1、第二章 存 貨一、單項選擇題 1.某一般納稅人企業收購免稅農產品一批，支付購買價款300萬元，另發生保險費10萬元，裝卸費10萬元，途中發生10的合理損耗，按照稅法規定，購入的該批農產品按照買價的13計算抵扣進項稅額。該批農產品的入賬價值為（）萬元。 A.281 B.290 C.261 D.210 【正確答案】：A 一般納稅人企業購入免稅農產品，其買價的13可作為增值稅進項稅額抵扣，因此其入賬價值為：300（113）1010281（萬元）。 2.A公司為增值稅一般納稅人企業，適用的增值稅稅率為17，委托B公司（B公司為小規模納稅人）加工材料一批，A公司發出原材料實際成本為1 000萬元。完工收

2、回時支付加工費200萬元，另行支付增值稅12萬元（已收到B公司委托稅務機關代開的增值稅專用發票）。該材料屬于消費稅應稅物資，A公司收回材料后繼續用于加工應稅消費品，適用的消費稅稅率為10。該材料A公司已收回，則該委托加工材料收回后的入賬價值是（）萬元。 A.1 300 B.1 220 C.1 200 D.1 370 【正確答案】：C 委托加工物資收回后將繼續用于加工應稅消費品，則委托方支付的由受托方代收代繳的消費稅應計入“應交稅費應交消費稅”的借方，在以后銷售環節中進行抵扣，不計入委托加工物資的成本。所以該委托加工材料收回后的入賬價值是1 0002001 200（萬元）。（注：B公司是小規模納

3、稅人，不能開具增值稅專用發票，但可以委托稅務機關代開增值稅專用發票。本題中委托方A公司取得了增值稅專用發票，因此相關增值稅進項稅可以抵扣，不需要計入委托加工材料的成本。）3.某企業為增值稅一般納稅人，從外地購入原材料6 000噸，收到增值稅專用發票上注明的售價為每噸1 200元，增值稅稅款為1 224 000元，另發生運輸費60 000元（可按7抵扣增值稅），裝卸費10 000元，途中保險費為18 000元。原材料運到后驗收數量為5 996噸，短缺4噸為合理損耗，則該原材料的入賬價值為（）元。 A.7 068 000 B.7 088 000 C.7 283 800 D.7 079 000 【正

4、確答案】：C 企業在存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，應直接計入存貨的采購成本。 原材料的入賬價值1 2006 00060 000（17）10 00018 0007 283 800（元）。4.A企業接受一批原材料投資，該批原材料在當時的市場價為100萬元，雙方協議確定的價值為70萬元（此價格不公允），A企業接受投資時原材料的入賬價值為（）。 A.100萬元 B.85萬元 C.70萬元 D.無法確定【正確答案】：A 投資者投入的原材料，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定的價值不公允的除外。本題中雖然有協議價，但是由于協

5、議價是不公允的，所以應該用市場價100萬元作為原材料的入賬價值。5.甲公司是一般納稅人企業，增值稅稅率為17，捐贈給乙公司10臺自產的機器設備，單位成本為4萬元，當時的市場售價為5萬元，由于此次捐贈行為，企業計入營業外支出的金額為（）萬元。 A.46.8 B.48.5 C.40 D.50 【正確答案】：B 會計處理為 借：營業外支出 48.5 貸：庫存商品 40（成本） 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 8.5（5017） 6.2009年12月31日，甲公司庫存B材料的賬面價值（成本）為120萬元，市場購買價格總額為110萬元，假設不發生其他購買費用，由于B材料市場銷售價格下降，市場上用B材料生

6、產的產品的市場價格也有所下降，甲公司估計，用庫存的B材料生產的產品的市場價格總額由300萬元降至270萬元，產品的成本為280萬元，將B材料加工成乙產品尚需投入160萬元，估計銷售費用及稅金為10萬元。2009年12月31日B材料的賬面價值為（）萬元。 A.120 B.100 C.110 D.160 【正確答案】：B B材料是為生產產品而持有的，所以應先考慮產品是否發生了減值。產品的可變現凈值27010260（萬元），小于其成本280萬元，所以B材料應按可變現凈值計量，B材料的可變現凈值產品的市場價270完工尚需發生的成本160估計銷售費用及稅金10100（萬元）小于B材料的成本120萬元，應

7、計提存貨跌價準備20萬元，所以B材料期末賬面價值為100萬元。 7.M公司期末原材料的賬面余額為5 000元，數量為100件，此前未計提減值準備。該批原材料專門用于生產與N公司所簽合同約定的50件甲產品。該合同約定：M公司為N公司提供甲產品50件，每件售價110元（不含增值稅）。將該原材料加工成50件甲產品尚需加工成本總額為510元。估計銷售每件甲產品尚需發生相關稅費0.2元。本期期末市場上該原材料每件售價為48元，估計銷售原材料尚需發生相關稅費0.1元。期末該原材料應計提的減值準備為（）元。 A.20 B.200 C.190 D.105 【正確答案】：A 專門為生產產品而持有的原材料是否發生

