1、本錢企劃余德成國立高雄海洋科技大學運籌管理系2007.4.1 國立中山大學人力資源管理研討所Unit 3本錢營運體系本錢管理屋大綱本錢管理之來源與發展本錢企劃的根本概念本錢意識與分析架構年度營運計畫與目標本錢技術資料與技術本錢1.本錢管理之來源與發展會計報告之發現會計制度之運用本錢計算之發展發現新本錢計算單位本錢管理的科學成分本錢管理所面臨的姿態重新發現本錢管理會計報告之發現會計報告之存在存在人類社會中有數千年之久五百年前刻在石板上的會計紀錄威尼斯傳教士 Fra Pacioli 的複式簿記根本原理會計報告之商業管理意涵人類進行市場買賣之初，對商業買賣資訊的需求就已經存在會計報告可以呈現買賣結果

2、,提供本錢資訊會計制度之運用在1800年代，歐美國家部份地區的企業就已經開始運用會計制度Andrew Carnegie(卡內基鋼鐵公司負責人)於1872-1902年之間，運用本錢報告來管理企業：只需將本錢控制得宜，就不需求太擔心利潤的問題用來檢視營運的本錢資訊，而非用來編製財務報表提供哪些本錢資訊?當時的經理人並不需求詳細的本錢資訊，因為產業的產品組合不假設現今的複雜，所以經理人對於本錢的控制，主要憑藉著直覺與自信心就足夠了人工本錢/勞力密集的企業所以, supervisor做什麼?本錢計算之發展紡織業之本錢計算鋼鐵業之本錢計算鐵路運輸業之本錢計算流通業之本錢計算紡織業之本錢計算西方早期的紡織

3、公司，1800年以後的紡織業者就知道賺取更多利潤的原始方法是控制人力來添加銷售量，主要是藉由控制生產之動作與時間，提高生產附加價值。後來的經理人更留意到：提高利潤最有效而且較為可行可控制的方式之一，就是降低本錢(人工本錢)，藉此可以有效提高生產力。單一活動的經理人創造了全新的管理會計制度，監督並評估企業內部各作業程序與產出，這也是本錢計算最初發展的構想。鋼鐵業之本錢計算到了19世紀後期，西方工業國家較興盛的產業為鋼鐵業、食品業、石油業與化學工業等，這些產業的營運狀況比19世紀初的新英格蘭的紡織工業還複雜，並且規模也更大卡內基為了獲得公司所需的本錢資料，設計出應付憑單制Voucher Syste

4、m。在此種方法之下，各部門會將其所花費的每一單項，例如原物料、人工相關資料等編入定期的報表之中，匯總而本錢錢報告單，這是該公司的主要本錢控制工具之一卡內基於1872年至1902年之間，運用本錢報告來管理他的企業：只需將本錢控制得宜，就不需求太擔心利潤的問題事前提供企業經營所需的本錢資訊，而非只是事後用來編製財務報表。 鐵路運輸業之本錢計算大型企業的管理問題1900年代以後，產業中的大型企業所面臨到的管理問題，已經不能像18世紀時代的企業體普通，光憑自信心與直覺就可以處理19世紀鐵路管理鐵路運輸業的科層體系發現新本錢計算單位19世紀鐵路管理根據Alfred Chandler, Jr. 對19世紀

5、鐵路管理的研討鐵路運輸業在處理這相相關問題的方法是執產業之牛耳其中的一項解決方法就是設計新會計制度，作為資訊傳遞與營運控制的工具鐵路運輸業自行設計了特殊的簿記制度(cf.早期的製造業)，依據這種制度，鐵路公司紀錄每日大量的買賣事項，並將其彙整成為例行性的內部報告資料。 鐵路運輸業發明了預先編號的車票及處理發票的程序，並運用定額零用金制度及電報傳送金流資訊鐵路公司的經理人一方面可以每天自各地區龐大數量的營業處收取現金同時存入鄰近的商業銀行也可以立刻向總公司回報收入狀況，並將現金透過銀行轉回總公司。鐵路運輸業也設計了新的會計制度來控制現金的支出與紀錄，這種記帳方式就好像現在所運用的應付憑單制度鐵路

