1、第三章稅收法律制度第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念與分類（一） 稅收的概念作用稅收是國家為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權力，按照法律規(guī)定的標準，無償取得財政收入的一種特定分配方式。稅收作用:（1）稅收是國家組織財政收入的主要形式（2）稅收是國家調控經濟運行的重要手段（3）稅收具有維護國家政權的作用（4）稅收是國際經濟交往中維護國家利益的可靠保證（二）稅收的特征一是強制性。二是無償性-三性核心三是固定性-征稅范圍與征收比例 （三）稅收的分類1.按征稅對象分類。（1）流轉稅。是以商品生產、商品流通和勞動服務的流轉額為征稅對象的一類稅收。增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅。-不扣除費用（2）所得稅。是以納稅人的各種

2、收益額為征稅對象的一類稅收。企業(yè)所得稅、個人所得稅。-扣除費用（3）財產稅。是以納稅人擁有的財產數(shù)量或財產價值為征稅對象的一類稅收。房產稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。（4）資源稅。是以自然資源和某些社會資源為征稅對象的稅收。資源稅。 （5）行為稅。是國家為了實現(xiàn)某種特定目的，以納稅人的某些特定行為為征稅對象的一類稅收。印花稅、車輛購置稅、城市維護建設稅、契稅、耕地占用稅。2.按征收管理的分工體系分類：工商稅類（稅務機關）、關稅類（海關）。3.按稅收征收權限和收入支配權限分類：中央稅：是指由中央立法、收入劃歸中央并由中央政府征收管理的稅收。例如，關稅，海關代征的進口環(huán)節(jié)消費稅和增值稅，消費稅，鐵道

3、部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅和城市維護建設稅等。地方稅：是指由中央統(tǒng)一立法或授權立法、收入劃歸地方并由地方負責征收管理的稅收。例如，營業(yè)稅、城市維護建設稅、房產稅、車船稅、車船使用牌照稅、城市房地產稅、契稅、土地增值稅等。中央地方共享稅：是指稅收收入只配有中央和地方按比例或法定方式分享的稅收。例如，增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅、對證券（股票）交易征收的印花稅等。【例3-4】（單項選擇）下列各項中，屬于中央稅的是（）。A.增值稅B.消費稅C.房產稅D.企業(yè)所得稅正確答案B4.按計稅標準分類：從價稅增值稅、營業(yè)稅；從量稅資源稅、耕地占用稅、車船稅；復合稅卷煙、白酒的消費稅二、稅法及

4、構成要素（一）稅收與稅法的關系稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系的法律規(guī)范的總稱。（二）稅法的分類1.按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法。稅收實體法：中華人民共和國企業(yè)所得稅法、中華人民共和國個人所得稅法稅收程序法：中華人民共和國稅收征收管理法2.按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內稅法、國際稅法、外國稅法等。3.按照稅收立法權限或者法律效力的不同，可以劃分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件等。（三）稅法的構成要素納稅義務人、征稅對象、稅率是構成稅法的三個最基本的要素。1.征稅人是指代表股票嘉興市稅收征管職權的各級稅

5、務機關和其他征收機關。稅務機關、海關。2.納稅義務人是指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。法人或自然人。3.征稅對象一個稅種區(qū)別于另一種稅種的主要標志。不同的征稅對象構成不同的稅種。4.稅目是指稅法中規(guī)定的征稅對象的具體項目，是征稅的具體根據(jù)，它規(guī)定了征稅對象的具體范圍。5.稅率稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。（1）比例稅率。是指對統(tǒng)一征稅對象，不論其數(shù)量多少、數(shù)額大小，均按同一比例征收的稅率。（2）定額稅率。是指對單為征稅對象規(guī)定固定數(shù)額，而不是采用百分比的形式。（3）累進稅率。是按征稅對象數(shù)額的大小，劃分為若干等級，各定一個稅率遞增征稅，數(shù)額越大稅率越高，一般適

