1、商業銀行會計主講教師： 第4章 貸款業務的核算編輯ppt第4章 貸款業務的核算4.1 貸款業務概述4.2 信用貸款的核算4.3 擔保貸款的核算4.4 貸款利息的核算4.5 票據貼現業務的核算4.6 貸款減值準備和壞賬準備的核算編輯ppt學習目標1、掌握抵押貸款的核算2、掌握貸款利息核算3、熟悉抵債資產的核算4、掌握貸款減值的核算編輯ppt一、貸款的含義 貸款是指商業銀行對借款人提供約定的利率和期限償還本息的貨幣資金。第一節 貸款業務概述編輯ppt二、貸款的意義 貸款業務是商業銀行的主要資產業務之一，也是銀行資金運用的主要形式。商業銀行通過發放貸款，將一定數量的資金進行周轉循環使用，充分發揮資金

2、的使用效能，滿足社會再生產過程中對資金的需要，促進國民經濟的發展。 商業銀行發放貸款，必須遵循資金使用安全性、流動性和盈利性的原則。第一節 貸款業務概述編輯ppt第一節 貸款業務概述三、貸款的種類 銀行貸款按不同劃分方法，有不同種類：1、按貸款的發放條件劃分，分為信用貸款、擔保貸款（包括抵押擔保貸款、質押擔保貸款和保證擔保貸款等）、票據貼現編輯ppt第一節 貸款業務概述三、貸款的種類2、按貸款發放期限劃分，可分為短期貸款（1年含以下）、中期貸款（1年以上及5年含以以下）和長期貸款（5年以上）。編輯ppt3、按貸款的資產質量劃分，根據五級貸款分類制度分為正常、關注、次級、可疑和損失。4、按貸款本

3、息是否逾期分類，銀行貸款可分為應計貸款和非應計貸款。5、按貸款來源及風險承擔人分類，銀行貸款可分為自營貸款、委托貸款和特定貸款。第一節 貸款業務概述編輯ppt6、按貸款資金的性質分類，銀行貸款可分為政策性貸款和商業性貸款。 此外，還有按貸款資金的用途不同，按貸款對象不同，短期貸款按貸款用途或對象不同又可進行分類。第一節 貸款業務概述編輯ppt四、貸款業務的核算要求1、本息分別核算。 商業銀行發放的中長期貸款，應當按照實際貸出的貸款金額入賬。期末，按適應利率收取利息，本息分別核算。第一節 貸款業務概述編輯ppt2、商業貸款與政策性貸款分別核算。政策性貸款的發放與國家相關政策性導向有密切關系，且在

4、利率上有一定的優惠，因此分開核算。第一節 貸款業務概述編輯ppt3、自營貸款和委托貸款分別核算。商業銀行在發放委托貸款時，只收取手續費不得代墊資金。第一節 貸款業務概述編輯ppt4、應計貸款和非應計貸款應分別核算。非應計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。 應計貸款是指除非應計貸款以外的貸款。當貸款的本金或利息逾期90天時，應單獨核算。第一節 貸款業務概述編輯ppt五、貸款業務會計科目的設置（一）貸款資產類賬戶第一節 貸款業務概述貸款借（+） 貸（-）期初余額：上月結存數本期增加額：貸出款項本期減少額：收回款項本期借方發生額期末余額：本月結余數本期貸方發生額編輯ppt五、貸款業務會

5、計科目的設置（一）貸款資產類賬戶按照貸款類別和客戶明細核算，可設“短期貸款”“中長期貸款”、“抵押貸款”、“保證貸款”、“利息調整”等二級科目。第一節 貸款業務概述編輯ppt五、貸款業務會計科目的設置（二）利息收入損益類賬戶第一節 貸款業務概述利息收入借（-） 貸（+）本期減少額：轉入“本年利潤”期初余額：無本期增加額：發生實際利息本期借方發生額本期貸方發生額無期末余額編輯ppt 第二節 信用貸款的核算一、信用貸款業務的核算 信用貸款是銀行僅憑借款人的信用而發放的貸款，銀行和借款人之間簽有借款合同（即借據），由于信用貸款沒有實物或有價物作擔保，因而是銀行的高風險資產，商業銀行要在保證資產安全的

