1、湯代忠高級會計師注冊會計師講座江蘇省財政廳企業處02583633195企業會計準那么22號 -金融工具確實認和計量.內容提要：一、金融工具概述二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產三、持有至到期投資四、貸款和應收款項 五、可供出賣金融資產 六、金融資產減值 .一、金融工具概述 1、概述金融工具： 是指構成一個企業的金融資產，并構成其他單位的金融負債或權益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 發行公司債券 債券投資 金融負債 金融資產 發行公司普通股 股權投資 權益工具 金融資產企業用于投資、融資、風險管理的工具等.現金應收款項應付款項債券投資股權投資等金融期貨金融期權金融互換金融遠期凈額

2、結算的商 品期貨等價值衍生/凈投資很少或零/未來交割 根本金融工具 金融工具 衍生(金融)工具. 貸款、股權債務投資等應收賬款、應收票據庫存現金、銀行存款金融工具根本金融工具衍生金融工具金融資產金融負債應付債券等其他應付款應付賬款、應付票據互換和期權以上三種一種或以上特征期貨合同遠期合同.衍生工具運用(實例):例如：國內某上市公司運用衍生工具 互換:公司“情愿承當美圓負債,將日元負債轉為美圓負債;期間以“固定固定利率互換，期末進展本金交換。固定利率借款 日本海協基金會交叉貨幣互換國內上市公司國內某銀行.例如： 中國人民銀行商業銀行:貨幣互換 中國人民銀行國內十家商業銀行 05年11月25日,

3、人行以1美圓=8.0810元人民幣,出賣美圓60億,并承諾在1年后以1美圓=7.85元人民幣回購該批美圓.例如： 某公司收到國外進口商支付的貨款1000萬美圓,需求將貨款結匯成人民幣用于國內支出,同時該公司需求采購國外消費設備,并將于6個月后支付1000萬美圓貨款。為躲避美圓貶值風險,該公司可與銀行辦理一筆即期對6個月遠期的人民幣與美圓互換業務: 即期賣出1000萬美圓,獲得人民幣; 簽署6個月遠期合同，按照商定匯率以人民幣買入1000萬美圓. 2、本準那么的范圍 不涉及的內容或業務1長期股權投資準那么規定的股權投資2股份支付 3債務重組4金融資產轉移 5套期保值 6權益工具 7保險合同，租賃

4、合同，等等。 .3、金融資產的定義和分類1金融資產的概念金融資產主要包括庫存現金、應收賬款、應收票據、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債務投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產等。2金融資產的分類金融資產的分類與金融資產的計量親密相關。因此，企業該當在初始確認金融資產時，將其劃分為以下四類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；持有至到期投資；貸款和應收款項；可供出賣金融資產。.3特別規定金融資產的分類一旦確定，不得隨意改動。其他三類之間不能隨意重分類.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 處理“會計不匹配: 比如，金融資產劃分為可供出賣,而相關負債卻以攤余本錢計量

5、,指定后通常能提供更相關的信息; 又如, 為了防止涉及復雜的套期有效性測試等買賣性金融資產 為賺取價差為目的所購的有活潑市場報價的股票/債券投資/基金投資等 有效套期工具以外的衍生工具，如期貨等二、以公允價值計量且其變動 計入當期損益的金融資產.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處置1企業獲得買賣性金融資產借：買賣性金融資產本錢 公允價值借：投資收益發生的買賣費用借：應收股利已宣告但尚未發放的現金股利借：應收利息已到付息期但尚未領取的利息 貸：銀行存款等.2持有期間的股利或利息借：應收股利被投資單位宣揭露放的現金股利投資持股比例借：應收利息資產負債表日計算的應收利息貸：投資收益

6、.3資產負債表日公允價值變動公允價值上升借：買賣性金融資產公允價值變動貸：公允價值變動損益公允價值下降借：公允價值變動損益貸：買賣性金融資產公允價值變動公允價值變動損益投資收益本年利潤.4出賣買賣性金融資產借：銀行存款等貸：買賣性金融資產 貸：投資收益差額，也能夠在借方 同時：借：公允價值變動損益原計入該金融資產的公允價值變動貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價值變動損益.例：某項買賣性金融資產2007年12月1日，本錢1002007年12月31日，公允價值1102021年2月10日，出賣，售價1152007年12月31日借：買賣性金融資產公允價值變動10貸：公允價值變動損益102021年2

