1、第十三章 財務報告2022/7/81主要內容：第一節 概述第二節 資產負債表第三節 利潤表第四節 現金流量表第五節 所有者權益變動表第六節 附注2第一節 概述一、概念:財務報告:單位對外提供的反映本單位某一特定日期的財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務報告:包括財務報表和其他。二、作用回憶：財務會計目標受托責任、決策有用性（一）外部 1.投資人 2.債權人 3.工商、稅務等政府部門 （二）內部：管理者、職工等3三、分類 財務會計報表體系 按內容分按編制單位隸屬關系分按母子公司關系分按時間分資產負債表利潤表現金流量表所有者權益（股東權益）變動表附注單位個別年度報告匯總合

2、并中期報告4三、分類具體的報表編號、報表名稱和編報時間如下表 ：編 號會計報表名稱編 報 時 間會企01表資產負債表中期報告、年度報告會企02表利潤表中期報告、年度報告會企03表現金流量表中期報告、年度報告會企04表所有者權益變動表 年度報告5第二節 資產負債表一、概念1.含義：反映企業某一特定日期財務狀況的會計報表2.理論依據： 資產=負債+所有者權益二、作用1.反映資產、負債、所有者權益總額及構成；2.提供財務分析根本資料：例：資產負債率 流動比率6三、結構常用的有報告式和賬戶式兩種：（一）報告式含義：資產負債表的報告式，指垂直列示資產、負債和所有者權益工程的一種格式。即上資產、下負債和權

3、益格式。（二）賬戶式1.含義：按照“T型賬戶的形式設計資產負債表，將資產列在左邊（借方），負債及所有者列在報表右邊（貸方），左（借）右（貸）方總額相等，即為賬戶式。 7三、結構 報告式8賬戶式: 資產負債表編制單位：xx公司 200 x年x月x日 單位：元資產年末余額年初余額負債及所有者權益年末余額年初余額流動資產流動負債非流動負債非流動資產負債合計所有者權益合計資產合計負債及所有者權益合計9三、結構2.各要素排列順序：資產方：按流動性 權益方：緊迫性。先負債，后所有者權益負債：歸還期所有者權益：永久性（即工程穩定性） 10四、編制（一）年初余額根據上年末資產負債表“期末余額填列，如果本年度資

4、產負債表規定的各個工程的名稱和內容同上年不一致，則應對上年各工程的名稱和數字按本年度的規定進行調整，填入本表“年初數 欄內。例：應付工資2006年年末報表余額80萬元 ，應付福利費70萬元，則：2007年資產負債表日： 11四、編制（二）期末余額1.方法：（1）根據相關總賬賬戶余額直接填列（2）根據相關總賬賬戶余額分析計算填列 （3）根據相關工程的明細資料分析填列（4）根據相關明細賬和總賬余額分析填列1213資產負債表（接上頁）14四、編制2.具體工程 （1）貨幣資金：（2）交易性金融資產：（3）應收票據：總賬余額減備抵科目后的余額資產類流動資產15四、編制（4）應收賬款：“應收賬款、“預收賬

5、款所屬各明細賬戶的借方余額-準備工程的貸方余額應收賬款明細科目的借、貸方余額借方：債權貸方：債務例：預收80萬，結算75萬16四、編制預收賬款明細科目的借、貸方余額借方：債權例：預收100萬，結算120萬貸方：債務例：預收120萬，結算100萬17四、編制例：應收賬款A 100 B 90 C 30 -10 D 20 -20預收賬款E 30 0 F -20 0壞賬準備應收賬款 10萬應填列：1 218四、編制（5）預付款項：“預付賬款、“應付賬款明細科目借方余額-備抵科目后的貸方余額。預付賬款明細科目的借、貸方余額借方：債權例：預付100萬，結算50萬貸方：債務例：預付50萬，結算100萬19四

6、、編制應付賬款明細科目的借、貸方余額借方：債權例：預付100萬，結算50萬貸方：債務 20四、編制（6）應收利息、應收股利（7）其他應收款：（8）存貨：存貨有關工程-備抵科目+附加科目(1)材料采購 (11)生產本錢 (2)在途物資 (12)制造費用(3)原材料 (13)勞務本錢(4)材料本錢差異(5)庫存商品 (14)工程施工(6)發出商品 (15)工程結算(7)商品進銷差價 (16)代理業務資產(受(8)委托加工物資 托代銷商品 (9)存貨跌價準備 (17)代理業務負債(受 托代銷商品款)(18)周轉材料 .21四、編制（9）一年內到期的非流動資產：（10）其他流動資產：（11）持有至到期