6、運輸業所設計的本錢制度目的與當時其他產業一樣，都是用來評估與控制內部流程。鐵路運輸業的科層體系美國的鐵路運輸業是世界上第一個實行組織層級制的產業，某一層級的經理管理旗下一層級的經理如此依序展開也就是Max Webber所謂的科層體系BureaucracyMax Webber認為為科層體系是理想的組織型態，強調組織的層級性、正式化與法制化這種理想組織的優點是層級節制與指揮權統一，企業在面臨決策與執行任務時可以很快速的展開事權集中、責任清楚與命令容易貫徹也是該種組織的好處；缺點就是權力氣氛太重、組織缺乏彈性就當時的管理姿態來說，以層層上報的方式並不失為一種良策。發現新本錢計算單位 製造業將投入要素

7、轉換成為有形的產品，而鐵路運輸業將投入要素轉換成為無形的運輸服務產出的程序，並運用長度創新的單位如延噸英哩、延人英哩，作為計算產出的根本單位，創造出來的是複雜而精緻的內部會計程序。 雖然紡織業是產業發展的先驅，但是此一行業在當時只生產單純的產品，可以用少數的人力就可以作好管理的任務。而鐵路運輸業在當時是屬於大型而複雜的企業，除了對於專業程序的任務必需做最是當的區分之外，管理的任務也必需以專業分工的方式進行。流通業之本錢計算流通業之發展流通業之內部管理系統流通業者的績效衡量指標流通業之發展 19世紀末期的大型的配銷商Large-Scale Distributor與都市零售業Urban Retai

8、ling已發展出與製造業全然不同的會計制度。因為製造技術的發展，而且被廣泛應用於大量生產。同時，鐵路運輸及電報系統的應用與推波助瀾，使得美國經濟體充斥著標準化與大量生產的產品。正因為電報系統與鐵路運輸可以大量且快速的傳遞資訊流Information Flow與物流Material Flow，再輔以日新月異的快速與大量製造技術，降低產品本錢與售價。在這種環境之下，流通業因為掌握產品通路，逐漸找到了生存與發展的空間。 19世紀的全球市場尚未有流通業發展的空間，因為在當時製造商大多將產品直接銷售給終端消費者，如縫紉機與食材等。大型製造商為了抑制偏高的運銷本錢， 採用大量運送的方式降低運銷本錢。為了連

9、接製造商與銷費者之間的通路，於是產生了大型的配銷商或經銷商，普通稱為批發商與零售商。這些批發商與零售商繼續整合成為今日的大型流通業如Wal-Mart、Macy及Sears等公司，大型流通業者反而因為最接近產品市場而掌握了通路、產量與價格。 流通業之內部管理系統為了能有效能的經營，流通業者勝利建立了高產量、高週轉率及低本錢的內部管理系統，即使在微利時代也能生存並具有競爭優勢利用這套系統來控制存貨、融資與顧客信譽的本錢，流通業必需快速的發展內部的會計系統以有效評估本錢、生產力與營運資金先模擬早期製造業及鐵路運輸業的會計制度，再發展本人獨有的會計系統流通業者的績效衡量指標在1880年到1910年間，

10、一種新的本錢衡量技術被科學管理專家們開發出來，除了可以用來計算生產力，更可以計算獲利才干大型流通業與鐵路運輸業分布之地理涵蓋範圍相當類似普通大型流通業者整合數個與配銷相關的活動，然後發展出特殊的會計衡量與標準，用來檢查配銷過程的效率凡是經由大城市的零售商及批發商所設計的內部會計制度，特別重視各銷售部門的績效 流通業者運用銷貨數量與銷貨毛利率作為主要的衡量指標，會計系統所提供的本錢資訊與鐵路運輸業的本錢計算方式雷同銷貨數量與銷貨毛利率除了可以衡量各部門的績效之外，也可以用來比較部門與公司整體的績效。本錢管理的科學成分科學管理Frederick W. Taylor 為其中的代表人物更有科學管理與管