6、前提下，審慎地發放信用貸款。 信用貸款有逐筆核貸、下貸上轉和商業票據貼現3種，本章介紹逐筆核貸這種形式。編輯ppt1、銀行發放信用貸款的基本條件（1）企業客戶信用等級至少在AA-（含）級以上的，經國有商業銀行省級分行審批可以發放信用貸款第二節 信用貸款的核算編輯ppt1、銀行發放信用貸款的基本條件（2）經營收入核算利潤總額近3年持續增長，資產負債率控制在60%的良好值范圍，現金流量充足、穩定第二節 信用貸款的核算編輯ppt1、銀行發放信用貸款的基本條件（3）企業承諾不以其有效經營資產向他人設定抵（質）押或對外提供保證，或在辦理抵（質）押等及對外提供之前征得貸款銀行同意第二節 信用貸款的核算編輯

7、ppt1、銀行發放信用貸款的基本條件（4）企業經營管理規范、無逃廢債、欠息等不良信用記錄第二節 信用貸款的核算編輯ppt2、信用貸款適用范圍經工商行政管理機關核準登記的企（事）業法人、其他經濟組織、個體工商戶，并符合貸款通則和銀行規定的要求第二節 信用貸款的核算編輯ppt3、信用貸款幣種、期限和利率幣種：人民幣、外幣期限：根據借款人的生產周期、還款能力、項目評估情況和貸款人的資金實力等，有借貸雙方協商確定第二節 信用貸款的核算編輯ppt4、發放貸款 借款單位申請這類貸款時，應填寫借款申請書，經銀行信貸部門同意后，應填制借款憑證（一式五聯），第一聯（借方傳票）應加蓋借款單位公章及預留印鑒，第二聯

8、為貸方傳票，第三聯為回單，第四聯為放款記錄，第五聯為借據，連同申請書經信貸部門審批蓋章后送會計部門。 第二節 信用貸款的核算編輯ppt 會計部門經審核后，為借款單位開立貸款分戶帳，并將存款轉入借款單位存款帳戶。會計分錄如下： 借：短期（或中長期）貸款單位貸款戶 貸：活期存款單位存款戶 借款憑證第一、二聯分別為借、貸方傳票，第三聯蓋章后退回借款單位，第四聯由信貸部門留存，第五聯為由會計部門保管。 第二節 信用貸款的核算編輯ppt5、收回貸款 貸款到期前3天，由銀行信貸部門通知借款人按期歸還。借款單位在歸還貸款時，借款單位到期主動歸還貸款時應簽發轉賬支票及一式四聯的還款憑證送交開戶銀行，辦理還款手

9、續。 第二節 信用貸款的核算編輯ppt 第二節 信用貸款的核算銀行會計部門收到借款人提交的還款憑證后，核對無誤后，以轉賬支票代替轉賬借方傳票，以第一聯還款憑證作其附件；以第二聯還款憑證代替轉賬貸方傳票；第三聯還款憑證轉交信貸部門核銷原放款記錄；第四聯還款憑證加蓋轉訖章后作為回單還給借款人作為歸還貸款的依據。編輯ppt 第二節 信用貸款的核算（1）借款人主動歸還借款 在銀行開戶的借款人的貸款歸還會計分錄如下： 借：活期存款存款戶 貸：短期（或中長期）貸款貸款戶 利息收入 貸款利息收入戶 編輯ppt 第二節 信用貸款的核算未在銀行開戶的借款人的貸款歸還會計分錄如下： 借：庫存現金 貸：短期（或中長

10、期）貸款貸款戶 利息收入 貸款利息收入戶編輯ppt 第二節 信用貸款的核算（2）商業銀行主動扣收到期貸款的核算會計分錄如下： 借：活期存款存款戶 貸：短期（或中長期）貸款貸款戶 利息收入 貸款利息收入戶 編輯ppt例1:2005年5月7日開戶單位松雷商廈（賬號： 2010004）向霈豐銀行申請流動資金貸款200,000元，期限6個月，利率4.35 ，2005年11月7日歸還，經審核同意，予以辦理。會計分錄為：借：短期貸款松雷戶 200,000 貸：活期存款松雷戶 200,000 第二節 信用貸款的核算編輯ppt例2：6個月后，松雷商廈歸還貸款。利息200,0004.3565,220（元）會計分

