1、 會計學會計學主講主講 田娟田娟電話電話箱郵箱 本課程的學習目標本課程的學習目標 了解企業的基本經濟業務了解企業的基本經濟業務 對基本經濟業務進行會計處理對基本經濟業務進行會計處理 掌握會計報表的編制方法并對其進行基本掌握會計報表的編制方法并對其進行基本分析分析資料鏈接資料鏈接2006年以來國家頒布執行的相關重要法規年以來國家頒布執行的相關重要法規: 證券法證券法 公司法公司法(2014年年3月月1日執行）日執行） 企業會計準則企業會計準則 中國注冊會計師執業準則中國注冊會計師執業準則 企業內部控制基本規范和配套指引企業內部控制基本規范和配套指引企業會計準則改革回顧1

2、992年：首次發布年：首次發布企業會計準則企業會計準則（基（基本準則）。本準則）。1997年，首次發布實施了年，首次發布實施了企業會計準則企業會計準則一關聯方關系及其交易的披露一關聯方關系及其交易的披露，之后又，之后又陸續發布十幾項具體會計準則陸續發布十幾項具體會計準則 。2006年，發布年，發布企業會計準則基本準則企業會計準則基本準則和和38項具體準則。項具體準則。資料鏈接企業會計準則體系由企業會計基本準則（企業會計準則體系由企業會計基本準則（1項）、項）、企業會計具體準則（企業會計具體準則（38項）和企業會計準則應用項）和企業會計準則應用指南三部分構成。指南三部分構成。財政部決定，財政部決

3、定，企業會計準則體系企業會計準則體系，自，自2007年年1月月1日起在日起在上市公司范圍內上市公司范圍內施行，力爭在不太長的時施行，力爭在不太長的時間內，在所有大中型企業執行。間內，在所有大中型企業執行。注冊會計師審計準則體系注冊會計師審計準則體系，自，自2007年年1月月1日起在日起在境內所有會計師事務所境內所有會計師事務所執行。執行。 第一章 總 論 會計的演進及其含義會計的演進及其含義 1 會計的演進會計的演進 2 現代會計的含義現代會計的含義 3 現代會計的內容現代會計的內容 財務會計財務會計 管理會計管理會計 第一章 總 論財務會計：向財務會計：向外部信息使用者外部信息使用者提供信息

4、的會計。提供信息的會計。管理會計：向管理會計：向內部信息使用者內部信息使用者提供信息的會計。提供信息的會計。例：某企業擬購置一臺設備，該設備價款為例：某企業擬購置一臺設備，該設備價款為12萬元萬元，可使用，可使用6年，使用期滿殘值為年，使用期滿殘值為6000元，使用該設元，使用該設備可使企業每年增加凈利潤備可使企業每年增加凈利潤1.3萬元。試評價該購萬元。試評價該購置設備的方案是否可行置設備的方案是否可行。第一章 總 論 會計職能和會計目標會計職能和會計目標1 會計職能會計職能反映職能反映職能控制職能控制職能第一章 總 論2 會計目標：為會計目標：為會計信息使用者會計信息使用者提供提供決策所決

5、策所需需的信息。的信息。會計信息使用者會計信息使用者決策所需信息的質量特征（會計信息質量決策所需信息的質量特征（會計信息質量特征）特征） 相關性相關性 可靠性可靠性第一章 總 論 會計對象和會計要素會計對象和會計要素1 會計對象：會計反映和控制的內容，即某會計對象：會計反映和控制的內容，即某一會計主體再生產過程中的價值運動。一會計主體再生產過程中的價值運動。2 會計要素：對會計對象具體內容所作的最會計要素：對會計對象具體內容所作的最基本的分類。基本的分類。基本準則：資產、負債、所有者權益、收入、基本準則：資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤費用、利潤第一章 總 論資產：企業由資產：企業由過

6、去的交易或事項形成過去的交易或事項形成的、由的、由企業企業擁有或者控制擁有或者控制的、的、預期預期會給企業會給企業帶來帶來經濟利益經濟利益的資源。的資源。資產特點資產特點（1）必須是經濟資源）必須是經濟資源 （2）必須是由主體擁有或控制的）必須是由主體擁有或控制的 （3）資產價值能夠用貨幣計量）資產價值能夠用貨幣計量 （4）是企業過去通過交易取得的）是企業過去通過交易取得的第一章 總 論 資產分為資產分為流動資產流動資產和和非流動資產非流動資產，包括貨，包括貨幣資金、交易性金融資產、應收及預付賬幣資金、交易性金融資產、應收及預付賬款、存貨、持有至到期投資、長期股權投款、存貨、持有至到期投資、長

7、期股權投資、投資性房地產、固定資產、生物資產、資、投資性房地產、固定資產、生物資產、無形資產、遞延所得稅資產等。無形資產、遞延所得稅資產等。第一章 總 論負債：企業負債：企業過去的交易或事項過去的交易或事項形成的、預期形成的、預期會導致會導致經濟利益流出經濟利益流出企業的企業的現實義務現實義務。負債特點：負債特點：1 負債是企業承擔的現實義務負債是企業承擔的現實義務 2 負債預期會導致經濟利益流負債預期會導致經濟利益流 出企業出企業 3 負債必須能以貨幣計量負債必須能以貨幣計量第一章 總 論 負債分為負債分為流動負債流動負債和和非流動負債非流動負債，包括短，包括短期借款、應付及預收賬款、應交稅

8、費、應期借款、應付及預收賬款、應交稅費、應付職工薪酬、預計負債、長期借款、應付付職工薪酬、預計負債、長期借款、應付債券、長期應付款、遞延所得稅負債等。債券、長期應付款、遞延所得稅負債等。第一章 總 論所有者權益：所有者權益是企業所有者權益：所有者權益是企業資產扣除負資產扣除負債債后由所有者享有的后由所有者享有的剩余權益剩余權益。公司公司的所有者權益又稱為的所有者權益又稱為股東權益股東權益。來源包括：所有者投入的資本、直接計入所來源包括：所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。有者權益的利得和損失、留存收益等。第一章 總 論 資產、負債、所有者權益關系：資產、負債、所有者權

