1、本錢會計課程快速導讀地圖第一章 總論第四章 單步驟本錢計算方法第五章 多步驟本錢計算方法第六章 分類法第七章 作業本錢計算第八章質量本錢第十章本錢控制體系第十二章本錢方案第十三章 規范本錢法第十六章報表與分析第三章 本錢聚集與分配第二章 本錢核算方法體系第九章其他行業本錢計算第十一章第十四十五章.第八章 質量本錢.學習目的與要求:學習目的是了解質量本錢管理的根本原理。經過本章的學習，要求掌握以下內容： 1. 質量本錢的涵義和構成內容 2. 質量本錢的記錄、計量和報告 3. 質量本錢控制.第一節 質量本錢的涵義和構成內容第二節 質量本錢的記錄、計量和報告第三節 質量本錢控制.第一節 質量本錢的涵

2、義和構成內容一、質量本錢的涵義1. 質量是產品性能滿足客戶需求和符合設計規范的程度的總和。P2672. 質量本錢是企業為了維護和提高產質量量而發生的各種耗費與因未到達既定質量規范而發生的一切損失之和。P268. 二、質量本錢的構成內容 按不同規范進展劃分一按發生的性質分類國家規范GB6583.1-861986公布、1987年實施：質量本錢是將產質量量堅持在規定的質量程度以上所需求的本錢，包括預防本錢、鑒定本錢、內部損失本錢和外部損失本錢。國家技術監視局的1990：在特殊情況下，還需添加外部質量保證本錢。.ISO9004：質量本錢普通可劃分為內部運轉質量本錢和外部質量保證本錢。內部運轉質量本錢是

3、企業為到達和保證規定的質量程度所支付的本錢，包括預防本錢、檢驗本錢和損失。外部質量保證本錢是指為向用戶提供所要求的客觀證據所發生的耗費，如為客戶提供特殊的和附加的質量保證措施、程序、數據、證明實驗等發生的本錢。.兩類本錢的關系如下圖：質量本錢運轉質量本錢外部質量保證本錢預防本錢內部缺點本錢鑒定本錢外部缺點本錢.1. 預防本錢Prevention Cost它是為了防止產生不合格產品與質量缺點所支付的各項費用，包括質量任務費用、培訓費用、獎勵費用、評審費用、改良措施費用、質量管理專職人員的工資及福利費及其他質量預防費用。2. 鑒定本錢Appraisal Cost亦稱檢驗本錢，是指為評定和檢查產品、

4、任務、工序能否符合規定的質量要求而進展的實驗、檢驗和檢查所發生的費用，包括進貨檢查、產品檢驗、工序檢驗、檢測實驗設備維護校準費用、檢測設備的折舊及修繕費、專職質量檢驗人員的工資及福利費和其他鑒定費用。.3. 內部缺點本錢Internal Failure Cost亦稱內部失敗本錢、內部過失本錢、內部事故本錢、內部缺陷本錢，是產品在出廠前因不符合規定的質量規范而發生的損失，包括廢品報廢損失、可修復廢品的修復費用、返工后或矯正后的產品反復檢測和實驗的復檢費用、停工和停產損失、質量降等和降級損失等費用。.4. 外部缺點本錢External Failure Cost亦稱外部缺陷本錢、外部事故本錢，是指在

5、產品交用戶后，因不能滿足規定的質量要求而發生的費用，包括退換貨損失、保修費、索賠損失、訴訟損失、降價處置損失和其他外部缺點費用。5. 外部質量保證本錢它是指為提供用戶要求的客觀證據所支付的費用，包括特殊的和附加的質量保證措施費用、產質量量檢驗證費用、質量體系認證費等。.二按表現方式分類可以分為顯見質量本錢和隱含質量本錢。1. 顯見質量本錢是指實踐發生的、在會計核算體系中進展計量和記錄的本錢。 它包括預防本錢、鑒定本錢、實踐支付的內部和外部缺點本錢，以及外部質量保證本錢等。.2. 隱含質量本錢是實踐發生但并未支付的無形損失，只需計算而不用得到補償的本錢。教材P272：指由于質量問題而減少的收益，

6、在會計核算體系中往往沒有明確的記錄的本錢。隱含質量本錢包括：1質量不符合用戶需求所蒙受的損失。 包括由于產質量量低劣引起銷售量下降、市場份額減少以及降價處置損失、質量降等降級損失等。2維持“過剩質量用戶所不需求的多余質量所額外支付的本錢。從社會角度看，還包括由于質量低劣運用戶負擔的本錢和損失。從更廣義的角度看，還包括由于質量問題而導致企業的非財務損失如信譽損失。.三按本錢控制角度劃分分為可控本錢和結果本錢兩類。1. 可控本錢是指預防、鑒定和外部質量保證本錢。2. 結果本錢是指內部和外部顯見及隱含的缺點本錢。.質量本錢分類關系圖質量本錢顯見本錢隱含本錢預防本錢 鑒定本錢外部質量保證本錢實踐支付內

