1、.- PAGE 7 -;關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)核算的研究【摘要】本文討論了無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)核算的范圍、無形資產(chǎn)核算范圍的確定原則，無形資產(chǎn)核算方法及注意問題。【關(guān)鍵詞】無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)核算范圍 無形資產(chǎn)核算方法一、引言在現(xiàn)代工商業(yè)的高速發(fā)展中，知識(shí)、信息、人力資源、版權(quán)等無形資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所起的作用日益顯著，擁有無形資產(chǎn)的企業(yè)能夠獲得許多超額的收益，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力越來越傾向于無形資產(chǎn)中的競(jìng)爭(zhēng)。因此，無形資產(chǎn)的核算問題日益受到會(huì)計(jì)界的關(guān)注，也成為企業(yè)日常工作中的實(shí)際問題。 選擇這個(gè)題目，希望通過無形資產(chǎn)核算的研究豐富會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作能力。無形資產(chǎn)的核算的操作是復(fù)雜并且靈活的，為此我們還需要了解一些

2、關(guān)于無形資產(chǎn)的基礎(chǔ)知識(shí)。二、無形資產(chǎn)我們要研究無形資產(chǎn)核算就首先要明白無形資產(chǎn)的定義。在我國(guó)2007年1月1日實(shí)施了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)對(duì)無形資產(chǎn)的定義。準(zhǔn)則規(guī)定：“無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。”“無形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資”。原會(huì)計(jì)制度則定義為：“無形資產(chǎn)是企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。”從定義來看，準(zhǔn)則除保留了無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)特征之外，同時(shí)還明確了三個(gè)特征：（l）無形資產(chǎn)的用途是為企業(yè)使用而非出售，即企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的是利用其來提供商品、提供勞務(wù)、出租給他

3、人或?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的。比如，軟件公司開發(fā)的、用于對(duì)外銷售的計(jì)算機(jī)軟件，對(duì)于購(gòu)買方來說是無形資產(chǎn)，而對(duì)于該軟件公司來講則是存貨。（2）無形資產(chǎn)的性質(zhì)是屬于非貨幣性資產(chǎn)，以示于與同樣沒有實(shí)物形態(tài)的應(yīng)收賬款、銀行存款等貨幣資產(chǎn)相區(qū)分。（3）無形資產(chǎn)的收益能力是長(zhǎng)期的，屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)，即能在超過企業(yè)的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。相比而言，具體準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的界定更具合理性。三、無形資產(chǎn)核算的基本原則 在無形資產(chǎn)的核算中，需要注意一些在核算過程中的基本原則，基本要通過以下一些步驟：（一）、確定無形資產(chǎn)核算范圍的原則（1）成本效益原則無形資產(chǎn)的核算首先必須遵循“效益大于成本”的原則，只有在對(duì)無形資

4、產(chǎn)進(jìn)行核算產(chǎn)生的收益大于對(duì)其進(jìn)行核算的成本時(shí)，對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行核算在經(jīng)濟(jì)上才是可行的。會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用會(huì)影響到企業(yè)利益相關(guān)者的利益分配格局，不同的利益相關(guān)者有著不同的利益函數(shù)，任何成本效益原則的運(yùn)用也都是從一定利益者的角度出發(fā)的。對(duì)企業(yè)而言符合成本效益原則的，對(duì)股東、債權(quán)人或是整個(gè)市場(chǎng)就有可能不符合成本效益原則。（2）必須從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，同時(shí)遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)規(guī)范每個(gè)企業(yè)的情況都不同，不同的企業(yè)會(huì)有不同的無形資產(chǎn)。新的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定無形資產(chǎn)的核算范圍，因?yàn)檫@樣規(guī)定使得對(duì)無形資產(chǎn)的核算能夠適應(yīng)不斷變化的實(shí)際情況，從企業(yè)實(shí)際出發(fā)核算無形資產(chǎn)。但是，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇只能以公共會(huì)計(jì)政策所規(guī)定的范

5、圍為限，只能在這個(gè)范圍之內(nèi)選擇符合自身利益最大化的方案。企業(yè)必須遵循無形資產(chǎn)核算的公認(rèn)會(huì)計(jì)規(guī)范（如歷史本本原則）、準(zhǔn)則、制度等，如前面所述新準(zhǔn)則第四條對(duì)無形資產(chǎn)確認(rèn)的規(guī)定。（3）無形資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)核算范圍必須滿足可計(jì)量性原則對(duì)于一項(xiàng)資產(chǎn)，如果不能進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量，就不應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)上予以確認(rèn)并納入會(huì)計(jì)核算范圍。無形資產(chǎn)由于沒有實(shí)物形態(tài)，確定其價(jià)值通常比較困難，可計(jì)量性相對(duì)于有形資產(chǎn)而言更差。因此，無形資產(chǎn)可計(jì)量性對(duì)于是否對(duì)某項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，在某種意義具有決定作用。基本的原則是，不能進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量的無形資產(chǎn)，就不應(yīng)當(dāng)納入會(huì)計(jì)核算的范圍。（4）無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的重要性如果某項(xiàng)資產(chǎn)在總資產(chǎn)中占有很大的比