11、理學之父之稱。 生產技術快速精進，使得生產的數量以倍數方式成長，工廠內的管理任務也因此日漸龐大，必須交由部門領班來處理，內包制度Inside Contracting成為主流的管理制度，管理當局必須找出更有效率的方式來控制日漸複雜的製造本錢。本錢管理作為一門科學科學管理為基礎之本錢思維錙銖計較, 而且斤斤計較事前精確計算本錢, 作為決策依據整體與個別的差異 科學管理之父，泰勒(Frederick W. Taylor)對於本錢的看法是以個別製程的方式來做分析 Alexander Church以整體的方式來分析本錢整體vs.個別整合式vs.分析式有獲利的整體vs.有效率的個體整合式管理方法考慮藉由手

12、段的設計，來達到整體的大目標分析式則是在知的方法中考量如何正確的利用 買賣本錢概念平均分攤與本錢動因的差異現代的財務會計人員著重在用本錢會計來評估財務報表中的存貨，一切利潤的衡量與存貨的評估並不需求個別產品的正確本錢資訊，所以用平均攤派的觀念來彙整本錢即可 假設本錢會計只用於產品種類樣式少的工廠，因為所耗用的資源率一樣，本錢不會有太大的差異，用平均攤派的觀念來彙整本錢是可以接受的；但是以這種觀念運用在產品多樣式且資源耗用率大不一樣的企業之中，則會出現很大的問題 有一些本錢不適合直接分攤至產品上，而必須要以批次或是考慮時間等方式來做合理攤派，也就是必需瞭解本錢動因作業屬性，才干合理攤派本錢 本錢

13、管理所面臨的姿態會計部門主導的本錢管理本錢並不是由會計部門產生運用會計資訊所面臨的嚴重姿態本錢管理與會計制度劃上等號會計部門主導的本錢管理會計部門主導本錢管理，通常是由會計部門單方面向相關部門佈達會計的專業用語，甚至還進一步指示應如何降低本錢 石松康男, 1986 產生此種情形緣由有以下三種情形：本錢是由會計部門計算得的，而本錢產生部門則是本錢的利用者的想法已經根深蒂固。本錢對技術者來說是非常難懂的，這種先入為主的觀念呵斥了技術者對採取逃避的態度。技術者退縮盡量不去理會本錢的計算而會計部門因此抬頭的平衡力量不斷存在著。會計部門主導本錢管理的緣由本錢是由會計部門計算得的，而本錢產生部門則是本錢的

14、利用者的想法已經根深蒂固本錢對技術者來說是非常難懂的，這種先入為主的觀念呵斥了技術者對採取逃避的態度技術者退縮盡量不去理會本錢的計算而會計部門因此抬頭的平衡力量不斷存在著。 本錢並不是由會計部門產生現在是追求顧客滿意的時代本錢方便本錢並不是由會計部門產生會計部門只是將一切相關的費用計算並形本錢錢，接著整理成資料並提供各部門瞭解與應用。僅單以實績本錢與目標本錢的相較，對不懂本錢的技術者而言確實是較方便，但是與企業的年度計劃連結便發生了問題。 本錢改善要能實際持續反應於營運績效標準化的標準本錢，比變化不定的實績本錢更適合衡量本錢標準本錢作為目標本錢的主要參考依據, 才干反映實際營運需求重新發現本錢

15、管理 發展精確的本錢管文科學才是新本錢管理典範本錢管理三部曲:本錢企劃、本錢維持與本錢改善現代本錢管理應該透過系統化的思維與建構有邏輯、有方法、有理論依據整合戰略性規劃與營運合理化的思索根據本錢管理三部曲，達成有效管理本錢的目標在營運過程中需求有系統地事前蒐集資料與分析事前提供有用的管理資訊，作為決策的依據發展好用的本錢計算單位合理的本錢分析架構2.本錢企劃的根本概念企劃預測利潤本錢企劃步驟2. 建立適當目標 : 達成什麼目標 到達什麼境界 何時達成目標 3. 考慮企劃前提 : 計畫實施的內外環 境為何 4. 擬定各種行動方案 : 最有希望達成目標 的行動方案為何5. 評估各種行動方案 : 哪

