成本和非生產成本則全部被作為期間成本處理；在完全成本法模式下產品成本則包括全部生產成本，只有非生產成本才作為期間成本處理。(三) 銷貨成本及存貨成本的水平不同 當期末存貨量不為零時，在變動成本法下，固定性制造費用被作為期間成本直接計入當期利潤表，不可能轉化為存貨成本或銷貨成本；而在完全成本法下，固定性制造費用被計入產品成本，并要在存貨和銷貨之間進行分配，使一部分固定性制造費用被期末存貨吸收遞延到下期，另一部分固定性制造費用作為銷貨

24、成本被計入當期利潤表，這必將導致分別按兩種成本法所確定的期末存貨成本及銷貨成本的水平不同。 （四）銷貨成本的計算公式不完全相同完全成本法下：本期銷售成本=期初存貨成本+本期發生的生產成本-期末存貨成本變動成本法下：本期銷貨成本單位變動生產成本本期銷售量備注： （五）損益確定程序不同兩種成本計算法的區別不僅限于成本方面，它們還會影響到營業利潤的計量程序。如在變動成本法模式下，只能按貢獻式損益確定程序計量營業損益；而在完全成本法模式下則必須按傳統式損益確定程序計量營業損益。由于兩種成本計算法的損益確定程序不同，又派生出如下三點區別：1.營業利潤的計算方法不同2.編制的利潤表格式及提供的中間指標有所

25、不同3.計算出來的營業利潤有可能不同（六）所提供的信息用途不同變動成本法是為滿足面向未來決策，強化企業內部管理的要求而產生的。由于它能夠提供科學反映成本與業務量之間、利潤與銷售量之間有關量的變化規律的信息，有助于加強成本管理，強化預測、決策、計劃、控制和業績考核等職能，促進以銷定產，減少或避免因盲目生產而帶來的損失。完全成本法是適應企業內部事后將間接成本分配給各種產品，反映生產產品發生的全部資金耗費，確定產品實際成本和損益，滿足對外提供報表的需要而產生的。由于它提供的信息在揭示外界公認的成本與產品在質的方面的歸屬關系，按該法提供的成本信息有助于促進企業擴大生產，能刺激增產的積極性。備注：思考題

26、：見課后練習題。管理會計教案標題：成本習性分析與變動成本法教學目標：本課學習目標是使學生掌握和運用差額簡算法；理解兩種成本法分析利潤差額的含義及變動規律；熟悉變動成本法的優缺點。教學重點及難點：1、利潤差額的簡算公式、變動成本法的優缺點；2、兩法營業利潤差額產生的原因及簡算公式的應用。教 學 內 容 （教 學 時 數： 2課時 ）項目二：成本習性分析與變動成本法任務五：變動成本法與完全成本法比較四、兩種成本法分期利潤差額的變動規律（一）兩種成本法分期營業利潤差額的涵義 將某期分別按兩種成本計算法確定的營業利潤之差簡稱為該期兩種成本法營業利潤的廣義差額。 (二) 導致兩種成本法分期營業利潤出現狹

27、義差額的原因分析兩種成本法分期營業利潤出現狹義差額的根本原因在于兩種成本計算法計入當期利潤表的固定生產成本的水平出現了差異，這種差異又具體表現為完全成本法下期末存貨吸收的固定生產成本與期初存貨釋放的固定生產成本之間的差異。(三) 廣義營業利潤差額的變動規律廣義營業利潤差額的一般規律(1) 若完全成本法下期末存貨吸收的固定生產成本等于期初存貨釋放的固定生產成本，則兩種成本計算確定的營業利潤差額必然為零，即它們的營業利潤相等；(2) 若完全成本法下期末存貨吸收的固定生產成本大于期初存貨釋放的固定生產成本，則兩種成本計算法確定的營業利潤差額必然大于零，即按完全成本法確定的營業利潤一定大于按變動成本法

