1、第五章第五章 長期股權投資長期股權投資22022-6-30目目 錄錄第一節第一節 長期股權投資的初始計量長期股權投資的初始計量第二節第二節 長期股權投資的后續計量長期股權投資的后續計量第三節第三節 長期股權投資的減值及處置長期股權投資的減值及處置32022-6-30學習目的和要求學習目的和要求1.熟悉長期股權投資的概念、特征；熟悉長期股權投資的概念、特征；2.掌握一般情況下長期股權投資的初始計量；掌握一般情況下長期股權投資的初始計量；3.掌握長期股權投資核算的成本法；掌握長期股權投資核算的成本法；4.掌握長期股權投資核算的權益法；掌握長期股權投資核算的權益法；5.掌握長期股權投資的期末計價與處

2、置。掌握長期股權投資的期末計價與處置。42022-6-30第一節第一節 長期股權投資的初始計量長期股權投資的初始計量n一、長期股權投資概述一、長期股權投資概述n二、會計科目的設置二、會計科目的設置n三、長期股權投資的初始計量三、長期股權投資的初始計量52022-6-30第一節第一節 長期股權投資的初始計量長期股權投資的初始計量一、長期股權投資概述一、長期股權投資概述n長期股權投資，指企業長期持有，不準備隨長期股權投資，指企業長期持有，不準備隨時出售，投資企業作為被投資單位的股東，時出售，投資企業作為被投資單位的股東，按所持股份比例享有被投資單位權益并承擔按所持股份比例享有被投資單位權益并承擔相

3、應責任的投資。相應責任的投資。n通常可以通過通常可以通過購買被投資單位股票購買被投資單位股票，以，以資產資產直接對被投資單位直接對被投資單位投資投資的方式，或者的方式，或者通過企通過企業合并業合并取得。取得。62022-6-30n1.投資達到重大影響或以上投資達到重大影響或以上n（1）控制：持股比例）控制：持股比例50%，稱為對子公司的投資。，稱為對子公司的投資。（2）共同控制：持股比例不限，稱為對合營企業的投資）共同控制：持股比例不限，稱為對合營企業的投資（3）重大影響持股比例大于等于）重大影響持股比例大于等于 20%小于小于50% ，稱為對，稱為對聯營企業的投資聯營企業的投資。2.對被投資

4、單位不具有控制、共同控制或重大影對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資，持股比例小于量的權益性投資，持股比例小于20% 。長期股權投資包括：長期股權投資包括：72022-6-301.投資達到重大影響或以上投資達到重大影響或以上n(1)企業持有的對子公司的投資企業持有的對子公司的投資n首先二者必須要有首先二者必須要有投資關系投資關系；其次是必須要有；其次是必須要有控制控制關系。關系。n控制關系指有權決定一個企業的財務和經營政策，控制關系指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營

5、活動中獲取利益。形成并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。形成母母子公司子公司關系。關系。n例如：例如： n 則則B公司是公司是A公司的子公司公司的子公司 投資，占投資，占50%以上以上AB82022-6-30 控制控制n是指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以是指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。形成從該企業的經營活動中獲取利益。形成母子公司母子公司關系關系 A AB B直接控制直接控制間接控制間接控制A AB BC C直接加間接控制直接加間接控制A AB BC C50%50%50%50%80%80%40%40%20%20%絕對控制絕對控制相對控制

6、相對控制是指控股是指控股比例達不比例達不到到50%50%，但，但通過其他通過其他方式可以方式可以實現控制實現控制的目的。的目的。20%20%92022-6-30擁有擁有50%以下股份但具有控制的經濟實質以下股份但具有控制的經濟實質n1.通過協議擁有被投資企業通過協議擁有被投資企業50%以上有表決權以上有表決權的股份的股份例如，甲企業有三個股東，例如，甲企業有三個股東，A有有45%的股份，的股份，B有有30%，C有有25%，誰也沒超過，誰也沒超過50%，但，但A和和C達成協達成協議，議，C的權益由的權益由A代表，則代表，則A從實質上擁有了從實質上擁有了70%的的表決權，控制了甲企業。表決權，控制

7、了甲企業。n2.通過公司章程或協議，有權控制被投資企業通過公司章程或協議，有權控制被投資企業例如，例如，A對甲企業的長期股權投資比例不足對甲企業的長期股權投資比例不足50%，但是甲企業的董事長和總經理由但是甲企業的董事長和總經理由A任命或派出。任命或派出。102022-6-30n(2)企業持有的合營企業的投資企業持有的合營企業的投資n投資方對合營企業的影響程度屬于投資方對合營企業的影響程度屬于共同控制共同控制，即由投資各方共同對企業的財務和經營政策進即由投資各方共同對企業的財務和經營政策進行決策，而非一方。（不管投資份額有多少）行決策，而非一方。（不管投資份額有多少）合營企業合營企業A AB

