1、ERP本錢管理流程報告1典型的本錢管理方法戰略性基于作業的預算持續改進業績評估產品周期本錢價值鏈分析本錢對象盈虧平衡點分析策略性經營性本錢動因分析復雜性常用的本錢管理框架目標本錢2價值鏈分析 為了了解本錢的特性和導致差異的根源,將價值鏈從原材了到最終客戶分解為與戰略相關聯的各種經營活動的方法。目標本錢 在設計和開發新產品/效勞首先要采用的流程。目的是保證產品和效勞在本錢上的競爭力,在其生命周期中到達預期的利潤。該方法有時也指現有產品和效勞的本錢降低目標。產品周期本錢 確定一項產品、品牌或效勞從新產品開發到退出市場的整個期間那的總本錢和盈利能力。本錢動因分析 確定影響作業本錢的因素并將進行排序的

2、系統方法。該方法可以變化運用于各種層面的本錢管理中。本錢復雜性 一組隨著公司的產品和客戶的設計、組合和范圍的改變而變化的作業本錢對象本錢 根據作業清單（或流程清單）計算各“本錢對象（如品牌、產品、客戶）的技術基于作業的管理本錢管理方法簡介3卓越的作業管理有以下一些原則：1234567管理作業而非資源讓客戶決定作業在流程內整合作業程序消除無價值的作業持續改進作業保持作業的一貫性確定產能而改變作業時間客戶方案并改進作業管理尚未利用的產能減少作業操作的不一致性面向變化的管理作業管理的幾大原則4經營性的本錢管理建議25具體方法：產品本錢核算評價和選擇模板該模板的優勢在于其提供了不同完備程度的可選的方案

3、,其用途在于：介紹先進實踐；可以評價企業現在采用的本錢核算方法；顯示差距；挑選更適合及更先進的方法我們將運用該模板在以下幾個方面進行探討：本錢報告和責任；本錢對象的范圍和核算方法；本錢中心的范圍；主要本錢組成（本錢主文件）及其核算方法材料輔助生產部門設備利用率及折舊6分析：產品本錢在各責任中心的分布材料成本生產部人工燃料動力攤銷及折舊其他制造費用期間費用計算假設如圖顯示的是光盤產品本錢構成的示意圖。在各部門的分布不完全準確,我們基于公司單位本錢的預算在分攤過程中做了一定的假設：大局部機器設備的折舊都集中在生產部門（未考慮物控部可能有的搬運設備）；燃料動力、廠房折舊、土地攤銷乃根據某一廠房布局設

4、計方案中各部門的面積分攤計算得出；期間費用包括銷售費用（全部未營銷部負責）、財務費用（歸由輔助管理部門負責）以及管理費用（根據“定崗定員各管理部門人數分攤,不完全準確）；對籌建期間費用,由于非經營期可以控制,而且數字并不重要,在此未考慮。產品總本錢的構成產品本錢在各部門的分布7本錢報告和責任分析生產環節是產品的增值的主要環節,其無疑成為本錢管理的首要對象,在生產環節,對于可變本錢,其控制重點在于“用量,對于固定本錢,其控制點為“產量或“利用率。從圖上看出,物控部發生的本錢在產品本錢中占的比重最小,然而物控部是生產環節原材料的內部供給者,所有的原材料的采購本錢和費用幾乎都由控制者；加之原材料的比

5、重占產品總本錢的大局部,所以物控部是對“價格負主要責任的部門；雖然我們在分析產品本錢時同時包含了期間費用,但是其中的大局部是無法直接同產品掛鉤,即使是變動銷售費用也是如此（更多地由渠道和客戶的因素驅動）,因此,對于期間費用,考慮的是在一定的范圍內（本錢中心內）控制“總量 （金額）；建議綜上所述,我們建議對價值鏈的各個大環節（部門）設定本錢目標,并據此來進行與業績評估相掛鉤的差異分析和指標評估。8分析：由公司業務特點決定的多維的收入和利潤組合從該圖可以看出：天歌光盤的各個產品系列在不同的渠道和客戶都有較廣的分布,因此渠道和客戶的性質是導致產品附加值差異、同時也是決定利潤差異的不可無視的因素。因此