28、確定的營業利潤；(3) 若完全成本法下期末存貨吸收的固定生產成本小于期初存貨釋放的固定生產成本，則兩種成本計算法確定的營業利潤差額必然小于零，即按完全成本法確定的營業利潤一定小于按變動成本法確定的營業利潤。備注： 2.廣義營業利潤差額的特殊規律（1）當期末存貨量不為零，而期初存貨量為零時，完全成本法確定的營業利潤必然大于變動成本法確定的營業利潤，即廣義營業利潤差額大于零；（2）當期末存貨量為零，而期初存貨量不為零時，完全成本法確定的營業利潤必然小于變動成本法確定的營業利潤，即廣義營業利潤差額小于零；（3）當期末存貨量和期初存貨量均為零（又稱為產銷絕對平衡）時，兩種成本計算法確定的營業利潤必然相

29、等，即廣義營業利潤差額恒等于零；（4）當期末存貨量和期初存貨量均不為零，前后期固定生產成本和產量均不變，按完全成本法計算的單位期末存貨中的固定生產成本與單位期初存貨中的固定生產成本相等時，則廣義營業利潤差額的性質取決于期末存貨量和期初存貨量的數量關系（或產銷平衡關系）（四）廣義差額簡算法兩種成本法當期營業利潤的差額=完全成本法下單位期末存貨中的固定生產成本期末存貨量-完全成本法下單位期初存貨中的固定生產成本期初存貨量或完全成本法下單位期末存貨中的固定生產成本期末存貨量-完全成本法下期初存貨釋放的固定生產成本五、變動成本法的優缺點及該法在實踐中的應用（一）變動成本法的優缺點變動成本法的優點變動成

30、本法能夠揭示利潤和業務量之間的正常關系，有利于促使企業重視銷售工作變動成本法可以提供有用的成本信息，便于科學的成本分析和成本控制變動成本法提供的成本和收益資料，便于企業進行短期經營決策采用變動成本法可以簡化成本核算工作變動成本法的缺點變動成本法所計算出來的單位產品成本，不符合傳統的成本觀念的要求變動成本法不能適應長期決策的需要采用變動成本法會對所得稅產生一定的影響備注：思考題：完全成本法與變動成本法的去區別與聯系。管理會計教案標題：本量利分析教學目標：本課學習目標是使學生掌握本量利的相關概念，了解變動成本法的優缺點以及在我國的應用情況。教學重點及難點：1、本量利的概念。教 學 內 容 （教 學

31、 時 數： 2課時 ）項目三： 本量利分析任務一 ：本量利分析原理一、本量利分析概述（一）本量利分析的基本涵義本量利分析(Cost-Volume-Profit Analysis, 簡稱為CVP分析)是成本業務量利潤關系分析（Analysis of Cost-Volume-Profit Relationship）的簡稱。 （二）本量利分析的基本假定本量利分析所建立和使用的有關數學模型和圖形，是以下列基本假定為前提條件的。1成本性態分析的假定假定成本性態分析工作已經完成，全部成本已經被區分為變動成本與固定成本兩部分，有關的成本性態模型已經建立起來。2相關范圍及線性假定假定在一定時期內，業務量總是在

32、保持成本水平和單價水平不變所能允許的范圍內變化的，于是固定成本總額的不變性和變動成本單位額的不變性在相關范圍內能夠得以保證，成本函數表現為線性方程(y=a+bx) 3產銷平衡和品種結構穩定的假定假定在只安排一種產品生產的條件下，生產出來的產品總是可以找到市場，可以實現產銷平衡；對于多產品生產的企業，假定在以價值形式表現的產銷總量發生變化時，原來的各種產品的產銷額在全部產品產銷總額中，所占的比重并不發生變化。 4變動成本法的假定假定產品成本是按變動成本法計算的，即產品成本中只包括變動生產成本，而所有的固定成本（包括固定性制造費用在內），均作為期間成本處理。5目標利潤的假定在西方管理會計學本量利分

33、析中的利潤，通常是指“息稅前利潤”，在我國由于沒有這個概念，只能從營業利潤、利潤總額或凈利潤三個指標中選一個，考慮到營業利潤與成本、業務量的關系比較密切，在本書的本量利分析中，除了特殊說明外，利潤因素總是指營業利潤三、本量利關系的基本公式。備注： （三）本量利關系的基本公式本量利分析所考慮的相關因素主要包括固定成本（用a表示）、單位變動成本（用b表示）、產量或銷售量（用x表示）、單價（用p表示）、銷售收入（用px表示）和營業利潤（用P表示）等。（四）貢獻邊際及其相關指標的計算公式在本量利分析中，貢獻邊際(Contribution Margin)是一個十分重要的概念。如前所述，所謂貢獻邊際是指產