9、益關系： 資產負債所有者權益資產負債所有者權益綜合練習題資料：資料：振華工廠振華工廠2012年年6月月30日資金項目如下：日資金項目如下：1廠房及建筑物廠房及建筑物 380000元元2機器設備機器設備 1500003庫存生產用鋼材庫存生產用鋼材 800004庫存生產用外購零件庫存生產用外購零件 100005國家投入資本國家投入資本 5500006運貨汽車運貨汽車 200007庫存完工待售產品庫存完工待售產品 850008出納保管的現金出納保管的現金 2009存在銀行的款項存在銀行的款項 12000010應收未收回的貨款應收未收回的貨款 3000011暫付職工差旅費暫付職工差旅費 80012應付

10、外單位購料款應付外單位購料款 2500013外單位外單位投入資本投入資本 26000014欠交的稅金欠交的稅金 100015向銀行借入的短期借款向銀行借入的短期借款 40000要求：要求：1分析上列各項，說明哪些屬于分析上列各項，說明哪些屬于資產資產哪些屬于哪些屬于負債負債、所有者權益所有者權益。 2計算該產的計算該產的資產總額資產總額、負債總額負債總額和和所所有者權益總額有者權益總額。資產：資產：1+2+3+4+6+7+8+9+10+11 876，000負債：負債：12+14+15=66，000所有者權益：所有者權益：5+13=810，000第一章 總 論 收入：企業在收入：企業在日常活動日

11、常活動中形成的、會導致中形成的、會導致所所有者權益增加有者權益增加的、與的、與所有者投入資本無關所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。的經濟利益的總流入。收入特點：收入特點：1 是企業在日常活動中形成的是企業在日常活動中形成的 2 會導致所有者權益的增加會導致所有者權益的增加 3 與所有者投入資本無關與所有者投入資本無關第一章 總 論費用：企業在費用：企業在日常活動日常活動中形成的、會導致中形成的、會導致所所有者權益減少有者權益減少的、與向的、與向所有者分配利潤無所有者分配利潤無關關的經濟利益的總流入。的經濟利益的總流入。費用特點：費用特點：1 是企業在日常活動中形成的是企業在日常活動中形成的

12、 2 會導致所有者權益的減少會導致所有者權益的減少 3 與向所有者分配利潤無關與向所有者分配利潤無關第一章 總 論利潤：企業在利潤：企業在一定會計期間一定會計期間的的經營成果經營成果。包括：收入減去費用后的凈額（企業包括：收入減去費用后的凈額（企業日常活日常活動動的經營業績）、直接計入當期利潤的利的經營業績）、直接計入當期利潤的利得和損失等（企業得和損失等（企業非日常活動非日常活動的經營業的經營業績）。績）。第一章 總 論收入、費用、利潤關系：收入、費用、利潤關系： 收入費用利潤收入費用利潤第一章 總 論 會計方法會計方法1 會計核算方法會計核算方法2 會計控制方法會計控制方法3 會計預測與決

13、策方法會計預測與決策方法4 會計分析方法會計分析方法第一章 總 論 會計核算方法會計核算方法1 設置賬戶設置賬戶2 復式記賬復式記賬3 填制和審核憑證填制和審核憑證4 登記賬簿登記賬簿5 成本計算成本計算6 財產清查財產清查7 編制會計報表編制會計報表第一章 總 論 會計職業體系和會計職業道德會計職業體系和會計職業道德會計職業體系：會計職業體系：1 企業會計職業（私人會計）企業會計職業（私人會計）2 公共會計職業（注冊會計師）公共會計職業（注冊會計師）3 政府與非營利組織會計職業（預算會計）政府與非營利組織會計職業（預算會計）我國注冊會計師考試制度 兩個層級的專業考試：即兩個層級的專業考試：即

14、專業階段專業階段和和綜合階段綜合階段。第一層級為專業階段第一層級為專業階段，主要測試考生是否具備會，主要測試考生是否具備會計專業大學本科畢業所應具備的基礎理論知識，計專業大學本科畢業所應具備的基礎理論知識，是否具備注冊會計師執業所需的基礎理論知識，是否具備注冊會計師執業所需的基礎理論知識，是否掌握基本應用技能和基本職業道德要求。是否掌握基本應用技能和基本職業道德要求。第第二層級為綜合階段二層級為綜合階段，主要是對考生綜合知識的考，主要是對考生綜合知識的考核和綜合能力的測試，包括測試考生是否具備在核和綜合能力的測試，包括測試考生是否具備在注冊會計師職業環境中能夠合理、有效地運用專注冊會計師職業環

15、境中能夠合理、有效地運用專業知識和法律知識的能力，并測試考生業知識和法律知識的能力，并測試考生“保持職保持職業價值觀、道德與態度業價值觀、道德與態度”等綜合能力。等綜合能力。我國注冊會計師考試制度 考試科目為考試科目為“61”模式。專業階段考試設模式。專業階段考試設6科，科，包括包括經濟法經濟法、稅法稅法、會計會計、審計審計、財務成本管理財務成本管理和和公司戰略與風險管理公司戰略與風險管理。綜合階段考試設。綜合階段考試設1科，科，考試科目為考試科目為綜合測試綜合測試。 考試分階段進行。考生只有通過第一層級專業階考試分階段進行。考生只有通過第一層級專業階段的考試科目，才能參加第二層級高級階段的考