8、B共同控制共同控制112022-6-30共同控制共同控制n共同控制，是指按照合同約定對某項經濟活動所共同控制，是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和生產經營決策需要分享控制權的投資方一致務和生產經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。同意時存在。n投資企業與其他方對被投資企業實施共同控制的，投資企業與其他方對被投資企業實施共同控制的，被投資企業為其被投資企業為其合營企業合營企業。n典型情況是投資各方持股比例相同，還有就是持典型情況是投資各方持股比例相同，還有就是持股雖然比例不同，但合同約定投資各方共同決定股

9、雖然比例不同，但合同約定投資各方共同決定企業的重要財務和經營決策的，認為是共同控制。企業的重要財務和經營決策的，認為是共同控制。122022-6-30n(3)企業持有的聯營企業的投資企業持有的聯營企業的投資n投資方對聯營企業的影響程度屬于重大影響，投資方對聯營企業的影響程度屬于重大影響，即投資方只能影響到企業的財務和經營政策而即投資方只能影響到企業的財務和經營政策而非控制或共同控制。非控制或共同控制。n例如：例如： 有重大影響有重大影響 （比如占（比如占30%30%） n即投資方對被投資方有重大影響。即投資方對被投資方有重大影響。n則則 B B公司是公司是A A公司聯營企業，公司聯營企業，A

10、A公司是公司是B B 公司聯營方公司聯營方AB132022-6-30重大影響重大影響n重大影響，是指對一個企業的財務和經營政策重大影響，是指對一個企業的財務和經營政策有有參與決策參與決策的權利，但并不能夠控制或者與其的權利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。他方一起共同控制這些政策的制定。n投資企業能夠對被投資單位施加重大影響的，投資企業能夠對被投資單位施加重大影響的，被投資單位為其被投資單位為其聯營企業聯營企業。n一般一般持股比例達到持股比例達到20%及以上，但小于及以上，但小于50%，即認為具有重大影響。即認為具有重大影響。n特殊情況特殊情況持股超過持股超過20%卻未實

11、施重大影響卻未實施重大影響持股不足持股不足20%卻能實施重大影響卻能實施重大影響142022-6-302.對被投資單位不具有控制、共同控制或重對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資不能可靠計量的權益性投資20%100%A:A:重大影響以下重大影響以下B:(25%,50%),B:(25%,50%),重大影響重大影響C:50%C:50%，共同控制的典型情況，共同控制的典型情況D D：（：（ 50%,100%),50%,100%),控制控制如果在活躍市場中有報價的投資就是可供出售金如果在活躍市場中有報價

12、的投資就是可供出售金融資產了融資產了152022-6-30n對子公司的長期股權投資，對子公司的長期股權投資， 對合營企業的長期股權投資，對合營企業的長期股權投資，對聯營企業的長期股權投資可以是對上市公司的股票投對聯營企業的長期股權投資可以是對上市公司的股票投資，也可能是對非上市公司的股權投資。資，也可能是對非上市公司的股權投資。n但第四類即無重大影響的股權投資，只指非上市公司的但第四類即無重大影響的股權投資，只指非上市公司的股權投資，不包括對上市公司的股票投資（無重大影響股權投資，不包括對上市公司的股票投資（無重大影響的上市股票投資應劃分為可供出售金融資產）。的上市股票投資應劃分為可供出售金融

13、資產）。n持股比例只是量的標準，必須同時考慮質的標準。持股比例只是量的標準，必須同時考慮質的標準。 162022-6-30課堂練習課堂練習n下列投資中，不應作為長期股權投資核算的下列投資中，不應作為長期股權投資核算的是（）。是（）。nA.對子公司的投資對子公司的投資nB.對聯營企業投資對聯營企業投資nC.對合營企業投資對合營企業投資 nD. 無沒有控制、共同控制或重大影響，在活無沒有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的權躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的權益性投資益性投資172022-6-30會計科目的設置會計科目的設置長期股權投資長期股權投資取得投資時確定的初

14、始取得投資時確定的初始投資成本以及追加投資投資成本以及追加投資時增加的投資成本時增加的投資成本處置投資時減少的處置投資時減少的初始投資成本初始投資成本企業持有的長期股企業持有的長期股權投資成本權投資成本采用成本法核算時只使用這一科目，不使用采用成本法核算時只使用這一科目，不使用其他明細科目。其他明細科目。182022-6-30長期股權投資的初始計量長期股權投資的初始計量n長期股權投資的計量因為取得的渠道不同而不同：長期股權投資的計量因為取得的渠道不同而不同：以支付現金方式取得的長期股權投資以支付現金方式取得的長期股權投資企業合并形成的長期股權投資（了解，詳見高財）企業合并形成的長期股權投資（了

15、解，詳見高財）n同一控制下的企業合并形成的長期股權投資同一控制下的企業合并形成的長期股權投資n非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資以發行權益性證券取得的長期股權投資（了解，詳見高財）以發行權益性證券取得的長期股權投資（了解，詳見高財）投資者投入的長期股權投資（了解）投資者投入的長期股權投資（了解）以非貨幣性資產交換取得的長期股權投資（后述）以非貨幣性資產交換取得的長期股權投資（后述）通過債務重組取得的長期股權投資（后述）通過債務重組取得的長期股權投資（后述）192022-6-301.以支付現金方式取得的長期股權投資以支付現金方式取得的長期股權投資n以