34、品的銷售收入與相應變動成本之間的差額，又稱邊際貢獻、貢獻毛益、邊際利潤或創利額。（五）本量利分析的基本內容本量利分析包括以下基本內容：1單一品種的保本分析；2盈利條件下單一品種的本量利分析；3單一品種的本量利關系圖；4多品種條件下的本量利分析。二、單一品種的保本分析（一）保本分析的基本概念所謂保本（Breakeven），就是指企業在一定時期內的收支相等、盈虧平衡、不盈不虧、利潤為零。（二）保本點的確定1.保本點的涵義保本點（Breakeven Point）是指能使企業達到保本狀態的業務量的總稱。即在該業務量水平上，企業收入與變動成本之差剛好與固定成本持平。2.保本點的表現形式單一品種的保本點有

35、兩種表現形式：一是保本點銷售量(簡稱保本量)，一是保本點銷售額(簡稱保本額)。它們都是標志企業達到收支平衡實現保本的銷售業務量指標。3.單一品種保本點的確定方法（1）圖解法圖解法(Graphic Approach)是指通過繪制保本圖來確定保本點位置的一種方法。該法的原理是當總收入等于總成本時，企業恰好保本。（2）基本等式法基本等式法又稱方程式法(Equation Method)，是指在本量利關系基本公式的基礎上，根據保本點的定義，先求出保本量，再推算保本額的一種方法。其基本公式為：保本量（x0）固定成本/（單價-單位變動成本）a/(p-b)（3）貢獻邊際法貢獻邊際法(Contribution-

36、margin Method)是指利用貢獻邊際與業務量、利潤之間的關系直接計算保本量和保本額的一種方法。它是在方程式法的基礎上發展起來的。備注：思考題：保本點的計算方法有哪些？ 管理會計及工業企業成本管控 教案標題：本量利分析教學目標：本課學習目標是使學生掌握經營安全程度的評價指標，熟悉保本點和保利點的含義，掌握保本點和保利點的相關公式及應用。教學重點及難點：1、安全邊際、保本作業率、保本點和保利點的含義及其計算；2、企業經營安全程度的評價指標。教 學 內 容 （教 學 時 數： 2課時 ）項目三 本量利分析任務二 保本分析與保利分析二、單一品種的保本分析（三）企業經營安全程度的評價指標.安全邊

37、際指標許多企業在計算保本點的基礎上，還要考慮企業經營的安全程度，確定安全邊際指標。安全邊際(Margin of Safety)是指根據現有或預計的銷售業務量(包括銷售量和銷售額兩種形式，分別記作x1和y1)與保本點業務量之間的差量所確定的定量指標。2.保本作業率指標某些西方企業不考核安全邊際率，而是利用“保本作業率”指標來評價企業的經營安全程度。3.安全邊際率與保本作業率的關系安全邊際率與保本作業率之間存在以下關系：安全邊際率+保本作業率MSR+dR1 （四）關于保本狀態的進一步研究從完整的意義上看，在一定時期內，若某企業不盈不虧、收支相等、利潤為零、貢獻邊際等于固定成本、安全邊際各項指標均為

38、零、保本作業率為100%，則可以斷定該企業一定處于保本狀態。三、盈利條件下的本量利分析保本分析是特殊條件下的本量利分析，在此基礎上本節進一步討論企業處于盈利條件下的本量利關系，重點研究保利點、保凈利點、保利成本、保利價格等指標的計算公式。（一）盈利條件下本量利分析的意義保本分析以利潤為零、企業不盈不虧為前提條件。經過這樣抽象處理，可以簡化本量利分析過程，便于建立定量化模型。但是本量利分析不應當停留在如此簡單的水平上。備注： （二）保利點及其計算1保利點的涵義所謂保利點，是指在單價和成本水平確定情況下，為確保預先確定的目標利潤(Target Profit，記作TP)能夠實現，而應達到的銷售量和銷