16、段的考試科目，才能參加第二層級高級階段的考試。兩個階段的考試，每年各舉行試。兩個階段的考試，每年各舉行1次。專業階次。專業階段單科成績段單科成績5年內有效，綜合階段考試科目年內有效，綜合階段考試科目5年內年內有效。取得全科合格證考生，如有效。取得全科合格證考生，如5年內申請成為年內申請成為中注協會員，并滿足繼續教育要求，全科合格證中注協會員，并滿足繼續教育要求，全科合格證長期有效，否則長期有效，否則5年內有效。年內有效。第一章 總 論 會計職業道德會計職業道德 不做假賬第一章 總 論 會計學科體系會計學科體系1 按照研究內容的分類按照研究內容的分類2 按照會計信息的服務對象分類按照會計信息的服

17、務對象分類3 按照職能和作用的分類按照職能和作用的分類4 按照涉及的核算主體的分類按照涉及的核算主體的分類第二章 會計賬戶與復式記賬 會計恒等式會計恒等式資產權益資產權益資產負債所有者權益資產負債所有者權益( 靜態會計恒等式）靜態會計恒等式）利潤收入費用（動態會計恒等式）利潤收入費用（動態會計恒等式）資產費用負債所有者權益收入資產費用負債所有者權益收入第二章 會計賬戶與復式記賬 經濟業務對會計恒等式的影響經濟業務對會計恒等式的影響1 陳先生準備用自己所有的一處房產投資設立陳先生準備用自己所有的一處房產投資設立ABC廣告公司并兼任公司總經理，公司注冊資本為廣告公司并兼任公司總經理，公司注冊資本為

18、50萬元，房產的評估價值為萬元，房產的評估價值為60萬元。萬元。2006年年1月月1日，陳先生在辦理完日，陳先生在辦理完ABC公司的工商登記手續之公司的工商登記手續之后，如期將房產過戶給后，如期將房產過戶給ABC公司。公司。2 為了補充公司的流動資金，為了補充公司的流動資金，ABC廣告公司決定向廣告公司決定向GS銀行貸款。銀行貸款。2006年年1月月5日，日，GS銀行同意為銀行同意為ABC公司提供期限為公司提供期限為3個月、金額為個月、金額為10萬元、到萬元、到期一次性還本付息的短期貸款，款項已于當日到期一次性還本付息的短期貸款，款項已于當日到賬。賬。3 2006年年1月月10日，日，ABC廣

19、告公司從銀行取出廣告公司從銀行取出50000元現金，購買了電腦、打印機等專用設備。元現金，購買了電腦、打印機等專用設備。第二章 會計賬戶與復式記賬4 2006年年1月月15日，陳先生與客戶洽談業務，支出日，陳先生與客戶洽談業務，支出招待費招待費2000元。元。5 2006年年1月月20日，日，ABC公司獲得一筆廣告業務，公司獲得一筆廣告業務，合同價款為合同價款為120000元。元。1月月25日，廣告設計完成日，廣告設計完成并交付給客戶，客戶同意在并交付給客戶，客戶同意在15天后付款。為完成天后付款。為完成該業務，該業務，ABC公司發生了直接費用公司發生了直接費用20000元，費元，費用均用現金

20、支付。用均用現金支付。6 2006年年1月月30日，日，ABC公司計算應發給員工的工公司計算應發給員工的工資，工資總額為資，工資總額為10000元，其中，管理人員工資元，其中，管理人員工資4000元，廣告設計人員工資元，廣告設計人員工資6000元，工資將在元，工資將在2月月6日發放。日發放。第二章 會計賬戶與復式記賬7 2006年年2月月6日，日，ABC公司用現金支付應付給職公司用現金支付應付給職工的工資。工的工資。8 2006年年2月月10日，客戶向日，客戶向ABC公司的銀行賬戶劃公司的銀行賬戶劃入入120000元，以支付所欠的廣告制作及服務費用。元，以支付所欠的廣告制作及服務費用。9 20

21、06年年4月月5日，日，ABC公司用銀行存款向公司用銀行存款向GS銀行銀行償還貸款本息，利息為償還貸款本息，利息為3000元。元。10 假定假定2006年年4月月5日后，日后，ABC公司再沒有發生任公司再沒有發生任何收入和費用（也不考慮固定資產折舊）。到何收入和費用（也不考慮固定資產折舊）。到2006年年12月月31日，日，ABC公司按照凈利潤的公司按照凈利潤的20向公司的股東分紅，紅利已通過銀行轉賬方式支向公司的股東分紅，紅利已通過銀行轉賬方式支付給陳先生。付給陳先生。第二章 會計賬戶與復式記賬經濟業務對會計等式的影響：經濟業務對會計等式的影響：1引起等式引起等式兩邊兩邊有關會計要素有關會計

22、要素等額增加等額增加的業務，等的業務，等式左右式左右保持平衡保持平衡且且金額同時增加金額同時增加。2引起等式引起等式兩邊兩邊有關會計要素有關會計要素等額減少等額減少的業務，等的業務，等式左右式左右保持平衡保持平衡且且金額同時減少金額同時減少。3引起等式引起等式左邊左邊有關會計要素間有關會計要素間一增一減一增一減的業務，的業務，等式左右等式左右保持平衡保持平衡且且金額不變金額不變。4引起等式引起等式右邊右邊有關會計要素間有關會計要素間一增一減一增一減的業務，的業務，等式左右等式左右保持平衡保持平衡且且金額不變金額不變。第二章 會計賬戶與復式記賬 會計科目與會計賬戶會計科目與會計賬戶會計科目會計科

23、目：對會計對象具體內容進行分類核算的項：對會計對象具體內容進行分類核算的項目。目。會計科目設置原則：會計科目設置原則：1 完整性原則完整性原則2 互斥性原則互斥性原則3 口徑寬窄適度口徑寬窄適度4 差異性原則差異性原則5 可比性原則可比性原則第二章 會計賬戶與復式記賬會計科目分類：會計科目分類：按所屬會計要素類別分為按所屬會計要素類別分為l資產類會計科目資產類會計科目l負債類會計科目負債類會計科目l所有者權益類會計科目所有者權益類會計科目l共同類會計科目共同類會計科目l成本類會計科目成本類會計科目l損益類會計科目損益類會計科目(包括包括收入類收入類和和費用類費用類會計科目）會計科目）第二章 會