6、例，或者是起關(guān)鍵作用的資產(chǎn)，我們就應(yīng)當(dāng)對(duì)其予以確認(rèn)，相反，對(duì)那些只占有很小比例的資產(chǎn)，就可以根據(jù)重要性原則，不進(jìn)行核算。（二）無形資產(chǎn)范圍與無形資產(chǎn)核算范圍的區(qū)別關(guān)于無形資產(chǎn)的許多研究并未將無形資產(chǎn)的范圍與無形資產(chǎn)的核算范圍加以區(qū)分，而是當(dāng)作同一概念來使用，這不利于我們正確認(rèn)識(shí)無形資產(chǎn)的核算問題。研究無形資產(chǎn)的核算范圍必須首先區(qū)分無形資產(chǎn)本身的范圍和無形資產(chǎn)的核算范圍。事實(shí)上，新的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)隱含著對(duì)這兩者的區(qū)分。該準(zhǔn)則第四條規(guī)定“無形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(1)與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(2)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。”由此可見并不是所有的無形資

7、產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)納入會(huì)計(jì)核算的范圍。無形資產(chǎn)的范圍，是指有哪些資產(chǎn)屬于無形資產(chǎn)，它是一個(gè)與有形資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的概念。但同有形資產(chǎn)一樣，無形資產(chǎn)也屬于客觀存在的范疇，這種存在不受人的主觀意志所影響。我們可以按照一定的標(biāo)準(zhǔn)來識(shí)別無形資產(chǎn)，我們也可能因?yàn)檎J(rèn)識(shí)上的局限性沒有發(fā)現(xiàn)它的存在，但這并不表明這種資產(chǎn)因此就不存在。無形資產(chǎn)的核算范圍，是指哪些無形資產(chǎn)應(yīng)該納入會(huì)計(jì)核算體系。它以無形資產(chǎn)的范圍為限并且小于無形資產(chǎn)的范圍。這是因?yàn)閷?duì)無形資產(chǎn)核算范圍的確定是一個(gè)主觀認(rèn)識(shí)的范疇，是一個(gè)主觀選擇的過程。它受許多因素的影響，如認(rèn)識(shí)能力，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的狀況，對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)、記錄、計(jì)量的技術(shù)上的可行性，核算成本、人員素質(zhì)

8、。四、無形資產(chǎn)的核算 做好了以上的準(zhǔn)備后，我們就可以具體研究無形資產(chǎn)核算的方法了。在進(jìn)行了無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和成本攤銷后，就可以進(jìn)行核算的具體內(nèi)容。（一）無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與成本攤銷 無形資產(chǎn)的取得，主要是由購(gòu)入、自行開發(fā)、投資者投入和接受捐贈(zèng)等四項(xiàng)來源構(gòu)成。無形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際成本或按市場(chǎng)價(jià)格作價(jià)入帳。非專利技術(shù)和商譽(yù)的計(jì)價(jià), 經(jīng)法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)，除企業(yè)合并外，商譽(yù)不得作價(jià)入帳。無形資產(chǎn)有效使用年限，應(yīng)按法律規(guī)定或企業(yè)申請(qǐng)規(guī)定的有效期或受益年限，執(zhí)短的原則確定；無法律規(guī)定或企業(yè)申請(qǐng)書未規(guī)定使用年限的，按合同或企業(yè)申請(qǐng)書規(guī)定的受益年限確定；法律或企業(yè)申請(qǐng)書均未規(guī)定法定有效期限和受益年限的，按預(yù)計(jì)

9、受益年限確定；受益年限難以預(yù)計(jì)的，按不短于年的期限攤銷其實(shí)際成本。（二）無形資產(chǎn)的核算與管理方法 在會(huì)計(jì)制度改革后，規(guī)定把無形資產(chǎn)納入帳內(nèi)核算，單獨(dú)設(shè)立“無形資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目，專門核算無形資產(chǎn)的價(jià)值。購(gòu)入或自行創(chuàng)造并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，以銀行存款支付實(shí)際成本，增加“無形資產(chǎn)”；其他單位投入的無形資產(chǎn)，按確定的價(jià)值增加“無形資產(chǎn)”同時(shí)轉(zhuǎn)增“實(shí)收資本”；用已入帳的無形資產(chǎn)向外投資，其評(píng)估價(jià)與帳面確認(rèn)的價(jià)值的差額，作增加或減少“資本公積”處理，一方面以評(píng)估價(jià)值增加“長(zhǎng)期投資”再將其差額增加或減少“資本公積”科目；另一方面，減少“無形資產(chǎn)”科目；用未入帳的無形資產(chǎn)向外投資，作增加“資本公積”處