39、售額的統稱。為此，保利點也稱實現目標利潤的業務量，具體包括保利量（記作x）和保利額（記作y）兩項指標。2保利點的計算根據本量利分析的基本公式，可推導出保利點的計算公式如下：保利量（x）=（固定成本+目標利潤）/（單價-單位變動成本） =（固定成本+目標利潤）/單位貢獻邊際保利額（y） = 單價保利量=px =（固定成本+目標利潤）/貢獻邊際率= （固定成本+目標利潤）/（1-變動成本率） （三）保凈利點及其計算1保凈利點的涵義保凈利點又稱實現目標凈利潤的業務量。目標凈利潤也稱稅后目標利潤（記作TTP），是企業在一定時期繳納所得稅后實現的利潤目標。2保凈利點的計算在保利點計算公式的基礎上，可推導

40、出如下保凈利點的計算公式：保凈利量（ x） =固定成本+目標凈利潤/（1-所得稅率）/（單價-單位變動成本） 保凈利額（ y） =固定成本+目標凈利潤/（1-所得稅率）/貢獻邊際率 3保本點、保利點與保凈利點計算公式的比較從有關公式可見，不論是保本分析還是盈利分析，凡計算有關銷售量指標時，均以單位貢獻邊際為分母；凡計算有關銷售額指標時，則都用貢獻邊際率作分母（或可以用單價稱以相關銷售量），這是它們共性之所在；但這些公式的分子是不同的。（四）保利成本及其計算1保利成本的涵義保利成本是指在其他因素既定的條件下，為保證目標利潤的實現，特定成本應當達到的水平，包括保利單位變動成本和保利固定成本兩項指標

41、。2保利單位變動成本的計算保利單位變動成本(記作b)，又稱為實現目標利潤應達到的單位變動成本。3保利固定成本的計算保利固定成本(記作a)，又稱為實現目標利潤應達到的固定成本。（五）利潤與其他因素的關系利潤（P）(單價-單位變動成本)銷售量-固定成本 單位貢獻邊際安全邊際銷售量 貢獻邊際率安全邊際銷售額備注：思考題：見課后練習題。管理會計教案標題：本量利分析教學目標：本課學習目標是使學生熟悉因素變動對保本點等指標的影響，掌握幾種主要的本量利分析圖的特點。教學重點及難點：1、傳統式本量利分析圖、貢獻式本量利分析圖、利量式本量利分析圖的特點；2、因素變動對保本點等指標的影響。教 學 內 容 （教 學

42、 時 數： 2課時 ）項目三 本量利分析任務三 安全邊際分析與敏感分析四、單一品種條件下本量利分析的其他問題（一）有關因素變動對相關指標的影響盡管我們假定在進行本量利分析時，諸因素均不變動，但實際這種靜態平衡是不可能維持長久的，下面討論有關因素變動對相關指標的影響，以便把握其中的規律，用于指導經營實踐。1.因素變動對保本點和保利點的影響（1）單價單獨變動時由于單價變動會引起單位貢獻邊際或貢獻邊際率向同方向變動，使得有關保本點業務量和實現目標利潤業務量計算公式的分母改變，從而會改變保本點和保利點。（2）單位變動成本單獨變動時單位變動成本的變動會引起單位貢獻邊際或貢獻邊際率向相反方向變動，因而使得

43、保本點和保利點的變動趨勢恰好同單價變動的影響相反。（3）固定成本單獨變動時固定成本的變動會改變保本點和保利點業務量計算公式的分子，顯然固定成本增加會使保本點和保利點提高，使企業向不利方向發展；反之則相反。（4）目標利潤單獨變動時顯然，目標利潤的變動，只會影響到保利點，但不會改變保本點。（5）銷售量單獨變動時銷售量的變動既不會影響保本點，也不會影響保利點的計算。2.因素變動對安全邊際的影響（1）單價單獨變動時由于單價變動會引起保本點向反方向變動，因而在銷售業務量既定的條件下，會使安全邊際向同方向變動。（2）單位變動成本單獨變動時單位變動成本的變動會導致保本點向同方向變動，從而在銷售業務量既定的條

44、件下，會使安全邊際向反方向變動。備注： （3）固定成本單獨變動時固定成本變動對安全邊際的影響同單位變動成本變動的后果一樣。（4）預計銷售量單獨變動時預計銷售量單獨變動時，會使安全邊際向同方向變動。3.因素變動對利潤的影響（1）單價的變動可通過改變銷售收入而從正方向影響利潤；（2）單位變動成本的變動可通過改變變動成本總額而從反方向影響利潤；（3）固定成本的變動直接會從反方向改變利潤；（4）銷售量的變動可通過改變貢獻邊際總額而從正方向影響利潤。（二）本量利關系圖1.本量利關系圖的涵義2.本量利關系圖的類型本量利關系圖包括很多類型，本書主要介紹傳統式本量利關系圖、貢獻式本量利關系圖和利潤業務量式本量