24、計賬戶與復式記賬會計科目的分級會計科目的分級一級科目（總分類會計科目）一級科目（總分類會計科目）二級科目（明細分類會計科目）二級科目（明細分類會計科目）三級科目（明細分類會計科目）三級科目（明細分類會計科目）第二章 會計賬戶與復式記賬 會計賬戶會計賬戶1賬戶賬戶(Account)：根據：根據會計科目開設會計科目開設，具有，具有一定的一定的格式格式，用來連續分類的記錄經濟業務。，用來連續分類的記錄經濟業務。2賬戶結構賬戶結構（1）每個賬戶都被分為每個賬戶都被分為左右兩方左右兩方，左左方方為為借借方方(Debit)，右右方為方為貸貸方方(Credit)。 （2）每個賬戶的）每個賬戶的一方登記一方登

25、記該賬戶的增加額，該賬戶的增加額，另一方另一方登記該賬戶的減少額。登記該賬戶的減少額。第二章 會計賬戶與復式記賬例：例：1從銀行提取現金從銀行提取現金2500元。元。 2收到職工歸還借款收到職工歸還借款1200元。元。 3以現金以現金500元支付罰款。元支付罰款。 4以現金以現金300元支付本月水電費。元支付本月水電費。第二章 會計賬戶與復式記賬期期初余額初余額(Beginning Balance)：本期結轉：本期結轉的上期期末余額的上期期末余額本本期增加額期增加額(Increase)：本期發生的每筆增：本期發生的每筆增加額及其合計數加額及其合計數本本期減少額期減少額(Decrease)：本期

26、發生的每筆減：本期發生的每筆減少額及其合計數少額及其合計數期期末余額末余額(Ending Balance)期初余額本期初余額本期增加額合計數本期減少額合計數期增加額合計數本期減少額合計數第二章 會計賬戶與復式記賬 總分類賬與明細分類賬總分類賬與明細分類賬1總分類賬：根據總分類賬：根據一級科目一級科目開設，用以記錄開設，用以記錄各會計要素具體內容增減變動總括情況的各會計要素具體內容增減變動總括情況的賬戶，只以賬戶，只以金額金額進行記錄。進行記錄。2明細分類賬：根據明細分類賬：根據明細會計科目明細會計科目開設，用開設，用以記錄相關總賬以記錄相關總賬詳細情況詳細情況的賬戶。的賬戶。3總賬與明細賬的關

27、系總賬與明細賬的關系第二章 會計賬戶與復式記賬總賬與明細賬的平行登記總賬與明細賬的平行登記分別登記分別登記同向登記同向登記等額登記等額登記第二章 會計賬戶與復式記賬 復式記賬與借貸記賬法復式記賬與借貸記賬法復式記賬法（復式記賬法（Double-entry Accounting):對每一筆經濟業務都要以對每一筆經濟業務都要以相等的金額相等的金額在在兩兩個或兩個以上相互聯系的賬戶個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行反映中進行反映的一種記賬方法的一種記賬方法。第二章 會計賬戶與復式記賬借貸記賬法：以借貸記賬法：以“借借”和和“貸貸”為記賬符號，為記賬符號，對每一筆經濟業務都在對每一筆經濟業務都在兩個或兩

28、個以上相兩個或兩個以上相互聯系的賬戶互聯系的賬戶中，中，以相反方向以相反方向、相等金額相等金額全面進行記錄的一種復式記賬方法。全面進行記錄的一種復式記賬方法。第二章 會計賬戶與復式記賬借貸記賬法的記賬規則借貸記賬法的記賬規則記賬符號：記賬符號：“借借” 、“貸貸”記賬規則：記賬規則：“有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等”有借必有貸有借必有貸：任何一筆經濟業務在記入一個賬戶借：任何一筆經濟業務在記入一個賬戶借方的同時，必須記入另一個或幾個賬戶的貸方；方的同時，必須記入另一個或幾個賬戶的貸方；記入一個賬戶貸方的同時，必須記入另一個或幾記入一個賬戶貸方的同時，必須記入另一個或幾個賬戶的借方

29、；個賬戶的借方；借貸必相等借貸必相等：記入借方賬戶的金額合計數必須與記：記入借方賬戶的金額合計數必須與記入貸方賬戶的金額合計數相等。入貸方賬戶的金額合計數相等。第二章 會計賬戶與復式記賬借貸記賬法下各類賬戶的基本結構借貸記賬法下各類賬戶的基本結構資產資產類賬戶：類賬戶：借方借方登記登記增加增加額，額，貸方貸方登記登記減少減少額，額，期初和期末余額通常在期初和期末余額通常在借借方。方。負債負債類和類和所有者權益所有者權益類賬戶：類賬戶：借方借方登記登記減少減少額，額，貸貸方方登記登記增加增加額，期初和期末余額通常在額，期初和期末余額通常在貸貸方。方。例：例：1向銀行取得借款向銀行取得借款5000

30、0元。元。 2購買材料，價值購買材料，價值3000元貨款未付。元貨款未付。 3國家投入企業設備一臺，價值國家投入企業設備一臺，價值20000元。元。第二章 會計賬戶與復式記賬成本、費用成本、費用類賬戶：類賬戶：借方借方登記登記增加增加額，額，貸方貸方登記登記減少減少額與額與結轉結轉額。額。收入、利潤收入、利潤類賬戶：類賬戶：借方借方登記登記減少減少額與額與結轉結轉額，額，貸方貸方登記登記增加增加額。額。例：例：1本期發生廣告費用本期發生廣告費用4000元，已用存款元，已用存款支付。支付。 2本期銷售商品取得收入本期銷售商品取得收入50000元，貨款元，貨款尚未收到。尚未收到。第二章 會計賬戶與