16、個行動方案能以最 少本錢達成公司目標6. 選定理想行動方案 : 選取最有利且可行的 行動方案1. 認清機會存在，了解 : 市場狀況 競爭態勢 消費者需求 公司優劣勢7. 編定輔助計畫，有助於: 行動方案實施之計畫 購買必要設施 訓練必要人力 發展新產品 8. 編列計畫預算 : 銷售價格 銷售量 營業費用 資本支出 根本概念利潤預估收入預估銷貨預估支出預估其他收入預估產銷本錢預估其他本錢預估利潤預估根本概念本錢的定義(1)普通人對本錢一詞事耳熟能詳，也常因為運用時的背景與所談論事務的不同，對本錢的見解也會有所不同根據現代字典對本錢的定義：給付一切東西所必須付出的代價牛津當代大辭典美國普通公認會計

17、原則(1995)中的本錢的定義：本錢是不問有形無形，只需是經濟性財貨的獲得，或因特定目的而予以製造所支付的一切，乃至於預計將來會支付的價值，皆稱為本錢本錢的定義(2)日本的本錢會計標準中的本錢定義有兩種：本錢為消費的經濟價值：企業以生產、銷售服務為目的，而投入資料、勞務等要素之經濟價值可以金額評估之價值，即為本錢本錢是企業將經營過程中轉嫁到製廢品的價值：掌握企業將經營過程中所給付之有關金額，即為本錢; 給付的部分涵蓋製廢品、扮廢品之動力、修繕服務等，同時以產出物含勞務為標的，累計所接受的轉移價值 本錢的定義(3)會計學名詞辭典中的本錢定義也有兩種：當獲得資產、權益或勞務時，所支付一切必要的代價

18、而言。此種獲得資產、權益或勞務之支付，包括現金給付、勞務供給、權利付與或其他資產之交換。至於一切必要的代價則包括發票價格與未獲得資產、權益或勞務而必須付出之各項相關支出。一項支出、費用或資產之消逝；當其屬性決定後，或分配於某種收入或產品負擔者，即可冠以各該有關之屬類，而稱之為本錢，例如銷管本錢、製造本錢、廠務本錢、銷貨本錢、後期本錢等等。 本錢的定義(4)普通商業習慣下之本錢概念，主要考慮參考對象而有不同定義：本錢與經營目的有關：所謂本錢，即貨品的生產、銷售，以及經營過程中的一切支出，包括服務所需的一切支出。此一定義之本錢，不包含與經營目的無關之消費，關於資本調度、償還、利益處分等財務活動之費

19、用，原則上不屬於本錢。本錢是正常情況下所產生的支出：本錢限於正常狀態下所發生的，不含異常緣由之價值耗用。 本錢之分類本錢的分類方式主要有6種：產生之型態性產品別關連性作業程度性控制程度性品質攸關性決策特徵 產生之型態性此為長久以來最常被採用的根本分類方式將人工本錢、資料本錢與製造費用合在一同稱為製造本錢：人工本錢Labor Cost:資料本錢Material Cost:製造費用Manufacturing Overhead:產品別關連性日比宗平1988指出產品別關聯性的本錢分類方式與以每一產品的相關性為本錢分類的思索方式類似：直接人工本錢Direct Labor Cost:直接資料本錢Direc

20、t Material Cost:製造費用Manufacturing Overhead: 間接人工本錢Indirect Labor Cost: 間接資料本錢Indirect Material Cost:其它製造本錢Other Manufacturing Cost: 總本錢分類比較 直接本錢與間接本錢作業程度性根據作業時資源的負荷程度Loading Ratio而區分之本錢分類 變動本錢Variable Cost:固定本錢Fixed Cost:作業程度性也可以以下指標衡量:運用率Utilization Ratio:稼動率Operation Ratio:可動率Availability Ratio: 固

21、定本錢圖2.2 變動本錢表示圖 作業度成本低中高圖2.3 固定本錢表示圖 作業度成本低中高高成本作業度低中aa變動本錢製造本錢固定本錢圖2.4 製造本錢表示圖 控制程度性有一些企業因為專業分工不如大企業來的複雜或是希望以專人或專案的方式來看管一切的製造本錢則會採用以控制程度性的本錢分類方式來控制本錢 ：可控制本錢Controllable Cost: 不可控制本錢Uncontrollable Cost:品質攸關性品質本錢的分類，其中包含： 預防本錢Prevention Cost。 鑑定本錢Appraisal Cost。內部失敗本錢Internal Failure Cost。 外部失敗本錢Exte

