1、目錄 HYPERLINK l _Toc167126245 摘要1 HYPERLINK l _Toc167126246 Abstract21 HYPERLINK l _Toc167126247 引言3 HYPERLINK l _Toc167126266 2生態環境建設專項資金績效審計相關理論基礎3 HYPERLINK l _Toc167126267 2.1 績效以及生態環境建設資金績效的含義3 HYPERLINK l _Toc167126266 2.2相關理論基礎4 HYPERLINK l _Toc167126264 2.2.1可持續發展理論4 HYPERLINK l _Toc167126264

2、 2.2.2公共受托責任理論5 HYPERLINK l _Toc167126265 3.對專項資金的使用狀況的詳細分析6 HYPERLINK l _Toc167126263 3.1生態環境建設過程中專項資金的使用6 HYPERLINK l _Toc167126264 3.2 專項資金在環境生態建設過程中存在的問題6 HYPERLINK l _Toc167126264 3.2.1資金撥付不及時，部分資金使用率不高6 HYPERLINK l _Toc167126264 3.2.2部分投向不合理，后期管護不到位7 HYPERLINK l _Toc167126264 3.2.3財務管理存在流失隱患74

3、生態環境建設專項資金績效審計現狀及問題分析 HYPERLINK l _Toc167126266 7 HYPERLINK l _Toc167126267 4.1云南滇池水污染案例74.1.1 HYPERLINK l _Toc167126267 資金投入數額巨大84.1.3 HYPERLINK l _Toc167126267 資金使用及管理部門較多8 HYPERLINK l _Toc167126268 4.2生態環境建設專項資金績效審計研究存在問題分析8 HYPERLINK l _Toc167126268 4.2.1評價范圍狹窄8 HYPERLINK l _Toc167126268 4.2.2專項

4、資金績效審計信息不透明8 HYPERLINK l _Toc167126268 4.2.3缺乏行之有效的生態環境建設專項資金績效審計方法9 HYPERLINK l _Toc167126268 4.2.4生態環境建設專項資金績效審計能力較弱9 HYPERLINK l _Toc167126265 5完善生態環境建設專項資金績效審計監督的措施9 HYPERLINK l _Toc167126265 5.1提高審計部門資金效益審計意識9 HYPERLINK l _Toc167126265 5.2培養生態環境建設專項資金績效審計人才10 HYPERLINK l _Toc167126265 5.3增強各部門審

5、計監督的透明度10 HYPERLINK l _Toc167126269 6結束語10 HYPERLINK l _Toc167126270 參考文獻12 HYPERLINK l _Toc167126270 致謝13生態環境建設專項資金績效審計研究以滇池水污染治理專項資金審計為例【摘要】隨著國家對生態環境建設投資的不斷加大，生態環境建設已經進入中期階段，取得了令人矚目的成績，但是也暴露出很多問題。客觀、準確地反映工程運行情況和實施效果；保證生態環境工程資金的安全有效，提高資金使用的效率和管理的效益性；評價工程最終產生的的效果和工程隊給生態環境帶來的影響，這些問題還沒解決。而專項資金績效審計就是從一

6、定的層面來評價資源的消耗及其結果，并針對存在的問題提出建議和對策的審計行為。為此本文圍繞生態環境建設專項資金績效審計這一中心問題，分別從生態環境建設專項資金績效審計的理論基礎、現狀及問題、總體框架的設計、評價以及指標體系設計等方面進行了多層次的研究，并提出制度保障措施。并且針對生態環境建設專項資金展開績效審計研究，系統評價生態環境建設專項資金使用的效率性和效果性，工程建設的效果性，以及工程建設對生態建設的作用，并通過對生態建設專項資金績效審計的研究，進一步探索開展我國績效審計工作的途徑。【關鍵詞】生態環境建設；專項資金；績效審計；評價體系Research on the Performance

7、Audit of Special Fund for Ecological Environment ConstructionTake Dianchi Water Pollution Control Special Fund Audit as an Example【Abstract】With the increasing investment of the state in the construction of ecological environment, the construction of ecological environment has entered the middle sta

8、ge and achieved remarkable achievements, but also revealed many problems. Objectively and accurately reflect the project operation situation and implementation effect; Ensure the safety and efficiency of eco-environmental engineering funds and improve the efficiency and efficiency of the use of fund

