1、營業稅的改革問題營業稅改增值稅-上海試點主要內容2022/7/151一、納稅義務人在中華人民共和國境內提供交通運輸業和部分現代服務業服務（應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當繳納增值稅，不再繳納營業稅。單位：是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人：是指個體工商戶和其他個人。2022/7/152二、納稅義務人分為一般納稅人和小規模納稅人。將小規模納稅人標準暫定為應稅服務年銷售額500萬元（含本數）以下對于試點地區原公路、內河貨物運輸業的自開票納稅人，無論其提供應稅服務年銷售額是否達到500萬元，均應當申請認定為一般納稅人。試點事項規定試點地區

2、提供公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）的納稅人，其提供應稅服務年銷售額超過500萬元的，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。試點事項規定非企業性單位、不經常提供應稅勞務的企業和個體工商戶可以選擇按照小規模納稅人納稅，也可以申請一般納稅人資格認定，即可以根據自身經營情況選擇試點納稅人類型。2022/7/153二、應稅服務應稅服務包括交通運輸業服務（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸）和部分現代服務業服務（包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務）。提供應稅服務，是指有償（取得貨幣、貨物或者其他經濟利益）非營業

3、活動中提供的交通運輸業和部分現代服務業服務不屬于提供應稅服務。非營業活動，是指：（1）非企業性單位按照法律和行政法規的規定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業性收費的活動。（2）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業和部分現代服務業服務。（3）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業和部分現代服務業服務。（4）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。2022/7/154三、稅率和征收率1、稅率分為四檔（1）提供有形動產租賃服務，稅率為17%。有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。遠洋運輸的光租業務和航空運輸的干租業務，屬于有形動產經營性租

4、賃，適用稅率為增值稅基本稅率17%。（2）提供交通運輸業服務，稅率為11%。對遠洋運輸企業從事程租、期租業務和航空運輸企業從事濕租業務取得的收入，按照交通運輸業服務征稅，適用稅率為11%。（3）提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%。（4）財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為零。2、征收率：小規模納稅人提供應稅服務的征收率為3%。一般納稅人如有符合規定的特定項目，可以選擇適用簡易計稅方法的，征收率為3%。2022/7/155四、應納稅額的計算增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般情況下，一般納稅人基本適用一般計稅方法，即按照銷項稅額減去進項稅額的差額作為應

5、納稅額。小規模納稅人適用簡易計稅方法，即按照銷售額與征收率的乘積作為應納稅額。需要注意的是，一般納稅人部分特定項目可以選擇簡易計稅方法來計算征收增值稅。特定項目是指：一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）。2022/7/156四、應納稅額的計算一般納稅人2012年3月取得交通運輸收入111萬元（含稅），當月外購汽油10萬元，購入運輸車輛20萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發票），發生的聯運支出50萬元（不含稅金額，試點地區納稅人提供，取得專用發票）。該納稅人2012年3月應納稅額=111（111%）11%1017%2017%5011%11-1.73.45.5

6、=0.4萬元。2022/7/157四、應納稅額的計算部分應稅服務改征增值稅以后，對于營業稅納稅人最大的變化就是，取得的發票或合法憑證從原有的不作為增值稅扣稅憑證變為了增值稅扣稅憑證（即進項稅額）。同時，現行稅法對增值稅扣稅憑證規定了認證抵扣期限。納稅人不僅要注意票據憑證發生了變化，而且要注意會計核算也發生了變化。增值稅扣稅憑證的變化，納稅人應按時合法取得增值稅扣稅憑證，并在規定的時間內認證抵扣。2022/7/158四、應納稅額的計算納稅人購進貨物、加工修理修配勞務或接受應稅服務，所支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。進項稅額有三方面的意義：（1）必須是增值稅一般納稅人，才涉及進項稅額的抵扣問題

7、；（2）產生進項稅額的行為必須是購進貨物、加工修理修配勞務和接受應稅服務；（3）支付或者負擔的進項稅額是指支付給銷貨方或者購買方自己負擔的增值稅額。對納稅人會計核算而言，部分應稅服務改征增值稅后，其核算進項稅額的情況也發生了一定的變化。在原會計核算下，試點納稅人取得的票據憑證，直接計入主營業務成本（或營業成本），在新會計核算下，試點納稅人取得的增值稅專用發票，根據發票注明的價款計入主營業務成本（或營業成本），發票上注明的增值稅額計入應交稅金應交增值稅（進項稅額）。2022/7/159四、應納稅額的計算在進項稅的抵扣上，仍然保留了計算抵扣：1.購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專

8、用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價扣除率2.接受交通運輸業服務，除取得增值稅專用發票外，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額扣除率運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。2022/7/1510 五、稅收減免免征、即征即退兩種方式：1、免征增值稅：（1）個人轉讓著作；（2）殘疾人個人提供應稅服務；（3）航空公司提供飛機播撒農藥服務；（4）納稅人提

9、供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務；（5）符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務；（6）自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊在上海的企業從事離岸服務外包業務中提供的應稅服務；（7）臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業務在大陸取得的運輸收入；（8）臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業務在大陸取得的運輸收入；（9）美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內提供的船檢服務；（10）隨軍家屬就業 ；（11）軍隊轉業干部就業；（12）城鎮退役士兵就業；（13）失業人員就業。2022/7/1511五、稅收減免2、即征即退（1）注冊在洋山保稅港區內試點納稅人提供的國內貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。（2）安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的辦法。（3）試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。（4）經中國人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資