31、復式記賬試算平衡試算平衡借貸發生額平衡法借貸發生額平衡法：單筆業務單筆業務借方發生額合計貸方發生額合計借方發生額合計貸方發生額合計全部業務全部業務借方發生額合計貸方發生額合計借方發生額合計貸方發生額合計余額平衡法余額平衡法：各賬戶借方期末余額合計各賬戶貸方期各賬戶借方期末余額合計各賬戶貸方期 末余額合計末余額合計第二章 會計賬戶與復式記賬 試算平衡是否能保證發現試算平衡是否能保證發現所有的所有的記賬錯誤？記賬錯誤？第二章 會計賬戶與復式記賬 會計分錄會計分錄簡單分錄（一借一貸）簡單分錄（一借一貸）復合分錄（一借多貸、多借一貸）復合分錄（一借多貸、多借一貸）第三章 資產的核算 資產核算概述資產核

32、算概述一一 資產的含義和內容資產的含義和內容資產的含義資產的含義企業由企業由過去的交易或事項形成過去的交易或事項形成的、由企業的、由企業擁擁有或者控制有或者控制的、的、預期預期會給企業會給企業帶來經濟利益帶來經濟利益的資源。的資源。資產的內容資產的內容按流動性大小分為流動資產和非流動資產按流動性大小分為流動資產和非流動資產第三章 資產的核算二二 資產的確認資產的確認1 與該資源有關的經濟利益很可能流入企業與該資源有關的經濟利益很可能流入企業2 該資源的成本或者價值能夠可靠地計量該資源的成本或者價值能夠可靠地計量第三章 資產的核算三三 資產的計量資產的計量會計計量屬性：歷史成本屬性、重置成本屬會

33、計計量屬性：歷史成本屬性、重置成本屬性、可變現凈值、現值、公允價值。性、可變現凈值、現值、公允價值。在正常情況下，資產采用在正常情況下，資產采用歷史成本屬性歷史成本屬性計量。計量。四四 資產的記錄和報告資產的記錄和報告第三章 資產的核算 流動資產的核算流動資產的核算流動資產的概念和內容流動資產的概念和內容1 流動資產是指流動性強、容易轉化為現金流動資產是指流動性強、容易轉化為現金的資產。的資產。2 主要流動資產：貨幣資金、應收及預付款主要流動資產：貨幣資金、應收及預付款項、交易性金融資產、存貨項、交易性金融資產、存貨第三章 資產的核算 貨幣資金的核算貨幣資金的核算貨幣資金包括現金、銀行存款、其

34、他貨幣資貨幣資金包括現金、銀行存款、其他貨幣資金金1 現金的核算現金的核算2 銀行存款的核算銀行存款的核算3 其他貨幣資金的核算其他貨幣資金的核算第三章 資產的核算 交易性金融資產的核算交易性金融資產的核算交易性金融資產是指企業為了在交易性金融資產是指企業為了在近期出售近期出售而取得的而取得的股票、債券、權證等有價證券或衍生資產。股票、債券、權證等有價證券或衍生資產。1 初始取得初始取得交易性金融資產時按照交易性金融資產時按照公允價值公允價值入賬，入賬，相關交易成本相關交易成本直接計入直接計入當期損益當期損益(計入投資收益賬計入投資收益賬戶）戶）2 后續計量后續計量按照按照期末的公允價值期末的

35、公允價值認定其價值認定其價值，后續，后續公允價值變動公允價值變動計入計入當期損益（計入公允價值變動當期損益（計入公允價值變動損益賬戶）損益賬戶）第三章 資產的核算 應收及預付款項的核算應收及預付款項的核算1 應收賬款的核算應收賬款的核算2 壞賬的核算壞賬的核算第三章 資產的核算 壞賬：無法收回的應收賬款。壞賬：無法收回的應收賬款。1壞賬確認條件壞賬確認條件債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回債務人較長時間未履行其償債義務，并有足夠證債務人較長時間未履行其償債義務，并有足夠

36、證據表明無法收回或收回的可能性極小據表明無法收回或收回的可能性極小第三章 資產的核算備抵法：平時按期估計壞賬損失，形成壞備抵法：平時按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，并計入當期損益；當壞賬實際發賬準備，并計入當期損益；當壞賬實際發生時，再沖減壞賬準備金額并轉銷相應的生時，再沖減壞賬準備金額并轉銷相應的應收賬款金額。應收賬款金額。“壞賬準備壞賬準備”賬戶，應收賬款賬戶的抵減賬賬戶，應收賬款賬戶的抵減賬戶，核算計提的壞賬準備和實際發生的壞戶，核算計提的壞賬準備和實際發生的壞賬。賬。 賬齡分析法（壞賬準備的計提方法）：顧賬齡分析法（壞賬準備的計提方法）：顧客所欠賬款時間越長，壞賬發生的可能性客所欠賬款

37、時間越長，壞賬發生的可能性就越大。就越大。最能反映資產的可變現價值最能反映資產的可變現價值 中國證監會：中國證監會：公開發行股票公司信息披公開發行股票公司信息披露的內容與格式準則第二號年度報告的露的內容與格式準則第二號年度報告的內容與格式內容與格式，將應收賬款的賬齡劃分為，將應收賬款的賬齡劃分為四段，即一年以內、四段，即一年以內、1 12 2年、年、2 23 3年和年和3 3年年以上，幾乎所有的上市公司都是按照這個以上，幾乎所有的上市公司都是按照這個標準對應收賬款進行管理和披露的。標準對應收賬款進行管理和披露的。張家港東華能源股份有限公司應收賬款各賬齡計提比例（2008年） 賬齡 計提比例 1