22、rnal Failure Cost。 預防與鑑定本錢是屬於自發性的本錢，也就是說不一定會產生的本錢。內部與外部的失敗本錢則是非自發性的，假設是事件發生時是一定要支付的本錢。預防與鑑定本錢稱為符合品質本錢Costs of Conformance。其中所花費的本錢都是為了確保產品可以達到顧客要求的品質水準。至於內部與外部失敗本錢則可以稱為不符合品質本錢Costs of Nonconformance，不良品的退貨處理、次級品的折讓銷售、在製品的不良產生之後的重工等所花費的本錢之謂品質本錢與品質標準之關係 圖2.5失敗本錢與時間之關係圖2.6決策特徵以決策的角度來說本錢又可以分成為： 機會本錢Oppo

23、rtunity Cost: 沈沒本錢Sunk Cost:增支本錢Incremental Cost:3.本錢意識與分析架構本錢意識運籌價值系統買賣本錢常用本錢概念本錢分類方式之比較本錢分析架構本錢意識追求本錢最低是常識，並不一定具備本錢意識。在數學上，1=1；但是在本錢上，1卻不一定是等於1，此為本錢意識例如生產力效率，假設生產效率下降了1，那麼公司所遭遇的損失，絕不是只需1的人工本錢、製造費用、資料本錢或品質本錢對現代運籌管理人而言，本錢意識無疑是最根本的素養，然後學習正確的本錢定義與計算方法，才有機會建立企業的後勤優勢本錢意識是一種價值本錢意識是一種價值本錢意識無疑是正面的意識經營目標並不在

24、於追求利潤，而是專注於累積企業的價值亞馬遜 所謂顧客價值通常是指顧客對於本公司績效在整個業界的競爭位置的相對性評估。顧客想由產品或服務中獲取價值。價值就是低價格。本錢作為一種價值的管理意涵降低本錢提供相對低廉價格的產品與服務，可創造顧客價值低本錢的產品同時可以增大差額與銷售量，利潤達到相乘效果 運籌價值系統圖2.7買賣本錢(1)普通的本錢計算常會畫地自限，將本錢的項目侷限於特定的時空範圍，忽略整個買賣過程中的許多本錢要素。 在買賣行為發生時，為了完成買賣一切必須蒐集資訊、談判買賣條件、及監督對方履行契約等方面的本錢。 買賣本錢是指採購本錢以外的隱含本錢：事前本錢與事後本錢買賣本錢分析是應用經濟

25、觀點解釋買賣本錢的買賣方式。買賣本錢(2)Williamson1985認為呵斥市場失靈，產生買賣本錢的緣由為：有限理性bounded rationality投機主義opprotunism環境不確定性與複雜性uncertainty/complexity 少數買賣small number資訊不對稱information asymmetric氣氛atmosphere常用本錢概念 財務本錢Financial Cost：由會計人員根據過去或前期發生之歷史紀錄所計算出之本錢。目標本錢Target Cost：目標本錢是一種本錢管理的方法，它是用比較好的規格及設計程序以降低某一產品或勞務生命週期的總本錢。標準

26、本錢Standard Cost：標準本錢是每製造一單位本錢所需投入各項資源的預計本錢。技術本錢Technical Cost：由技術者所計算出之預估本錢製造本錢，主要是考慮現在不久的將來所要付出的本錢配送本錢Distribution Cost：因需求銷售產品至顧客手上而發生的如支付配銷商與運費等本錢。行銷本錢Marketing Cost：因販賣與提供服務而產生的本錢如銷售人員薪資、廣告費用等本錢。行政管理本錢Administrative Cost：企業營運所需的普通性的管理本錢如高階主管的薪資、法律與公共事務費用等。研發本錢Research and Development Cost：研發新產品所