8、減值，要首先判斷所生產的產品是否發生減值。如果所生產的產品有銷售合同，則產品的可變現凈值應以合同約定價格為基礎來確定。 甲產品的可變現凈值110500.2505 490（元），甲產品成本5 0005105 510（元），甲產品的可變現凈值小于成本，發生減值。因此該原材料應按可變現凈值計量。該原材料的可變現凈值11050510500.24 980（元）。原材料成本5 000大于其可變現凈值4 980，所以應計提減值準備5 0004 98020（元）。8.下列項目中，計算為生產產品而持有的材料的可變現凈值時，會影響其可變現凈值的因素是（）。 A.材料的賬面成本 B.材料的售價 C.估計發生的銷售產

9、品的費用及相關稅費 D.估計發生的銷售材料的費用及相關稅費【正確答案】：C 用于生產產品的材料的可變現凈值產品的估計售價估計將要發生的加工成本估計銷售產品費用及相關稅費。存貨的賬面成本不影響其可變現凈值，材料的售價和估計發生的銷售材料的費用及相關稅費只影響直接用于出售的材料的可變現凈值。 某股份有限公司成立于2010年1月1日，主營業務是銷售筆記本電腦，期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價，成本與可變現凈值的比較采用單項比較法。該公司2010年12月31日A、B、C三種品牌的筆記本電腦成本分別為：130萬元、221萬元、316萬元；可變現凈值分別為：128萬元、215萬元、336萬元。該公司

10、當年12月31日存貨的賬面價值為（）萬元。 A.659 B.667 C.679 D.687【正確答案】：A 當年12月31日存貨的賬面價值128215316659（萬元）。 10.某公司對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價。2009年12月31日庫存自制半成品的實際成本為80萬元，預計進一步加工所需費用為32萬元。該半成品加工完成后的產品預計銷售價格為120萬元，預計產成品的銷售費用及稅金為16萬元。假定該公司以前年度未計提存貨跌價準備。2009年12月31日該項存貨應計提的存貨跌價準備為（）萬元。 A.0 B.8 C.32 D.40【正確答案】：B 產成品可變現凈值12016104（萬元

11、），產品成本8032112（萬元），產品發生減值，所以半成品應當按可變現凈值計量。該半成品的可變現凈值120321672（萬元），該半成品的成本為80萬元，所以期末應計提存貨跌價準備80728（萬元）。 11.某公司對外提供財務報告的時間為6月30日和12月31日，存貨采用加權平均法計價，按單項存貨計提存貨跌價準備；存貨跌價準備在結轉成本時結轉。假設該公司只有一種存貨。2009年年初存貨的賬面成本為20萬元，預計可變現凈值為16萬元；2009年上半年度因售出該項存貨結轉存貨跌價準備2萬元，2009年6 月30日存貨的賬面成本為18萬元，預計可變現凈值為15萬元；2009年下半年度因售出該存貨又

12、結轉存貨跌價準備2萬元，2009年12月31日存貨的賬面成本為22萬元，預計可變現凈值為23萬元，則2009年末資產減值準備明細表中“存貨跌價準備”年末余額和2009年度資產減值損失中“計提存貨跌價準備”應分別反映為（）萬元。 A.0，7 B.0，4 C.0，0 D.6，1 【正確答案】：C 本題2009年末，存貨的成本低于可變現凈值，即存貨未減值，則“存貨跌價準備”賬戶的期末余額為0；2009年上半年售出該項存貨時結轉存貨跌價準備2萬元，沖減主營業務成本2萬元，同時，中期末又計提存貨跌價準備1萬元；2009年下半年度售出該項存貨時又結轉存貨跌價準備2萬元，沖減主營業務成本2萬元，而至年末時，

13、由于存貨不再減值，則尚應沖減存貨跌價準備1萬元，故累計計入資產減值損失的金額為0。 二、多項選擇題 1.下列各項中，應計入存貨實際成本中的有（）。 A.用于直接對外銷售的委托加工應稅消費品收回時支付的消費稅 B.材料采購過程中發生的非合理損耗 C.發出用于委托加工的物資在運輸途中發生的保險費 D.商品流通企業外購商品時所支付的運雜費等相關費用 【正確答案】ACD 選項A，委托加工應稅消費品收回時支付的消費稅，只有在收回后用于連續生產應稅消費品情況下才允許抵扣，記入“應交稅費應交消費稅”科目的借方，其余情況下，均應計入存貨成本；選項B，材料采購過程中發生的非合理損耗，先記入“待處理財產損溢”，經