7、月10日借：銀行存款 115貸：買賣性金融資產本錢 100 公允價值變動10貸：投資收益 5借：公允價值變動損益10貸：投資收益10 .例：假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務報告，根據以下資料對乙公司的賬務處置: 12007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為買賣性金融資產，另支付手續費10萬元；購入時 ： 借:買賣性金融資產本錢480 借:投資收益 10 貸：銀行存款490.22007年6月30日該股票每股市價為7.5元；借：公允價值變動損益30480-607.5貸：買賣性金融資產公允價值變動 30.32007年8月10日，乙公司宣告分派現金股利，每股0.20

8、元；借：應收股利 120.2060貸：投資收益12.4 2007 年8月20日，甲公司收到分派的現金股利。借：銀行存款 12貸：應收股利 12.5 2007 年12月31日，甲公司仍持有該買賣性金融資產，期末每股市價為8.5元；借：買賣性金融資產 公允價值變動 60608.5-450貸：公允價值變動損益 60.62021年1月3日以515萬元出賣該買賣性金融資產。借：銀行存款515 貸：買賣性金融資產本錢480 貸：買賣性金融資產公允價值變動30 貸：投資收益 5借：公允價值變動損益 30 貸：投資收益 30.計算甲公司購買該買賣性金融資產的累計損益。該買賣性金融資產的累計損益10+12+5+

9、30=37萬元。投資收益1103126563037. 例：假定不思索其他要素，根據以下資料對甲公司的賬務處置： 1 207年5月13日，甲公司支付價款1 00萬元從二級市場購入乙公司發行的股票10萬股，每股價錢10.60元含已宣告但尚未發放的現金股利0.60元，另支付買賣費用0.1萬元。甲公司將持有的乙公司股權劃分為買賣性金融資產，且持有乙公司股權后對其無艱苦影響。5月13日，購入乙公司股票時：借：買賣性金融資產本錢 1 00借：應收股利 6借：投資收益 0.1 貸：銀行存款1 06.1 .25月23日，收到乙公司發放的現金股利；收到乙公司發放的現金股利時：借：銀行存款 6貸：應收股利 6.

10、36月30日，乙公司股票價錢漲到每股13元；確認股票價錢變動時：借：買賣性金融資產公允價值變動30 貸：公允價值變動損益3013-1010萬股.48月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15元。借：銀行存款150 貸：買賣性金融資產本錢1 00 公允價值變動30貸：投資收益20借：公允價值變動損益30 貸：投資收益 30.三、持有至到期投資1、持有至到期投資概述 到期日固定回收金額固定或可確定企業有明確意圖和才干持有至到期有活潑市場例如：1符合以上條件的債券投資等 2政府債券、公共部門和 準政府債券、金融機構債券、公司債券等特征.到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產的影響企業將

11、持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常闡明其違背了將投資持有到期的最初意圖。假設處置或重分類為其他類金融資產的金額相對于該類投資即企業全部持有至到期投資在出賣或重分類前的總額較大，那么企業在處置或重分類后應立刻將其剩余的持有至到期投資即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分重分類為可供出賣金融資產。. 例如，某企業在2007年將某項持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產或出賣了一部分，且重分類或出賣部分的金額相對于該企業沒有重分類或出賣之前全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業該當將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出賣金融資產，而且在2021年和2021年兩個完好的會計年度內不能將

12、任何金融資產劃分為持有至到期投資。但是，需求闡明的是，遇到以下情況時可以例外：1.出賣日或重分類日間隔該項投資到期日或贖回日較近如到期前三個月內，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；2.根據合同商定的償付方式，企業已收回幾乎一切初始本金；3.出賣或重分類是由于企業無法控制、預期不會反復發生且難以合理估計的獨立事件所引起。.2、持有至到期投資的會計處置1企業獲得的持有至到期投資借：持有至到期投資本錢面值借：應收利息已到付息期但尚未領取的利息借：持有至到期投資利息調整差額，也能夠在貸方貸：銀行存款等2持有至到期投資的后續計量借：應收利息分期付息債券按票面利率計算的利息借：持有至到期投資