16、支付現金、非現金資產等其他方式取得的長以支付現金、非現金資產等其他方式取得的長期股權投資，應按初始投資成本，借記本科目，期股權投資，應按初始投資成本，借記本科目，貸記貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。初始投資成本包括初始投資成本包括買價、與取得長期股權投資直接相關的費用、買價、與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金以及其他必要支出。稅金以及其他必要支出。n企業無論以何種方式取得長期股權投資，實際企業無論以何種方式取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未領取支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或利潤，應作為應收項目單獨核算，的現金股利或利潤，應作為應收項目單

17、獨核算，不作為取得的長期股權投資的成本。不作為取得的長期股權投資的成本。202022-6-30以支付現金方式取得的長期股權投資核算圖解以支付現金方式取得的長期股權投資核算圖解長期股權投資長期股權投資銀行存款（其他貨幣資金）銀行存款（其他貨幣資金）應收股利應收股利212022-6-30例題例題n2009年年4月月1日，甲公司從證券市場上購入丁公司日，甲公司從證券市場上購入丁公司發行在外發行在外1000萬股股票作為長期股權投資，每股萬股股票作為長期股權投資，每股8元（含已宣告但尚未發放的現金股利元（含已宣告但尚未發放的現金股利0.5元），實元），實際支付價款際支付價款8000萬元，另支付相關稅費萬

18、元，另支付相關稅費40萬元。萬元。n 甲公司的會計處理如下：甲公司的會計處理如下： 借：長期股權投資借：長期股權投資 7540000075400000 應收股利應收股利 50000005000000 貸：銀行存款（其他貨幣資金）貸：銀行存款（其他貨幣資金） 8040000080400000222022-6-302.以發行權益性證券取得的長期股權投資以發行權益性證券取得的長期股權投資n以發行權益性證券取得的長期股權投資（核算原以發行權益性證券取得的長期股權投資（核算原理等同于非同一控制下的換股合并），應當按照理等同于非同一控制下的換股合并），應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。發行

19、權益性證券的公允價值作為初始投資成本。權益性證券的發行費用在溢價發行前提下沖抵溢權益性證券的發行費用在溢價發行前提下沖抵溢價，如果溢價不夠抵或面價發行的應沖減盈余公價，如果溢價不夠抵或面價發行的應沖減盈余公積和未分配利潤。積和未分配利潤。借：長期股權投資某公司借：長期股權投資某公司貸：股本貸：股本資本公積股本溢價資本公積股本溢價232022-6-303.投資者投入的長期股權投資投資者投入的長期股權投資n投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。同或

20、協議約定價值不公允的除外。借：長期股權投資（合同或協議價）借：長期股權投資（合同或協議價）貸：實收資本（形成的資本額）貸：實收資本（形成的資本額）資本公積資本溢價（倒擠）資本公積資本溢價（倒擠）n例題見例題見P137242022-6-30第二節第二節 長期股權投資的后續計量長期股權投資的后續計量一、長期股權投資后續核算方法概述一、長期股權投資后續核算方法概述二、長期股權投資的成本法二、長期股權投資的成本法三、長期股權投資的權益法三、長期股權投資的權益法252022-6-30長期股權投資后續核算方法概述長期股權投資后續核算方法概述n長期股權投資在后續計量時，應分別不同情況采用成本長期股權投資在后

21、續計量時，應分別不同情況采用成本法和權益法。法和權益法。n（一）在下列情況下，應當采用成本法核算：（一）在下列情況下，應當采用成本法核算：1.投資企業能夠對被投資單位實施控制（投資企業能夠對被投資單位實施控制（持股持股50%以以上上）；）；（投資企業對子公司的長期股權投資應當采用成本法核（投資企業對子公司的長期股權投資應當采用成本法核算，編制合并財務報表時，應當按照權益法進行調整算，編制合并財務報表時，應當按照權益法進行調整) )2.投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響（持股持股20%以下以下），并且在活躍市場中沒有報價、公允），并且在活躍市

22、場中沒有報價、公允價值不能可靠計量價值不能可靠計量n（二）當投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影（二）當投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響時，應采用權益法核算。響時，應采用權益法核算。262022-6-30根據持股比例進行長期股權投資劃分根據持股比例進行長期股權投資劃分成本法成本法20%100%權益法權益法成本法，編制合并報成本法，編制合并報表時，應按權益法表時，應按權益法進行進行進行調整進行調整成本法：小于成本法：小于20%20%和大于和大于50%50%的的權益法：權益法：20%X50%20%X50%272022-6-30成本法成本法1.成本法的概念：成本法的概念：除追加投資或收

23、回投資外，投資賬面價值保持初始投除追加投資或收回投資外，投資賬面價值保持初始投資成本不變的一種核算方法資成本不變的一種核算方法2.成本法的基本程序：成本法的基本程序：初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的初始投資成本作為長期股權投資的賬面價值的初始投資成本作為長期股權投資的賬面價值被投資單位宣告分配利潤或現金股利時，除取得投資被投資單位宣告分配利潤或現金股利時，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤外，投資企業應當按照享有被投資的現金股利或利潤外，投資企業應當