6、用于對所得額的征稅。包括全額累進稅率、超額累進稅率和超率累進稅率。全額累進稅率：全部數(shù)額達到哪一級，就按哪一級的稅率征稅。【3-7】某納稅人本月應納稅所得額為5000元，其適用表31中所列的全額累進稅率：表31級數(shù)全月應納稅所得額（元）稅率（%）15000（含）以下102500020000（含）20320000以上30則該納稅人本月應納稅額=5000×10%=500（元）；若該納稅人本月應納稅所得稅為5001元，則該納稅人本月應納稅額=5001×20%=1000.2（元）。這種稅率計算簡單，但稅收負擔不合理，特別是在劃分級距的臨界點附近，稅負呈跳躍遞增，甚至會出現(xiàn)稅額增加超

7、過課稅對象數(shù)額增加的不合理現(xiàn)象，不利于鼓勵納稅人增加收入。超額累進稅率：同時適用幾個稅率分別計算，將計算結果相加后得出應納稅款。【3-8】某納稅人本月應納稅所得額為5000元，其適用表32中所列的超額累進稅率：表32級數(shù)全月應納稅所得額（元）稅率（%）15000（含）以下102500020000（含）20320000以上30則該納稅人本月應納稅額=5000×10%=500（元）；若該納稅人本月應納稅所得稅為5001元，則該納稅人本月應納稅額=5000×10%+1×20%=500.2（元）。超率累進稅率：征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，采用這種稅率的是土地增值稅。

8、6.計稅依據(jù) 計稅依據(jù)可以分為從價計征、從量計征、復合計征三種類型。（1）從價計征-課稅對象的自然數(shù)量與單位價格的乘積為計稅依據(jù)計稅金額=征稅對象的數(shù)量×計稅價格應納稅額=計稅金額×適用稅率（2）從量計征-課稅對象的自然實物量為計稅依據(jù)應納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額（3）復合計征。征稅對象的價格和數(shù)量均為其計稅依據(jù)。應納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額+計稅金額×適用稅率7.納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。例如，流轉稅在生產和流通環(huán)節(jié)納稅，所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。8.納稅期限納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的

9、期限。可分為按期納稅和按次納稅。9.納稅地點是指納稅人申報繳納稅款的地點。10.減免稅（1）減稅和免稅減稅是對應征稅款減征其一部分，免征是應征稅款全部予以免征。（2）起征點計稅依據(jù)數(shù)額達不到起征點的不征稅，達到起征點的按照計稅依據(jù)全額征稅。（3）免征額課稅對象就其全部數(shù)額中規(guī)定的免予征稅的數(shù)額。免征額是指凡稅法中規(guī)定有免征額的，只就超過免征額的部分征稅：起征點規(guī)定對達到和超過征點，就要按課稅對象的全部數(shù)額征稅不同。11.法律責任行政責任、刑事責任本節(jié)習題講解：【例題1】（例3-10）某納稅人按月繳納營業(yè)稅，納稅人所在地稅務局規(guī)定的起征點為500元，適用的稅率為5%。正確答案則該納稅人如果本月營

10、業(yè)額為480元，則不用交納營業(yè)稅；而如果本月營業(yè)額為600元，則本月應交納的營業(yè)稅為30元（600×5%）。【例題2·單選題】 （）是指國家征稅以法律形式預先規(guī)定課稅對象、額度和方法，便于征納雙方共同遵守。A.強制性B.固定性C.無償性D.自愿性正確答案B【例題3·單選題】下列各項中不屬于流轉稅的是（）。A.消費稅B.營業(yè)稅C.關稅D.車輛購置稅正確答案D【例題4·多選題】下列各項中屬于稅收實體法的是（）。A.稅收征收管理法B.個人所得稅法C.企業(yè)所得稅法D.中華人民共和國增值稅暫行條例正確答案BCD【例題5·單選題】區(qū)別不同類型稅種的主要標志

11、是（）。A.稅率B.納稅人C.征稅對象D.納稅期限 正確答案C【例題6·單選題】在稅制要素中，對征稅對象總額中的一部分數(shù)額免予征稅，只就減除后的剩余部分計征稅款，被免予征稅的這部分數(shù)額是（）。A.計稅依據(jù)B.免征額C.稅基D.起征點正確答案B【例題7·多選題】下列各項中屬于稅收要素的是（）。A.征稅人B.納稅義務人C.征稅對象D.法律責任正確答案ABCD【例題8·多選題】按現(xiàn)行稅法的規(guī)定，征稅稅率包括（）。A.比例稅率B.定額稅率C.累進稅率D.超額稅率正確答案ABC【例題9·多選題】按現(xiàn)行稅法規(guī)定，計稅依據(jù)可以分為（）。A.從價計征B.從量計征C.復合