13、應計利息到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息貸：投資收益持有至到期投資攤余本錢和實踐利率計算確定的利息收入貸：持有至到期投資利息調整差額，也能夠在借方.金融資產的攤余本錢，是指該金融資產初始確認金額經以下調整后的結果：扣除已歸還的本金；加上或減去采用實踐利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進展攤銷構成的累計攤銷額；扣除已發生的減值損失僅適用于金融資產。3將持有至到期投資轉換借：可供出賣金融資產重分類日公允價值貸：持有至到期投資借或貨：資本公積其他資本公積4出賣持有至到期投資借：銀行存款等 貸：持有至到期投資投資收益差額，也能夠在借方 . 例：A公司于2007年1月2日從證券市場上

14、購入B公司于2006年1月1日發行的債券，該債券四年期、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2021年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實踐支付價款為992.77萬元，另支付相關費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實踐利率為5%。假定按年計提利息。要求：編制A公司從2007年1月2日至2021年1月1日上述有關業務的會計分錄。 .應收利息=面值票面利率投資收益=債券期初攤余本錢實踐利率 “持有至到期投資利息調整即為“應收利息和“投資收益的差額。12007年1月2日借：持有至到期投資本錢1000 借：應收

15、利息 4010004%貸：銀行存款1012.77 貸：持有至到期投資利息調整27.23.22007年1月5日借：銀行存款40貸：應收利息 4032007年12月31日應確認的投資收益=972.775%=48.64萬元持有至到期投資利息調整=48.6410004% =8.64萬元。借：應收利息40借：持有至到期投資利息調整8.64貸：投資收益48.64 .42021年1月5日借：銀行存款40貸：應收利息4052021年12月31日期初攤余本錢= 972.77+48.64-40=981.41萬元應確認的投資收益=981.415%=49.07萬元 持有至到期投資利息調整 =49.0710004%=9

16、.07萬元。 借：應收利息40借：持有至到期投資利息調整9.07貸：投資收益 49.0762021年1月5日借：銀行存款40貸：應收利息 40.72021年12月31日持有至到期投資利息調整 =27.238.649.07=9.52萬元消除尾差投資收益=40+9.52=49.52萬元。借：應收利息 40借：持有至到期投資利息調整9.52貸：投資收益49.5282021年1月1日借：銀行存款1040貸：持有至到期投資本錢 1000貸：應收利息 40. 例：200年1月1日，XYZ公司支付價款l000元含買賣費用從活潑市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息即每年

17、59元，本金最后一次支付。 合同商定，該債券的發行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需求為提早贖回支付額外款項。XYZ公司在購買該債券時，估計發行方不會提早贖回。.XYZ公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不思索所得稅、減值損失等要素。為此，XYZ公司在初始確認時先計算確定該債券的實踐利率：設該債券的實踐利率為r，那么可列出如下等式：.采用插值法，可以計算得出r =10%，由此可編制表31( 金額單位：元 )年份期初攤余成本（a）實際利息（b）（按10%計算）現金流入（c）期末攤余成本（d=a+b-c）200年100010059104l201年104l104591086202年1

18、086109591136203年1136114*591191204年1191118*1309O*數字四舍五入取整；*數字思索了計算過程中出現的尾差。 .根據上述數據，XYZ公司的有關賬務處置如下：1200年1月1日，購入債券：借：持有至到期投資本錢1250貸：銀行存款l000持有至到期投資利息調整 2502200年12月31日，確認實踐利息收入、收到票面利息等：借：應收利息59 借：持有至到期投資利息調整41貸：投資收益 l00借：銀行存款59貸：應收利息59.3201年12月31日，確認實踐利息收入、收到票面利息等：借：應收利息59 借：持有至到期投資利息調整45貸：投資收益l04借：銀行存

19、款59貸：應收利息 594202年12月31日，確認實踐利息收入、收到票面利息等：借：應收利息59借：持有至到期投資利息調整50貸：投資收益l09借：銀行存款59貸：應收利息 59.5203年12月31日，確認實踐利息、收到票面利息等：借：應收利息59借：持有至到期投資利息調整55貸：投資收益ll4借：銀行存款59貸：應收利息 59.6204年12月31日，確認實踐利息、收到票面利息和本金等：借：應收利息59借：持有至到期投資利息調整 59貸：投資收益ll8借：銀行存款59貸：應收利息59借：銀行存款等 1250貸：持有至到期投資本金1250持有至到期投資利息調整(1)250(2)41(3)4