24、按照享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤確認投資收益。單位宣告發放的現金股利或利潤確認投資收益。（注意（注意 ：不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單：不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤）位實現的凈利潤）282022-6-30二、長期股權投資的成本法二、長期股權投資的成本法1.初始投資、追加投資時的會計處理初始投資、追加投資時的會計處理借：長期股權投資借：長期股權投資 應收股利（購買時已宣告尚未發放的）應收股利（購買時已宣告尚未發放的） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等2.宣告分派利潤或現金股利的會計處理宣告分派利潤或現金股利的會計處理收到購買時已宣告的現金股利的會計處理收到購

25、買時已宣告的現金股利的會計處理投資后以后各年收到現金股利的會計處理投資后以后各年收到現金股利的會計處理3.成本法核算舉例成本法核算舉例292022-6-30收到購買時已宣告的現金股利的會計處理收到購買時已宣告的現金股利的會計處理n投資后收到購買已單獨確認的已宣告現金股投資后收到購買已單獨確認的已宣告現金股利時：利時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收股利貸：應收股利302022-6-30收到投資以后宣告的現金股利的會計處理收到投資以后宣告的現金股利的會計處理n被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，投資被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，投資企業應當按照享有被投資單位宣告發放的現金企業應當按照享有

26、被投資單位宣告發放的現金股利或利潤確認投資收益，股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤。投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤。借：應收股利借：應收股利 貸：投資收益貸：投資收益借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收股利貸：應收股利312022-6-30成本法成本法 舉例舉例n甲公司甲公司2008年年5月月8日，以銀行存款購入日，以銀行存款購入C公司公司10的股份，并準備長期持有。初始投資成本的股份，并準備長期持有。初始投資成本110萬元，其中含萬元，其中含C公司已宣告尚未發放的股利公司已宣告尚未發放的股利10萬元，萬元，C公司于公司于2009年

27、年5月月2日宣告分派日宣告分派2008年度的現金股利年度的現金股利30萬元。萬元。n（1）2008年年5月月8日投資時日投資時借：長期股權投資借：長期股權投資C公司公司 1 000 000 應收股利應收股利 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 100 000322022-6-30成本法成本法 舉例舉例（2）2009年年5月月2日宣告發放現金股利時日宣告發放現金股利時 3010%=3（萬元）（萬元）借：應收股利借：應收股利 30 000 貸：投資收益貸：投資收益 30 000 332022-6-30n20072007年年1 1月月1 1日日, ,甲公司對乙公司進行長期股權投資甲公司對乙

28、公司進行長期股權投資50005000萬元萬元, ,占乙公司表決權資本的占乙公司表決權資本的10%10%，采用成本法進，采用成本法進行核算行核算. .n（1 1）20072007年年3 3月月6 6日日, ,乙公司宣告分派現金股利乙公司宣告分派現金股利500500萬，萬，3 3月月2020日收到；日收到；n（2 2）20072007年年, ,乙公司實現凈利潤乙公司實現凈利潤10001000萬。萬。20082008年年3 3月月6 6 日日, ,乙公司宣告分派現金股利乙公司宣告分派現金股利300300萬，萬，3 3月月1919日收到；日收到；n（3 3）20082008年年, ,乙公司凈利潤乙公司

29、凈利潤400400萬萬,2009,2009年年3 3月月3 3日日, ,乙乙公司宣告分派現金股利公司宣告分派現金股利700700萬，萬，3 3月月1717日收到。（分錄日收到。（分錄按萬元表示）按萬元表示）342022-6-30n20072007年年1 1月月1 1日日借：長期股權投資借：長期股權投資乙企業乙企業 50005000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50005000n20072007年年3 3月月6 6日日借：應收股利借：應收股利 5050 貸：投資收益貸：投資收益 50 5020072007年年3 3月月2020日日借：銀行存款借：銀行存款 5050 貸：應收股利貸：應收股利 505

30、0n20082008年、年、20092009年乙企業實現凈利潤，甲公司不做年乙企業實現凈利潤，甲公司不做賬務處理。宣告發放現金股利時做上兩筆相同分賬務處理。宣告發放現金股利時做上兩筆相同分錄錄 ，金額分別是，金額分別是3030萬、萬、7070萬萬352022-6-30權益法權益法1.權益法的概念：權益法的概念：投資賬面價值反映投資方在被投資方擁有的權益變動的投資賬面價值反映投資方在被投資方擁有的權益變動的一種核算方法。一種核算方法。2.權益法的基本程序：權益法的基本程序：以初始投資成本為基礎，必要時調整初始投資成本以初始投資成本為基礎，必要時調整初始投資成本后續計量期間，投資賬面價值隨著被投資