9、s; The impact of the final project and the impact of the engineering team on the ecological environment have not been solved. And the special fund performance audit is to evaluate the resource consumption and its results from a certain level, and make Suggestions and countermeasures for the existing

10、 problems. This paper surrounding ecological environment construction special funds performance audit the central issue, respectively from the theoretical foundation of the ecological environment construction special funds performance audit, the present situation and problems, the overall framework

11、of design, evaluation and index system design and so on has carried on the multi-level research, and institutional guarantee measures are put forward.And in view of the ecological environment construction special fund research, the performance audit system evaluation of ecological environment constr

12、uction special fund use efficiency and effect, the effect of engineering construction, as well as the role of engineering construction on the ecological construction, and based on the research of the ecological construction special funds performance audit, further explore ways to carry out the work

13、of performance audit in our country【Key Words】Construction of ecological environment; Special funds; Performance audit; Evaluation system of1引言根據世界經濟論壇報告的研究數據顯示,在未來的十年里全球居民即將面對的最大的問題之一就是環境問題和氣候不斷的惡劣的變化的問題。環境的問題在我國也是十分的嚴重,各種各樣的環境問題也在不斷的出現，PM2.5霧霾的出現、人們對生態環境的不斷的破壞，對國人的居住環境造成了極其惡劣的影響，環境問題已經在不斷的給國人拉響了警鐘

14、。生態環境的不斷的惡化終于讓國人有所警悟，在不斷的反思之中領悟到了一個真理，即：必須樹立人與自然和諧共生的理念，只有這樣，我國的經濟才能不斷的、持續的保持中高速的增長態勢不斷的發展。自從 黨的“十八大”把生態文明建設放進“五位一體”的整體的規劃之中的時候,就可以看出國家對于對我國生態文明建設的重視。十七大以來，國家財政部門對于生態文明環境建設的扶持力度在不斷的加大，專項資金的投入也在不斷的增加，從二零零七年的995.82億元到二零一一年的2670.98億元，國家對環境建設的投入增加了近3倍，可見我國對環境保護的重視的程度。隨著我國市場經濟體系的不斷成熟公共財政管理改革的步伐逐步加快，科學分配、

15、合理使用生態建設專項資金，如何可以通過一些行之有效的措施來強化專項資金在生態文明的建設的過程中使用的效率，如何使得環境建設更有效果是當下政府和社會關注的中心。中國是一個人口眾多、干旱缺水嚴重的國家。僅僅只有28000億立方米的淡水資源總存儲量，占全球所有淡水水資源的6%，排名在巴西、俄羅斯和加拿大之后，居世界第四位。由于人口眾多，使得人均的淡水資源的量只有區區2200立方米，這一人均淡水量僅為全球人均淡水量的水平的25%，導致我國人均淡水量在世界上的排名是121位，是全球人均淡水資源最貧乏的13個國家之一。在我國有36%的城市的河段的水的評估是劣5類水質，所以這些水是不能被用來使用的。一些大型

16、的淡水湖泊(水庫)和城市中的湖泊的水質的評估普遍達不到可以使用的標準，在長時間以來，黃河也曾經多次出現河水斷流、干涸的現象，由于城市居民環境的污染使得75%以上的 HYPERLINK /doc/4082613-4281388.html t /doc/_blank 湖泊由于氮、磷的含量的急劇增加，使得污染富營養化加劇。對生態文明環境建設的專項資金的使用情況進行行之有效的監督，是決定環境建設能否高效的開展的重要的條件之一，所以需要對生態環境的專項的資金進行審計和監管。這就需要財政審計部門要針對環境部門對于專項資金運用情況的具體的細節、流程、是否真實性等方面進行全面認真的審計，同時因為生態環境建設專

17、項績效資金也屬于財政上審計的一個分支和延伸，所以在對資金的使用情況審計的基礎上，也要對在使用資金之后，能否達到之前預估的目標的效果進行重點審查和評估，對資金使用的合法性與真實性是對生態環境建設專項資金績效審計的初級目標，而終級目標是通過使用資金之后達到經濟性、成果性以及效益性的目的。2生態環境建設專項資金績效審計的相關理論2.1績效以及生態環境建設資金績效的含義績效是指，在一定的時間之內，通過利用現有的資源和環境，組織、團隊或個人在規定的時間之內所完成的工作的量和效率，只要達到了之前預估的數值，就是完成了績效。當前，對于績效的具體內涵，有以下幾種不同的看法：一是結果論，Bemadin（1995