12、計征D.獨立計征正確答案ABC【例題10·判斷題】課稅對象的數(shù)額超過起征點的，只就減除起征點后的剩余部分計征稅款。 （）正確答案錯本節(jié)重點歸納：1.稅收三特征及核心；2.稅收按征稅對象分類（流轉額的分類4個）；3.稅法按職能作用不同分為2個；4.稅法的11個要素；5.一種稅種區(qū)別另一稅種的標志；6.征稅對象與稅目的概念區(qū)分；7.稅率的類別及全額與超額累進稅率的概念區(qū)分；8.起征點與免征額的區(qū)別。 第二節(jié)主要稅種一、增值稅（一）增值稅的概念與分類增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。三類：1.生產型增值稅 以納稅人的銷售收入（或勞務收入）減

13、去用于生產、經營的外購原材料、燃料、動力等物質價值后的余額作為法定的增值額，但對于購入的固定資產及其折舊均不予扣除。2.收入型增值稅對于納稅人購置的用于生產、經營的固定資產，允許將已提折舊的價值額予以扣除。3.消費型增值稅（現(xiàn)行）允許納稅人將購置物質資料的價值和用于生產、經營的固定資產中所含的稅款，在購置當其全部一次扣除。我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。（二）增值稅一般納稅人 納稅人：在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人。1.一般納稅人：年應征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。2.小規(guī)模納稅人（三）增值稅稅率1.基本稅率 l7

14、%2.低稅率 13%【注意】與征收率不同，小規(guī)模納稅人實行征收率3%。（四）增值稅應納稅額增值稅一般納稅人，應納稅額等于當期銷項稅額減去當期進項稅額。1.銷項稅額銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供勞務，按照銷售額或提供應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額=銷售額×適用稅率2.銷售額收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。【3-13】紅程鋼廠為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，含增值稅的價格為20000元，適用的增值稅稅率為17%。則其增值稅銷項稅額為：正確答案不含稅銷售額=23400÷（1+17%）=20000（元）增值稅銷項稅額=2

15、0000×17%=3400（元）【3-14】紅程化妝品有限公司為增值稅一般納稅人，其進口一批應稅消費品，進口發(fā)票上注明的價格為36000元，其適用的消費稅稅率為10%、關稅稅率為50%，進口商品適用的增值稅稅率為17%。則其進口時需要繳納的增值稅稅額為：正確答案關稅=36000×50%=18000（元）增值稅組成計稅價格=（36000+18000）÷（1-10%）=60000（元）進口商品應繳納的增值稅稅額=增值稅組成計稅價格×17%=60000×17%=10200（元）3.進項稅額納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額為進項稅

16、額。需要注意的是，并不是納稅人支付的所有進項稅額都可以從銷項稅額中抵扣。下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（1）購進：購進取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）進口：海關取得的海關進口增值稅專用繳款書注明的增值稅額。（3）購進農產品：農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額=買價×扣除率（4）購進或者銷售貨物支付運輸費用：按照運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額=運輸費用金額×扣除率 【3-15】紅程有限公司為增值稅一般納稅人，其本月進口產品200000元，海關征收34000元增值稅，發(fā)生運費2000元、裝卸費和包裝費500元；向農業(yè)生產者購入

17、免稅產品30000元；購入原材料300000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為51000元。本月銷售產品1000000元適用的增值稅稅率為17%，則該企業(yè)本月應繳納的增值稅稅額計算為：正確答案本月增值稅進項稅額=34000+2000×7%+30000×13%+51000=89040（元）本月增值稅銷項稅額=1000000×17%=170000（元）本月應繳納的增值稅稅額=170000-89040=80960（元）（五）增值稅小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。所稱會計核算不健全是指不能

18、正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。1.從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；2.除第1項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的；3.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅：非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額（不含稅）和征收率計算增值稅應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。小規(guī)模納稅人增值稅征收率現(xiàn)統(tǒng)一為3%，征收率的調整由國務院決