14、批準后轉入相關的科目，不計入存貨的成本；選項C，發出材料用于委托加工，其在運輸途中發生的保險費，應計入委托加工物資成本；選項D，商品流通企業外購商品所發生的運雜費等相關費用，計入存貨的成本。 2.在我國的會計實務中，下列項目中構成企業存貨實際成本的有（）。 A.收購未稅礦產品代扣代繳的資源稅 B.入庫后的挑選整理費 C.運輸途中的合理損耗 D.小規模納稅人購貨時的增值稅進項稅額 【正確答案】：ACD 資源稅屬于所購存貨的相關稅費之一，應計入未稅礦產品的采購成本，選項A正確；存貨入庫后的挑選整理費應計入管理費用，入庫前的挑選整理費應計入存貨成本，B選項不正確；運輸途中的合理損耗屬于“其他可歸屬于

15、存貨采購成本的費用”應計入采購成本中，選項C正確；一般納稅人購貨時的增值稅進項稅額可以抵扣，不應計入存貨成本，小規模納稅人購貨時的增值稅進項稅額應計入存貨成本，選項D正確。 3.企業期末存貨成本如果計價過高，可能會引起（）。 A.當期利潤增加 B.當期銷售收入增加 C.當期所得稅增加 D.當期所有者權益增加 【正確答案】：ACD 選項B，當期的銷售收入與當期的市場情況有關，與存貨成本的計價沒有直接關系；期初存貨的成本本期購入存貨的成本本期發出存貨的成本期末存貨的成本，其中期初的存貨成本和本期購入的存貨的成本是一定的，如果期末存貨成本計價過高，則說明發出存貨的計價偏低，也就是銷售成本偏低，這樣當

16、期的利潤會偏高，進而所得稅費用會增加，留存收益增加，所有者權益也會增加，所以選項ACD正確。 4.“材料成本差異”科目貸方核算的內容有（）。 A.結轉發出材料應負擔的超支差異 B.結轉發出材料應負擔的節約差異 C.入庫材料成本超支差異 D.入庫材料成本節約差異 【正確答案】：AD “材料成本差異”科目借方登記超支差異及發出材料應負擔的節約差異，貸方登記節約差異及發出材料應負擔的超支差異5.下列情形中，表明存貨的可變現凈值為零的情況有（）。 A.已霉爛變質的存貨 B.已過期但是有轉讓價值的存貨 C.生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨 D.其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨

17、【正確答案】：ACD 已過期且無轉讓價值的存貨的可變現凈值為零。所以選項B不正確。 6.下列說法或做法中，正確的有（）。 A.從存貨的所有權看，代銷商品在出售以前，應作為委托方的存貨處理；但是，為了加強受托方對代銷商品的管理，受托方應在資產負債表上同時反映一項資產和一項負債 B.外購存貨運輸途中發生的損耗必須區分合理與否，屬于合理損耗部分，可以直接作為存貨實際成本計列 C.如果期初存貨計價過高，則可能會因此減少當期收益 D.存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價，從存貨的整個周轉過程來看，只起著調節不同會計期間利潤的作用，并不影響存貨周轉期的利潤總額 【正確答案】BCD 關于選項A，對于代銷商品，

18、在出售以前，受托方應在資產負債表上以受托代銷商品成本抵減了代銷商品款后的凈額反映在存貨項目中。對于選項C，如果期初存貨計價過高，可能使企業當期發出產品的成本偏高，從而減少當期收益。選項D，因為企業計提跌價準備后，在存貨銷售結轉成本時還會將其結轉，抵減營業成本，所以對利潤的影響不變。7.下列各項，表明存貨的可變現凈值低于成本的有（）。 A.該存貨的市場價格持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望 B.企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格，且該產品無銷售合同 C.企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本 D.因企業所提供的商品或勞

19、務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌 【正確答案】ABCD 三、判斷題 1.收回的委托加工物資的成本包括發出材料的實際成本、支付的加工費、增值稅等。（）【正確答案】：錯 增值稅不一定計入收回委托加工存貨的成本，如果企業是一般納稅人，且取得了增值稅專用發票，那么所支付的增值稅可以進行抵扣。如果企業是小規模納稅人，無法取得增值稅專用發票，那就計入成本。 2.通過提供勞務取得的存貨，其成本按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。（）【正確答案】：對 通過提供勞務取得的存貨，其成本按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該