45、利關系圖三種。3.傳統式本量利關系圖及其特點（1）傳統式本量利關系圖的涵義（2）標準式本量利關系圖的特點第一，在保本點不變的情況下，如產品銷售超過保本點一個單位的業務量，即可獲得一個單位貢獻邊際的盈利；銷售量越大，能實現的盈利就愈多。第二，在銷售量不變的情況下，保本點愈低，盈利區的三角形面積就有所擴大，虧損區的三角形面積就有所縮小；它反映了產品的盈利性有所提高，即能實現更多的盈利或更少的虧損。（3）金額本量利關系圖的特點金額式本量利關系圖的橫軸以銷售額為單位，銷售收入線與之夾角為45，反映的是銷售收入與保本點等變量之間的關系，記作yx，總成本線記作ya+bRx。4.貢獻式本量利關系圖及其特點（

46、1）貢獻式本量利關系圖的涵義貢獻式本量利關系圖是一種將固定成本置于變動成本線之上，能直觀地反映貢獻邊際、固定成本及利潤之間關系的圖形。（2）貢獻式本量利關系圖的特點在貢獻式本量利關系圖中，銷售收入線與變動成本線都是從原點出發，二者均與業務量成正比例變化，二線之間的垂直距離是貢獻邊際，在貢獻邊際與固定成本相等處所對應的業務量為保本點。5.利潤業務量式本量利關系圖及其特點（1）利潤業務量式本量利關系圖的涵義（2）利潤業務量式本量利關系圖的特點備注：思考題：見課后練習題。管理會計教案標題：本量利分析教學目標：本課學習目標是使學生熟悉因素變動對保本點等指標的影響，掌握幾種主要的本量利分析圖的特點。教學

47、重點及難點：1、傳統式本量利分析圖、貢獻式本量利分析圖、利量式本量利分析圖的特點；2、因素變動對保本點等指標的影響。教 學 內 容 （教 學 時 數： 2課時 ）項目三 本量利分析任務四 本量利分析綜合練習例題1、單一品種保本分析應用舉例：某公司只產銷一種產品，本年單位變動成本為6元，變動成本總額為84000元，獲營業利潤18000元，若該公司計劃下一年度變動成本率仍維持本年度的40%，其他條件不變。要求：預測下年度的保本銷售量及保本銷售額。解：銷售收入=8400040%=210000（元） 銷售量=840006=14000（件） 單位售價=21000014000=15（元） 單位貢獻邊際=單

48、價-單位變動成本=15-6=9（元） 固定成本=210000-84000-18000=108000（元） 保本量=固定成本/單位貢獻邊際=1080009=12000（件） 保本額=固定成本/貢獻邊際率=108000（1-40%） =180000(元） 例題2、某企業只生產A產品 2001年初投產，當年即達到年產5000件的設計能力，并實現4000件銷售。已知：2001年該產品mR 40% ,b=60元, a=100000元 。經測算，2002年A產品單價和單位變動成本均不變，但為了實現銷售5000件產品，達到產銷平衡，需追加投入a 20000元。要求計算：（1）計算A產品下列指標： 1、 變動

49、成本率 bR=140%=60% 2、單價= bbR = 60/60%=100元 3、 2001年營業收入 =1004000=400000元 4、2001年貢獻毛益 = px bx = 40萬4060%=16萬 5、2001年營業利潤 =M a = 16萬-10萬=6萬 6、2002年預計a = 10萬 + 2萬 = 12萬 7、2002年預計保本點x。= a(p b) = 12萬/(100-60)萬件 px =0.3100=30萬元備注：（2）計算2002年企業安全邊際指標，并評價企業安全程度。 MSR=（X X。）X =(5000-3000)/5000=40% MSR30% 企業經營安全 例

