1、第7章 一般企業主要交易 或事項的賬務處理 本章將運用前述會計基本理論和會計方法，具體探討一般企業主要交易或本章將運用前述會計基本理論和會計方法，具體探討一般企業主要交易或事項的賬務處理方法，并達到熟練應用這些理論和方法的目的。主要介紹一般企事項的賬務處理方法，并達到熟練應用這些理論和方法的目的。主要介紹一般企業的性質及其交易或事項處理的主要內容，按企業籌資活動、經營活動、投資活業的性質及其交易或事項處理的主要內容，按企業籌資活動、經營活動、投資活動及其經營成果的形成與分配幾個部分展開討論。動及其經營成果的形成與分配幾個部分展開討論。 內內容容導導圖圖企 業 性 質及 其 主 要活動內容7.1

2、一般企業概念及一般企業概念及其主要交易或事項其主要交易或事項了解了解內容與處理方法7.2籌資活動交易或籌資活動交易或事項及其賬務處理事項及其賬務處理掌握掌握內容與處理方法7.4投資活動交易或投資活動交易或事項及其賬務處理事項及其賬務處理掌掌握握賬戶設置賬戶設置復式記賬復式記賬會計賬簿會計賬簿會計憑證會計憑證會計要素會計要素會計假設會計假設會計確認會計確認會計計量會計計量會計目標會計目標企業企業籌資活動籌資活動經營活動經營活動活動活動投資活動投資活動活動活動事項事項交易交易內容與處理方法掌握掌握7.3經營活動交易或經營活動交易或事項及其賬務處理事項及其賬務處理內容與處理方法7.5經營成果的形成與

3、分配及其賬務處理經營成果的形成與分配及其賬務處理掌握掌握7.1 一般企業及其主要交易或事項一般企業及其主要交易或事項 7.1.1 一般企業的概念及其組織性質一般企業的概念及其組織性質 1.一般企業的概念一般企業的概念 以從事產品生產和銷售，或只從事商品銷以從事產品生產和銷售，或只從事商品銷售以及提供勞務為其主要經營活動內容的企業。售以及提供勞務為其主要經營活動內容的企業。分別稱為工業企業（也稱制造業）、商業企業分別稱為工業企業（也稱制造業）、商業企業和勞務性企業。和勞務性企業。 工業性企工業性企業業商業性企商業性企業業勞務性企勞務性企業業一般企業一般企業商業銀行商業銀行保險行業保險行業證券行業

4、證券行業特殊企業特殊企業2一般企業的性質一般企業的性質 一般企業與商業銀行、保險公司和證券一般企業與商業銀行、保險公司和證券公司等企業一樣，是以盈利為其主要經營目公司等企業一樣，是以盈利為其主要經營目標的經濟組織。標的經濟組織。 工業性企工業性企業業商業性企商業性企業業勞務性企勞務性企業業一般企業一般企業商業銀行商業銀行保險行業保險行業證券行業證券行業特殊企業特殊企業以盈利為其主要經營目標以盈利為其主要經營目標7.1. .2 一般企業的主要交易或事項內容一般企業的主要交易或事項內容 交易或事項內容交易或事項內容企業資金運動所體企業資金運動所體現的具體內容。現的具體內容。資金籌集資金籌集資金使用

5、資金使用資金退出資金退出生產過程生產過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 成品成品資金資金儲備儲備資金資金生產生產資金資金貨幣貨幣資金資金固定固定資金資金投投 入入資資 本本負負債債上上交交稅稅金金等等貨幣貨幣資金資金長期長期股權股權投資投資籌資活動的籌資活動的交易和事項交易和事項經營活動的經營活動的交易和事項交易和事項投資活投資活動交易動交易和事項和事項經營成果的經營成果的交易和事項交易和事項7.2 籌資活動交易或事項及其賬務處理籌資活動交易或事項及其賬務處理 7.2.1 籌資活動交易或事項的主要內容籌資活動交易或事項的主要內容 1.導致企業資本規模變化的交易和事項導致企業資本規模變化的

6、交易和事項 資金籌集資金籌集資金使用資金使用資金退出資金退出生產過程生產過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 成品成品資金資金儲備儲備資金資金生產生產資金資金貨幣貨幣資金資金固定固定資金資金投投 入入資資 本本負負債債上上交交稅稅金金等等貨幣貨幣資金資金長期長期股權股權投資投資籌資活動的籌資活動的交易和事項交易和事項經營活動的經營活動的交易和事項交易和事項投資活投資活動交易動交易和事項和事項經營成果的經營成果的交易和事項交易和事項（1）實收資本（或股本）；（）實收資本（或股本）；（2）資本公積資本公積按其投資形式不同可分為：貨幣資金投資，實物資按其投資形式不同可分為：貨幣資金投資，實物資產