7、投資、長期應收款總賬余額-備抵科目余額考慮一年內到期的情況。資產類非流動資產包括一年內到期的持有至到期投資、長期待攤費用和一年內可收回的長期應收款等。22四、編制（12）可供出售金融資產、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、在建工程、工程物資、生產性生物資產（略）、油氣資產（略）、無形資產、商譽（略）：總賬余額-備抵科目余額（13）固定資產清理、開發支出（14）長期待攤費用：（略）（15）遞延所得稅資產：（略）（16）其他非流動資產：23四、編制（17）短期借款、交易性金融負債、應付票據（18）應付賬款 “預付賬款、“應付賬款明細科目貸方余額合計。（19） 預收款項 “應收賬款、“預收賬款明

8、細科目貸方余額合計。負債類流動負債24四、編制（20）應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款：（21）一年內到期的非流動負債：（22）其他流動負債：25四、編制（23）長期借款、應付債券、專項應付款（略） 、預計負債、遞延所得稅負債（略）：考慮一年內到期的情況。（24）長期應付款：考慮備抵、一年內到期的情況。（25）其他非流動負債：負債類非流動負債26四、編制（26）實收資本（股本）：（27）資本公積：減：庫存股（28）盈余公積：（29）未分配利潤：賬結法下表結法下所有者權益類27第三節 利潤表一、概念1.含義：反映一定會計期間經營成果的報表2.理論依據：收入-費用=利潤二、作

9、用1.反映經營成果及形成情況2.提供財務分析根本資料28三、結構常用利潤表的格式有多步式和單步式兩種。 （一）單步式：單步式利潤表不按企業利潤的構成內容、分層次分步驟計算利潤總額，而是集中列示收入和費用（廣義概念）的構成工程，根據收入總額減費用總額直接計算列示利潤總額。（二）多步式：多步式利潤表是按照企業利潤的構成內容，分層次、分步驟地逐步逐項計算編制而成的報表。它根據經營活動與非經營活動對企業利潤的奉獻情況排列編制。29略30四、編制（一）上期金額根據上年發生額填列，如果本期規定的各個工程的名稱和內容同上期不一致，則應對上期各工程的名稱和數字按本期的規定進行調整，填入本表“上期金額 欄內。例

10、：2006年“主營業務稅金及附加30萬，“其他業務支出中稅金一項10萬，則2007年上期金額應：31四、編制（二）本期金額1.方法：根據當期各工程的發生額（增加數-減少數）2.具體工程：（1）表中一四（2）每股收益：（略）“根本每股收益和“稀釋每股收益工程，應當根據每股收益準則的規定計算的金額填列。 32第五節 所有者權益變動表一、含義本表反映企業年末所有者權益（或股東權益）變動的情況。二、填列（一）方法：（二）具體工程：33所得稅準則5000300500100050003005001000-1600100-100300-303010-10100-1010-15110310-160051912

11、606800680030010010-1600-10-1559934第四節 現金流量表一、含義：現金流量表是反映企業一定會計期間內有關現金和現金等價物的流入和流出的報表。二、編制基礎1.現金：包括庫存現金、可隨時支付的存款、其他貨幣資金。2.現金等價物：期限短（3個月）、流動性強、易于轉換為金額的現金、價值變動風險很小的投資。 準備在個月內變現的股票投資、個月內到期的債權投資？35三、作用案例：1975.10美國W.T.Grant公司宣告破產 1975年10月，美國最大的商業企業之一W.T.Grant公司宣告破產引起商界的廣泛關注而令人不解的是，Grant公司在破產前一年，即1974年，其營業

12、凈利潤近1000萬美元，經營活動提供營運資金2000多萬美元，銀行擴大貸款總額達6億美元。更令人不解的是在1973年末，公司股票價格仍按其收益20倍的價格出售。為什么銀行會為一個瀕臨破產的公司發放貸款，而且投資者也樂于購置其股票呢？問題就出在投資者和債權人未能對該公司的現主流動狀況作深入的了解和分析。如果分析一下該公司的現金流量，就會發現早在破產前5年，即1970年，該公司的現金流量凈額就已出現負數。早知如此，投資者們決不會對一個現金嚴重短缺、且毫無償債能力的公司進行投資。36四、現金流量（一）分類：經營活動、投資活動及籌資活動1.經營活動所產生的現金流量：與日常生產經營活動有關的。以工業企業