10、理；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的收入，除國(guó)家另有規(guī)定外，記入“其他營(yíng)業(yè)收入”；結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)成本時(shí)，作增加“其他營(yíng)業(yè)支出”處理。 無形資產(chǎn)自開發(fā)使用之日起，在有效使用年限內(nèi)，平均攤?cè)氤杀尽o形資產(chǎn)攤銷，直接沖減無形資產(chǎn)價(jià)值，不再象固定資產(chǎn)那樣另設(shè)“累計(jì)折舊”科目備抵。（三）無形資產(chǎn)核算的方法（1）賬戶設(shè)置1、無形資產(chǎn)“無形資產(chǎn)”賬戶用于核算企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。在“無形資產(chǎn)”賬戶下，應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。2、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”用于核算企業(yè)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（2）無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理無形資產(chǎn)取得的

11、會(huì)計(jì)處理例1A企業(yè)購(gòu)入某項(xiàng)產(chǎn)品的非專利技術(shù)，根據(jù)合同規(guī)定，非專利技術(shù)資料交付時(shí)支付“入門費(fèi)”60 000元，投產(chǎn)后按銷售額的1提成，逐月支付技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。分別作如下分錄：A以銀行存款支付“入門費(fèi)”，記：借：無形資產(chǎn)非專利技術(shù)60 000貸：銀行存款 60 000B設(shè)本月該產(chǎn)品銷售收入為200 000元，應(yīng)提取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)2 000元（200 0001%），已從銀行付訖，記：借：管理費(fèi)用技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi) 2 000貸：銀行存款2 000例2B企業(yè)科研部門自行研發(fā)某新產(chǎn)品成功，并向?qū)＠麢C(jī)構(gòu)申請(qǐng)獲得發(fā)明專利權(quán)，并向?qū)＠?cè)機(jī)構(gòu)注冊(cè)登記，該新產(chǎn)品共耗費(fèi)了600 000元的研發(fā)支出，以及100 000元的注冊(cè)登記

12、費(fèi)用。則B公司應(yīng)記錄：借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 100 000 管理費(fèi)用研究開發(fā)支出 600 000 貸：銀行存款 700 000例3B企業(yè)委托某單位設(shè)計(jì)制作某新產(chǎn)品商標(biāo)，并經(jīng)注冊(cè)登記獲得商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)的注冊(cè)費(fèi)用及有關(guān)費(fèi)用計(jì)60 000元，已從銀行付款。分錄如下：借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)60 000 貸：銀行存款 60 000例4B企業(yè)按法定程序從國(guó)家土地管理部門取得一幅土地的土地使用權(quán)，從銀行付款支付出讓金500 000元。分錄如下：借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 500 000貸：銀行存款500 000例5C企業(yè)接受合營(yíng)某單位以一幅土地使用權(quán)進(jìn)行的投資，經(jīng)雙方協(xié)商作價(jià)400 000元。分錄如下；借：無形資產(chǎn)土

13、地使用權(quán) 400 000貸：實(shí)收資本400 000無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理例E公司賬面專利權(quán)原值為96 000元，商標(biāo)權(quán)賬面原值為84 000元，土地使用權(quán)賬面原值為360 000元。E公司對(duì)專利權(quán)和商標(biāo)權(quán)按10年分期攤銷，對(duì)土地使用權(quán)按20年分期攤銷，則E公司本月應(yīng)記錄：專利權(quán)攤銷800元（96 0001012）商標(biāo)權(quán)攤銷700元（84 0001012）土地使用權(quán)攤銷1 500元（360 0002012）借：管理費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷 3 000貸：無形資產(chǎn)專利權(quán)800商標(biāo)權(quán)700土地使用權(quán)1 500無形資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理例丙企業(yè)以所擁有的一項(xiàng)專利權(quán)向乙企業(yè)投資，該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面余值為99 0