7、投資和無形資產投資；產投資和無形資產投資；按投資主體不同可分為：國家資本金、法人資本金、按投資主體不同可分為：國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等個人資本金和外商資本金等2.導致企業負債規模變化的交易和導致企業負債規模變化的交易和事項事項（1）銀行借款；（）銀行借款；（2）債券發行）債券發行7.2.2 籌資活動交易或事項的賬務處理籌資活動交易或事項的賬務處理 1賬戶設置賬戶設置 （11）股本核算的賬戶設置）股本核算的賬戶設置 股股 本本 退還給投資 按面額發行 者數 (面值面值) 溢價發行 (面值面值) 期末余額期末余額 資產類賬戶資產類賬戶 銀行存款 銀行存款 實際收款 (扣除發

8、行費) 實際收款 (扣除發行費) 管理費用 資本公積 長期待攤費用支付發行費 攤銷發行費股股 本本 在非股份企業為在非股份企業為實收資本實收資本賬戶性質：賬戶性質：所所有者權益有者權益賬戶結構：賬戶結構：貸增借減貸增借減對應賬戶：對應賬戶：見圖示見圖示賬務處理賬務處理 見例見例71（12）實收資本核算的賬戶設置）實收資本核算的賬戶設置 銀行存款 固定資產等 無形資產 實收資本實收資本 在股份企業為在股份企業為“股本股本”賬戶性質：賬戶性質：所所有者權益有者權益賬戶結構：賬戶結構：貸增借減貸增借減對應賬戶：對應賬戶：見圖示見圖示均均為為資資產產類類賬賬戶戶 實收資本實收資本（股本）股本） 退還投

9、資數退還投資數 收到投資數收到投資數 貨幣投資 實物投資 無形資產 投資 轉增資本 期末余額期末余額 在實務中在實務中極少發生極少發生 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 按投資方式不同按投資方式不同賬務處理賬務處理 見例見例7274 短期借款短期借款 歸還數歸還數 借入數借入數 期末余額期末余額 應付利息應付利息 支付數支付數 應付數應付數 期末余額期末余額 銀行存款 財務費用 按月支付利息按月支付利息按季或半年支付利息按季或半年支付利息短期借款短期借款賬戶性質賬戶性質:負債類負債類賬戶結構賬戶結構:貸增借減貸增借減對應賬戶：對應賬戶：見圖示見圖示應付利息應付利息（2）短期借款核算的賬戶設置

10、）短期借款核算的賬戶設置短期借款賬務處理短期借款賬務處理 見例見例75、8銀行存款長期借款長期借款償還本金 借入本金 建設期內 用借款付 利息數 負債類賬戶負債類賬戶 銀行存款 在建工程財務費用應付利息應付利息到期償還數 建設期內 借款利息 (到期支付) 還款期應 付利息負債類負債類賬賬 戶戶計入工程成本計入工程成本（3）長期借款核算的賬戶設置）長期借款核算的賬戶設置長期借款賬務處理見例長期借款賬務處理見例76、9、10（4）應付債券核算的賬戶設置）應付債券核算的賬戶設置應付債券應付債券面值面值到期支付數 實收款數 銀行存款銀行存款 應付利息應付利息實際支付數 應付數負債類賬戶負債類賬戶負債類

11、賬戶負債類賬戶 在建工程等應付債券賬務處理應付債券賬務處理 見例見例77、11、122賬務處理賬務處理見例見例71 7123.賬戶記錄賬戶記錄見圖見圖747.3 經營活動交易或事項及其賬務處理經營活動交易或事項及其賬務處理7.3.1 經營活動交易或事項的主要內容經營活動交易或事項的主要內容 資金籌集資金籌集資金使用資金使用資金退出資金退出生產過程生產過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 成品成品資金資金儲備儲備資金資金生產生產資金資金貨幣貨幣資金資金固定固定資金資金投投 入入資資 本本負負債債上上交交稅稅金金等等貨幣貨幣資金資金經營活動的經營活動的交易和事項交易和事項1.主營業務交易或事項