7、部缺點本錢實踐支付外部缺點本錢不用支付而要計算的內部缺點本錢不用支付而要計算的外部缺點本錢可控本錢結果本錢.第二節 質量本錢的記錄、計量和報告 一、質量本錢的記錄 在現行會計核算體系中沒有專門的質量本錢核算。要獲得質量本錢的有關資料，有兩種方式可供選擇。.一將質量本錢核算納入會計核算體系有人建議設置“質量本錢或“產質量量費用賬戶，用來核算實踐 發生的顯見本錢，將原“廢品損失工程改為“質量本錢工程。對隱含質量本錢要采用適當的方法計量或估計。質量本錢核算體系無法反映質量本錢全貌。二經過賬外核算獲得資料的方式顯見本錢資料可以直接從現有的會計核算資料中獲得，隱含本錢那么需求經過一定方法分析計算獲得。.

8、 二、質量本錢的計量 一顯見質量本錢的財務計量 二隱含質量本錢的財務計量隱含質量本錢的計量方法有乘數法、市場調研法和質量損失函數模型等。1. 乘數法 外部失敗本錢總和 = K 可計量外部損失本錢 式中：K為乘數效應 例: 外部失敗本錢總和 =34 200 = 600800.2. 市場調研法該法是經過市場調研來評價質量的高低對產品銷售和市場份額的影響程度的方法。采用顧客問卷、與產品銷售人員說話等方式。3. 質量損失函數模型見P275日本質量管理專家田口玄一博士提出。 .三與質量本錢計量相關的非財務計量企業的質量情況業績目的包括顧客稱心程度和企業內部質量業績兩個方面的目的，這些目的通常采用財務目的

9、和非財務目的。見P280表8-4。表8-4 質量指標質量指標財務指標非財務指標反映顧客滿意程度外部差錯成本顧客投訴次數、按時交貨率、延期交貨時間企業內部質量業績預防、鑒定及內部差錯成本合格品率、制造交貨時間. 三、質量本錢報告質量本錢報告是反映企業在特定期間質量本錢分布情況的報告報表，也是用來反映企業在質量改良工程上的進展程度的書面文件。沒有一致的格式，可以根據不同的目的編制教材上的報告：A類、B類。見P281表8-5所示。有的是將質量本錢分為5個工程的實踐、預算和差別編制報告。.表8-5 質量成本報告預防成本鑒定成本內部差錯成本外部差錯成本A類項目：A類項目：A類項目：A類項目：質量工程原材

10、料入庫前檢查廢品分配退貨產品的成本評估供應商技術服務實驗室返工外部差錯發生后的市場成本因外部差錯造成的生產和工序問題設備維修產品測試重新安排、測試和檢查修理生產工藝設計產品驗收（成品檢查）生產和工序問題與質量問題相關的差旅肥工程設計質量培訓新型原材料在產品檢查（檢查生產線上產品以評估生產工序是否操作得當）保證的權利要求B類項目：B類項目：因質量低劣而損失的貢獻毛益因銷售量的減少、市場份額的減少及降價銷售而引起的貢獻毛益的減少.第三節 質量本錢控制 一、質量本錢控制的涵義 它是為了降低質量本錢和提高質量本錢效益而對與產質量量相關的耗費所進展的規劃與調理。 . 二、質量本錢關系分析質量本錢最優模型

11、預防本錢、鑒定本錢與內部、外部缺點本錢之間存在一定的反向變動關系。預防和鑒定本錢添加，有能夠使缺點本錢降低。預防本錢與鑒定本錢之間、內部缺點本錢與外部缺點本錢之間也存在一定的依存關系。預防本錢添加，鑒定本錢能夠減少。內部缺點本錢添加，能夠減少外部缺點本錢。根據不同的質量本錢組成部分的關系分析，確定質量本錢的最低或最正確值。. 一費根堡姆模型美國質量管理專家費根堡姆的質量本錢模型P284 圖8-2本錢質量本錢最正確值質量本錢總額0低高最正確質量程度制造質量事故本錢檢驗本錢預防本錢質量本錢最正確點.該模型闡明：當產品不符合質量和制造質量較低時，事故本錢上升；反之，那么下降。假設要到達較高的產品合格

12、率，即制造質量較高，預防本錢通常就會上升。檢驗本錢那么無論在什么情況下都趨于穩定。三項本錢之和最低時，質量本錢總額最低。最低點是最正確質量本錢。. 二朱蘭模型美國質量管理專家朱蘭博士的質量本錢模型P285 圖8-3本錢質量本錢最正確值質量本錢總額0全次品100%全合格品100%最正確質量程度制造質量事故本錢+檢驗本錢預防本錢質量本錢最正確點.朱蘭的質量本錢管理的中心思想，是經過把預防本錢、檢驗本錢這些“可控本錢與內外部缺點本錢這些“結果性本錢結合起來研討，尋覓兩者理想的結合點，建立最正確質量本錢模型的。該模型闡明：1. 預防本錢和檢驗本錢。當這兩類本錢為零時，產品為100%的次品。要提高產品符