6、,我們的建議是在銷售費用和直接銷售人員工資的核算上,同時以渠道和客戶為本錢中心以支持全方位的盈利能力分析。白片散片品牌散片品牌盒片品牌散片品牌盒片普通片異型片產品渠道地域國外國內區一區二OEM總代理區域代理經銷商9分析：產品的種類及其與生產過程的關系對于產品生產過程和產品品種的對應關系可以看出,從本錢核算的角度,我們的產品可以根據成型工藝的不同,分兩大產品系列。以下的不同種類的產品在生產過程上的差異主要在于印刷和包裝工序。在同一產品系列中,發生的間接的生產本錢,包括制造費用可以統一歸集后按一定比例分攤。從各生產過程本錢的發生來看,成型車間發生了主要的本錢和費用,應刷和包裝本錢較少,而人工占的比

7、例相對大一些。但無論如何,對于天歌光盤這樣靠需以本錢優勢作為競爭主要砝碼的企業,該三個車間仍然要作為獨立的本錢中心。在生產過程中還有一些輔助的車間/本錢,其費用需要在根本的生產車間和其他部門之間進行分攤,如設備維修。分攤的比例可以是提供維修效勞的次數或人工數,工場面積等。注：* 在此品牌片是“天歌自有品牌產品和OEM客戶品牌產品的通稱不同顏色代表不同的生產流程包裝印刷成型白片散片品牌*散片品牌盒片普通片品牌*散片品牌盒片異型片車間10本錢中心建議在生產部,建立成型車間、印刷車間、包裝車間和設備維護車間四個本錢中心；在營銷部按客戶/渠道建立本錢中心。設備維護屬于輔助部門,其本錢按需要（由管理層視

8、重要性而定）在接受設備維護效勞的其他部門之間按效勞的量來分攤。11本錢對象的范圍及其核算方法建議對產品/客戶/渠道進行核算本錢。在成型車間就兩大產品系列進行本錢歸集：普片？和異型片；印刷車間僅品牌片一個系列；包裝車間分散片和盒片兩個系列。在同一產品系列中,采用單一的人工和設備折舊分攤率。12主要本錢組成及其核算方法建議綜合上述對于產品生產過程和產品盈利能力差異來源的分析,建議產品本錢核算中的主要內容包括材料、人工、制造費用等生產環節的各項本錢、采購的本錢、以及渠道和客戶本錢。以上這些本錢的組成需要根據一定的驅動因素分攤到本錢核算對象中去,產品主文件正是定義和匯總這些本錢驅動因素的文件。對于可以

9、直接歸集到產品的材料本錢,匯總列示在材料清單（BOM）中；而生產工藝則定義了各關鍵本錢驅動因素（機器時間,人工工時等）,用來計算分攤的直接和間接生產本錢。下頁顯示了產品主文件對于本錢組成核算的作用。13舉例：產品本錢模型標準本錢構成直接歸集分攤費用分攤率材料價格14材料本錢核算方法建議作為產品本錢的大頭,材料的采購本錢理應成為本錢管理的重點；材料的采購本錢的差異應與生產過程中的耗用差異、產量差異嚴格區分,分別由相關的責任中心負責；材料的采購本錢應包括：采購價格運費關稅考慮到公司的進出口模式的特殊性,由于在生產發料時,保稅的材料和已報關的材料不能區分,關稅可能不能直接計入材料本錢。如果實踐情況如

10、此,則材料本錢將不包括關稅,而應該先將其總額計入存貨,根據內外銷的銷售比例直接分攤至銷售本錢。15低速生產合格產品需用的最少時間設備可被工人操作的時間損壞維護工人可以用來操作機器的時間節假日設備存在的時間廢品合格產品生產總時間設備真正生產時間準備時間設備真正使用時間無任務實際的產能損失產能產品組合本錢隱藏產能分析：產能的含義將在分攤固定制造費用中被用到16分析：兩種分攤固定制造費用的方法完全分攤法剩余產能法定義優勢弱點將發生的固定制造費用按實際的產量完全分攤到產品本錢中去根據目標產能為計算分攤率的根底；實現的產能的本錢計入產品本錢,未實現的為剩余產能本錢。固定制造費用隨著產量的變化而波動,產品