12、：供應、生產和銷售主營業務交易或事項：供應、生產和銷售2.其他業務交易或事項：處理積壓材料等其他業務交易或事項：處理積壓材料等結算資金結算資金結算結算資金資金7.3.2 經營活動交易或事項的賬務處理經營活動交易或事項的賬務處理1.材料采購交易或事項的會計處理材料采購交易或事項的會計處理（1）材料的購入與保管）材料的購入與保管產品生產品生產計劃產計劃材料采材料采購計劃購計劃簽訂購簽訂購料合同料合同購入購入材料材料計算采計算采購成本購成本辦理入辦理入庫手續庫手續（2）材料采購實際成本的構成）材料采購實際成本的構成 購貨購貨企業企業銷售銷售企業企業發出商品發出商品運費單據發 票買價采購費用買價采購費

13、用相關稅金、保險費、運輸費和包裝費等（3）材料采購貨款的結算方式）材料采購貨款的結算方式 現金結算方式；現金結算方式；預付款結算方式；預付款結算方式；賒購方式；賒購方式；商業匯票結算方式商業匯票結算方式 購貨購貨企業企業銷售銷售企業企業發出商品發出商品運費單據發 票開戶銀行開戶銀行開戶銀行開戶銀行現金結算現金結算預付款結算預付款結算賒購方式與商業匯票結算方式賒購方式與商業匯票結算方式購貨購貨企業企業銷售銷售企業企業發出商品發出商品運費單據發 票開戶銀行開戶銀行開戶銀行開戶銀行現金結算現金結算預付款結算預付款結算雙方達成付款期限協議，將來付款雙方達成付款期限協議，將來付款賒購結算賒購結算向銷售方

14、做出付款期限承諾，將來付款向銷售方做出付款期限承諾，將來付款商業匯票結算商業匯票結算（4）賬戶設置）賬戶設置 原材料原材料入庫實際成本發出實際成本入庫實際成本發出實際成本期末余額期末余額在途物資在途物資采購實際成本入庫實際成本采購實際成本入庫實際成本 買價 采購費用期末余額期末余額: 在途物資成本 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 實際交納數實際交納數 應當交納數應當交納數 【期末余額期末余額 期末余額期末余額 】 進項稅額 銷項稅額 生產成本等 應付賬款、應付票據應付賬款、應付票據賬戶性質賬戶性質: :負債類負債類賬戶賬戶賬戶結構賬戶結構: :貸增借減貸增借減 在途物資在途物資賬戶性質賬

15、戶性質: :資產資產( (成本成本) )類類賬戶賬戶尚未運達企尚未運達企業或尚未入業或尚未入庫的采購物庫的采購物資等資等 銀行存款等應付賬款應付賬款( (票據票據) ) 預付賬款等預付賬款等 現金購買現金購買賒購等賒購等預付款預付款 注意貨款結算方式注意貨款結算方式資產類賬戶資產類賬戶資產類賬戶資產類賬戶 應交稅費應交稅費負債類賬戶。但負債類賬戶。但結構較特殊：借結構較特殊：借方發生額在先；方發生額在先；余額方向不固定余額方向不固定驗收入庫驗收入庫發出材料發出材料（5）賬務處理）賬務處理 見例見例71320 2.產品生產交易或事項的賬務處理產品生產交易或事項的賬務處理（1）生產費用及其計入生產

16、成本方式）生產費用及其計入生產成本方式 直接材料直接材料制造費用制造費用直接人工直接人工生產費用內容生產費用內容直接計入產直接計入產品生產成本品生產成本計入產品生產成本的方式計入產品生產成本的方式生產成本生產成本-產品產品制造費用制造費用間接間接( (分配分配) )計入計入產品生產成本產品生產成本平平 時時發生數發生數月月 末末分配數分配數 生產費用生產費用生產成本生產成本（2）賬戶設置）賬戶設置 原材料 領用數領用數 生產領用 一般耗用生產成本生產成本實際發生數實際發生數 直接材料 直接人工制造費用制造費用制造費用實際發生數實際發生數領用材料人員工資 應付職工薪酬應付職工薪酬 應付數應付數

17、生產工人 車間管理 庫存商品 入庫數制造費用制造費用賬戶性質：賬戶性質：資產資產(成本成本)類類賬戶結構：賬戶結構：借增貸減借增貸減月末時一般無余額月末時一般無余額 銀行存款等 累計折舊 待攤費用 預提費用 至此，產品生至此，產品生產成本內容全部歸產成本內容全部歸集完畢集完畢完工產品入完工產品入庫成本結轉庫成本結轉期末余額：期末余額：在產品成本支付費用、提取折舊等月末分配計入產品成本數（一般為本月全部發生額）生產成本生產成本賬戶性質：賬戶性質：資產資產( (成本成本) )類類賬戶結構：賬戶結構：借增貸減借增貸減直接材料、直接人工直接材料、直接人工一般采取直接計入方式一般采取直接計入方式（3）賬