31、單位所有者權后續計量期間，投資賬面價值隨著被投資單位所有者權益的變動而變動，具體包括：益的變動而變動，具體包括：n被投資單位實現盈虧引起的權益變動；被投資單位實現盈虧引起的權益變動；n被投資單位分配利潤引起的權益變動；被投資單位分配利潤引起的權益變動；n被投資單位其他原因引起的權益變動。被投資單位其他原因引起的權益變動。362022-6-30三、長期股權投資的權益法三、長期股權投資的權益法1.取得投資的會計處理取得投資的會計處理1）初始投資成本的確認）初始投資成本的確認2）初始投資成本的調整）初始投資成本的調整2.持有期間的會計處理持有期間的會計處理1）由于被投資單位實現凈利潤導致的權益變動）

32、由于被投資單位實現凈利潤導致的權益變動2）分享凈損益時對被投資單位凈利潤的調整）分享凈損益時對被投資單位凈利潤的調整3）由于被投資單位分配利潤導致的權益變動）由于被投資單位分配利潤導致的權益變動4）由于被投資單位發生虧損導致的權益變動）由于被投資單位發生虧損導致的權益變動5）由于被投資單位其他原因導致的權益變動）由于被投資單位其他原因導致的權益變動372022-6-30會計科目的設置會計科目的設置長期股權投資（成本）長期股權投資（成本）1.1.取得投資時確定的初始取得投資時確定的初始投資成本以及追加投資時投資成本以及追加投資時增加的投資成本增加的投資成本2.2.因初始投資成本小于投因初始投資成

33、本小于投資時被投資單位可辨認凈資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額而調資產公允價值的份額而調整的金額整的金額1.1. 處置投資時減少的投資成本處置投資時減少的投資成本企業持有的長期股權投資企業持有的長期股權投資的成本的成本該明細賬戶在權益法下才使用。該明細賬戶在權益法下才使用。382022-6-30會計科目的設置會計科目的設置長期股權投資（損益調整）長期股權投資（損益調整）1.1.被投資單位分配現金被投資單位分配現金股利而減少的投資賬面股利而減少的投資賬面價值；價值；2.2.由于被投資單位虧損由于被投資單位虧損而減少的投資賬面價值而減少的投資賬面價值由于被投資單位盈利而由于被投資單位盈利而

34、增加的投資賬面價值增加的投資賬面價值投資后由于盈利導致的投資后由于盈利導致的投資賬面價值的凈增加投資賬面價值的凈增加額額投資后由于虧損和利潤投資后由于虧損和利潤分配導致的投資賬面價分配導致的投資賬面價值的凈減少額值的凈減少額該明細賬戶在權益法下才使用。該明細賬戶在權益法下才使用。392022-6-30會計科目的設置會計科目的設置長期股權投資（其他權益變動）長期股權投資（其他權益變動）除被投資單位虧損、分除被投資單位虧損、分配利潤以外的原因導致配利潤以外的原因導致的投資賬面價值的減少的投資賬面價值的減少除被投資單位盈利以外除被投資單位盈利以外的原因導致的投資賬面的原因導致的投資賬面價值的增加價值

35、的增加投資后由于虧損和利潤投資后由于虧損和利潤分配以外的原因導致的分配以外的原因導致的投資賬面價值的凈增加投資賬面價值的凈增加額額投資后由于盈利以外的投資后由于盈利以外的原因導致的投資賬面價原因導致的投資賬面價值的凈減少額值的凈減少額該明細賬戶在權益法下才使用。該明細賬戶在權益法下才使用。402022-6-301）權益法下初始投資成本的確認）權益法下初始投資成本的確認n在取得長期股權投資時，按照確定的長期股權投資成在取得長期股權投資時，按照確定的長期股權投資成本。買價中包含的被投資單位宣告分配利潤或現金股本。買價中包含的被投資單位宣告分配利潤或現金股利，作為應收股利入賬。利，作為應收股利入賬。

36、n在權益法下，長期股權投資的初始投資成本在權益法下，長期股權投資的初始投資成本大于大于投資投資時應享有被投資單位時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值可辨認凈資產公允價值份額的，份額的，不調整投資成本；但初始成本不調整投資成本；但初始成本小于小于被投資單位可辨認被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額確認為當期損益，并凈資產公允價值份額的，其差額確認為當期損益，并調整長期股權投資的成本。調整長期股權投資的成本。412022-6-30可辨認凈資產的公允價值可辨認凈資產的公允價值n可辨認資產從字面意思可理解為可辨認資產從字面意思可理解為“符合可辨認條符合可辨認條件的資產件的資產”。而且該資產是

37、企業過去的交易或者。而且該資產是企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。企業帶來經濟利益的資源。n資產中的商譽屬于不可辨認的資產，所以可辨認資產中的商譽屬于不可辨認的資產，所以可辨認資產為資產資產為資產-商譽商譽n可辨認凈資產可辨認凈資產=可辨認資產可辨認資產-負債負債n可辨認凈資產公允價值可辨認凈資產公允價值=可辨認資產公允價值可辨認資產公允價值-負負債公允價值債公允價值422022-6-302）初始投資成本的調整）初始投資成本的調整P147n長期股權投資的初始投資成本長期股權投資的初始投資成本大于大于投資