20、5(4)50(5)55余59(6)55.例：207年3月，由于貸款基準利率的變動和其他市場要素的影響，乙公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價錢繼續下跌。為此，乙公司于4月1日對外出賣該持有至到期債券投資10%，收取價款120萬元即所出賣債券的公允價值。假定4月1日該債券出賣前的賬面余額本錢為1000萬元，不思索債券出賣等其他相關要素的影響，那么乙公司相關的賬務處置如下：.4月1日對外出賣時：借：銀行存款 120 貸：持有至到期投資本錢 1 00貸：投資收益20借：可供出賣金融資產本錢 1080120090%貸：持有至到期投資本錢9 00貸：資本公積其他資本公積180假定4月23日，

21、乙公司將該債券乘余部分全部出賣，收取價款11 80萬元，那么乙公司相關賬務處置如下：借：銀行存款1180貸：可供出賣金融資產本錢1080貸：投資收益100借：資本公積其他資本公積180貸：投資收益180.四、貸款和應收款項 1、貸款和應收款項概述 特征商業銀行貸出款項商業購入貸款商業銀行所持沒有活潑市場債券/票據工商企業應收賬款等例:符合以上條件的企業持有的證券投資基金或類似基金，不能劃分為貸款和應收款項回收金額固定或可確定無活潑市場.2、貸款和應收款項的會計處置1貸款A未發生減值企業發放的貸款借：貸款本金本金貸：吸收存款等貸：貸款利息調整差額，也能夠在借方資產負債表日借：應收利息按貸款的合同

22、本金和合同利率計算確定借：貸款利息調整差額，也能夠在貸方貸：利息收入按貸款的攤余本錢和實踐利率計算確定合同利率與實踐利率差別較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。收回貸款時借：吸收存款等貸：貸款本金貸：應收利息貸：利息收入差額.B發生減值資產負債表日，確定貸款發生減值借：資產減值損失貸：貸款損失預備同時：借：貸款已減值貸：貸款本金、利息調整資產負債表日確認利息收入借：貸款損失預備按貸款的攤余本錢和實踐利率計算確定的利息收入貸：利息收入同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應收利息金額進展表外登記。收回貸款借：吸收存款等借：貸款損失預備相關貸款損失預備余額貸：貸款已減值貸：資產減值損失差額

23、.2對于確實無法收回的貸款借：貸款損失預備貸：貸款已減值3已確認并轉銷的貸款以后又收回借：貸款已減值貸：貸款損失預備借：吸收存款等貸：貸款已減值貸：資產減值損失差額 .例：206年1月1日，某銀行向某客戶發放一筆貸款100 00萬元，期限2年，合同利率10%，按季計、結息。假定該貸款發放無買賣費用，實踐利率與合同利率一樣，每半年對貸款進展減值測試一次。其他資料如下：1206年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認貸款利息2 50萬元。 發放貸款時：借：貸款本金100 00貸：吸收存款100 00.2206年12月31日，綜合分析與該貸款有關的要素，發現該貸款存在減值跡象，采

24、用單項計提減值預備的方式確認減值損失10 00萬元。 206年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認貸款利息：借：應收利息 2 50貸：利息收入 2 50借：存放中央銀行款項或吸收存款 2 50 貸：應收利息 2 50206年12月31日，確認減值損失10 00萬元：借：資產減值損失 10 00貸：貸款損失預備 10 00借：貸款已減值100 00貸：貸款本金100 00此時，貸款的攤余本錢=10000-1000=9000萬元.3207年3月31日，從客戶收到利息1 00萬元，且預期207年度第二季度末和第三季度末很能夠收不到利息。 207年3月31日，確認從客戶收到利息1

25、 00萬元：借：存放中央銀行款項或吸收存款1 00貸：貸款已減值 1 00按實踐利率法以攤余本錢為根底應確認的利息收入 =900010%/4=2 25萬元借：貸款損失預備2 25貸：利息收入 2 25此時，貸款的攤余本錢=90 00-1 00+2 25=91 25萬元. 4207年4月1日，經協商，某銀行從客戶獲得一項房地產固定資產充作抵債資產，該房地產的公允價值為8500萬元，自此某銀行與客戶的債務債務關系了結；相關手續辦理過程中發生稅費20萬元。某銀行擬將其處置，不轉作自用固定資產；在實踐處置前暫時對外出租。 207年4月1日，收到抵債資產：借：抵債資產 8500借：營業外支出645借：貸