18、務處理）賬務處理 見例見例72130 3.產品銷售交易或事項的賬務處理產品銷售交易或事項的賬務處理（1）營業收入與營業成本的概念與內容）營業收入與營業成本的概念與內容 營業收入營業收入收收 入入主營業主營業務收入務收入其他業其他業務收入務收入（4）賬戶記錄）賬戶記錄 見圖見圖712 費費 用用銷售費用銷售費用營業稅金及附加營業稅金及附加主營業務成本主營業務成本其他業務成本其他業務成本營業成本營業成本與銷售過程有與銷售過程有關的其他費用關的其他費用營業成本屬營業成本屬于費用性質于費用性質（2）賬戶設置）賬戶設置 1）主營業務收入核算的賬戶設置）主營業務收入核算的賬戶設置 主營業務收入主營業務收入

19、本年利潤本年利潤 應交稅費應交稅費 銀行存款等 實現數實現數應交數應交數應收賬款應收賬款(票據票據) 應收數應收數 收回數收回數期末余額：期末余額：(未收回數)實現數實現數應交數應交數預收賬款預收賬款 供貨數供貨數 預收數預收數 期末余額：期末余額： (預收數)實現數實現數應交數應交數期末結轉期末結轉主營業務收入主營業務收入賬戶性質：賬戶性質：收入類賬戶收入類賬戶賬戶結構：賬戶結構：貸增借減，貸增借減，期末一般無余額期末一般無余額結算方式結算方式1 1：現金結算現金結算應收賬款、應收票據應收賬款、應收票據賬戶性質：賬戶性質：資產類賬戶資產類賬戶賬戶結構：賬戶結構：借增貸減借增貸減結算方式結算方

20、式2 2：信用結算信用結算結算方式結算方式3 3：預收賬款預收賬款預收賬款預收賬款賬戶性質：賬戶性質：負債類賬戶負債類賬戶賬戶結構：賬戶結構：貸增借減貸增借減貨款結算方式貨款結算方式! !例見例見731362）主營業務成本核算的賬戶設置）主營業務成本核算的賬戶設置 庫存商品庫存商品入庫成本入庫成本 銷售成本銷售成本期末余額：期末余額：(結存數) 主營業務成本主營業務成本 銷售成本銷售成本 期末結轉期末結轉主營業務成本主營業務成本賬戶性質：賬戶性質：費用類賬戶費用類賬戶賬戶結構：賬戶結構：借增貸減，借增貸減，期末一般無余額期末一般無余額 本年利潤本年利潤 例見例見7373）其他業務收入、成本核算

21、的賬戶設置）其他業務收入、成本核算的賬戶設置 其他業務收入其他業務收入賬戶性質：賬戶性質：收入類賬戶收入類賬戶賬戶結構：賬戶結構：貸增借減，貸增借減，期末一般無余額期末一般無余額 本年利潤本年利潤 其他業務成本其他業務成本 發生數發生數 期末結轉期末結轉 其他業務收入其他業務收入 期末結轉期末結轉 實現數實現數 銀行存款等 原材料等 其他業務成本其他業務成本賬戶性質：賬戶性質：費用類賬戶費用類賬戶賬戶結構：賬戶結構：借增貸減，借增貸減，期末一般無余額期末一般無余額例見例見738404）銷售費用、營業稅金及附加核算的賬戶設置）銷售費用、營業稅金及附加核算的賬戶設置 應交稅費 交納數交納數 應交數

22、應交數銷售費用銷售費用賬戶性質：賬戶性質：費用類賬戶費用類賬戶賬戶結構：賬戶結構：借增貸減，借增貸減，期末一般無余額期末一般無余額 本年利潤本年利潤 銀行存款 營業稅金及附加營業稅金及附加 應交稅費應交稅費 銷售費用銷售費用發生數發生數 期末結轉期末結轉營業稅金及附加營業稅金及附加賬戶性質、賬戶賬戶性質、賬戶結構：同上結構：同上期末結轉期末結轉例見例見74145（4）賬戶記錄）賬戶記錄 見圖見圖714（3）賬務處理）賬務處理見例見例73145 7.4 投資活動交易或事項及其賬務處投資活動交易或事項及其賬務處理理 7.4.1 投資活動交易或事項的主要內容投資活動交易或事項的主要內容 資金籌集資金