20、存貨的間接費用確定。 3.導致存貨跌價準備轉回的，如果不是因為以前減記存貨價值的影響因素的消失，而是其他影響因素造成的，也可以將該存貨跌價準備轉回。（） 【正確答案】：錯 如果本期導致存貨可變現凈值高于其成本的影響因素不是以前減記該存貨價值的影響因素，則企業會計準則不允許將該存貨跌價準備轉回。 4.發出包裝物和低值易耗品的方法有一次轉銷法和分次攤銷法。（）【正確答案】：對 5.按企業會計準則規定，存貨跌價準備只能按單個存貨項目的成本與可變現凈值計量。（）【正確答案】：錯 企業通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。但是對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地

21、區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。 6.持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量，超出部分的存貨可變現凈值也應當以產成品或商品的合同價格作為計算基礎。（） 【正確答案】：錯 超出部分存貨的可變現凈值應該以市場價格為基礎確定。 四、計算題 1.勵志股份有限公司將生產應稅消費品甲產品所用原材料委托佳瑞企業加工。6月21日勵志企業發出材料實際成本為35 950元，應付加工費為5 000元（不含增值稅），消費稅稅率為10，勵志企業收回后將進行加工應稅消費品甲產品；8月25日收回加工物資并驗收入庫，另支付往返運雜費100元，加工

22、費及代扣代繳的消費稅均未結算；9月6日將所加工收回的物資投入生產甲產品，此外生產甲產品過程中發生工資費用10 000元；福利費用1 400元，分配制造費用22 200元；11月30日甲產品全部完工驗收入庫。12月5日銷售甲產品一批，售價300 000元（不含增值稅），甲產品消費稅稅率也為10。收到一張3個月到期的商業承兌匯票，面值為351 000元。勵志股份有限公司、佳瑞企業均為一般納稅人，增值稅稅率為17。要求：（1）編制佳瑞企業、勵志股份有限公司有關會計分錄；（2）編制勵志公司繳納消費稅的會計分錄。【正確答案】：（1）佳瑞企業（受托方）會計賬務處理為：應繳納增值稅額5 00017850（元

23、） 應稅消費稅計稅價格（35 9505 000）（110）45 500（元）代扣代繳的消費稅45 500104 550（元）借：應收賬款 10 400貸：主營業務收入 5 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 850應交消費稅 4 550勵志股份有限公司（委托方）會計賬務處理為：發出原材料時 借：委托加工物資 35 950 貸：原材料 35 950應付加工費、代扣代繳的消費稅： 借：委托加工物資 5 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 850 應交消費稅 4 550 貸：應付賬款 10 400支付往返運雜費 借：委托加工物資 100 貸：銀行存款 100收回加工物資驗收入庫 借：原材料 4

24、1 050 貸：委托加工物資 41 050甲產品領用收回的加工物資 借：生產成本 41 050 貸：原材料 41 050甲產品發生其他費用 借：生產成本 33 600 貸：應付職工薪酬 11 400 制造費用 22 200甲產品完工驗收入庫 借：庫存商品 74 650 貸：生產成本 74 650銷售甲產品 借：應收票據 351 000 貸：主營業務收入 300 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 51 000 借：營業稅金及附加 30 000（300 00010）貸：應交稅費應交消費稅 30 000注：題目中說“12月5日銷售甲產品一批”，而沒有交待所銷售產品的成本，所以不用作結轉成本的分

25、錄。（2）編制勵志公司繳納消費稅的會計分錄。借：應交稅費應交消費稅 25 450（30 0004 550） 貸：銀行存款 25 450 2.甲公司對存貨按照單項存貨計提存貨跌價準備，209年年末關于計提存貨跌價準備的資料如下：（1）庫存商品甲，賬面余額為300萬元，已計提存貨跌價準備30萬元。按照一般市場價格預計售價為400萬元，預計銷售費用和相關稅金為10萬元。（2）庫存商品乙，賬面余額為500萬元，未計提存貨跌價準備。庫存商品乙中，有40已簽訂銷售合同，合同價款為230萬元；另60未簽訂合同，按照一般市場價格預計銷售價格為290萬元。庫存商品乙的預計銷售費用和稅金共25萬元。（3）庫存材料丙因改變生產結構，導致無法使用，準備對外銷售。丙材料的賬面余額為120萬元，預計銷售價格為110萬元，預計銷售費用及相關稅金為5萬元，未計提存貨跌價準備。（4）庫存材料丁20噸，每噸實際成本1 600元。20噸丁材料全部用于生產A產品10件，A產品每件加工成本為2 000元，每件一般售價為5 000元，現有8件已簽訂銷售合同，合同規定每件為4 500元，假定銷售稅費均為銷售價格的10。丁材料未計提存貨跌價準備。要求：計算上述存貨的期末可變現凈值和應計提的存貨跌價準備，并進行相應的賬務處理?！菊_答案】：（1）庫存商品甲可變現凈值40010390（萬元），庫存商品甲的