11、單位本錢缺乏比較性。符合法定報告的要求使管理層直觀地了解產能利用率對最終利潤地直接影響,特別是在生產不穩定期間顯得尤為重要。法定報告和管理報告有差異,可能需要定期的調整。17設備利用率及折舊建議由于公司的產能在公司營運的前期可能有較大的波動,我們建議公司采用剩余產能法分攤固定制造費用。按公司預算的產量計算固定的分攤率,將實際產量對應的局部計入產品本錢,由于未充分利用產能（未到達生產方案）而未分攤的制造費用,直接計入銷售本錢。18總結：選定的產品本錢核算方案在模板上的位置19總結：各本錢中心核算內容和方法人力資源部物控管理部生產管理部營銷部財務部行政部質量管理部責任中心下屬本錢中心成型車間印刷車

12、間包裝車間設備維護動力車間通用本錢中心（市場）工程客戶客戶渠道客戶客戶渠道本錢歸集范圍本本錢中心產品系列本本錢中心本錢分攤對象本本錢中心工程客戶本本錢中心產品本本錢中心部門部門部門客戶-渠道核算內容材料直接生產本錢制造費用期間費用20材料差異采購價格差異 (PPV) = (Pa - Pb) x Ua材料耗用差異 (MV) =(Ua - Ub) x Pb單位材料本錢差異 (UCV) =PaUa PbUbPPV + MV總材料本錢差異(TCV) =UCV x Va產量差異 (VV) =(Va - Vb) x PbUb材料本錢差異總額 =VV + TCV 生產本錢差異分攤率差異 (RV) =(Ra

13、- Rb) x Aa效率差異 (EV) =(Aa - Ab) x Rb制造費用分攤差異制造費用差異 (OV) = (ORa - ORb) x Aa產能利用差異 (不計入單位產品本錢)= (Aa - Ab) x Orb注釋：P: 價格 (CIF)U: 用量 (單位產成品的原材料用量)V: 銷量 (產成品銷量)R: 分攤率 （每項作業的分攤率）A: 作業 （本錢驅動因素）OR: 費用分攤率 （每項作業的分攤率）a:實際b:預算總結：本錢差異的分解方法21總結：本錢差異及其責任分析材料差異采購價格差異 (PPV) 材料耗用差異 (MV) 單位材料本錢差異 (UCV)總材料本錢差異(TCV)產量差異

14、(VV)材料本錢差異總額生產本錢差異分攤率差異 (RV)效率差異 (EV)制造費用分攤差異制造費用差異 (OV)產能利用差異 (不計入單位產品本錢)渠道和客戶銷售費用差異市場費用差異一般銷售費用差異采購部門差異輔助管理部門的管理費用差異財務費用差異相關責任中心物控部生產部生產部、物控部生產部生產部生產部生產部、物控部營銷部營銷部營銷部物控部各輔助管理部門財務部考核內容實際原材料采購本錢（包含運費）與目標本錢的差異；材料的耗用,由工藝、技術和工場管理導致的浪費和廢品；實際產量和預算產量的差異,反響了未按方案生產的影響,或緊急采購訂單的影響；各項生產本錢,如人工本錢、母盤費用等單位產品金額差異；生

15、產環節生產率的差異；固定制造費用的總額差異；由于對生產能力未充分利用或過度利用對本錢的影響；渠道和客戶銷售費用的預算完成情況；市場拓展的費用的預算完成情況；部門管理費用的預算完成情況；資金本錢的預算完成情況歸集到產品的本錢組成不歸集到產品的本錢22董事會總經理生產管理部物控管理部營銷部財務部行政部人力資源部總工質量管理部注：假定天歌光盤公司成立合資企業建議的天歌光盤公司的責任中心設置投資中心籌劃費用中心籌劃費用中心利潤中心隨機費用中心產品內部轉移價格原材料目標本錢產品目標本錢23附錄24進出口模式回憶出口加工區國外國內 天歌光盤廠天歌光盤銷售公司原材料采購成品銷售委托加工協議原材料采購成品銷售進料登記出料登記進料登記出料登記進出料核銷進出料核銷進口海關申報* 進口海關申報點待確認,海關申報點即關稅及增值稅支付點。自用材料委托材料國外OEM客戶銷售合同由于自用材料和委托材料可能在生產過程中混用。需要進出口協調員及時掌握原材料進出狀況。防止庫存紅字的產生。財務部門應對此總負責,并定期獲取協調員情況報告。25進出口業務模式導致的報告差異法定報告管理報告存貨資產內銷產品進口原材料業務交易國外OEM進口原材料內銷半成品和產成品權責歸屬報告形式權責歸屬報告形式銷售公司光盤廠光盤廠委托加工材料（光盤廠：受托加工材料）物控管