23、籌集資金使用資金使用資金退出資金退出生產過程生產過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 成品成品資金資金儲備儲備資金資金生產生產資金資金貨幣貨幣資金資金投投 入入資資 本本負負債債上上交交稅稅金金等等貨幣貨幣資金資金籌資活動的籌資活動的交易和事項交易和事項經營活動的經營活動的交易和事項交易和事項投資活投資活動交易動交易和事項和事項經營成果的經營成果的交易和事項交易和事項（1）對內投資（實物）對內投資（實物資產、非實物資產）資產、非實物資產）目的：為經營活動提目的：為經營活動提供勞動資料等供勞動資料等（2）對外投資）對外投資 （債權（債權性投資和權益性）性投資和權益性）目的：利用富裕資金目的：

24、利用富裕資金創造更多的經濟效益創造更多的經濟效益固定固定資金資金無形無形資金資金長期長期股權股權投資投資持持 有有至至 到到期投資期投資可供出可供出售金融售金融資資 產產交交 易易性性 金金融資產融資產7.4.2 投資活動交易或事項的賬務處理投資活動交易或事項的賬務處理1.固定資產投資交易或事項的賬務處理固定資產投資交易或事項的賬務處理（1）固定資產投資交易或事項的主要內容）固定資產投資交易或事項的主要內容1）購買方式形成：發生的交易和事項主要有）購買方式形成：發生的交易和事項主要有購置固定資產的貨款及稅金的結算；購置固定資產的貨款及稅金的結算；2）建造過程完成：發生的工程物資、人工和）建造過

25、程完成：發生的工程物資、人工和機械設備消耗等；機械設備消耗等；3）由投資者投資形成：公允價值等；）由投資者投資形成：公允價值等；4）固定資產在使用過程中發生價值損耗或減）固定資產在使用過程中發生價值損耗或減值；及其出售和報廢清理的處置等。值；及其出售和報廢清理的處置等。 固定固定資產資產從從2009年起，購年起，購買設備產生的進項買設備產生的進項稅額應在稅額應在“應交稅應交稅費費”賬戶單獨核算，賬戶單獨核算，不再計入成本不再計入成本（2）固定資產的確認與計量）固定資產的確認與計量1）固定資產的確認）固定資產的確認必須符合固定資產的定義必須符合固定資產的定義必須同時滿足企業所有資產的確認的兩個必

26、須同時滿足企業所有資產的確認的兩個條件條件2）固定資產的計量）固定資產的計量初始計量初始計量后續計量后續計量對購入設備對購入設備成本的計算成本的計算包括買價、包括買價、運輸費用進運輸費用進口關稅等口關稅等計提折舊計計提折舊計入成本費用入成本費用價值測試計價值測試計入沖減原價入沖減原價（3）賬戶設置）賬戶設置 銀行存款銀行存款 應付職工薪酬等應付職工薪酬等 在建工程在建工程投入安裝投入安裝 安裝、建筑安裝、建筑 工程完工，工程完工，耗用材料耗用材料 結轉其實際結轉其實際 成本成本耗用人工耗用人工付安裝費付安裝費不需要安裝設備不需要安裝設備需要安裝設備與工程用料需要安裝設備與工程用料賬戶性質賬戶性

27、質：資產類：資產類 固定資產固定資產購入不需購入不需 報廢及出報廢及出要安裝固要安裝固 售等售等定資產定資產安裝、建安裝、建筑完工固筑完工固定資產定資產應交稅費應交稅費 工程物資工程物資 買價買價 固定資產清理固定資產清理清理成本清理成本 清理收入清理收入清理凈收入清理凈支出清理凈收入清理凈支出累計折舊累計折舊折舊轉出折舊轉出 營業外收入營業外收入 營業外支出營業外支出工程物資工程物資在建工程在建工程賬戶性質賬戶性質：資產類資產類（4）賬戶記錄）賬戶記錄 見圖見圖717（3）賬務處理）賬務處理見例見例74661 2.無形資產投資交易或事項的賬務處理無形資產投資交易或事項的賬務處理（1）無形資產

28、投資交易或事項的主要內容）無形資產投資交易或事項的主要內容1）購買方式形成：價款的結算；）購買方式形成：價款的結算；2）自行研究開發完成：發生的各種支出及其）自行研究開發完成：發生的各種支出及其成本計算與結轉等；成本計算與結轉等；3）投資者的投資形成：公允價值的確定；）投資者的投資形成：公允價值的確定；4）使用過程中發生價值攤銷或減值，以及無）使用過程中發生價值攤銷或減值，以及無形資產出售和轉讓等。形資產出售和轉讓等。 無形無形資產資產（2）無形資產的確認與計量）無形資產的確認與計量1）無形資產的確認）無形資產的確認 同時滿足下列條件的無形項目，才能確同時滿足下列條件的無形項目，才能確認為無形