50、題3、某企業采用加權平均法進行本量利分析，本期計劃生產甲、乙、丙三種產品，全廠a=3360元，目標利潤7140元 產品 單價 單位變動成本 mR 銷售比重 （元/件） （元/件）甲 10 5 50% 50%乙 16 12 25% 20% 丙 15 9 40% 30%要求計算各產品的保本銷售額。解：（1）企業加權平均貢獻邊際=50%50%+20%25%+40%30%=42%（2）企業綜合保本額 = amR =3360/42%=8000元（3）甲產品保本額=800050%=4000元（4）乙產品保本額=800020%=1600元（5）丙產品保本量=800030%/15 =160件有關資料如例1要求

51、：當目標利潤為70000元，則企業2002年的保利銷售量、保利銷售額。 解：保利銷售量 = (L + a) (p b) = （70000 +120000）（100 - 60） = 4750 件 保利銷售額 = 4750100 =4750002、多品種的保利分析 企業L = px bx a 在已知企業目標利潤L、企業變動成本額、企業固定成本的條件下，可求出企業綜合保利銷售額： 綜合保利銷售額 px = L + bx + a = (L + a)/ mR 各產品的保利銷售額 = 綜合保利銷售額 px 各產品銷售比重 有關資料如例題2， 要求計算企業為實現利潤的必要銷售額、甲產品的保利銷售額、乙產品的

52、保利銷售量。 解： 企業保利銷售額 =（7140 + 3360）/ 42%= 25000元 甲產品的保利銷售額=2500050%=12500元 乙產品的保利銷售量=2500020%/16 =3125件備注：管理會計教案標題：生產經營預測教學目標：本課學習目標是使學生掌握定性和定量兩種預測分析方法的特征，掌握平滑指數法和修正的時間序列回歸法在銷售量預測中的應用。教學重點及難點：1、預測的方法、銷售量的預測方法； 2、修正的時間序列回歸法在銷售量預測中的應用。教 學 內 容 （教 學 時 數： 2課時 ）項目四：生產經營預測任務一：資金需要量預測與銷售預測一、預測分析概述（一）預測分析的意義預測（

53、Forecast）是指用科學的方法預計、推斷事物發展的必然性或可能性的行為，即根據過去和現在預計未來，由已知推斷未知的過程。（二）預測分析的特點預測分析具有如下特點：1.預見性；2.明確性；3.相對性；4.客觀性；5.可檢驗性；6.靈活性（三）預測分析的程序確定預測目標、收集和整理資料、選擇預測方法、分析判斷、檢查驗證、修正預測值、報告預測結論（四）預測分析的方法1.定量分析法（1）趨勢外推分析法趨勢外推分析法是指將時間作為制約預測對象變化的自變量，把未來作為歷史的自然延續，屬于按事物自身發展趨勢進行預測的一類動態預測方法。（2）因果預測分析法因果預測分析法是指根據變量之間存在的因果函數關系，

54、按預測因素（即非時間自變量)的未來變動趨勢來推測預測對象（即因變量）未來水平的一類相關預測方法。2.定性分析法3.兩類方法的關系定性分析法與定量分析法在實際應用中并非相互排斥，而是相互補充，相輔相成。定量分析法雖然較精確，但許多非計量因素無法考慮。（五）預測分析的基本內容1.銷售預測；2.利潤預測；3.成本預測；4.資金預測二、 成本與資金需要量的預測（二）資金需要量的預測(1)確定未來銷售收入變動率指標K。備注： (2)分析基期資產負債表有關項目，計算A與L。(3)按折舊計劃和更新改造計劃確定可作為內部周轉資金來源的折舊攤銷額與同期將用于更新改造的資金數額，進而計算D。(4)按照預計銷售額和

55、基期銷售凈利潤率計算預期凈利潤，按計劃期發放股利分配率測算預計發放股利，進而計算R。(5)確定新增零星開支M。(6)將K，A，L，D，R和M代入F的計算公式，預測需要追加的資金額。三、銷售預測（一）銷售預測的意義（二）判斷分析法的種類和特點推銷員判斷法推銷員判斷法又稱意見匯集法，是由企業的推銷人員根據他們的調查，將各個顧客或各類顧客對特定預測對象的銷售預測值填入卡片或表格，然后由銷售部門經理對此進行綜合分析以完成預測銷售任務的一種方法。綜合判斷法綜合判斷法是由企業召集有關經營管理人員，特別是那些最熟悉銷售業務的銷售主管人員，以及各地經銷商負責人集中開會，由他們在會上根據多年的實踐經驗和判斷能力