19、定。【3-16】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月不含稅銷售額為200000元，適用的增值稅稅率為3%，則其本月應交納的增值稅稅額為：正確答案本月應交納的增值稅稅額=200000×3%=6000（元）【3-17】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月銷售商品一批，開出的普通發(fā)票價稅合計為412000元，其適用的增值稅征收率為3%。則其本月應交納的增值稅稅額為：正確答案不含稅銷售額=412000÷（1+3%）=400000（元）本月應交納的增值稅稅額=400000×3%=12000（元）（六）增值稅征收管理1.納稅義務發(fā)生的時間（1）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者

20、取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。（2）進口貨物，為報關進口的當天。增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。2.納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、l0日、l5日、1個月或者1個季度。3.納稅地點（1）固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅； （3）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務

21、機關申報納稅； （4）進口貨物，應當向報關地海關申報納稅。二、消費稅（一）消費稅的概念和計稅方法特定消費品為課稅對象所征收的一種稅，屬于流轉稅的范疇。在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數(shù)消費品再征收一道消費稅。我國消費稅有以下三種計稅方法：1.從價定率。2.從量定額。3.從量從價復合計稅。（二）消費稅納稅人在中國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。（三）消費稅稅目和稅率1.消費稅稅目2.消費稅稅率消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式。（四）消費稅應納稅額1.從價定率應納稅額=銷售額×稅率銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。銷售額：含消費稅但不

22、含增值稅（與增值稅的銷售額一致）【3-18】某企業(yè)銷售應稅消費品一批取得30000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為5100元，其適用的消費稅稅率為10%。則其應交納的消費稅稅額為：正確答案應交納的消費稅稅額=30000×10%=3000（元）【3-19】某企業(yè)對消費者銷售一批應稅消費品取得23400元，開出普通發(fā)票，其適用的消費稅稅率為10%、增值稅稅率為17%。則其應交納的消費稅稅額為：正確答案不含增值稅的銷售額=23400÷（1+17%）=20000（元）應交納的消費稅稅額=20000×10%=2000（元）2.從量定額應納稅額=銷售數(shù)量×單位

23、稅額【3-20】某企業(yè)銷售黃酒2噸，每噸適用的消費稅額為240元，則其應交納的消費稅稅額為：正確答案應交納的消費稅稅額=2×240=480（元）3.復合計征現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復合計征方法。應納稅額=銷售額（或組成計稅價格）×稅率+銷售數(shù)量×單位稅額 4.應稅消費品已納稅款扣除按當期生產領用數(shù)量計算準予扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款。【3-21】某企業(yè)本月購入已交給消費稅的甲材料30000地用于生產A應稅消費品。甲材料適用的消費稅稅率為20%，本月領用20000元用于生產A產品。A產品不含增值稅的售價為42000元，其適用

24、的消費稅稅率為30%。則該企業(yè)本月應交納的消費稅稅額為：正確答案本月工資應交納的消費稅稅額=42000×30%-20000×20%=8600（元）（五）消費稅征收管理1.納稅義務發(fā)生時間2.納稅期限3.納稅地點納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，除國家另有規(guī)定的外，應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅。三、營業(yè)稅（一）營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是以在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務稅。（二）營業(yè)稅納稅人應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產。（三）營業(yè)稅的稅目和稅率按照行業(yè)、類別的不同分別采用不同的比例稅率（

25、四）營業(yè)稅應納稅額營業(yè)稅應納稅額=營業(yè)額×稅率【3-22】某企業(yè)8月份取得銷售房屋收入3000000元，轉讓專利權收入20000元，提供運輸服務收入150000元。則該月期應交納的營業(yè)稅稅額為：正確答案該月應交納的營業(yè)稅稅額=3000000×5%+20000×5%+150000×3%=150000+1000+4500=155500（元）（五）營業(yè)稅征收管理1.納稅義務發(fā)生時間營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。2.納稅期限3.納稅地點營業(yè)稅的納稅地點原則上采取屬地征收的方法，就是納稅人在經營行為發(fā)生地繳納應