11、錄：借：活期存款-松雷戶 205,220 貸：短期貸款-松雷戶 200,000 利息收入 5,220 第二節 信用貸款的核算編輯ppt6、貸款展期 借款單位不能按期歸還貸款的，應于貸款到期前向銀行申請貸款延期，提交“貸款展期申請書”，說明展期原因，經信貸部門審批。如屬擔保貸款展期，還應有保證人、抵押人、質押人出具同意的書面證明。 第二節 信用貸款的核算編輯ppt6、貸款展期 每筆貸款只允許展期一次，展期期限如下： 短期貸款不得超過原貸款期限，中期貸款不得超過原貸款期限的一半，長期貸款不得超過3年。 第二節 信用貸款的核算編輯ppt7、逾期貸款 借款單位借款到期不申請展期或申請后未經批準，不按期

12、歸還貸款，則為逾期貸款。對于逾期貸款，銀行應將其轉入借款單位的“逾期貸款”帳戶。 會計分錄如下： 借：逾期貸款逾期貸款戶 貸：短期（或中長期）貸款貸款戶 第二節 信用貸款的核算編輯ppt 上述會計分錄也可以采用同一方向紅藍字沖帳的辦法處理。會計分錄如下： 借：逾期貸款單位逾期貸款戶 借：短期（或中長期）貸款單位貸款戶 第二節 信用貸款的核算編輯ppt 第二節 信用貸款的核算對逾期貸款應從轉入逾期貸款之日起，至還款之日止，按實際逾期天數和規定的罰息率計收罰息。借款人歸還逾期貸款本息時會計分錄如下：借：活期存款存款人戶 貸：逾期貸款存款人戶 利息收入貸款利息收入戶編輯ppt 第二節 信用貸款的核算

13、當貸款按期限核算的本金或者利息逾期90天仍未收回，或按質量進行五級分類結果被確認為不良貸款時，應轉入“非應計貸款”賬戶單獨核算會計分錄如下：借:非應計貸款貸款戶 貸：逾期貸款貸款戶編輯ppt 第三節 擔保貸款的核算保證貸款抵押貸款質押貸款編輯ppt 第三節 擔保貸款的核算一、保證貸款的核算保證貸款是指按中華人民共和國擔保法規定的保證方式以第三人承諾在借款人不能償還貸款時，按約定承擔一般保證責任或者連帶責任而發放的貸款。編輯ppt 第三節 擔保貸款的核算借款人申請保證貸款時，須填寫保證貸款申請書，按照擔保法和貸款通則有關規定簽定保證合同或出具保函，加蓋保證人公章及法人名章或出具授權書，注明擔保事

14、項，由銀行信貸部門和有權審批人審查、審批并經法律公證后，由信貸部門密封交會計部門保管。會計按單位及財產類設置明細賬戶，納入表外科目核算。具體的發放和收回的核算與信用貸款相同。編輯ppt 二、抵押貸款的核算 抵押貸款是申請貸款企業提供物質財產作抵押品，由銀行按抵押品價值的一定比例計算發放的貸款。 根據擔保法規定，按擔保物是否移交債權人占有，分為抵押（不移交）和質押（移交），這里所述的抵押貸款，按銀行業習慣包括兩者。 第三節 擔保貸款的核算編輯ppt 抵押貸款在到期時如無法償還，銀行有權處理抵押品，將抵押品拍賣或將抵押品作價以償還本息，因此，對于銀行來說，抵押貸款相比信用貸款安全性增強，風險性降低

15、。 辦理抵押貸款的手續與信用貸款基本相同，只是借款人必須提供抵押品，在申請貸款時填制抵押貸款申請書，銀行在審核貸款時必須對抵押品進行審核。 第三節 擔保貸款的核算編輯ppt1、抵押品的種類 一般來說，抵押品包括如下幾類： （1）貨物。如企業經營的商品。 （2）貨幣及有價證券。如存單、國庫券、股票等。 （3）房屋及設備。如住房、廠房、車輛及機器設備等。 第三節 擔保貸款的核算編輯ppt2、抵押品的審查 對于貸款人提供的抵押品，銀行應進行審查，抵押品應盡可能符合下列要求： （1）價格變動較少； （2）有市場，可隨時變賣； （3）變于保管； （4）容易識別、鑒定和估價。 第三節 擔保貸款的核算編輯p