14、00元，且未計(jì)提減值準(zhǔn)備，假設(shè)投資過程除發(fā)生印花稅110元外，未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資99 110貸：無形資產(chǎn)專利權(quán) 99 000現(xiàn)金110五、無形資產(chǎn)核算管理上存在的問題 因?yàn)椴僮鹘?jīng)驗(yàn)和法規(guī)建設(shè)方面的滯后，在我國(guó)無形資產(chǎn)核算的管理上，我們會(huì)遇到一些容易發(fā)生的誤區(qū)。（一）、實(shí)收資本反映不全 由于無形資產(chǎn)未納入帳內(nèi)核算，企業(yè)“實(shí)收資本”（資本金）反映不完整，不利于全面展示其經(jīng)濟(jì)實(shí)力，金融企業(yè)不利于參與國(guó)際金融活動(dòng)。我國(guó)銀行的資本金與國(guó)際巴塞爾協(xié)議規(guī)定的比例要求，尚有很大差距，這除了因?yàn)榻?jīng)濟(jì)發(fā)展因素之外，在會(huì)計(jì)反映上，把大量無形資產(chǎn)擱在帳外，這也是一個(gè)重要原因

15、。我們?nèi)缙湟浴疤摂M資本”統(tǒng)計(jì)反映，莫不如把無形資產(chǎn)合理評(píng)價(jià)入帳。如無形資產(chǎn)中，僅土地使用權(quán)一項(xiàng)，就是一筆巨額資產(chǎn)，而企業(yè)占有面很廣。企業(yè)的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)有的沒有得到反映，近幾年來，銀行系統(tǒng)還創(chuàng)造出不少專利權(quán)、著作權(quán)，如：計(jì)算機(jī)應(yīng)用業(yè)務(wù)軟件開發(fā)成果等，有的實(shí)用價(jià)值很高。然而，新會(huì)計(jì)制度實(shí)施三年后的今天，這些專利權(quán)由于種種原因未能進(jìn)帳反映，有的被盜用散失，連集體開發(fā)的成本費(fèi)用都不能收回來。可見，無形資產(chǎn)反映不全，這確是一個(gè)不容忽視的問題。 （二）、管理不善無形資產(chǎn)有流失之憂 為了全面搞好財(cái)務(wù)管理，防止國(guó)有資產(chǎn)流失也必須把無形資產(chǎn)納入帳內(nèi)核算。無形資產(chǎn)不按規(guī)定進(jìn)帳核算，不僅不能完整地反映“實(shí)收資本”

16、狀況，也極易發(fā)生丟失、被盜和侵權(quán)等弊病的發(fā)生。有一些單位，由于無形資產(chǎn)意識(shí)和價(jià)值觀念較淡薄，管理不善，在企業(yè)轉(zhuǎn)制中和與外商合資經(jīng)營(yíng)中，就會(huì)出現(xiàn)漏洞，甚至造成無形資產(chǎn)流失。如：年月日市場(chǎng)報(bào)有關(guān)海南“鹿龜酒沖擊波”教訓(xùn)的報(bào)道中，一篇署名鮑洪俊的文章說“鹿龜酒風(fēng)波向人們提出了一個(gè)當(dāng)前亟待解決的問題，以前談及國(guó)有資產(chǎn)流失，都是指有形資產(chǎn)，其實(shí)，商標(biāo)、工藝等無形資產(chǎn)的流失更為嚴(yán)重”。文章接著說“由于嚴(yán)重缺乏無形資產(chǎn)的價(jià)值觀念，不少企業(yè)在對(duì)外合作時(shí)，將價(jià)值連城的無形資產(chǎn)拱手讓給外商，這個(gè)問題雖引起有關(guān)部門的高度重視，但尚未被全社會(huì)廣泛接受，迄今，不少改制企業(yè)幾乎都未對(duì)企業(yè)無形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估”。這是年的事件教訓(xùn)，到目前這個(gè)問題仍未引起各系統(tǒng)上級(jí)主管部門的重視。銀行也是如此，有的行集中人力花費(fèi)巨資，開發(fā)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件，由于管理不善，毫無回報(bào)地流失，沒有使其創(chuàng)造應(yīng)有的價(jià)值，這也是管理上的一個(gè)缺口和空白。 （三）、相關(guān)法規(guī)制度不完善 有關(guān)無形資產(chǎn)的評(píng)估、認(rèn)定、登記以及具體核算管理細(xì)則等，不但有的上級(jí)主管部門沒有明確規(guī)定，而且國(guó)家頒布的法規(guī)制度也不完善。尤其對(duì)土地使用權(quán)益的評(píng)估方法、標(biāo)準(zhǔn)等，自今仍無原則規(guī)定，也沒有明確權(quán)威的執(zhí)業(yè)部門。這就使各主管部門無法制定和實(shí)施相關(guān)的核算制度與管理辦法，造成了會(huì)計(jì)制度改革三年以來，對(duì)無形資產(chǎn)核算管理的改革進(jìn)度遲緩，甚至大部分企業(yè)還沒有起步。 此外，由于長(zhǎng)期以來，受