13、合性質量，就要添加這兩類本錢，直到盡善盡美為止。當符合性質量為100%時，預防本錢就會無窮大。. 2. 事故本錢。事故本錢是因次品而存在。如沒有次品，那么表示產品100%符合規格，事故本錢為零。當發消費品不符合規格情況，事故本錢上升，到100%不符合規格時，全是次品。 朱蘭博士還將質量本錢模型中的質量本錢總曲線分成三個區域見放大的圖：質量改良區、中間區和至善區。.質量改良區： 事故本錢70%預防本錢10%中間區適宜區：事故本錢接近50%預防本錢接近10%至善區： 事故本錢40%檢驗本錢50%質量本錢總額曲線質量本錢最正確值100%次品符合性質量100%合格品在改良區：存在有利可圖的改良工程，有

14、待開發。在至善區：檢驗本錢超越事故本錢，反映產質量量偏高，存在過剩質量或多余功能。要適當降低預防本錢和檢驗本錢，或放寬質量規范，或減少檢驗等。.在中間區：質量本錢接近或到達最正確值，質量本錢適度。 朱蘭以為：預防本錢10%，缺點本錢50%，檢驗本錢40%為最正確構造。三零缺陷方式 20世紀70年代后期，傳統質量本錢模型遭到零缺陷方式的挑戰。 零缺陷方式要求將不符合質量要求的產品降低到零，缺陷本錢要努力降低到零，正確進展預防性作業投資，適當縮減預防本錢和檢驗本錢。 質量本錢觀的新開展。.三、質量本錢控制過程一建立質量本錢管理的組織體系設立“全面質量管理中心：二對質量本錢進展規劃1. 分析企業的質

15、量情況和質量本錢情況，明確質量本錢控制的任務重點。質量管理中重點關注的是設計質量和合格質量。.設計質量是指設計的產品性能或效力特征符合顧客需求的程度。合格質量是指消費的產品符合設計的性能、技術規范和制造規格的程度。設計質量失敗產品設計性能與顧客稱心程度之間的差距。合格質量失敗實踐質量與設計的性能、技術規范和制造規格之間的差距。新產品的設計與開發要不斷向顧客的需求接近或適當超越顧客的現實需求，反映顧客的未來需求傾向。.顧客需求的質量設計的質量實踐質量設計質量失敗合格質量失敗質量關系圖.2. 分析和選擇質量措施方案 分析問題和處理問題。對質量失敗的緣由要進展查找，查找可以經過質量因果圖進展分析。質

16、量因果圖也稱“魚骨架圖，見P288圖8-5所示。.P288例：某復印機制造公司經常接到客戶贊揚，埋怨所購買的復印機復印時經常模糊不清。公司為此支付了大量的復印機修繕費。為了徹底處理問題，公司對復印機復印模糊不清的緣由進展了調查。 “復印件模糊不清問題的因果分析見P288圖8-5所示。4組潛在的過失緣由人為、操作和設計、與機器有關、原資料及零部件要素。.人為要素培訓缺乏操作不當監視不力維護不當機器零件質量不好速度不對丈量工具不合格與機器有關的要素方法和設計要素零部件設計有缺陷制造程序不對多頭供貨所購部件有偏向所購零件搬運不當部件闡明不正確原資料和零部件要素質量因果圖.調查發現，復印機模糊不清的緣

17、由是，公司所購買的復印機鋼架在運達公司過程中，經常搬運不當，使復印機鋼架的尺寸偏離了預定的規格。一旦出現這種情況，復印機鋼架內的零部件發生松動，呵斥復印機效果模糊不清。由此提出兩個處理方案：1在交貨時加強對鋼架的質檢，需追加本錢估計500萬元；2重新設計并加固鋼架和用于運輸的設備，估計要破費700萬元。 應采用哪個方案為好？.1思索返工的內部過失本錢：檢查方案可節約返修本錢和報廢損失480萬元，重新設計方案可節約返修本錢640萬元；2思索外部過失本錢：檢查方案可添加收益400萬元，重新設計方案可添加收益500萬元；3綜合分析：檢查凈收益 = 480 + 400500 = 300設計凈收益 = 640 + 500700 = 470選擇重新設計方案。 .三實行質量本錢分級歸口管理，加強質量本錢的日常控制四進展質量本錢的考核1. 明確存在的質量問題和由此引發的質量本錢。2. 檢查質量問題產生的緣由，明確質量管理的責任。3. 分析質量本錢與質量問題的相關程度。.課堂練習題判別與改錯1. 質量本錢是產品出廠前因不符合規定的質量規范而發生的損失。 正確：質量本錢是企業為了維護和提高產質量量而發生的各種耗費與因未到達既定質量規范而發生的一切損失之和