16、pt3、抵押率 銀行在確定抵押貸款額度時，要通過對借款人資產狀況、信譽及抵押物的種類及價格變化趨勢的分析，確定合理的抵押率。 抵押率=放款本息總額抵押物現值100% 按通常慣例，抵押率為70%左右。 第三節 擔保貸款的核算編輯ppt4、抵押貸款發放的核算 銀行發放抵押貸款，應由借款人填交借款申請書，經信貸部門審批，簽訂抵押貸款合同，并辦理相應的抵押物登記保管手續，將抵押品清單和保險單作為借款合同附件，交會計部門登記保管。 第三節 擔保貸款的核算編輯ppt 銀行會計部門收到有關憑證后，記帳如下： 借：抵押貸款單位抵質押貸款戶 貸：活期存款存款人戶 第三節 擔保貸款的核算編輯ppt 第三節 擔保貸

17、款的核算另外，會計部門要對抵押品進行表外登記，并應經常對代保管的抵押品進行檢查核對。收：待處理抵質押品其他待處理抵質押品或收：待處理抵質押品質入債券編輯ppt 第三節 擔保貸款的核算若借款方為個人，在銀行未設立存款賬戶需提取現金的，會計分錄如下：借：質押貸款單位抵質押貸款戶 貸：庫存現金編輯ppt例題：2005年7月1日，開戶單位塑料廠申請辦理抵押貸款300 000元，審核后辦理。借：抵押貸款塑料廠戶 300 000 貸：活期存款塑料廠戶 300 000 第三節 擔保貸款的核算編輯ppt 5、抵押貸款到期收回的核算 借款人在抵押貸款到期時須填交還款憑證，銀行會計部門根據還款憑證辦理轉帳手續，記

18、帳如下： 借：活期存款存款人戶（或庫存現金） 貸：抵押貸款抵押貸款戶 利息收入抵押貸款利息收入戶 第三節 擔保貸款的核算編輯ppt 辦完還貸手續后，抵押品應交還抵押人并撤消抵押登記，同時應銷記表外科目。付：待處理抵質押品其他待處理抵質押品或付：待處理抵質押品質入債券 第三節 擔保貸款的核算編輯ppt 6、抵債資產的賬務處理 抵押貸款到期，如果借款單位不能按期歸還，銀行應將其貸款轉入“逾期貸款”賬戶，并按規定計收罰息，如果貸款逾期一個月以上，借款單位仍無法償還貸款，經催收無效，銀行有權依法處理抵押品。 第三節 擔保貸款的核算編輯ppt（1）取得抵債資產的核算抵債資產取得價格的確定抵債資產入賬價值

19、與貸款本息差額的處理取得抵債資產的賬務處理 第三節 擔保貸款的核算編輯ppt借：待處理抵債資產 貸款損失準備 壞賬準備 貸：貸款抵押貸款戶 應收利息 應收催收利息 營業外收入 資產減值損失 應交稅費 第三節 擔保貸款的核算編輯ppt同時，付：擔保物收：處理期內待處理抵債資產戶 第三節 擔保貸款的核算編輯ppt對抵押品的處置方式有以下兩種情況： A.出售抵押品如拍賣所得大于抵押貸款本息， 則，借：活期存款等 貸：待處理抵債資產 營業外收入同時，付：處理期內待處理抵債資產戶 第三節 擔保貸款的核算編輯ppt 如拍賣所得小于抵押貸款本息， 則，借：庫存現金等 待處理抵債資產折價損失 貸：待處理抵債資

20、產 第三節 擔保貸款的核算編輯ppt 待批準后：借：營業外支出貸：待處理抵債資產折價損失同時，付：處理期內待處理抵債資產戶 第三節 擔保貸款的核算編輯ppt B. 轉入帳內則會計分錄如下： 借：固定資產等 貸：待處理抵債資產同時，付：處理期內待處理抵債資產戶 第三節 擔保貸款的核算編輯ppt一、貸款計息的管理規定1、計息時間按實際天數及算，算頭不算尾，節假日照計利息（1）短期貸款。雙方協定按月或按季（2）中長期貸款。一年一定利率，按季結息。（3）貸款提前歸還、展期與逾期 第四節 貸款利息的核算編輯ppt2、罰息與復息利率計算公式：罰息=逾期貸款本金罰息利率逾期天數復息=應收未收利息復息利率違約