38、年以內 2% 12年 50% 23年 80% 3年以上 100% 一般來說，一般來說，1年以內的年以內的應收賬款在企業正常信用期限范圍，應收賬款在企業正常信用期限范圍，因此提取的壞賬準備比率會比較低；因此提取的壞賬準備比率會比較低；1 12 2年應收賬款雖年應收賬款雖屬逾期，但也屬正常，但出現壞賬的可能性會加大，因屬逾期，但也屬正常，但出現壞賬的可能性會加大，因此壞賬準備的提取比率有所提高；隨著時間推移此壞賬準備的提取比率有所提高；隨著時間推移, ,應收賬應收賬款的絕對數額會降低款的絕對數額會降低, ,但是發生壞賬的可能性卻迅速提高但是發生壞賬的可能性卻迅速提高, ,因此壞賬準備的提取比率也進

39、一步提高。當賬齡超過因此壞賬準備的提取比率也進一步提高。當賬齡超過3 3年年, ,要收回這些款項的難度是可想而知的。從謹慎原則出發要收回這些款項的難度是可想而知的。從謹慎原則出發, ,此時的壞賬準備提取比率將是非常高的。此時的壞賬準備提取比率將是非常高的。 據調查統計，賬款逾期在據調查統計，賬款逾期在半年以內半年以內收回的成功率為收回的成功率為57.8%、一年以后一年以后降為降為26.6%，兩年后兩年后只有只有13.6% . 以上海醫藥為例，以上海醫藥為例，2004年半年報顯示，賬年半年報顯示，賬齡在齡在1年以內的應收賬款金額為年以內的應收賬款金額為193605.55萬元，而提取的壞賬準備為萬

40、元，而提取的壞賬準備為866.37萬元，萬元，比率為比率為0.447%；隨后提取比率逐漸提高，；隨后提取比率逐漸提高，3年以上應收賬款金額為年以上應收賬款金額為17191.47萬元，萬元，而提取的準備高達而提取的準備高達8595.74萬元，比率為萬元，比率為50%。因此在分析上市公司應收賬款時，。因此在分析上市公司應收賬款時，絕對的應收賬款數額高低并不是很重要，絕對的應收賬款數額高低并不是很重要，重要的是賬齡比較長的應收賬款越少越好，重要的是賬齡比較長的應收賬款越少越好，否則發生壞賬的可能性就比較大。否則發生壞賬的可能性就比較大。第三章 資產的核算 應收票據的核算應收票據的核算應收票據應收票據

41、:企業持有的、尚未到期兌現的企業持有的、尚未到期兌現的商業商業匯票匯票。帶息商業匯票、不帶息商業匯票帶息商業匯票、不帶息商業匯票商業承兌匯票、銀行承兌匯票商業承兌匯票、銀行承兌匯票第三章 資產的核算 存貨的核算存貨的核算存貨：企業在日常活動中持有以備出售的產存貨：企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處于生產過程中的在產品、成品或商品、處于生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。物料等。存貨內容：原材料、在產品、半成品、產成存貨內容：原材料、在產品、半成品、產成品、商品、周轉材料。品、商品、周轉材料。第三章 資產的核算 存貨

42、的確認存貨的確認1 與存貨有關的經濟利益很可能流入企業與存貨有關的經濟利益很可能流入企業2 該存貨的成本或者價值能夠可靠地計量該存貨的成本或者價值能夠可靠地計量 存貨的計量存貨的計量1 取得取得存貨按存貨按成本成本計量計量2 發出發出存貨應采用存貨應采用先進先出法、加權平均法先進先出法、加權平均法或或個別個別計價法計價法確定其成本確定其成本3 期末期末，存貨應按，存貨應按成本與可變現凈值孰低法成本與可變現凈值孰低法計量計量第三章 資產的核算2009年摘要 收入 發出 結存月 日數量單價金額數量單價金額數 量單價金 額 1 1481424262931期初結存收入發出收入發出收入發出月結20003

43、00020003456000120001000056003200200040006000400340020022002002002 8000第三章 資產的核算 存貨的盤存制度存貨的盤存制度1永續盤存制永續盤存制（Perpetual inventory system）：平時在）：平時在賬面賬面上對于存貨的上對于存貨的收入、收入、發出及期末結存數量發出及期末結存數量進行逐日逐筆登記。進行逐日逐筆登記。期初存貨本期購貨本期銷貨期末存貨期初存貨本期購貨本期銷貨期末存貨第三章 資產的核算2實地盤存制（實地盤存制（Periodic inventory system:平時在平時在賬面賬面上只登記存貨的上只登

44、記存貨的購入數量購入數量而而不登不登記發出數量記發出數量，期末通過對存貨的，期末通過對存貨的實地盤點實地盤點以以確定期末的存貨數量。確定期末的存貨數量。期初存貨本期購貨期末存貨本期銷貨期初存貨本期購貨期末存貨本期銷貨第三章 資產的核算 發出存貨的計價方法發出存貨的計價方法1 個別計價法：發出的存貨按實際取得該存個別計價法：發出的存貨按實際取得該存貨時的成本計價。貨時的成本計價。主要用于單位價值較高、數量較少且容易辨主要用于單位價值較高、數量較少且容易辨認的存貨，如高檔轎車、輪船、珠寶、名畫認的存貨，如高檔轎車、輪船、珠寶、名畫、房屋等；不能替代使用的存貨，以及為特、房屋等；不能替代使用的存貨，

45、以及為特定項目專門購入或制造的存貨。定項目專門購入或制造的存貨。2 先進先出法：假定先進先出法：假定先入庫先入庫的存貨先發出去的存貨先發出去3 后進先出法：假定后進先出法：假定后入庫后入庫的存貨的存貨先發出去先發出去在某些特殊行業或企業，后進先出法比較接近存貨在某些特殊行業或企業，后進先出法比較接近存貨的實物流轉方式。例如在采礦業，各種礦石是堆貯的實物流轉方式。例如在采礦業，各種礦石是堆貯存放的，新開采出的礦石置于料堆的頂部，而發出存放的，新開采出的礦石置于料堆的頂部，而發出時也是從堆頂開始。但對大多數其他企業來說，后時也是從堆頂開始。但對大多數其他企業來說，后進先出法往往和存貨的實物流轉不一