18、）認為：績效應該是對所做的工作的結果的考察，因為做任何的工作，一般只是看中工作的成效是否符合之前的預期的目標和預測的結果，是否符合組織亦或是團體的斬六目標，只有符合了，才能使有績效。二是行為論Campbell（1993）認為：績效就是工作過程中行為的累計，績效就是工作的過程。而行為實在工作中可以看到并且進行詳細的了解的，只有通過不斷的行動才是實現最終的結果，達到預期的目標數值，真正的實現績效。三是綜合論，Brumbrach（1988）認為：績效指既包括工作工程的行為，也包含著工作之后的結果，是兩種的統一，行為是取得結果的必有之路，結果的是行為的檢驗。生態環境建設的資金績效審計是指檢查有權使用專

19、項資金的單位或者組織更好的建設生態環境的行為是否符合經濟性，是否高效的一種審計方式。2.2相關理論基礎2.2.1可持續發展理論可持續發展理論：以公平、持續、共同這三大原則為基本的規則，在這三大規則的基礎之上，既能滿足當下社會國人的各種各樣的需要，又不會威脅到后代的生存所需要的各種的物質的需求。需要和對需要的限制是可持續發展這一定義事物重要的兩個要素和關鍵的兩個組成部分。滿足需要就是要使得我國當下的貧困人民的生活的日常的基本需求得到最大限度的滿足。對需要的限制就是國民從自然中索取自己所需要的生活必需品時要有一定的限度，不能肆無忌憚的、無所顧忌的不斷的開采和索取，對后代的生存造成潛在的威脅，這是不

20、允許的。一旦這種需要打破了環境的承載力，就會威脅地球上一切生命所需要的各種系統。影響著兩個關鍵性基本要素的主要因素是:(1)國民收入再分配的制度，通過這種方式使得國民日常的需求得到滿足，從而不會為了段時間之內的生活的基本需求而大肆的對自然索取；(2)降低不可估計的自然災害和農產品價格幅度的下降對貧困人們的影響；(3)為廣大的國民普遍的提供科教文衛等可以持續生存并提高自己生活水平的一些簡單的基本條件，使得普通的老百姓的日常的基本需求和需要得到最大限度的滿足，為更多的人們提供發展的平臺和機會，改變現有的生活，向更好的生活邁進。可持續發展的基本思想并不否定經濟增長，并且以自然資源為基礎，同環境承載能

21、力相協調，以提高生活質量為目標，同社會迸步相適應，承認自然環境的價值，是培育新的經濟增長點的有利因素可持續發展理論作為生態環境建設績效審計的理論基礎，它不僅表明生態環境建設實施所應遵循的原則，同時也是生態環境建設績效審計的所要解決問題的方向和最終目的。2.2.2公共受托責任理論公共受托責任：接受政府管理部門外包的機構，在進行日常的管理公共資源的過程中，不定時的對相關的部門通過書面報告的形式對其負責管理的公共資源進行合理的計劃、把控等的責任。這一個責任是由委托代理關系衍生出來的，而委托代理關系有屬于當下的民主政治，所以這一關系是與這三個主要代理關系中相互依存，這三個代理之間的關系是:公務員對自己

22、的直屬領導的的委托責任、行政部門對與自己有關系的立法部門的受委托負責責任和政府職能部門對自己轄區的民眾的委托和信任負責。近年來，隨著我國社會主義民主進程的不斷加速的推進，不管是當下的的社會公眾亦或者是各級政府的職能部門和政府的公職人員，各行各業人士的然都開始都關注政府的辦公的績效。長時間以來，由于政府績效觀體制的不健全、不完善，使得很多的政府職能部門在日常的辦公的過程中只求速度、不求質量、不關注百姓的滿意度。而且由于一些地方和職能部門擅長政績工程、面子工程，在建設這些表面的工程的過程中造成了大量的人力、物力、財力和很多的資源的不必要的浪費。因此，上級的政府部門要不斷的落實和學習當下的最新的科學