38、時應享有被投資單投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的不調整長期股權投資的初始投資成本；初始投資成本；借：長期股權投資借：長期股權投資XX公司（成本）公司（成本） 貸：銀行存款貸：銀行存款n長期股權投資的初始投資成本長期股權投資的初始投資成本小于小于投資時應享有被投資單投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損當期損益益，同時調整長期股權投資的成本。，同時調整長期股權投資的成本。借：長期股權投資借：長期股權投資XX公司（成本）公司（成本） 貸：銀行存款貸：銀行存

39、款 營業外收入營業外收入432022-6-30權益法舉例（取得）權益法舉例（取得）n甲公司于甲公司于2007年年4月月1日以日以45萬元投資萬元投資B企業普企業普通股，占通股，占B企業普通股的企業普通股的20，并對，并對B企業有重企業有重大影響。大影響。B企業企業2007年年1月月1日可辨認凈資產的日可辨認凈資產的公允價值為公允價值為150萬元萬元n甲公司應享有甲公司應享有B企業可辨認凈資產公允價值的企業可辨認凈資產公允價值的份額份額1502030萬元，小于投資成本萬元，小于投資成本45。借：長期股權投資借：長期股權投資B公司（成本）公司（成本）45 貸：銀行存款貸：銀行存款 45442022

40、-6-30權益法舉例（取得）權益法舉例（取得）n假定甲公司于假定甲公司于2007年年4月月1日以日以25萬元投資萬元投資B企業企業普通股，占普通股，占B企業普通股的企業普通股的20，B企業企業2007年年1月月1日可辨認凈資產的公允價值為日可辨認凈資產的公允價值為150萬元。萬元。n甲公司應享有甲公司應享有B企業可辨認凈資產公允價值的份額企業可辨認凈資產公允價值的份額1502030萬元，大于投資成本萬元，大于投資成本25萬元。萬元。n對于投資成本小于享有對于投資成本小于享有B企業可辨認凈資產公允價企業可辨認凈資產公允價值的份額的差額值的份額的差額5萬元，調整投資成本萬元，調整投資成本借：長期股

41、權投資借：長期股權投資B公司（成本）公司（成本）30 貸：銀行存款貸：銀行存款 25 營業外收入營業外收入 5452022-6-30甲公司甲公司20082008年年1 1月月1 1日購入日購入A A公司股票，持股比例公司股票，持股比例2020，并對，并對A A公司具有重大影響。實際支付價公司具有重大影響。實際支付價款款900 000900 000元，支付相關稅元，支付相關稅20 00020 000元元n若若20082008年年1 1月月1 1日日A A公司可辨認凈資產公允價值公司可辨認凈資產公允價值為為 4 400 000 4 400 000元。元。 n甲公司所享有的份額甲公司所享有的份額=4

42、400000=44000000.2=880 0000.2=880 000 借：長期股權投資借：長期股權投資A A公司公司( (成本成本) 920 000) 920 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 920 920 000000462022-6-30n若若A A公司公司20082008年年1 1月月1 1日可辨認凈資產公允價值為日可辨認凈資產公允價值為4700 0004700 000元。元。 n 甲公司所享有的份額甲公司所享有的份額=4700000=47000000.2=940 0000.2=940 000借：長期股權投資借：長期股權投資A(A(投資成本投資成本) 940 000) 940 00

43、0 貸：銀行存款貸：銀行存款 920 000920 000 營業外收入營業外收入 20 00020 000472022-6-301）由于被投資單位實現凈利潤導致的權益變動）由于被投資單位實現凈利潤導致的權益變動n投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有的被投投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有的被投資單位實現的凈利潤的份額，確認投資損益并調整長期資單位實現的凈利潤的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。股權投資的賬面價值。 n資產負債表日，企業應按根據被投資單位實現的凈利潤資產負債表日，企業應按根據被投資單位實現的凈利潤或或經調整的凈利潤經調整的凈利潤計算應享有的份額計算應享

44、有的份額借：長期股權投資借：長期股權投資XX公司（損益調整）公司（損益調整） 貸：投資收益貸：投資收益n如果會計年度內投資如果會計年度內投資(持股持股)比例發生變動，應分別按年初比例發生變動，應分別按年初持股比例和年末持股比例分段計算所持股份期間應享有持股比例和年末持股比例分段計算所持股份期間應享有的投資收益（或者按照加權平均持股比例計算）。的投資收益（或者按照加權平均持股比例計算）。2.2.持有期間的會計處理持有期間的會計處理482022-6-30權益法舉例（凈利潤導致的權益變動）權益法舉例（凈利潤導致的權益變動）n20072007年年1 1月月1 1日甲公司以日甲公司以12001200萬元