13、為例。例：經營活動產生的現金流量包括( )A.銷售商品收到10萬元貨款B.購置無形資產C.發放的工資D.支付委托加工物資加工費答案：37四、現金流量2.投資活動所產生的現金流量：長期資產的購建、金融資產投資(不包括現金等價物)及處置例：現金流量表上，處理固定資產收到現金應列作( )A.籌資活動現金流量B.投資活動現金流量C.經營活動現金流量D.不影響現金38答案：為購建固定資產已支付資本化的利息費用；最后一次支付分期購入固定資產的價款 四、現金流量39四、現金流量3.籌資活動產生的現金流量：導致債務及資本發生變化的活動。例：以下影響籌資活動產生的現金流量的是：A收到的代銷效勞手續費B支付購置的

14、3個月內即到期的債券價款C支付現金股利收回發行的債券所支付的價款答案：實收資本/股本、資本公積40四、現金流量（二）現金流量的列示通常以總額列示，但以下各項應當以凈額列示。1.代客戶收取或支付的現金。2.周轉快、金額大、期限短工程的現金流入和現金流出。3.金融企業的有關工程，包括短期貸款發放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業存款和存放同業款項的存取、向其他金融企業拆借資金、以及證券的買入與賣出等。（略）例：處置固定資產支付的清理費 發行股票支付的傭金41返至4243五、編制（一）經營活動產生的現金流量（直接法）直接法，是指通過現金收入和現金支出的主要類別列示經營活動的現金流量。441

15、.銷售商品、提供勞務收到的現金兩種方法：根據賬戶記錄分析計算填列和公式法。 （1）根據賬戶記錄分析計算填列例：查現金類賬戶 查“主營業務收入“應收賬款“應收票據等賬戶方法：賬戶 憑證 分析記錄獲取憑證編號4546471.銷售商品、提供勞務收到的現金（2）公式法銷售商品、提供勞務收到的現金（包括向購置者收取的增值稅）：本期銷售、提供勞務本期收到的現金上期銷售、提供勞務本期收到的現金下期銷售、提供勞務本期收到的現金注：該法假定企業發生的是一些日常業務，這些業務引起的現金流量用公式計算。非日常業務因數量較少，可具體情況具體分析。48 1.銷售商品、提供勞務收到的現金銷售商品、提供勞務收到的現金=營業

16、收入+銷項增值稅+應收賬款（期初數-期末數） +應收票據（期初數-期末數） +預收賬款（期末數-期初數）若計提壞賬準備、發生壞賬怎么調整？-發生壞賬+壞賬核銷現銷下期收現上期收現減少-增加增加-減少思考：491.銷售商品、提供勞務收到的現金注意：若是使用報表上的數據，則上述公式應進行調 整。銷售商品、提供勞務收到的現金=主營、其他業務收入+本期銷項增值稅+應收賬款（期初數-期末數） +應收票據（期初數-期末數） +預收賬款（期末數-期初數）若計提壞賬準備、發生壞賬怎么調整？-當期計提的壞賬準備報表數思考：501.銷售商品、提供勞務收到的現金P413例9、10： 例：某企業本期商品銷售收入為30

17、0萬元，產生的銷項稅51萬元，應收票據期初余額為27萬元，（應收票據貼現的利息1萬元，借方），期末余額為6萬元，應收賬款期初余額為100萬元，期末余額為40萬元，發生壞賬為2萬元。（賬戶數）計算:銷售商品、提供勞務收到的現金。答案:30051（276）（10040）21429（萬元）512.收到的稅費返還反映企業收到返還的各種稅費如收到的增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、教育費附加返還等。方法：主要根據賬戶記錄分析計算填列查哪些賬戶：回憶賬務處理增值稅：應交稅費應交增值稅（銷項稅額），應交稅費應交增值稅（出口退稅），其他應收款消費稅：營業稅金及附加 營業稅：營業稅金及附加 所得稅：所得稅費用教育

18、費附加：營業外收入現金賬戶：522.收到的稅費返還例：某企業前期出口商品一批，已交納增值稅，按規定應退增值稅8 500元，前期未退，本期以轉賬方式收訖；本期收到退回的營業稅18 000元，收到的教育費附加返還款33 000元，款存銀行。收到的稅費返還8 50018 00033 00059 500元提問：查哪些賬戶533.收到的其他與經營活動有關的現金：反映企業收到的罰款收入等其他與經營活動有關的現金流入金額較大的應當單獨列示。因以總數反映，可以倒擠。544.購置商品、接受勞務支付的現金：反映企業購置商品、材料、接受勞務實際支付的現金（包括支付的增值稅）兩種方法：根據賬戶記錄分析計算填列和公式法