21、天數 第四節 貸款利息的核算編輯ppt二、貸款利息的核算 貸款利息的核算有利隨本清和定期結息兩種方法。 第四節 貸款利息的核算編輯ppt（1）定期結息 定期結息指銀行按規定的利率定期（每月或每季末月20日）計算應收利息，計息公式如下： 利息=累計計息積數日利率（貸款金額貸款天數） 第四節 貸款利息的核算編輯ppt例1：某筆短期貸款金額500 000元，6月1日貸出，9月1日歸還，月利率3，則到6月20日結息時，應計利息為：500 00020（330）=1 000元 從6月21日至9月1日之間的應計利息為： 500 00072（330）=3 600元 第四節 貸款利息的核算編輯ppt例2:某銀行

22、于2007年4月5日發放短期貸款一筆，金額為10萬，期限為3個月。假設貸款利率為5.3%。6月20日銀行按季結息時，應收利息為： 100 000775.3%360=1133.61（元）7月5日到期還款時，應收利息為： 100 000145.3%360=206.11（元） 如果6月20日銀行未能收到1133.61元利息，應收利息為： 1133.611133.61145.3%360206.11 =1342.06（元） 第四節 貸款利息的核算編輯ppt 利息計算出來后，編制“貸款利息憑證”，并辦理轉帳，會計分錄如下：借：活期存款存款戶 應收利息（不足部分） 貸：利息收入 第四節 貸款利息的核算編輯p

23、pt 例3：銀行2002年8月1日發放一筆貸款給A廠，金額為100 000元，期限為半年，利率為5，計息日分次償還利息。到期日，該企業活期戶頭有足額資金。作相應的會計分錄。 第四節 貸款利息的核算編輯ppt2002年8月1日：借：短期貸款A廠本金 100 000 貸：活期存款A廠 100 0002002年9月21日：借：活期存款A廠 850 （51天10萬 5 /30） 貸：利息收入 850 第四節 貸款利息的核算編輯ppt 2002年12月21日：借：活期存款A廠 1516.67（91天） 貸：利息收入 1516.672003年2月1日借：活期存款A廠 100 700 貸：短期貸款A廠本金1

24、00 000 利息收入 700 第四節 貸款利息的核算編輯ppt（2）利隨本清。利隨本清，又叫逐筆結息法。指銀行在貸款單位還款時一次性計算貸款利息，貸款滿年的按年利率計算，滿月的按月利率計算，有整年（月）又有零頭天數的可全部化成天數計算，整年按360天計算，整月按30天計算，零頭按實際天數計算，算至還款前一天為止。 第四節 貸款利息的核算編輯ppt計算公式如下： 全是整年整月的 利息=本金時期（年或月）年或月利率 全部化成天數的 利息=本金時期（天數）日利率 第四節 貸款利息的核算編輯ppt 貸款到期，如銀行實際收到本息，會計分錄如下： 借：活期存款存款戶 貸：短期（中長期）貸款貸款戶 利息收

25、入 第四節 貸款利息的核算編輯ppt例：某銀行于20年4月8日向國美商場發放短期貸款一筆，金額30萬元，期限6個月，月利率4.35 ，采用利隨本清的計息方法，計算銀行的應收利息到期利息30000064.357830（元） 第四節 貸款利息的核算編輯ppt（3）逾期貸款利息的計算分段計算。發貸款之日到到期日，到期日次日到收回貸款之日止。按一定的百分比加計罰息。 第四節 貸款利息的核算編輯ppt接上題：如該筆貸款于同年10月28日歸還，采用利隨本清的計息方法，計算銀行的應收利息（罰息加收50%）。逾期利息307830201.54.35/301339.06（元） 第四節 貸款利息的核算編輯ppt一、

26、商業銀行受理商業匯票貼現的處理 1、商業匯票受理貼現處理 貼現利息計算： 貼現利息=匯票金額貼現天數日利率 實付貼現金額=匯票金額-貼現利息 第五節 票據貼現業務的核算編輯ppt 第五節 票據貼現業務的核算會計分錄的處理：借:貼現資產匯票戶 貸：利息收入貼現利息收入戶 活期存款貼現申請人戶編輯ppt 第五節 票據貼現業務的核算 2、貼現匯票到期收回處理 （1）貼現到期收回的核算 借：清算資金往來聯行來賬（或同城票據清算等） 貸：貼現資產匯票戶編輯ppt 第五節 票據貼現業務的核算 2、貼現匯票到期收回處理 （2）貼現到期未收回的核算 借：活期存款持票戶 貸：貼現資產匯票戶編輯ppt 第五節 票