27、花費的本錢。人力本錢Human Resource Cost：獲得、維護、發展及激勵能夠有效貢獻產出的人力資源而支出的費用或人力資本，包括因離職而損耗的相關費用。本錢分類方式之比較製造成本管銷成本管理本錢銷售本錢產生之型態性產品別關連性直接本錢間接本錢作業程度性變動本錢固定本錢控制程度性可控制成本不可控制本錢人工本錢資料本錢製造費用品質攸關性預防本錢評估本錢內部失敗本錢外部失敗本錢總本錢人工本錢加工成本原始成本資料本錢製造費用人工本錢資料本錢製造費用增支成本、沉沒成本、機會成本經濟性圖2.8 本錢分析架構供應運籌本錢分析架構生產運籌本錢分析架構流通運籌本錢分析架構普通人力本錢分析架構圖2.8 本

28、錢分類方式之比較圖 流通運籌本錢分析架構狹義的流通運籌：指生產者製造完成商品後，將最終產品及服務移轉至最終消費者過程的經濟連結活動。廣義的流通運籌：指生產者完成商品及服務所涉及的移轉、連結活動，以及將商品完成後移轉至最終運用者包括生產者和消費者的經濟活動皆屬之。普通人力本錢分析架構獲得本錢 :主要是員工薪資 維護本錢:員工福利、法定的勞健保費、退休金提撥、團保費等，屬於保健要素的激勵本錢，這種本錢有個特性，假設不給，員工會非常不滿意，導致績效衰退；但給多了，不會因此創造更多的績效 發展本錢 :包含常見的教育訓練。在知識與科技掛帥的年代，企業為了領先人力優勢，人力的發展本錢置信只會與日俱增 激勵

29、本錢 :員工努力貢獻他們的才干，達成企業的經營目標時，公司應將達成目標的成果，回饋給績優的員工，才干激發員工更多的貢獻 離職本錢 :佔總本錢的比率，與獲得本錢月薪、維護本錢、試用期長短、及離職率息息相關 現代本錢管理系統西方產業的本錢管理方法多半強調本錢維持，或是依據會計制度探討異常發生時的改善措施，此種方式早已被許多本錢管理專家所屏除而無法運用，因為無法提供有效改善與管理的建議與方法。 主張以全面品質管理等積極現場改善作法的日本等專家所提供的解決方式是：完全不予理會現行的會計制度所提供的本錢數據，而強化實作與身體力行的本錢改好心念; 但又陷於空有本錢改善的方法卻又將本錢維持的意圖完全不加以理

30、會而失去整體性的規劃。 本錢管理兩大目的思索應先以做對事情Do The Right Things，再考慮做好事情Do The Things Right 。 具有系統性、理論基礎、可行方法與技術而且有目標的方式來思索本錢管理才可以有效取代以偏概全的本錢管理的錯誤想法。 確實的遵照方式運作才可以真正將企業的目標交融至本錢之上; 而沒有偏頗更能積極的提供本錢改善的技術與維持的方法。 現代本錢管理系統之系統架構4.年度營運計劃與目標本錢在有競爭力的訂價的戰略之下找尋合理的目標本錢就是要確保企業能達到目標利益才行。在本錢企劃的階段，目的就是要評估並計算出目標本錢Target Cost。 目標本錢不是日常

31、本錢管理，而是一種本錢規劃的方法，偏重於設計規格、生產或服務技術及援助性活動的控制。 產品或服務差異化的方式常用的有以下幾種：添加產品或服務的功能：例如添加新用途。輔助性的提昇產品或服務：例如包裝更精巧，或做更好的售後服務。開發新的產品或服務：應用新技術，開發新的產品或服務。 利益方程式賣方市場觀點的利益方程式：目標本錢目標價格-目標利益 .1目標本錢目標利益目標價格 .2買方市場觀點的利益方程式：目標價格-目標利益目標本錢 .3買方vs.賣方之利益方程式本錢+利益=售價本錢主義需求供給賣方市場售價-利益=本錢本錢降低需求供給買方市場企業的市場社會的責任1.從業員工(薪資.福利)2.股東 (股

32、利)3.國家.地方(稅金)內部保管1.設備購入2.研討發展虧損利益 小利益大資料.零件購入價格(市場決定)售價(市場決定)企業的目的確保合理的利益成 本圖4.3目標本錢設計戰略性目標本錢設計:戰略性目標本錢設計可以運用於新產品或服務的開發，或是運用於現有產品或服務重新設計，此種特性的產品或服務強調的是做對的事。此一本錢本身具有開源的意義，強調積極攻佔新市場，以添加營業額的戰略。 營運性目標本錢設計:營運性目標本錢設計可以運用於現有產品或服務，強調的是做好事情，著重於評估營運的績效，具有節流的本錢管理含意。營運性目標本錢設計所針對的產品或服務以現有產品為主要分析對象。 戰略性目標本錢設計戰略性的