46、致。進先出法往往和存貨的實物流轉不一致。第三章 資產的核算4 加權平均法：加權平均法：月末一次加權平均法：只在月末計算存貨月末一次加權平均法：只在月末計算存貨平均單價平均單價移動加權平均法：每購入一批存貨，就計移動加權平均法：每購入一批存貨，就計算一次存貨平均單價算一次存貨平均單價 討論：先進先出、加權平均和后進先出三先進先出、加權平均和后進先出三種方法對資產計價、經營成果和現金流量種方法對資產計價、經營成果和現金流量的影響；應注意分析的背景（如物價持續的影響；應注意分析的背景（如物價持續上漲或下降和財務報告者的動機）上漲或下降和財務報告者的動機）例如：在例如：在 物價持續上升物價持續上升 的

47、情況下，采用先的情況下，采用先進先出法的結果是：進先出法的結果是： 期末存貨接近重置成本、計價較為合期末存貨接近重置成本、計價較為合理理 偏低的存貨銷售成本與較高的現行銷偏低的存貨銷售成本與較高的現行銷售收入配比、利潤虛計售收入配比、利潤虛計 多計利潤，多交所得稅，增大現金流多計利潤，多交所得稅，增大現金流出量出量 管理當局樂于采用，因為可多報告業績管理當局樂于采用，因為可多報告業績資料鏈接 國際會計準則規定：國際會計準則規定：特殊存貨適用個別認特殊存貨適用個別認定法，一般存貨的計價以先進先出和加權定法，一般存貨的計價以先進先出和加權平均法為基準方法，后進先出作為備選方平均法為基準方法，后進先

48、出作為備選方法。法。資料鏈接 為防止企業利用存貨計價方法的改變來為防止企業利用存貨計價方法的改變來調節利潤，便于對企業的經營業績進行調節利潤，便于對企業的經營業績進行分析和比較，提高會計信息的質量，分析和比較，提高會計信息的質量，財財政部頒布的于政部頒布的于2007年在上市公司正式實施年在上市公司正式實施的新會計準則的新會計準則取消了取消了“后進先出法后進先出法”。第三章 資產的核算 長期資產的核算長期資產的核算1 長期金融資產的核算長期金融資產的核算 持有至到期投資持有至到期投資 1初始取得初始取得該項資產時按照公允價值入賬，相關交易成本該項資產時按照公允價值入賬，相關交易成本也計入該項資產

49、價值也計入該項資產價值例：乙公司例：乙公司2008年年1月從二級市場按面值購入月從二級市場按面值購入A公司發行的公司發行的3年期債券共計年期債券共計100000元，手續費元，手續費500元，該債券票面利元，該債券票面利率為率為5。乙公司將該債券劃分為長期持有至到期投資。乙公司將該債券劃分為長期持有至到期投資。 2后續計量后續計量按照歷史成本認定其價值，并按實際利率法以按照歷史成本認定其價值，并按實際利率法以攤余成本計量攤余成本計量第三章 資產的核算 可供出售金融資產可供出售金融資產1初始取得初始取得該項資產時按照公允價值入賬，該項資產時按照公允價值入賬，相關交易成本也計入該項資產價值相關交易成

50、本也計入該項資產價值2后續計量后續計量按照期末的公允價值認定其價值，按照期末的公允價值認定其價值，后續公允價值變動計入資本公積后續公允價值變動計入資本公積第三章 資產的核算 長期股權投資的核算長期股權投資的核算長期股權投資包括長期股權投資包括:1 投資企業能對被投資單位實施投資企業能對被投資單位實施控制控制的投資，即對的投資，即對子公司子公司投投資。（資。（控制控制指有權決定一個企業的財務和經營政策，并指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能從該企業的經營活動中獲益）能從該企業的經營活動中獲益）2 投資企業與其他合營方一同對被投資單位實施投資企業與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制共同控制

51、的的投資，即對投資，即對合營企業合營企業的投資。（的投資。（共同控制共同控制指按照合同規指按照合同規定對某項業務共有的控制）定對某項業務共有的控制）3 投資企業對被投資單位具有投資企業對被投資單位具有重大影響重大影響的投資，即對的投資，即對聯營企聯營企業業的投資。的投資。4 投資企業持有的對被投資單位投資企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重不具有控制、共同控制或重大影響大影響，并且在活躍市場中，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可沒有報價、公允價值不能可靠計量靠計量的投資。的投資。第三章 資產的核算 長期股權投資的核算長期股權投資的核算1 以以支付現金支付現金取得的長期股權投資，

52、按照實取得的長期股權投資，按照實際支付的價款作為初始投資成本際支付的價款作為初始投資成本2 后續計量中后續計量中能夠對被投資單位實施控制能夠對被投資單位實施控制和對被投和對被投資企業無控制、共同控制或無重大影響資企業無控制、共同控制或無重大影響的長期股的長期股權投資采用權投資采用成本法成本法核算核算，投資企業對被投資企業投資企業對被投資企業具有具有共同控制共同控制或或重大影響重大影響的，長期股權投資應采的，長期股權投資應采用用權益法權益法核算核算長期股權投資核算的長期股權投資核算的成本法成本法 是指長期股權投資按照投資時實際支付的是指長期股權投資按照投資時實際支付的價款來確認初始投資成本；其后

53、，除追加價款來確認初始投資成本；其后，除追加投資或者收回投資外，其賬面價值一般保投資或者收回投資外，其賬面價值一般保持不變。當被投資企業宣告實現利潤或發持不變。當被投資企業宣告實現利潤或發生虧損時，不做會計處理。分回股利時，生虧損時，不做會計處理。分回股利時，按所分配的利潤或現金股利確認投資收益。按所分配的利潤或現金股利確認投資收益。長期股權投資核算的長期股權投資核算的權益法權益法 指長期股權投資的賬面價值反映投資企業在被投指長期股權投資的賬面價值反映投資企業在被投資企業擁有的權益及其變動的一種核算方法。即資企業擁有的權益及其變動的一種核算方法。即長期股權投資按照投資成本計價入賬后，當被投長期