19、。 （1）根據賬戶記錄分析計算填列 例：查現金類賬戶、“應付賬款、“預付賬款、“應付票據、“存貨等賬戶 方法同1554.購置商品、接受勞務支付的現金：（2）公式法： 購置商品、接受勞務支付的現金：X=本期購置、接受勞務本期支付的現金Y=上期購置、接受勞務本期支付的現金Z下期購置、接受勞務本期支付的現金 注：該法假定企業發生的是一些常規業務，這些業務引起的現金流量用公式計算。非常規業務因數量較少，可具體情況具體分析。564.購置商品、接受勞務支付的現金： 購置商品、接受勞務支付的現金=應付賬款（期初數-期末數）+應付票據（期初數-期末數）+預付賬款（期末數-期初數）+進項稅額+存貨（期末數-期初

20、數）+營業本錢P414例11、12增加本期付現上期付現下期付現減少-增加增加-減少574.購置商品、接受勞務支付的現金：練習：某公司當期主營業務本錢75萬元，本期購入原材料進項增值稅為255萬元。應付賬款增加30萬元，應付票據減少14萬元，存貨減少12萬元。則購置商品、接受勞務所支付的現金： 答案: 584.購置商品、接受勞務支付的現金：例：某公司當期主營業務本錢75萬元，本期購入原材料進項增值稅為2.55萬元。應付賬款減少34 萬元（其中用固定資產8萬元抵債） ，應付票據增加30萬元。存貨本期增加12萬元。購置商品，接受勞務支付的現金答案：用固定資產8萬元抵債595.支付給職工以及為職工支付

21、的現金（1）內容： 反映企業實際支付給職工，以及為職工支付的現金。不包括：支付的離退休人員的各項費用在“支付的其他與經營活動有關的現金工程中反映支付給在建工程人員的工資在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金工程反映。注意：為職工支付的養老、失業等社會保險基金、補充養老保險、住房公積金；支付給職工的住房困難補助；為職工交納的商業保險金；支付給職工或為職工支付的其他福利費等據職工工作性質和效勞對象，分列“本工程和“投資活動相應工程。 605.支付給職工以及為職工支付的現金（2）方法：主要是賬戶分析法查“應付職工薪酬、現金類等賬戶例：某企業本期實際支付工資50萬元，各種獎金20萬元，其

22、中經營人員工資30萬元，獎金15萬元，在建工程人員工資20萬元，獎金5萬元。616.支付的各項稅費（1）內容：反映企業按規定支付的各種與經營活動有關的稅費，包括本期發生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發生的稅費和預交的稅金。不包括：計入固定資產、無形資產等長期資產價值的稅金（2）方法：主要是賬戶分析法626.支付的各項稅費增值稅：應交稅費應交增值稅（已交稅金） 、應交稅費未交增值稅營業稅、消費稅、資源稅、土地增值稅、城建稅、企業所得稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、礦產資源補償費、教育費附加等：應交稅費印花稅：管理費用636.支付的各項稅費例：企業期初未交所得稅28萬元；本期發生的所得稅3

23、10萬元已全部交納；期末未交所得稅12萬元。另外企業當期還交納了增值稅50萬元，其中含在建工程領用自產的產品應交的增值稅4萬元。支付的各項稅費647.支付的其他與經營活動有關的現金：（1）內容：反映企業支付的罰款支出、支付的差旅費、業務招待費、保險費、經營租賃支付的現金等其他與經營活動有關的現金流出，金額較大的應當單獨列示。（2）方法：倒擠65（二）投資活動產生的現金流量1.收回投資所收到的現金：（1）內容：反映企業出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的短期投資、長期股權投資而收到的現金，以及收回長期債權投資本金而收到的現金，但長期債權投資收回的利息除外。661.收回投資所收到的現金：（2）方

24、法：主要是賬戶分析法長期股權投資：“長期股權投資 “投資收益、“應收股利、“銀行存款、“資本公積、“長期股權投資減值準備。持有至到期投資：“持有至到期投資、“投資收益、“應收利息、“投資收益、“銀行存款。671.收回投資所收到的現金：交易性金融資產：“交易性金融資產、“銀行存款、“投資收益、“公允價值變動損益、“應收股利、“應收利息。可供出售金融資產“可供出售金融資產、“投資收益、“銀行存款、“資本公積現金賬戶681.收回投資所收到的現金：例：某企業某項權益性投資本金500萬元，企業出售該投資，收回的全部投資金額480萬元；某項債券性投資本金350萬元，出售時收回全部投資金額410萬元，其中6