23、發展觀，樹立心目中科學的政績觀，以標準的、積極的、正確地處事方式將自己和政府的職能完美的展現，同時政府也要根據當下的發展形勢不斷的制定和完善健全相應的政績評價標準、制定適當的公務人員考核和獎懲制度。在我國的憲法中的規定，人民是我們偉大的國家的主人，如果將公共的資源比作我們國家的權利機構和部門，則人民就是這一切的擁有者和支配著，政府的職能部門只是接受人民的委托、作為人民的代理人來行使屬于民眾的國家的權力，所以政府與人民是具有直接的委托和代理的關系。政府作為人民的代理人，由于具有更大的平臺和更先進的技術等種種優勢，使得可以及時的獲取最新的信息、及時的了解當下的發展形勢，預測未來的走向，而人民作為對

24、政府的委托人，無法及時的了解和獲取當下的政策和信息，不能及時的了解發展的最新訊息。我國的公共受托經濟責任有以下的弱點：委托人對國家權力中心和職能部門的監管和監督的力度有所減弱。使得政府可能會出現消極怠工，讓政府的行為變得不經濟，不效率，無效果。由于委托人對政府自能部門缺乏行之有效的監督和監管，而且政府的一些業務也不能及時的向公眾公布，在政府和民眾之間缺乏及時有效的信息和反饋的機制，使得民眾這一委托人和政府這一代理人之間的聯系和約束就越發的薄弱。3對專項資金的使用狀況的詳細分析3.1生態環境建設過程中專項資金的使用據資料顯示，我國生態環境建設支出規模增長十分迅速，如下表所示我國環境保護資金投入金

25、額表單位：億元環境保護財政支出中央地方2007995.8234.59961.232008664.13502.26161.872009866.29679.11187.1820102441.9869.482372.520112640.9874.192566.79然而如此龐大的財政支出效果如何？2012年六月，審計署公告顯示本應該用于環保的數額龐大的資金被公務人員以非法的手段的竊取、挪用高達1.28億，使得民眾對于生態環境建設專項資金的使用績效越發的關注和關系，民眾對于用于環境文明生態建設的專項資金進行嚴格的標準的績效管理的提議越發的高漲。3.2專項資金在環境生態建設過程中存在的問題因為環境文明生態

26、建設的專項資金的績效檢驗審核在我國出現和被研究的時間比較短，起步相對的也比較晚，在理論的研究和在實踐的應用上仍存在很多的不足和缺點，所以需要在實踐的過程中發現一些存在的潛在的問題，總結環境文明生態建設中專項資金績效審計的發展現狀，針對存在的問題進行深入的分析和了解，并通過行之有效的方式解決。3.2.1資金交付不及時，部分資金的使用率不高環境文明生態建設的專項資金的交付是由主管項目的單位自己向上級請示，之后通過層層的審核才能播下相應的款項，但是由于有的時候程序繁瑣且較多，使得一些款項會在很長的時間之后才會交付。導致在資金不到位的情況下使得相關的建設項目無法推薦，使得閑置的資金無法及時的流動，導致

27、資金的使用率不高。3.2.2部分投向不合理，后期管護不到位一些地方政府的職能部門為了自己業績，不顧當地的一些具體的情形和具體情況，將棚戶圈等一些環保的建設項目用來招商引資、產業化的配套措施。也有一些地方的職能部門為了政府的效益和自己的前途將一些優美的具有環保功能的綠草地轉化成種植莊稼的田地等現象。也有的部分地區因為相關職能部門的監管的力度不足，管理不到位等各方面的原因，使得一些很好的、具有環保價值的項目遭到了人為的嚴重的毀壞。3.2.3財務管理存在流失隱患一是部分地區的資金財務管理缺乏相應的規范，制度上也存在很大的不足，不完善、不規范。二是職能部門的相關人員違規挪用公款的現象比較的普遍。三是資

28、金的出入的記錄和對資金流動的記錄的不規范。4環境生態建設中專項資金績效審計的現狀及問題分析4.1云南滇池水污染治理案例滇池，是西南地區的第一大湖、也是我國境內的第六大淡水湖，坐落于于昆明市的西南方位，滇海和昆明湖也是滇池的另外的稱謂，是昆明市乃至是全國的著名的旅游觀光勝地之一。滇池位于海拔高達1886米的山峰之上，南北跨越了將近40公里，東西跨越的幅度也將近8公里，滇池這一河流的平均的水的深度大約為5.5米，占地的面積將近330平方千。但是由于在上世紀80年代，國家對經濟發展和社會進步的要求，加上當時的國人對環保的意識的薄弱，使得大量的工業生產的廢水和居民的生活污水都未經簡單的處理就排進來滇池