26、款損失預備775貸：貸款已減值9900貸：應交稅費 20.5207年6月30日，從租戶處收到上述房地產的租金80萬元。當日，該房地產的可變現凈值為84 00萬元。 207年6月30日，從租戶處收到上述房地產的租金80萬元：借：存放中央銀行款項 80貸：其他業務收入 80確認抵債資產跌價預備=85 00-84 00 =1 00元借：資產減值損失1 00貸：抵債資產跌價預備1 00.6207年12月31日，從租戶處收到上述房地產租金1 60萬元。某銀行當年為該房地產發生維修費用20萬元，并不計劃再出租。該房地產的可變現凈值為83 00萬元。 207年12月31日，確認抵債資產租金等：借：存放中央銀

27、行款項1 60貸：其他業務收入1 60確認發生的維修費用20萬元：借：其他業務本錢20貸：存放中央銀行款項等 20確認抵債資產跌價預備=84 00-83 00=100萬元借：資產減值損失 1 00貸：抵債資產跌價預備1 00 .7208年1月1日，某銀行將該房地產處置，獲得價款83 00萬元，發生相關稅費1 50萬元： 208年1月1日，確認抵債資產處置：借：存放中央銀行款項 83 00借：抵債資產跌價預備2 00借：營業外支出1 50貸：抵債資產 85 00貸：應交稅費1 50.五、可供出賣金融資產 1、可供出賣金融資產概述 出于風險管理思索等 直接指定的可供出賣金融資產貸款和應收款項、持有

28、至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產 在活潑市場上有報價的債券投資 在活潑市場上有報價的股票投資 、基金投資等等可供出賣金融資產.2、可供出賣金融資產的會計處置1企業獲得可供出賣的金融資產A股票投資借：可供出賣金融資產本錢公允價值與買賣費用之和借：應收股利已宣告但尚未發放的現金股利貸：銀行存款等B債券投資借：可供出賣金融資產本錢面值借：應收利息已到付息期但尚未領取的利息借：可供出賣金融資產利息調整差額，也能夠在貸方 貸：銀行存款等.2資產負債表日計算利息借：應收利息分期付息債券按票面利率計算的利息借：可供出賣金融資產應計利息 到期時一次還本付息債券按票面利率計

29、算的利息貸：投資收益 可供出賣債券的攤余本錢和實踐利率計算確定的利息收入 貸：可供出賣金融資產利息調整 差額，也能夠在借方.3資產負債表日公允價值變動A公允價值上升借：可供出賣金融資產公允價值變動貸：資本公積其他資本公積B公允價值下降借：資本公積其他資本公積貸：可供出賣金融資產公允價值變動.4資產負債表日確定減值借：資產減值損失減記的金額 貸：資本公積其他資本公積 從一切者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額 貸：可供出賣金融資產公允價值變動.例：2007年12月1日，A公司從證券市場上購入B公司的股票作為可供出賣金融資產。實踐支付款項100萬元含相關稅費5萬元。 2007年12月31日，該

30、可供出賣金融資產的公允價值為95萬元。 2021年3月31日，其公允價值為60萬元，而且還會下跌。要求：編制上述有關業務的會計分錄。 .12007年12月1日借：可供出賣金融資產本錢 100貸：銀行存款 10022007年12月31日借：資本公積其他資本公積5貸：可供出賣金融資產公允價值變動532021年3月31日借：資產減值損失 40貸：資本公積其他資本公積5貸：可供出賣金融資產公允價值變動 35.5減值損失轉回借：可供出賣金融資產公允價值變動貸：資產減值損失假設可供出賣金融資產為股票等權益工具投資借：可供出賣金融資產公允價值變動貸：資本公積其他資本公積可供出賣權益工具投資發生減值損失，不得

31、經過損益轉回.6將持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產借：可供出賣金融資產重分類日按其公允價值貸：持有至到期投資貸：資本公積其他資本公積差額，也能夠在借方7出賣可供出賣的金融資產借：銀行存款等貸：可供出賣金融資產貸：資本公積其他資本公積 從一切者權益中轉出的公允價值累計變動額，也能夠在借方貸：投資收益差額，也能夠在借方.金融資產的初始計量及后續計量可圖示如下：類別初始計量后續計量以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產公允價值，交易費用計入當期損益公允價值，變動計入當期損益持有至到期投資公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構成成本組成部分攤余成本貸款和應收款項可供出售金融資產公允價值，變