26、納稅款。四、企業(yè)所得稅（一）企業(yè)所得稅的概念居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。（二）企業(yè)所得稅征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產經營所得、其他所得和清算所得。（1）居民企業(yè)的征稅對象居民企業(yè)應就來源于中國境內、境外的所得作為征稅對象。所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得，以及利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得

27、。（2）非居民企業(yè)的征稅對象非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。（三）稅率企業(yè)所得稅實行比例稅率，基本稅率為25%。符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。（四）企業(yè)所得稅應納稅所得額應納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除以前年度虧損1.收入總額企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，具體有銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息、紅利等權益性投資收益，以及利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。

28、2.不征稅收入（1）財政撥款（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金3.免稅收入（1）國債利息收入（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益。（3）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。（4）符合條件的非營利組織的收入。4.準予扣除的項目（1）成本。企業(yè)銷售商品、提供勞務、轉讓固定資產、無形資產的成本。（2）費用。銷售（經營）費用、管理費用和財務費用。（3）稅金。是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項稅金及其附加。（4）損失。固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，

29、呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。5.不得扣除的項目（1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。（2）企業(yè)所得稅稅款。（3）稅收滯納金。（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失。（5）超過規(guī)定標準的捐贈支出。（6）非廣告性質贊助支出。（7）不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。6.虧損彌補稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。【3-23】某企業(yè)2004年發(fā)生虧損20萬元，2005年盈利12萬元，2006年虧損1萬元，2007年盈利4萬

30、元，2008年虧損5萬元，2009年盈利2萬元，2010年盈利為38萬元。則該單位20042010年總計應繳納的企業(yè)所得稅稅額為（適用的企業(yè)所得稅稅率為25%）：正確答案應納稅所得額=38-1-5=32（萬元）應納企業(yè)所得稅稅額=32×25%=8（萬元）【3-24】某企業(yè)全年取得的收入總額為200萬元，其中，國債利息收入2萬元，財政撥款10萬元，取得居民企業(yè)之間的股息收入8萬元，其余為產品銷售收入。全年產品銷售成本為120萬元，支付稅收滯納金1萬元，支付廣告費4萬元，向紅十字會捐贈現(xiàn)金0.5萬元， 發(fā)生管理費用17萬元（其中業(yè)務招待費5萬元）。全年申報且支付的工資總額為35萬元，支付

31、的職工福利費為18萬元，全年支付的工會經費為1萬元，支付的職工教育經費為3萬元。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，則其全年應納所得稅額為：（1）營業(yè)收入=200-2-10-8=180（萬元）銷售成本=120（萬元）（2）廣告費：扣除限額=（200-2-10-8）×15%=27（萬元）允許扣除額=4（萬元）（3）業(yè)務招待費：扣除限額=（200-2-10-8）×5=0.9（萬元）實際發(fā)生額的60%=5×60%=3（萬元）允許扣除額=0.9（萬元）（4）允許扣除的工資總額=35（萬元）（5）職工福利費扣除限額=35×14%=4.9（萬元）實際支付18萬元，允許扣

32、除的金額=4.9（萬元）（6）工會經費的扣除限額=35×2%=0.7（萬元）實際支付工會經費1萬元，允許扣除的金額=0.7（萬元）（7）職工教育經費扣除限制=35×2.5%=0.875（萬元）實際支付職工教育經費3萬元，允許扣除的金額=0.875（萬元）（8）公益性捐贈扣除：利潤總額=200-120-1-17-4-0.5=57.5（萬元）公益性捐贈扣除限額=57.5×12%=6.9（萬元）實際捐贈0.5萬元，允許扣除的金額=0.5（萬元）（9）應納稅所得額=（200-2-10-8）-120-4-（17-5）-0.9+（18-4.9）+（1-0.7）+（3-0.87

33、5）-0.5=58.125（萬元）（10）應納企業(yè)所得稅稅額=58.125×25%=14.53125（萬元）（五）企業(yè)所得稅征收管理1.納稅地點（1）居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。（2）居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅時，應當統(tǒng)一核算應納稅所得額。2.納稅期限企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。3.納稅申報按月或按季預繳的，應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。自年度終了之日