29、里面，段時間內的大量的工業廢水和生活污水的排放，使得滇池對污染的廢水的容量和自我凈化的能力超出了自己的極限，再加上磷等各種元素的急劇的增多，使得滇池這一淡水湖泊的水資源在較短的時間之內迅速的富營養化。從一九九八年開始，滇池的水質也一直處于劣質的水平，導致昔日的純潔的“高原明珠”在短時間之內成為了為我國所有地區的污染最嚴重的湖泊之一。在這數十年20來，國家和云南省的政府職能部門投入已經超過600億的人民幣來治理改變滇池水污染對居民的生活所造成的惡劣的影響，在長時間的不懈努力之下，滇池的所有的湖水才在去年9月份由“重度的污染”降低成為了“中度的污染”，直到現今滇池的湖水大部分仍處于中度的富營養狀態

30、，不適合植物與魚類的成長和繁殖。而且每當到了夏季之后，由于滇池周圍的環境的溫度的急劇升高，再加上湖水中的富營養的含量，使得綠藻可以在夏季短時間內得到大量的繁殖，之后在較長的時間之內死亡并且在高溫的作用之下腐爛，發酵從而不斷的散發出酸臭的氣味，不但讓湖水只能呈現出綠色，看不到以往的清澈見底，使得高原上的具有獨特環境的湖泊的特有的迷人的顏色不再重現，讓一些慕名前來的游客只可以在別的地方遠遠的觀看、無法近距離的欣賞滇池的美景，令人痛心。在云南滇池水污染專項資金審計過程中可以看出滇池水污染的特點是:;4.1.1資金投入數額巨大國家對滇池水污染的治理的資金的投入呈現逐年增長的趨勢，而且對于環境污染的治理

31、的專項資金的投入也十分的龐大，在九五、十五、十一五期間國家分別投入了25.3、22.32、160億元。4.1.2資金使用及管理部門較多云南滇池的水污染的治理和環境的整改是一個關乎居民生活的省級的系統性大工程，在湖水污染的治理過程和環境的整改的過程中，必然會涉及到了環保設施的采購、開采和植樹造林、清淤排污等多個部門和領域，使得在滇池的水污染的治理和環境的整改的過程中會有多個部門共同參與，協力完成這一系統性的過程。4.2生態環境建設專項資金績效審計存在問題分析4.2.1評價對象范圍狹窄專家學者在對環境文明生態的建設過程中的對資金績效理論的研究，主要的是以相關的環境污染治理的項目為研究的題材，而對別

32、的與環境文明生態不相關的一些項目建設的投入的研究卻很少。而在以時間為主的研究者的眼中，一些對相關資金的審核人員的數據也往往僅僅的對自己所研究的污染治理項目做出的，而對與自己所研究的環境文明生態的項目的具體的效益研究的卻不是很關心，同時，根據國家相關的審計署所指定的政策的規定指出，從2012年開始，我國國內的所有的項目每年都會在審計的監管之下開展專項資金的績效審計。因此，對于云南滇池的環境文明生態的建設和環境的整改等方面的資金的流動和支出都應該按規定進行詳細的績效審計。4.2.2專項資金績效審計信息不透明雖然從幾年前開始，國家的相關的規定和制度的出臺，使得政府相關的職能部門之間的信息的透明度開始

33、增加，逐漸的讓更多的民眾了解到政府職能部門的各個具體的業務流程和處理的方式，信息的逐漸的透明也是的更多的民眾可以了解到我國相關的政策。但是在云南滇池處理和解決環境文明生態的這一問題是，當時的政府對于環境整改的具體的措施和進度的流程對民眾的交付也不及時和透明，不能讓民眾在最短的時間之內了解到過程的具體的進程，在網頁上也無法找到對云南滇池河流污染治理的具體的詳細的報告和信息，而且網上僅有的幾篇也是斷斷續續的，無法通過這短短的幾篇報告來對環境文明生態治理的具體的流程和進度、詳細的細節進行具體的了解。所以，在一定的程度上可以說，滇池水污染治理專項資金的審計結果對民眾的不及時的透明違背了當時政府審計的政