33、目標本錢設計之七大步驟：1.決定產品或服務的功能：主要規格與目的。2.檢討該項產品或服務能否符合顧客的要求。3.根據產品或服務的功能與目的，預測市場價格的接受性。4.預測銷售量：類似品或替代品的售價調查；以預估本錢為自變數，用迴歸預測等的方式預測新產品的售價。5.計算出目標本錢。6.檢討該項產品或服務的目標利益能否值得：以目標利益佔總營業額的比例、投資報酬率ROI及投資週轉率等3項為評估重點。7.比較估計本錢Estimated Cost; CE與目標本錢Target Cost; CT並評估能否值得進行生產或服務設計：依階段的不同，估計本錢有能夠是現有產品的標準本錢Standard Cost，或

34、微略修正後的估計本錢，也有能夠以技術本錢為本錢之估計。戰略性的產品或服務需求於問世期之前就要做好本錢管理，因為此階段之前的本錢改善可以改善總本錢80的效果。 營運性目標本錢設計營運性目標本錢設計可以運用於現有產品或服務，強調的是做好事情，著重於評估營運的績效，具有節流的本錢管理意涵 評估營運性目標本錢的七大步驟: 1.檢討產品或服務的功能2.評估該項產品或服務能否符合顧客的要求3.修正產品或服務，預測市場價格的接受性4.預測銷售量：類似品或替代品的售價調查5.計算出目標本錢6.檢討該項產品或服務的目標利益能否值得7.比較估計本錢與目標本錢並評估能否值得進行生產或服務設計年度營運計劃表5.2年度

35、營運計劃(續)表5.2年度營運計劃(續)表5.2技術資料之訂定技術資料technical data技術資料的用途本錢結構技術資料與年度預算關係生產投入資源生產方式有兩種技術資料訂定之實例製作技術本錢需遵守事項5.技術資料與技術本錢技術資料technical data於本錢管理上扮演重要的角色。舉凡所需運用的生產資料、設備與人工等根本資料都需求分門別類的整理後再用明確的數字表示，這些具有全體性有系統的資料稱為技術資料。 技術資料主要是作為分析製造本錢、設定標準與預算的參考資料。作業現場生產的方法與技術屬於工程技術問題，工業工程人員主要是依據作業指導書(Operation Instruction

36、Document; OID)，將生產上運用的資料耗損量、產品不良率、機器加工時間、人工時間與管理效率等設定共同的標準用以作為技術資料的主要項目。 每年所訂定的技術資料不僅依據現況的技術水準作為本錢管理的標準，同時也交融工廠未來改善方向目標的設定以作為提昇生產力降低本錢知準繩。技術資料的用途作為方法研討及任務改善的依據。計算產品本錢與本錢管理之要項。 預估技術現場資源的需求。 作為生產計畫與擴充的依據。 產品設計與開發的參考。 建立獎工制度的基礎。 本錢結構本錢結構主要包含耗用量如資料運用量、機器加工時間與人工小時等與單價如資料單價與工時率兩大類。所以本錢的簡單計算方式為：本錢耗用量單價 。技術

37、資料所記載的生產標準資料幾乎涵蓋一切的生產資料、機器設備及人力等與耗用量有關的數字。假設能事先訂定好年度完好的技術資料，將有助於年度本錢管理任務的進行。公司參考技術資料與預估的年度費用，推算出本錢率額，所以下一年度的標準本錢與年度預算也可以在當年底完成。 技術資料與年度預算關係圖5.6 作業說明書 經營現況 過去經營績效 未來技術水準 技術資料 Technical Data 本錢率額 Hourly Rate 標準本錢 與年度預算Pre-Calculation 營運狀況 報告 本錢維持盤點結帳 績效報告KPI財務部Next Year/Monthly Review作業現場與組效部組效部組效部May