29、資產：一是符合無形資產的定義；二認為無形資產：一是符合無形資產的定義；二是與該資產相關的預計未來經濟利益很可能流是與該資產相關的預計未來經濟利益很可能流入企業；三是該資產的成本能夠可靠計量。入企業；三是該資產的成本能夠可靠計量。2）無形資產的計量）無形資產的計量初始計量初始計量后續計量后續計量對取得無形資對取得無形資產成本的計算產成本的計算包括買價、相關包括買價、相關支出，發生的各支出，發生的各種研發支出等種研發支出等使用壽命有限的無使用壽命有限的無形資產：按期計提形資產：按期計提攤銷計入成本費用攤銷計入成本費用使用壽命不確定的使用壽命不確定的無形資產：每年測無形資產：每年測試減值沖減原價試減

30、值沖減原價（3）賬戶設置）賬戶設置 無形資產減值準備無形資產減值準備處置無形 提取的減資產時的 值準備結轉資產減值損失資產減值損失確認的減確認的減 期末結轉期末結轉值損失值損失本年利潤 銀行存款等 無形資產無形資產購入、自行購入、自行 處置成本處置成本開發、投資開發、投資者投入等者投入等 研發支出研發支出各種支出各種支出 研發成本研發成本原材料等 累計攤銷累計攤銷 攤銷數管理費用管理費用 攤銷數應交稅費 營業外收入等 銀行存款 1形形成成2攤銷攤銷3減值減值4處處置置資產類賬戶資產類賬戶資產類賬戶資產類賬戶資產類賬戶資產類賬戶資產類賬戶資產類賬戶“累計攤銷累計攤銷”、“固定資產減值準固定資產減

31、值準備備”賬戶結構的特殊性：賬戶結構的特殊性：貸增借減貸增借減（5）賬戶記錄）賬戶記錄 見圖見圖719（4）賬務處理）賬務處理見例見例76270 3.交易性金融資產交易或事項的賬務處理交易性金融資產交易或事項的賬務處理（1）交易性金融資產交易或事項的主要內容）交易性金融資產交易或事項的主要內容 資金籌集資金籌集資金使用資金使用資金退出資金退出生產過程生產過程 供應供應過程過程 銷售過程銷售過程 成品成品資金資金儲備儲備資金資金生產生產資金資金貨幣貨幣資金資金投投 入入資資 本本負負債債上上交交稅稅金金等等貨幣貨幣資金資金籌資活動的籌資活動的交易和事項交易和事項經營活動的經營活動的交易和事項交易

32、和事項投資活投資活動交易動交易和事項和事項經營成果的經營成果的交易和事項交易和事項交易性金融資產是交易性金融資產是指企業持有的以公允指企業持有的以公允價值計量且其變動計價值計量且其變動計入當期損益的金融資入當期損益的金融資產。產。1）購買價款的支付）購買價款的支付2）持有期間損益的）持有期間損益的處理處理3）處置等。）處置等。 固定固定資金資金無形無形資金資金長期長期股權股權投資投資持持 有有至至 到到期投資期投資可供出可供出售金融售金融資資 產產交交 易易性性 金金融資產融資產（2）投資收益的概念）投資收益的概念 是指企業確認的由于對外投資而取得的是指企業確認的由于對外投資而取得的收益（或發

33、生的損失）。包括企業購買股票收益（或發生的損失）。包括企業購買股票的股利收入、購買債券的利息收入等；此外，的股利收入、購買債券的利息收入等；此外，還包括該類資產在持有期間由于其公允價值還包括該類資產在持有期間由于其公允價值變動而產生的損益。變動而產生的損益。購買股票購買股票和債券等和債券等資本資本市場市場投資控股投資控股其他其他企業企業政府政府購購 買買國債等國債等買賣差價收益、利息買賣差價收益、利息收益和分享利潤等收益和分享利潤等持有持有期間期間公允公允價值價值變動變動收益收益交易性金融資產交易性金融資產取得資產的 跌值公允價值 處置(收益)升值 處置(損失) 銀行存款 投資收益投資收益支付