34、策和具體的只能，嚴重的侵犯了公眾的知情權。4.2.3缺乏行之有效的生態環境建設專項資金績效審計方法尋找行之有效的生態環境建設專項資金績效審計方法需要具備多學科的知識，而且合理有效的方法得出，需要開展大量的績效審計實際工作，最后在不斷的實踐探索中，尋找到行之有效的方法。而現在由于審計部門對于云南滇池生態環境建設專項資金績效審計意識比較淡薄，所以并沒有大量開展生態環境建設專項資金績效審計，從審計報告來看，仍以財務審計和合規性審計為主，缺乏大量的效益審計實際工作的積累，也就難以尋找到合適的審計方法。4.2.4生態環境建設專項資金績效審計能力較弱對環境文明生態建設專項資金的績效審計，就需要相關的審計人

35、員具備相應的專業的環境學和審計學多方面的各種學科的知識，并且還嚴格的要求從事這一職業的審計人員能夠將自己所學的各種科目的知識能夠在具體的應用的過程中融會貫通，不拘泥于課本上所學習的呆板的知識體系。當下一些審計人員的審計能力雖然比較強，但是對于一些相關的科目的知識的了解程度不高，無法做到對審計的真正的專業，這些原因的存在也在一定的程度上影響了云南滇池環境文明生態建設的專項資金績效無法得到高效的審計的原因之一。5完善生態環境建設專項資金績效審計監督的措施5.1提高審計部門資金效益審計意識審計部門在平時的工作中，要注意加強生態環境建設專項資金績效審計的宣傳工作。如以開展績效審計專題會議、績效審計討論

36、會等形式，做好宣傳工作，以向各級別審計人員傳輸效益審計思想，加強他們對績效審計的認識并從思想深處把績效審計慢慢由輕視變為重視，由次要變為主要。另外還可以做好教育工作。如定期聘請績效審計方面的專家教授前來指導，像審計人員教授績效審計方面的專業知識，通過這些基礎知識的學習，也會使審計人員對績效審計有更進一步的理解，轉變他們的思想觀念，不再認為績效審計神秘難測，不易實踐。5.2培養生態環境建設專項資金績效審計人才生態環境建設專項資金績效審計的順利開展，離不開專業的審計人員。但是如今這方面人才的缺乏阻礙了生態環境建設專項資金績效審計的開展。因此，要通過培訓的方式，對這方面的人才進行長期的系統的培養。培

37、養以長期系統的培養為主，由于生態環境建設專項資金績效審計涉及眾多學科，短期培訓達不到應用的效果。5.3增強各部門審計監督的透明度各部門應該及時的、定時的通過自已所創建的門戶網站，定期的向廣大的公眾發布自己部門對環境保護方面的資金的具體的詳細的使用情況和對資金的管理進行詳細的審計監督的情況，維護公眾的知情權。而且信息的公布，可以使信息透明，也以為著可以接收到社會各界、廣大群眾的監督，發動社會公眾共同參與生態環境建設專項資金績效審計監督可以使審計工作更加公正公開。6結束語環境問題的產生日益在人類發展中顯現，也逐漸阻礙了人類進步的腳步，但是生態環境問題的產生是人類過度發展，不知補償的后果。而生態環境

38、建設專項資金是人類在消耗自然資源、破壞環境之后，對自然環境的一種補償形式，也是人類可持續發展的重要保證。但生態環境建設專項資金作為一種公共資源，其中違規濫用。貪污腐敗、使用效率低下等問題不斷產生，這些問題的存在不但浪費了國家資源。更嚴重阻礙了治理生態環境問題的效率。生態環境建設專項資金對國家的可持續發展有著重要的意義，做好審計工作有利于促進財政支出平衡，實現社會的可持續發展。對生態環境建設專項資金的使用情況各級政府部門要給予高度重視，還要積極配合我國生態環境建設專項資金審計部門的績效審計工作，使生態環境建設專項資金最大限度的發揮其作用。 雖然我國生態環境建設專項資金績效審計中仍然存在諸多問題，但任