25、0萬元為債券利息。問： 本期收回投資所收到的現金692.取得投資收益收到的現金：（1）內容：反映企業因股權性投資而分得的現金股利，從子公司、聯營企業或合營企業分回利潤而收到的現金，以及因債權性投資而取得的現金利息收入。不包括： 收到的買價中包含的已宣告分配但尚未領取的現金股利；收到的買價中包含的已到期尚未領取的利息。收到的其他與投資活動有關的現金702.取得投資收益收到的現金：（2）方法：主要是賬戶分析法交易性金融資產：“投資收益 、“應收股利（應收利息）、“銀行存款長期股權投資：“銀行存款、“應收股利、“長期股權投資 （損益調整、投資本錢）、“長期股權投資、 “投資收益持有至到期投資：“銀行

26、存款、“應收利息、“持有至到期投資應計利息、“投資收益可供出售金融資產：“可供出售金融資產、“應收利息、“銀行存款現金賬戶713.處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額（1）內容：反映企業出售、報廢固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現金減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。（2）方法：主要是賬戶分析法“固定資產、“無形資產、“固定資產清理、“營業外收入、“營業外支出、“應交稅費、現金賬戶723.處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額例：某企業出售一設備，收到價款30萬元，賬面原價40萬元，已提折舊15萬元，支付拆卸費0.2萬元，運輸費0.08萬元。處置固

27、定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額734.處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額：（1）內容：反映企業處置子公司及其他營業單位所取得的現金減去相關處置費用后的凈額。（2）方法：主要是賬戶分析法745.收到的其他與投資活動有關的現金：內容：反映企業除了上述各項以外，收到的其他與投資活動有關的現金流入。價值較大的，應單列工程反映。756.購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金：（）內容：反映企業購置、建造固定資產、取得無形資產和其他長期資產所支付的現金及增值稅款、支付的應由在建工程和無形資產負擔的職工薪酬現金支出，不包括：分期付款方式購建的固定資產、以后各期支付的現金購建固定資

28、產而發生的借款利息資本化局部、融資租入固定資產所支付的租賃費。766.購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金：（2）方法：主要是賬戶分析法“在建工程、“固定資產、“無形資產、“研發支出、“未確認融資費用，“銀行存款等776.購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金：例：某公司購入房屋一幢，價款1850萬元，通過銀行轉賬1800萬元，其他價款用公司產品抵償。為在建廠房購進建筑材料一批，價值為160萬元（含增值稅），價款已通過銀行轉賬支付。支付在建工程利息2萬元，在建工程人員的工資80萬元問：購建固定資產支付的現金78答案：797.投資支付的現金（1）內容：反映企業取得的除現金等價物

29、以外的權益性投資和債權性投資所支付的現金以及支付的傭金、手續費等附加費用 注意：購置股票和債券的價款中包含應收股利和應收利息 反映在“支付的其他與投資活動有關的現金 收回購置股票和債券時支付的應收股利和應收利息 反映在“收到其他與投資活動有關的現金807.投資支付的現金（2）方法：主要是賬戶分析法“交易性金融資產 、“應收股利（利息）、“投資收益“長期股權投資 、“應收股利、“資本公積、“盈余公積、“利潤分配、“營業外收入（支出）等“持有至到期投資 、“應收利息等“可供出售金融資產 現金賬戶817.投資支付的現金例：企業購置某銀行發行的金融債券，總面值200萬元，票面利率8，共支付價款208萬

30、元，其中含該債券已到期尚未領取的利息3萬元。 投資所支付的現金828.取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額 ：（1）內容：反映企業購置子公司及其他營業單位購置出價中以現金支付的局部，減去子公司或其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額。（2）方法：主要是賬戶分析法839.支付的其他與投資活動有關的現金（1）內容：反映企業除了上述各項以外，支付的其他與投資活動有關的現金流出。其他現金流出如價值較大的，應單列工程反映。（2）方法：倒擠84（三）籌資活動產生的現金流量1.吸收投資所收到的現金： （1）內容：反映企業以發行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付給金融企業的傭金等后的凈額。（2）方法：主要是賬戶分析法“實收資本、“股本、“資本公積、“應付債券、“交易性金融負債、 現金賬戶852.借款所收到的現金：（1）內容：反映企業舉借各種短期、長期借款所收到的現金。（2）方法：主要是賬戶分析法“短期借款、“長期借款、現金賬戶863.收到的其