34、費用 實現收益處置損失 處置收益變動損失 變動收益應收股利應收股利(或利息或利息)支付價款 實際收回 包含的現金 現金股利 股利(或利息) (或利息) 持有期間 取得公允價值變動損益公允價值變動損益公允價值下跌損失 公允價值升值收益處置后確定收益 處置后確定損失銀行存款 初始投資初始投資持持有有期期間間1持有期間持有期間2投資處置投資處置變動損益確定變動損益確定交易性金融資交易性金融資產總分類核算產總分類核算總體思路總體思路（3）賬戶設置）賬戶設置 （4）賬戶記錄）賬戶記錄 見圖見圖721（3）賬務處理）賬務處理見例見例77177 7.5 經營成果的形成與分配及其賬務處理經營成果的形成與分配及

35、其賬務處理7.5.1 經營成果的形成經營成果的形成1經營成果的定義經營成果的定義 經營成果是指企業在一定會計期間進行經營成果是指企業在一定會計期間進行經營活動、投資活動等的最終成果。如果當經營活動、投資活動等的最終成果。如果當期實現的收益大于相關的成本費用則為實現期實現的收益大于相關的成本費用則為實現利潤，反之則為發生的虧損。另外，企業當利潤，反之則為發生的虧損。另外，企業當期產生的利得和發生的損失應直接計入所發期產生的利得和發生的損失應直接計入所發生會計期間的利潤。生會計期間的利潤。（1）營業利潤）營業利潤 是指企業一定期間的日常經營活動取得是指企業一定期間的日常經營活動取得的利潤。計算公式

36、：的利潤。計算公式： 營業利潤營業收入營業成本營業營業利潤營業收入營業成本營業稅金及附加期間費用資產減值損失稅金及附加期間費用資產減值損失公允公允價值變動凈損益價值變動凈損益投資收益（凈損益）投資收益（凈損益） 其中，其中，營業收入營業收入為主營業務收入與其他為主營業務收入與其他業務收入之和；業務收入之和；營業成本營業成本為主營業務成本與其為主營業務成本與其他業務成本之和；他業務成本之和；期間費用期間費用是指企業在經營活是指企業在經營活動中發生的銷售費用、管理費用和財務費用。動中發生的銷售費用、管理費用和財務費用。2凈利潤的計算方法凈利潤的計算方法 根據根據圖圖723有關賬戶提供的資料，可有關

37、賬戶提供的資料，可以計算出盛榮公司以計算出盛榮公司2014年年12月實現的營業月實現的營業利潤為：利潤為： （1 500 000230 000）（）（1 314 450172 000）100 0004 30015 75017 12520 000126 375（元）（元） （2）利潤總額）利潤總額 是指企業一定期間的營業利潤與營業是指企業一定期間的營業利潤與營業外收支凈額的合計總額，即所得稅前利潤總外收支凈額的合計總額，即所得稅前利潤總額。計算公式：額。計算公式： 利潤總額營業利潤營業外收入營利潤總額營業利潤營業外收入營業外支出業外支出 根據根據圖圖723有關賬戶提供的資料可以有關賬戶提供的資料

38、可以計算出盛榮公司計算出盛榮公司2014年年12月實現的利潤總額月實現的利潤總額為：為： 126 37552 30020 000158 675（元）（元） （3）凈利潤）凈利潤 是指企業一定期間的利潤總額減去所是指企業一定期間的利潤總額減去所得稅費用后的凈額，即：得稅費用后的凈額，即： 凈利潤利潤總額所得稅費用凈利潤利潤總額所得稅費用 所得稅費用：所得稅費用：企業根據稅法規定按其企業根據稅法規定按其應稅所得應稅所得計算的應當上繳稅務機關，并計入計算的應當上繳稅務機關，并計入當期損益的費用。當期損益的費用。（本例為本例為39 668.75元元） 根據根據【例例779、80】盛榮公司利潤總盛榮公司

39、利潤總額和所得稅費用資料，可計算出該企業凈利額和所得稅費用資料，可計算出該企業凈利潤為：潤為： 158 67539 668.75119 006.25（元）（元） 以上利潤指標的計算過程在實務中通過編制以上利潤指標的計算過程在實務中通過編制“利潤表利潤表”完成！見教材完成！見教材P 314。 關于所得稅核算賬戶設置及舉例關于所得稅核算賬戶設置及舉例所得稅費用所得稅費用發生數 結轉數應交稅費應交稅費所得稅所得稅 應交數本年利潤本年利潤費用類賬戶費用類賬戶最后轉入的費用最后轉入的費用 【例例780】企業本月實現利潤總額為企業本月實現利潤總額為158 675（假定不再進行調整），按稅率（假定不再進行調