38、/JunJul/AugSep/OctNov/Dec生產投入資源資料：資料耗用率Material Consumption資料不良率MRF：Material Reject Factor製程不良率PRF：Process Reject Factor/Yield廢品回收率Scrape Recovery Factor 機器設備：機器生產速度UPH：Unit Per Hour機器效率Efficiency%缺點率RM%人工：標準工時Ms Minutes/100 pieces人機比Man/Machine Ratio, Man Allowance Factor 組織效率NAF：Normal Allowance F

39、actor其他輔助人工率Up-lift, Corrective Factor生產方式有兩種以人為主而機器為輔Man Control Output, Man Orientated以機器為主而人為輔Machine Control Output, Machine Oriented每年一次訂定下一年度的技術資料，是一件相當繁重的任務，所以如何做好事先準備的任務，以加速這些作業非常重要。藉著過去的生產資料，檢討該時期之報表能否為正常情形下的資料；而能否能確實掌握真正容顏，就要靠技術者的專業了。 以人為主而機器為輔的生產方式總小時5045週2250小時有效生產小時2070小時假日、請假1870小時淨生產小

40、時20701-0.121822小時組織效率損失248小時圖5.7 有效人工生產工時圖 以機器為主而人為輔的生產方式對於設備工時的分類，應以以下六大項為主要分類依據：非預期停機時間Non Scheduled Time預期停機時間Scheduled Down Time, M% 停頓時間Stop Time, R%組織效率Organization Efficiency, OE技術效率Technical Efficiency, TE良率Yield技術資料訂定之實例技術資料是標準本錢與年度預算中重要的一環，因為管理好壞就以此為判別依據，甚至可以影響企業的生命。太寬鬆的技術資料必然會造本錢錢的上昇，進而影響

41、售價與銷售量。因此，技術資料的展開方式由年度需求量與預估產能分析開始。將主要的人員、產能、產品需求、在製品、良率與機臺需求等相關資料，整理成技術資料總表，整個技術資料的訂定便大功告成了。 製作技術本錢需遵守事項技術資料要建立在正常的情況下。技術資料要有目標的設定。 技術資料應建立在年度的非損非益的基礎上No Profit/ No Loss。 比較彼此的技術資料，藉別人的長處以供參考。 訂定下一年度的技術資料，實應該確知實際與本年度技術資料的差異，以作為參考。技術資料訂定展開圖5.8 TD2.2 設備工時分析表TD3. 直接資料消耗量年度分析表TD4. 產品良率 vs. 製程分析表TD6. 人機

42、產能vs.客製化製程表技術資料總表TD7. 直間接人員總需求分析表TD1. 年度需求量 vs.預估產能分析表TD2.1 直接人員工時分析表是否一切產品建構完成TD5. 人機產能vs.標準製程表TD8. 設備總需求分析表何謂技術本錢(1) 定義Technical Cost由技術者所計算出之預估本錢或製造本錢，主要是考慮現在不久的將來所要付出的本錢 (石松康男，1987 )構面變動費用附加加工費加工費剩餘共通費何謂技術本錢(2) 技術本錢可作為本錢企劃中的目標本錢且以技術者的角度計算所得之事前本錢，而非由財務會計人員以盤點結帳方式得出的事後本錢。工廠或運籌中心事前建構技術本錢，才干掌控本錢管理的第

43、一步，真正完本錢錢企劃的任務。 建構技術本錢的關鍵在於技術資料與展開架構。建立精確而完好的技術資料庫，輔以合理而精細的計算方法，才干正確計算技術本錢，作為本錢企劃之用。根據最新而正確的技術資料庫中的相關資料，再以REFA的方式建立技術本錢。再經層別出與設備或是作業度等相關變化所得出的估計式後乘上時間額率，便可以預估出產品或服務的目標本錢。 何謂技術本錢(3) 由於製程的不同或改變，可將製程分成標準製程與客製化製程兩大類，使目標本錢的估算更有彈性不會因製程的變動而使本錢的估算繁瑣而沒有效率。 以REFA方式為根本的理論架構，藉由技術資料的引進，改良了傳統以均攤本錢項目的數量基礎本錢制度的缺點，更將攤派的原則公式化。且可以系統化的展開於技術資料中，發展出技術本錢