54、股權投資按照投資成本計價入賬后，當被投資企業實現凈利潤或發生凈虧損時，投資企業要資企業實現凈利潤或發生凈虧損時，投資企業要按持股比例相應調整長期股權投資的賬面價值，按持股比例相應調整長期股權投資的賬面價值，并相應確認其應分享的投資收益或分擔的損失；并相應確認其應分享的投資收益或分擔的損失；當被投資企業宣告分派利潤或現金股利時，按所當被投資企業宣告分派利潤或現金股利時，按所分得的金額沖減長期股權投資的賬面價值。分得的金額沖減長期股權投資的賬面價值。第三章 資產的核算 固定資產的核算固定資產的核算固定資產定義固定資產定義指同時具備下列特征的有形資產：為生產商品、提指同時具備下列特征的有形資產：為生

55、產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；使用壽命超過一供勞務、出租或經營管理而持有；使用壽命超過一個會計年度。個會計年度。固定資產的確認：固定資產的確認：1 與固定資產有關的經濟利益很可能流入企業與固定資產有關的經濟利益很可能流入企業2 該固定資產的成本能夠可靠地計量該固定資產的成本能夠可靠地計量第三章 資產的核算 固定資產計量：初始計量和后續計量固定資產計量：初始計量和后續計量1 初始計量：按照成本進行初始計量：按照成本進行2 后續計量：考慮固定資產折舊的計提、減后續計量：考慮固定資產折舊的計提、減值損失的確定以及后續支出的計量值損失的確定以及后續支出的計量第三章 資產的核算 折舊的核算：折

56、舊的核算：固定資產折舊：固定資產在使用過程中固定資產折舊：固定資產在使用過程中逐漸逐漸損耗損耗的價值。的價值。固定資產折舊的影響因素固定資產折舊的影響因素1 折舊總額折舊總額 折舊固定資產固定資產固定資產折舊固定資產固定資產固定資產 總額總額 原原 值值 預計殘值預計殘值 預計清理費用預計清理費用2 使用年限使用年限第三章 資產的核算 平均年限法平均年限法：每期所提折舊額相等。：每期所提折舊額相等。年折舊額折舊總額年折舊額折舊總額/預計使用年限預計使用年限月折舊額年折舊額月折舊額年折舊額/12年折舊率年折舊額年折舊率年折舊額/固定資產原值固定資產原值月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率/12月折舊

57、額固定資產原值月折舊額固定資產原值月折舊率月折舊率 方方公司的一臺設備，原始成本為方方公司的一臺設備，原始成本為20 000元，元，預計凈殘值為預計凈殘值為800元，預計可以使用元，預計可以使用5年。年。第三章 資產的核算 工作量法工作量法：單位工作量折舊額相等。：單位工作量折舊額相等。單位工作量折舊額折舊總額單位工作量折舊額折舊總額/總工作量總工作量 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法：年折舊率年折舊率2/預計使用年限預計使用年限年折舊額年初固定資產賬面凈值年折舊額年初固定資產賬面凈值年折舊率年折舊率年初固定資產賬面凈值原值累計折舊額年初固定資產賬面凈值原值累計折舊額 年數總和法年數總和法：年折舊

58、率尚可使用年限年折舊率尚可使用年限/各年數字之和各年數字之和年折舊額折舊總額年折舊額折舊總額年折舊率年折舊率企業采用加速折舊法的優點：企業采用加速折舊法的優點：1有利于收入與費用的合理配比。一般而有利于收入與費用的合理配比。一般而言，固定資產的服務效用前期大于后期，言，固定資產的服務效用前期大于后期，前期創造的收入較多，發生的維修保養前期創造的收入較多，發生的維修保養費用較少，因而前期應該多提折舊；而費用較少，因而前期應該多提折舊；而隨著時間的推移，后期創造的收入減少，隨著時間的推移，后期創造的收入減少，相應的維修費用卻在增加，故在后期應相應的維修費用卻在增加，故在后期應少提折舊；少提折舊；

59、2在科學技術日新月異的環境下，無形損在科學技術日新月異的環境下，無形損耗會大大加快固定資產的淘汰速度，采耗會大大加快固定資產的淘汰速度，采用加速折舊法，可以盡快地收回固定資用加速折舊法，可以盡快地收回固定資產投資，從而有利于促進企業的設備更產投資，從而有利于促進企業的設備更新和技術進步；新和技術進步；3在考慮貨幣時間價值的情況下，采用加在考慮貨幣時間價值的情況下，采用加速折舊法可以推遲交納所得稅，為企業速折舊法可以推遲交納所得稅，為企業帶來節稅收益。帶來節稅收益。第三章 資產的核算 無形資產的核算無形資產的核算無形資產：沒有實物形態的可辨認的非貨幣無形資產：沒有實物形態的可辨認的非貨幣性資產。

60、性資產。特征：特征：1 不具有實物形態不具有實物形態 2 是一種非貨幣性長期資產是一種非貨幣性長期資產 3 所提供的未來經濟利益具有較大的所提供的未來經濟利益具有較大的不確定性不確定性第三章 資產的核算 無形資產取得的核算無形資產取得的核算1 外購無形資產外購無形資產2 自行研發自行研發企業內部究開發項目的支出，應當區企業內部究開發項目的支出，應當區分分研究階段支出研究階段支出與與開發階段支出開發階段支出。研究階段。研究階段的支出，應當于研發生時記入當期損益。開發的支出，應當于研發生時記入當期損益。開發階段的支出，階段的支出，在滿足一定條件時在滿足一定條件時，能確認為，能確認為無形資產。無形資