27、據貼現業務的核算 二、票據貼現與貸款的區別 1、資金流動性不同 2、利息收取時間不同 3、利息率不同 4、資金使用范圍不同 5、債務債權的關系人不同 6、資金的規模和期限不同編輯ppt一、貸款減值準備概述1、貸款的損失準備 貸款的損失準備是商業銀行從事貸款業務過程中，對預計不能收回的貸款進行補償的專項基金。 第六節 貸款減值準備和壞賬準備的核算編輯ppt2、貸款的損失準備的計提范圍 貸款的損失準備的資產是商業銀行承擔風險和損失的貸款、銀行卡透支、貼現、銀行承兌匯票、信用證墊款、擔保墊款、進出口押匯等等。 第六節 貸款減值準備和壞賬準備的核算編輯ppt3、貸款的損失準備的種類和比例 （1）一般準

28、備：按季計提，年末余額不得低于年末貸款余額1% 第六節 貸款減值準備和壞賬準備的核算編輯ppt 第六節 貸款減值準備和壞賬準備的核算（2）專項準備：按貸款五級分類計提的。關注貸款為2%，次級貸款計提比率為25%，可疑貸款計提比率為50%，損失貸款計提比率為100%。對次級貸款和可疑貸款計提比率可上下浮動20%。貸款分類 正常貸款 關注貸款 次級貸款 可疑貸款 損失貸款 提取比例 2% 25% 50% 100% 編輯ppt3.特種準備由商業銀行根據不同類別貸款的特殊風險情況、風險損失概率及歷史經驗，自行確定按季計提比例。 第六節 貸款減值準備和壞賬準備的核算編輯ppt商業銀行提取的貸款損失準備計

29、入當期損益，發生貸款損失時，沖減已計提的貸款損失準備。對核銷后的呆賬貸款，商業銀行繼續保留追索的權利；對已沖銷的貸款損失，以后又收回的，其核銷的貸款損失準備予以轉回。 第六節 貸款減值準備和壞賬準備的核算編輯ppt二、貸款損失準備核算1、提取貸款損失準備金 每年年初，將信用貸款余額乘以1%計算出貸款損失準備的應備數額，再與年初貸款損失準備的現有數相比較，應備數大于現有數的差額為應補提額；反之，則為應沖減差額。 第六節 貸款減值準備和壞賬準備的核算編輯ppt一般準備是從凈利潤中計提的，會計分錄如下： 借：利潤分配一般準備戶 貸：貸款損失準備一般準備金計提的專項準備和特種準備作為當期成本支出，會計

30、分錄如下： 借：資產減值損失貸款損失準備金 貸：貸款損失準備專項準備 特種準備 第六節 貸款減值準備和壞賬準備的核算編輯ppt例題1：工商銀行朝陽支行2007年12月31日各項貸款余額為：正常100 000萬元，關注50 000萬元，次級10 000萬元，可疑5 000萬元，損失1 000萬元。按銀行內部規定，分類計提比例分別為2%、25%、50%和100%，年初貸款損失準備的余額為4 500萬元。計算如下：（1）貸款損失準備應有余額=50 0002%10 00025%5 00050%1 000100%=7 000萬元 第六節 貸款減值準備和壞賬準備的核算編輯ppt（2）本年末應提貸款損失準備

31、=7 0004 500=2 500萬元 借：資產減值損失（+） 25 000 000 貸：貸款損失準備專項準備（+） 25 000 000 第六節 貸款減值準備和壞賬準備的核算編輯ppt 2、貸款損失準備核銷的核算。呆賬核銷條件的貸款包括：（1）借款人和擔保人已經依法宣布破產，經法定清償后仍然未能歸還的貨款；（2）借款人死亡，或依民法通則規定宣告失蹤或死亡，以其財產或遺產清償后，未能還清的貸款。 第六節 貸款減值準備和壞賬準備的核算編輯ppt 2、貸款損失準備核銷的核算。（3）借款人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大且未獲何險補償，確實不能償還的部分或全部貸款，或經保險賠款清償后未能還清的貸