56、對特定產品未來銷售量進行判斷和預測的一種方法。專家判斷法（1）專家個人意見集合法（2）專家小組法（3）特爾菲法（三）趨勢外推分析法的種類及其應用平均法平均法是指根據所掌握的特定預測對象若干時期的銷售量歷史資料，按照一定方法進行處理，計算其平均值，以確定預測銷售量的一類方法。（1）算術平均法該法又稱簡單平均法，它是直接將若干時期實際銷售業務量的算術平均值做為銷售量預測值的一種預測方法。（2）移動平均法移動平均法是指在掌握n期銷售量的基礎上，按照事先確定的期數(記作m，mn2)逐期分段計算m期的算術平均數，并以最后一個m期的平均數作為未來n+1期預測銷售量的一種方法。（3）趨勢平均法趨勢平均法是指

57、在按移動平均法計算n期時間序列移動平均值的基礎上，進一步計算趨勢值的移動平均值，進而利用特定基期銷售量移動平均值和趨勢值移動平均值來預測未來銷售量的一種方法。（4）加權平均法加權平均法是指在掌握全部n期資料的基礎上，按近大遠小的原則確定各期權數，并據以計算加權平均銷量的一種方法。（5）平滑指數法平滑指數法是指在綜合考慮有關前期預測銷售量和實際銷售量信息的基礎上，利用事先確定的平滑指數預測未來銷售量的一種方法。修正的時間序列回歸法通過分析一段時期內銷售量(Q)與時間(t)的函數關系，來建立回歸模型并據此進行預測的方法稱為時間序列回歸法。備注：管理會計教案標題：生產經營預測教學目標：本課學習目標是

58、使學生熟練目標利潤預測的程序，掌握利潤靈敏度的分析。教學重點及難點：1、目標利潤基數的測算、利潤的敏感性分析、經營杠桿在利潤中的預測； 2、利潤的靈敏度計算。教 學 內 容 （教 學 時 數： 2課時 ）項目四：生產經營預測任務二：利潤預測三、利潤預測（一）目標利潤的預測分析傳統的利潤預測就是根據事先預計的銷售量、成本、價格水平測算可望實現的利潤額，其計算公式與事后的實際利潤計算并沒有本質區別。調查研究，確定利潤率標準。計算目標利潤基數。確定目標利潤修正值最終下達目標利潤、分解落實納入預算體系（二）利潤敏感性分析利潤敏感性分析的意義利潤敏感性分析（Profit Sensitivity Anal

59、ysis）是研究當制約利潤的有關因素發生某種變化時對利潤所產生影響的一種定量分析方法。利潤敏感性分析的假定（）四個因素的假定（）因素單獨變動的假定（）利潤增長的假定（）變動率的絕對值為1%的假定利潤靈敏度指標的計算及其排列規律（）利潤靈敏度指標的定義（）利潤靈敏度指標的計算公式任意第i個因素利潤靈敏度指標=（該因素的中間變量基數/利潤基數）1% （）利潤靈敏度指標的排列規律第一，單價的靈敏度指標總是最高；第二，銷售量的靈敏度指標不可能最低；第三，單價的靈敏度指標與單位變動成本的靈敏度指標之差等于銷售量的靈敏度指標，即：第四，銷售量的靈敏度指標與固定成本的靈敏度指標之差等于%，即：備注： 4利潤

60、靈敏度指標的應用（1）預測任一因素以任意幅度單獨變動對利潤的影響程度（2）測算多個因素以任意幅度同時變動對利潤的影響程度（3）測算為實現既定的目標利潤變動率應采取的單項措施（4）預測為實現確保企業不虧損的因素變動率極限（三）經營杠桿系數在利潤預測中的應用1經營杠桿的涵義2經營杠桿系數及其計算（1）經營杠桿系數的定義經營杠桿系數(Degree of Operating Leverage，DOL)又稱經營杠桿率，是指在一定業務量基礎上，利潤的變動率相當于產銷業務量變動率的倍數。計算經營杠桿系數，可分別采用理論公式和簡化公式。（2）經營杠桿系數的理論公式計算經營杠桿系數的理論公式為：經營杠桿系數(D