45、對乙公司投資，占萬元對乙公司投資，占乙公司表決權股份的乙公司表決權股份的3030。20072007年乙公司全年實現年乙公司全年實現凈利潤凈利潤200200萬元。則甲公司在年末按照乙公司實現凈萬元。則甲公司在年末按照乙公司實現凈利潤計算確定分享份額時，應做如下賬務處理：利潤計算確定分享份額時，應做如下賬務處理：n甲公司應享有的乙公司凈利潤甲公司應享有的乙公司凈利潤20020030306060（萬元）（萬元）借：長期股權投資乙公司（損益調整）借：長期股權投資乙公司（損益調整）600 000600 000 貸：投資收益貸：投資收益 600 000600 000492022-6-30課堂練習課堂練習n

46、甲公司甲公司20112011年年1 1月月1 1日以日以3 0003 000萬元的價格購入乙公司萬元的價格購入乙公司3030的股份，另支付相關費用的股份，另支付相關費用1515萬元。購入時乙公萬元。購入時乙公司可辨認凈資產的公允價值為司可辨認凈資產的公允價值為11 00011 000萬元萬元( (假定乙公假定乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相司各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等等) )。乙公司。乙公司20112011年實現凈利潤年實現凈利潤600600萬元。甲公司取萬元。甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮得該項投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他

47、因素，該投資對甲公司其他因素，該投資對甲公司20112011年度利潤總額的影年度利潤總額的影響為響為( )( )。nA A165165萬元萬元 B B180180萬元萬元 C C465465萬元萬元 D D480480萬元萬元502022-6-30分享凈損益時對被投資單位凈利潤分享凈損益時對被投資單位凈利潤的調整的調整n投資企業在分享被投資單位的凈利潤或承擔虧損投資企業在分享被投資單位的凈利潤或承擔虧損時，不能直接按照被投資單位的賬面利潤直接計時，不能直接按照被投資單位的賬面利潤直接計算，而是要考慮以下因素：算，而是要考慮以下因素：1.1.會計政策及會計期間的一致性（權益法的整體觀）；會計政策

48、及會計期間的一致性（權益法的整體觀）；2.2.計量屬性的一致性；計量屬性的一致性；3.3.內部交易的影響；內部交易的影響；512022-6-302.計量屬性的一致性計量屬性的一致性n投資企業在確認應享有被投資單位凈損益的份投資企業在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的認資產等的公允價值公允價值為基礎，對被投資單位的為基礎，對被投資單位的凈利潤進行適當調整后確認，不應僅按照被投凈利潤進行適當調整后確認，不應僅按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計算的結果簡資單位的賬面凈利潤與持股比例計算的結果簡單確定。單確定。n

49、基于重要性原則，通常應考慮的調整因素為：基于重要性原則，通常應考慮的調整因素為：以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額以及的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額以及減值準備的金額對被投資單位凈利潤的影響。減值準備的金額對被投資單位凈利潤的影響。其他項目如為重要的，也應進行調整。其他項目如為重要的，也應進行調整。522022-6-30分享凈損益時對被投資單位凈利潤的調整分享凈損益時對被投資單位凈利潤的調整n主要調整：主要調整：存貨的存貨的賬面原價與公允價值的差額賬面原價與公允價值的差額、固定資、固定資產、無形資產的折舊額

50、或攤銷額產、無形資產的折舊額或攤銷額n特殊情況特殊情況 ：可以不調整，但需說明：可以不調整，但需說明（1 1）無法取得投資時被投資單位的公允價值）無法取得投資時被投資單位的公允價值（2 2）公允價值與賬面價值差額較小的，）公允價值與賬面價值差額較小的，（3 3）其他原因導致無法對被投資單位凈損益）其他原因導致無法對被投資單位凈損益進行調整的進行調整的532022-6-303.3.內部交易未實現損益的影響內部交易未實現損益的影響n投資企業與聯營企業或合營企業之間發生的內部交投資企業與聯營企業或合營企業之間發生的內部交易損益按照持股比例計算的部分應當抵消，在此基易損益按照持股比例計算的部分應當抵消

51、，在此基礎上確認投資損益；礎上確認投資損益；n對于內部交易的損失，如果屬于轉讓資產發生的減對于內部交易的損失，如果屬于轉讓資產發生的減值損失，應當全額確認，不再抵消。（謹慎性）值損失，應當全額確認，不再抵消。（謹慎性）n內部交易可區分為：順流交易（順銷）和逆流交易內部交易可區分為：順流交易（順銷）和逆流交易（逆銷）（逆銷）n按照賬面利潤應享有的收益（虧損相反）按照賬面利潤應享有的收益（虧損相反）借：長期股權投資（損益調整）借：長期股權投資（損益調整） 貸：投資收益貸：投資收益542022-6-30內部交易未實現損益的影響內部交易未實現損益的影響n按照內部交易未實現損益和持股比例計算的部按照內部

52、交易未實現損益和持股比例計算的部分分借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權投資（損益調整）貸：長期股權投資（損益調整）552022-6-30調整處理舉例調整處理舉例n某投資企業于某投資企業于2011年年1月月1日取得對聯營企業日取得對聯營企業30的股權，的股權，取得投資時被投資單位的固定資產公允價值為取得投資時被投資單位的固定資產公允價值為1200萬元，萬元，賬面價值為賬面價值為600萬元，固定資產的預計使用年限為萬元，固定資產的預計使用年限為10年，年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。凈殘值為零，按照直線法計提折舊。n被投資單位被投資單位2007年度實現凈利潤為年度實現凈利潤為500萬元，其