32、動計入權益.例：乙公司于206年7月13日從二級市場購入股票1 00萬股，每股市價15元，手續費3萬元；初始確認時，該股票劃分為可供出賣金融資產。 乙公司至206年12月31日仍持有該股票，該股票當時的市價為16元。 207年2月1日，乙公司將該股票售出，售價為每股13元，另支付買賣費用3萬元。.假定不思索其他要素，乙公司的賬務處置如下：1206年7月13日，購入股票：借：可供出賣金融資產本錢 15 03貸：銀行存款 15 032206年12月31日，確認股票價錢變動：借：可供出賣金融資產公允價值變動 97貸：資本公積其他資本公積 973207年2月1日，出賣股票：借：銀行存款 12 97借：

33、資本公積其他資本公積 97借：投資收益2 06 貸：可供出賣金融資產本錢115 03 公允價值變動97.例：207年1月1日甲保險公司支付價款1 028.244元購入某公司發行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1 000元，票面利率4%，實踐利率為3%，利息每年末支付，本金到期支付。 甲保險公司將該公司債券劃分為可供出賣金融資產。207年12月31日，該債券的市場價錢為1 000.094元。假定無買賣費用和其他要素的影響，甲保險公司的賬務處置如下：.1207年1月1日，購入債券：借：可供出賣金融資產本錢 1 000利息調整 28.244貸：銀行存款 1 028.2442207年12月3

34、1日，收到債券利息、確認公允價值變動：實踐利息=1 028.2443%=30.84 73230.85元年末攤余本錢=1 028.244+30.85-40=1019.094元借：應收利息 40貸：投資收益 30.85貸：可供出賣金融資產利息調整 9.15借：銀行存款 40貸：應收利息 40借：資本公積其他資本公積19貸：可供出賣金融資產公允價值變動 191019.094 1 000.094=19.六、金融資產減值 1、金融資產減值損失確實認 企業該當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進展檢查，有客觀證聽闡明該金融資產發生減值的，該當計提減值預備。

35、 .2、金融資產減值損失的計量1持有至到期投資、貸款和應收款項持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產發生減值時，該當將該金融資產的賬面價值減記至估計未來現金流量現值，減記的金額確以為資產減值損失，計入當期損益。對于存在大量性質類似且以攤余本錢后續計量金融資產的企業，在思索金融資產減值測試時，應領先將單項金額艱苦的金融資產區分開來，單獨進展減值測試。如有客觀證聽闡明其已發生減值，該當確認減值損失，計入當期損益。 對單項金額不艱苦的金融資產，可以單獨進展減值測試，或包括在具有類似信譽風險特征的金融資產組合中進展減值測試。實務中，企業可以根據詳細情況確定單項金額艱苦的規范。該項規范一經確定，該當一

36、致運用，不得隨意變卦。. 對持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產確認減值損失后，如有客觀證聽闡明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發生的事項有關如債務人的信譽評級已提高等，原確認的減值損失該當予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不該當超越假定不計提減值預備情況下該金融資產在轉回日的攤余本錢。 .外幣金融資產發生減值的，估計未來現金流量現值應先按外幣確定，在計量減值時再按資產負債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關外幣金融資產以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確以為減值損失，計入當期損益。持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產確認減值損失后，利息收

37、入該當按照確定減值損失時對未來現金流量進展折現采用的折現率作為利率計算確認。.例：G銀行1年前向客戶A發放了一筆3年期貸款，劃分為貸款和應收款項，且屬金額艱苦者。今年，由于外部新技術沖擊，客戶A的產品市場銷路不暢，存在嚴重財務困難，故不能按期及時歸還G銀行的貸款本金和利息。為此，提出與G銀行調整貸款條款，以便順利渡過財務難關。G銀行贊同客戶A提出的要求。以下是五種可供選擇的貸款條款調整方案：在下面五種可供選擇的貸款條款調整方案下，哪一種需求在今年末確認減值損失？ 1客戶A在貸款原到期日后5年內歸還貸款的全部本金，但不包括按原條款應計的利息；貸款未來現金流量現值一定小于當前賬面價值 .2在原到期日，客戶A歸還貸款的全部本金，但不包括按原條款應計的利息；貸款未來現金流量現值一定小于當前賬面價值 3在原到期日，客戶A歸還貸款的全部本金，以及以低于原貸款應計的利息；貸款未來現金流量現值一定小于