1、電信行業以合同分析為根底的收入確認研究3100字 摘 要 我國財政部于2022年12月發布的?企業會計準那么第14號收入修訂征求意見稿?是與IFRS的15號收入準那么的趨同。新修訂的收入準那么要求企業對賬單背后的合同信息進展更為精細的分析，可能導致電信行業銷售業務和相關效勞的收入確認時間發生重大變化，使得收入確認金額與賬單金額不一致。文章對電信行業的根本業務進展介紹，以電信行業典型業務為例詳細研究了收入準那么的變化對電信行業業務處理的影響。 關鍵詞 收入準那么；履約義務；電信業doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2022. 15. 005中圖分

2、類號 F234 文獻標識碼 A 文章編號 1673 - 0194202215- 0011- 021 引 言國際會計準那么理事會和美國財務會計準那么理事會在2022年5月28日結合發布了?國際財務報告準那么第15號源于客戶合同的收入?IFRS 15，新的收入確認準那么對所有收入相關的交易采用統一的收入確認原那么。IFRS 15將于2022年1月1日開場生效，并在所有執行企業會計準那么的企業范圍內施行。從2022年開場，我們國家的會計準那么已經與國際會計準那么逐步趨同。收入作?槊懇桓銎笠底詈誦牡牟莆裰副曛?一，新收入準那么的公布會使很多行業受到不同程度的影響，尤其是那些存在提供混合業務如捆綁銷售、

3、多重業務安排等、定價為可變價格、難以判斷應當在某個時點還是時間段內確認收入等情形的行業。如電信業、房地產和建筑業、信息技術和軟件、汽車、醫療和制藥等行業會受到很大程度的影響。新收入準那么的施行，會影響企業當前的收入核算方法，但這不僅僅是一種會計上的改變，也有可能會影響整個行業的業務慣例、關鍵績效指標的選擇，可能會導致企業的管理與決策、信息系統建立、運營管理、稅務籌劃以及合同條款的制定產生很大變化。2 電信行業根本業務介紹電信運營行業的業務大致可以分為以下三大類，包括挪動業務、固網業務、寬帶及信息化業務。詳細可以細化成固網語音收入、挪動語音收入、互聯網接入業務、增值業務收入、資源出租業務、綜合信

4、息效勞和其他收入。3 電信行業收入確認面臨的影響電信行業信息系統復雜，業務種類復雜多樣，而且電信企業經常向用戶提供多種產品和電信效勞的捆綁合同如存話費送，IFRS 15對這些業務合同確實認與后續計量造成較大的影響。與此同時，由于電信業擁有眾多客戶，而且客戶是隨時隨刻使用電信效勞，所以電信行業對信息系統的要求和依賴程度很高。電信行業業務收入確實認需要依賴強大的信息系統支撐。以合同分析為根底的收入確認體系下，要求企業對賬單背后的合同信息進展更為精細的分析，這就對電信行業現有信息系統提出了更高的要求。基于對電信業局部業務形式的理解，本文從以下幾個典型業務分析了新收入準那么對電信業收入確認的影響。3.

5、1 補貼通俗地講，補貼就是人們所熟悉的“購送話費和“充話費送，這本質上是包含多重業務安排的一種典型業務。對于包含多重交易安排的交易，企業會面臨確定交易包含幾個履約義務和如何分配交易價格的難題。而現行準那么并未給出明確規定，實務中既有按照“剩余價值法進展收入確認的企業，也有采用“相對公允價值法的，這就降低了同一行業、不同企業之間會計報表的可比性。新收入準那么要求企業應當采用“相對公允價值法分配交易對價，這會使企業在前期就補貼銷售確認更多的收入。盡管整體來看確認的總收入是不變的，但是由于銷售和通信效勞的收入通常會表達在不同會計期間，這將對企業不同會計期間的經營成果產生重大的影響，導致報告收入確認金

6、額與賬單金額不一致，并且降低了每位用戶使用后續效勞產生的平均收入。3.2 多用戶方案在多用戶方案中，用戶之間可以按照折扣價格互相分享效勞如通話時間，電信企業就需要對這類交易確定適當的核算單位。但是，這項業務的核心問題在于是否應當將該筆業務拆分成多份單獨合同來核算。假如將多份合同進展合并核算，企業需要考慮對每筆業務的合同修訂所產生的影響。與此同時，企業也可能需要估計單項業務的公允價值，從而合理分攤交易價格。這就需要企業開發新的流程或估值模型，到達合理估計單獨價值的目的。3.3 提早晉級權電信行業經常為客戶提供更新換代等方案晉級效勞，并為銷售團隊提供鼓勵刺激以獲得新的客戶合同。現有準那么下，關于合

7、同條款變更及會計處理存在差異，新準那么提供了詳細指引。假如向客戶提供提早晉級權，企業需要對所有與提早晉級權相關的安排和業務慣例進展分析，并通過職業判斷確定適當的核算方法，確認這應當按照向客戶授予的一項重大權利進展確認，還是將其作為合同修訂來核算，或是將其認定為鼓勵措施。假如將其作為向客戶授予的重大權利，還要確認這項權利會不會影響交易價格，重大權利應當視為單獨的履約義務。3.4 不可返還的設置或安裝效勞收費公司需要對所有收取不可返還前期費用的交易安排，評估這些前期設置和安裝效勞是不是構成單獨的履約義務，從而決定何時將這局部收費與后續的效勞進展捆綁還是分拆。在很多情況下，雖然這局部收費與公司必須履

8、行的事項有關，但是該收費并不導致公司將承諾的商品或效勞轉讓給客戶，這些不可返還的收費將在公司將來向客戶提供效勞時確認收入。除此之外，需要結合續約選擇權和提早終止慣例來評估這局部費用收入確認的期間。當合同中約定客戶可以選擇續約時，需要運用判斷來評估該項選擇權是公司向客戶授予的一項重大權利，還是市場營銷推廣。3.5 付款期限超過一年的合同新收入準那么中考慮了貨幣的時間價值，假如合同條款中允許客戶在超過一年的期限內支付購置設備和相關網絡效勞，公司需要運用判斷確定合同中是否包含重大的融資成分。假如合同中包含重大的融資成分，公司需要調整交易價格來反映貨幣的時間價值。這需要公司確定估算折現率的模型，同時要

9、保證信息系統可以處理由此產生的復雜計算。3.6 間接渠道銷售電信運營商可通過經銷商來銷售終端和網絡效勞。公司需要明確與經銷商之間的合同條款以及這些合同安排的實際執行情況。當客戶簽訂將來后續效勞合同時，終端銷售收入確實認時點和列報以及向經銷商返還設備補貼費用的會計核算都可能受到影響。其中核心問題在于，經銷商在終端銷售中是充當代理人還是當事人。假如經銷商充當的是代理人，那么企業應當把從用戶中收取的全部款項確認為收入，并將其應付給經銷商的款項確認為本錢。4 結 語新收入準那么的收入確認和計量基于五步法進展，改變了現有收入準那么關于此方面的原那么，勢必會對電信行業的業務處理產生較大影響。面對新的收入準那么，電信行業需要對受新準那么影響較大的業務、合同進展梳理并出具分析報告，不斷加強內部建立，以此來應對實務中所面臨的問題。主要參考文獻1葛家澍.收入確認的討論兼評IASB/FASB的最新“初步意見J.財會學習，20229：13-17.2胡娟，張?Z霖.IASB/F