32、款；（4）借款人依法處置貸款抵押物所得價款不足以補償的貸款部分；（4）國務院專案批準核銷的貸款。 第六節 貸款減值準備和壞賬準備的核算編輯ppt 2、貸款損失準備核銷的核算。 呆帳貸款是指已轉逾期3年以上，由于種種原因催收無效的逾期貸款。 核銷呆帳貸款時，會計部門應根據由信貸部門填制并經行長及信貸、財會和審計部門負責人審查并簽署意見，和經財政部有關機構審查同意的“核銷貸款損失申請表”，辦理核銷呆帳損失的手續。 第六節 貸款減值準備和壞賬準備的核算編輯ppt 其會計分錄如下：核銷貸款損失時，借：貸款損失準備 貸：逾期貸款（或非應計貸款）借款人戶 第六節 貸款減值準備和壞賬準備的核算編輯ppt已確

33、認核銷以后又收回時， 借：逾期貸款（或非應計貸款）借款人戶 貸：貸款損失準備同時，應在借款單位存款賬戶內扣收已核銷的貸款 借：活期存款借款人戶 或（現金等科目） 貸：逾期貸款（或非應計貸款）借款人戶 第六節 貸款減值準備和壞賬準備的核算編輯ppt例：工商銀行朝陽支行2008年2月15日因長青公司破產，經追償后，仍有50萬元逾期貸款無法追回，經上級批準予以核銷。 借：貸款損失準備 50萬元 貸：逾期貸款長青公司 50萬元 第六節 貸款減值準備和壞賬準備的核算編輯ppt三、壞帳準備的核算 由于銀行貸款的利息是在結息時結計并按照責權發生制原則計入當期損益，但是在貸款逾期并成為壞帳時，應收利息則存在收

34、不回來的風險，即造成壞帳損失。為了防止銀行在發生壞帳損失時，不至于引起經營和財務收支困難，防止發生潛虧，準確反映經營成果，國家規定，銀行可按年末應收利息余額的3提取壞帳準備，用于核銷壞帳損失。 第六節 貸款減值準備和壞賬準備的核算編輯ppt（1）壞帳準備的提取。 年度終了，銀行應按“應收利息”帳戶年末余額的千分之三計算壞帳準備的應備數，再與“壞帳準備”帳戶年末余額比較，前者大于后者的差額為補提額；反之，為沖減額。 第六節 貸款減值準備和壞賬準備的核算編輯ppt銀行按規定提取壞賬準備金時，會計分錄如下： 借：資產減值準備 貸：壞帳準備 第六節 貸款減值準備和壞賬準備的核算編輯ppt（2）壞帳損失

35、的核銷。 發生并經確認的壞帳損失，首先應從提取的壞帳準備金中沖減，如所提的壞帳準備金不足以核銷壞帳損失，可以將超過部分直接計入當期成本。收回已確認核銷的壞帳損失，增加壞帳準備金。增加壞帳準備金以后，年末應按規定比例對“壞帳準備”帳戶的余額進行調整。 第六節 貸款減值準備和壞賬準備的核算編輯ppt核銷壞帳損失時，會計分錄為： 借：壞帳準備 貸：應收利息 應收利息戶收回已確認核銷的壞帳損失時，會計分錄為： 借：應收利息 應收利息戶 貸：壞帳準備 第六節 貸款減值準備和壞賬準備的核算編輯ppt同時， 借：活期存款 借款人戶 或（現金等科目） 貸：應收利息 應收利息戶 第六節 貸款減值準備和壞賬準備的

36、核算編輯ppt 如果當年發生的壞賬損失，超過壞賬準備金余額時，其超過部分記入當期損益。其會計分錄為： 借：其他營業支出壞賬損失 貸：應收利息 應收利息戶 第六節 貸款減值準備和壞賬準備的核算編輯ppt 小結： 貸款是商業銀行的資產業務，銀行在發放貸款的同時即將其轉為借款人的活期存款，因此，貸款是銀行創造貨幣功能的具體表現。同時，銀行按期收回本息，也是銀行經營貨幣資金的本質所在。編輯ppt練習與思考1、商業銀行的貸款業務有哪幾種？有哪些不同之處？2、計提呆帳準備和壞賬準備的原因是什么？編輯ppt3、某企業到銀行申請短期貸款500 000元，經批準同意發放。約定期限為6個月，月利率為5.6，采用利隨本清的計息方法，請編發放和到期收回本息的銀行會計分錄。編輯ppt 解