40、整），按稅率25%計算應納稅所得額為：計算應納稅所得額為： 158 67525%39 668.75（元），（元），分錄：分錄： 借：所得稅費用借：所得稅費用 39 668.75 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅 39 668.75 3經營成果形成的賬務處理方法經營成果形成的賬務處理方法 （1）賬戶設置）賬戶設置 經營成果經營成果形成的基本含義：形成的基本含義： 利潤的形成利潤的形成：會計期末，企業應將收：會計期末，企業應將收入類賬戶的貸方余額轉入入類賬戶的貸方余額轉入“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶的貸方，將費用類賬戶的借方余額轉入的貸方，將費用類賬戶的借方余額轉入“本本年利潤年利潤”

41、賬戶的借方，借以確定當期經營成賬戶的借方，借以確定當期經營成果的過程。果的過程。 賬戶設置（見下圖）賬戶設置（見下圖）費用類賬費用類賬戶戶收入類賬收入類賬戶戶結構結構：借增貸減（結轉數）主營業務成本主營業務成本發生數 結轉數營業稅金及附加營業稅金及附加發生數 結轉數銷售費用銷售費用發生數 結轉數管理費用管理費用發生數 結轉數財務費用財務費用發生數 結轉數其他業務成本其他業務成本發生數 結轉數營業外支出營業外支出發生數 結轉數所得稅費用所得稅費用發生數 結轉數銷售費用銷售費用發生數 結轉數管理費用管理費用發生數 結轉數財務費用財務費用發生數 結轉數其他業務成本其他業務成本發生數 結轉數營業外支出

42、營業外支出發生數 結轉數所得稅費用所得稅費用發生數 結轉數主營業務收入主營業務收入結轉數 實現數其他業務收入其他業務收入結轉數 實現數投資收益投資收益結轉數 實現數營業外收入營業外收入結轉數 發生數利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤已經分配數 期初余額：(自” 利潤分 ( 上年余額) 配” 其他明 轉入實現細賬戶轉入) 的利潤 本年利潤本年利潤 結轉入的 結轉入的 本期發生 本期實現 的相關費 的各種收 用、損失 入、利得 (期末余額: 期末余額: 發生虧損) 實現利潤 結轉本期 實現利潤主營業務成本主營業務成本發生數 結轉數營業稅金及附加營業稅金及附加發生數 結轉數結構結構：貸增借減（結轉

43、數） 期末結轉的并非所有帶期末結轉的并非所有帶“費用費用”字字樣的賬戶的發生額！如樣的賬戶的發生額！如“長期待攤費用長期待攤費用”和和“制造費用制造費用”等都不能結轉。等都不能結轉。 “投資收益投資收益”賬戶有借方發生額賬戶有借方發生額時應從貸方結轉！時應從貸方結轉！形形成成結結轉轉利潤類賬戶利潤類賬戶結轉收入賬戶和費用賬戶發生額的兩種方法結轉收入賬戶和費用賬戶發生額的兩種方法 1 1賬結法賬結法：每月末結轉。通過每月末結轉。通過“本年利潤本年利潤”賬戶計算出當月實現的利潤數。以上賬戶計算出當月實現的利潤數。以上“收入收入”和和“費用費用”類賬戶月末時無余額。類賬戶月末時無余額。 2 2表結法

44、表結法：年末一次結轉。每月通過編制年末一次結轉。每月通過編制“利潤表利潤表” ” 計算出當月實現的利潤數。以上計算出當月實現的利潤數。以上“收入收入”和和“費用費用”類賬戶月末時不進行結轉，類賬戶月末時不進行結轉，應有余額。年終結轉后應無余額。應有余額。年終結轉后應無余額。（2）賬務處理）賬務處理 根據根據【例例783】資料，盛榮公司資料，盛榮公司2014年年12月收入類賬戶發生額的結轉如月收入類賬戶發生額的結轉如下：下： 借：主營業務收入借：主營業務收入 1 500 000 其他業務收入其他業務收入 230 000 投資收益投資收益 20 000 營業外收入營業外收入 52 300 貸：本年利潤貸：本年利潤 1 802 300 根據根據【例例784】資料，盛榮公司資料，盛榮公司2014年年12月費用類賬戶發生額的結轉如下：月費用類賬戶發生額的結轉如下： 借：本年利潤借：本年利潤 1 683 293.75 貸：主營業務成本貸：主營業務成本 1 314 450 其他業務成本其他業務成本 172 000 營業稅金及附加營業稅金及附加 100 000 銷售費用銷售費用 4 300 管