53、中被投資萬元，其中被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產折舊費用為折舊費用為60 萬元，按照取得投資時固定資產的公允價萬元，按照取得投資時固定資產的公允價值計算確定的折舊費用為值計算確定的折舊費用為120萬元，不考慮所得稅影響，萬元，不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應為按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應為150（50030）萬元。但按該固定資產的公允價值計）萬元。但按該固定資產的公允價值計算的凈利潤為算的凈利潤為440（50060）萬元，投資企業按照持股）萬元，投資企業按照持股比例計算確認

54、的當期投資收益應為比例計算確認的當期投資收益應為132（44030）萬）萬元。元。562022-6-302）由于被投資單位分配利潤導致的權益變動）由于被投資單位分配利潤導致的權益變動n投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。值。n被投資單位宣告發放現金股利或利潤時，企業計算應被投資單位宣告發放現金股利或利潤時，企業計算應分得的部分：分得的部分：借：應收股利借：應收股利 貸：長期股權投資貸：長期股權投資XX公司（公司（損益調整損益調整）n收到被投資單

55、位發放的收到被投資單位發放的股票股利股票股利，不進行賬務處理，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。但應在備查簿中登記。572022-6-30權益法舉例（分配利潤導致的權益變動）權益法舉例（分配利潤導致的權益變動）n接上例接上例,假定假定2008年年4月月20日日,乙公司宣告分配乙公司宣告分配現金股利現金股利150萬元，甲公司按照持股比例可萬元，甲公司按照持股比例可以分得的現金股利為以分得的現金股利為15030%=45萬元：萬元：借借: :應收股利應收股利 450 000450 000 貸貸: :長期股權投資乙公司（損益調整）長期股權投資乙公司（損益調整）450 000450 000582022

56、-6-303）由于被投資單位發生虧損導致的權益變動）由于被投資單位發生虧損導致的權益變動n投資企業取得長期股權投資后，應當按照應分擔投資企業取得長期股權投資后，應當按照應分擔的被投資單位實現的虧損的份額，確認投資損益的被投資單位實現的虧損的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值（全部計入并調整長期股權投資的賬面價值（全部計入“損損益調整益調整”科目）科目）借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權投資貸：長期股權投資XX公司（損益調整）公司（損益調整）n投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及長期股權投資的賬面價值以及其

57、他實質上構成對其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投，投資企業負有承擔額外損失的情況除外。（未確認資企業負有承擔額外損失的情況除外。（未確認的虧損備查登記）的虧損備查登記）592022-6-30其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益權益n其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益通常其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益通常是指長期性的應收項目，如企業對被投資單位的長期是指長期性的應收項目，如企業對被投資單位的長期應收款，該款項的清償沒有明確的計劃且在可預見的應收款，該款項的清償沒有明確的計

58、劃且在可預見的未來期間難以收回的，實質上構成了長期權益未來期間難以收回的，實質上構成了長期權益n企業存在其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期企業存在其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目以及負有承擔額外損失義務的情況下，在確權益項目以及負有承擔額外損失義務的情況下，在確認應分擔被投資單位發生的虧損時，應當按照以下順認應分擔被投資單位發生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：序進行處理：602022-6-30其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益首先，減記長期股權投資的賬面價值（損益首先，減記長期股權投資的賬面價值（損益調整）。調整）。其次，

59、長期股權投資的賬面價值減記至零時，其次，長期股權投資的賬面價值減記至零時，如果存在實質上構成對被投資單位凈投資的如果存在實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，應以該長期權益的賬面價值為限長期權益，應以該長期權益的賬面價值為限繼續確認投資損失，同時沖減長期權益的賬繼續確認投資損失，同時沖減長期權益的賬面價值（如長期應收款等）。面價值（如長期應收款等）。612022-6-30第三，長期權益的價值減記至零時，如果按第三，長期權益的價值減記至零時，如果按照投資合同或協議約定需要企業承擔額外義照投資合同或協議約定需要企業承擔額外義務的，應按預計承擔的金額確認為投資損失，務的，應按預計承擔的金額確認為投

60、資損失，同時確認為預計負債。同時確認為預計負債。完整會計分錄完整會計分錄借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權投資貸：長期股權投資X X公司（損益調整）公司（損益調整） 長期應收款長期應收款X X公司公司 預計負債預計負債622022-6-30n被投資單位以后期間實現盈利的，應按以上相被投資單位以后期間實現盈利的，應按以上相反順序恢復，投資企業應先彌補未確認的虧損，反順序恢復，投資企業應先彌補未確認的虧損，然后回復長期應收款、長期股權投資的賬面價然后回復長期應收款、長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。值，同時確認投資收益。632022-6-30例題（被投資企業虧損的處理）例題（被投資企業