34、起5個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。五、個人所得稅（一）個人所得稅概念個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅。（二）個人所得稅納稅義務人個人所得稅的納稅義務人，包括中國公民、個體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和香港、澳門、臺灣同胞。（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)）（三）個人所得稅的稅目和稅率1.工資、薪金所得工資、薪金所得，適用九級超額累進稅率，稅率為5%45%。2.個體工商戶、個人獨資、合伙企業(yè)的生產、經營所得；對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，適用5%35%的五級超額累進稅率。3.稿酬所得適用比例稅

35、率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%。4.勞務報酬所得適用比例稅率，稅率為20%。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務院規(guī)定。勞務報酬所得實際上適用20%、30%、40%的三級超額累進稅率。5.特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得、偶然所得和其他所得（四）個人所得稅應納稅所得額1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2 000元后的余額為應納稅所得額。【3-25】某工人6月份的工資所得為30000元,則該工人應交納的個人所得稅稅額為：應納稅所得額=30000-2000=28000（元）應納個人所得稅稅額=28000×25%-

36、1375=5625（元）2.個體工商戶的生產、經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。【3-26】某個體工商房全年收入300000元，發(fā)生的費用損失為180000元。則其應交納的個人所得稅稅額為：應納稅所得額=300000-180000=12000（元）應納個人所得稅稅額=120000×35%-6750=35250（元）3.對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。4.5.勞務報酬所得、稿酬所得，每次收入不超過4 000元的，減除費用800元；4 000元以上的，減除20%的費用，

37、其余額為應納稅所得額。6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。【3-27】李明2010年3月取得如下收入：（1）薪金收入為3000元；（2）一次性稿費收入5000元；（3）一次性講課收入500元；（4）到期國債利息收入1000元；（5）一次性翻譯資料收入2500元。請計算李明2010年3月應交納的個人所得稅稅額。【解析】（1）薪金收入應交納的個人所得稅稅額=（3000-2000）×10%-25=75（元）（2）稿費收入應交納的個人所得稅稅額=5000×（1-20%）×20%×（1-30%）=560（元）（3）一次性講課收

38、入發(fā)球勞務報酬所得，不滿4000元的減800元，500-800=-300（元），所以不用交納個人所得稅。國債利息收入免交個人所得稅。（4）一次性翻譯資料收入應交納的個人所得稅稅額=（2500-800）×20%=340（元）李明2010年3月應交納的個人所得稅稅額=75+560+340=975（元）（五）個人所得稅征收管理個人所得稅的納稅辦法有自行申報納稅和代扣代繳兩種。本節(jié)習題講解：【例題1·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，必須認定為小規(guī)模納稅人的是（）。A.年不含稅應稅銷售額在150萬元以上的從事貨物生產的企業(yè)B.年不含稅應稅銷售額在280萬元以下的商業(yè)企業(yè)

39、c.年不含稅應稅銷售額為1000萬元的商業(yè)企業(yè)D.年不含稅應稅銷售額為60萬元的商業(yè)企業(yè)正確答案D【例題2·多選題】下列關于增值稅納稅地點的表述中正確的有（）。A.固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機構申報納稅B.固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或應稅勞務應當向勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅C.非固定業(yè)戶銷售貨物應當向銷售地的主管稅務機關申報納稅D.進口貨物應當向機構所在地海關申報納稅正確答案AC【例題3·判斷題】計算銷項稅是以含增值稅的銷售額作為計稅依據(jù)。（）正確答案錯【例題4·單選題】下列關于增值稅的納稅義務發(fā)生的時間表述不正確的是（）。A.視同銷售貨物的行為

40、為貨物移送的當天B.采用預收貨款方式的為預收貨款的當天C.進口貨物，其納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天D.賒銷方式銷售貨物為合同約定的收款日期當天正確答案B【例題5·判斷題】工資、薪金所得，以每月收入額減除費用800元后的余額為應納稅所得額。正確答案錯【例題6·單選題】下列各項應納營業(yè)稅的是（）。A.銷售不動產B.銷售機器設備C.提供修理修配勞務D.銷售服裝正確答案A【例題7·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列關于企業(yè)所得稅納稅人的表述中不正確的是（）。A.居民企業(yè)就其來源于我國境內外的全部所得繳稅B.非居民企業(yè)就其來源于我國境內外的全部所得繳稅C.個體工商戶不

41、是企業(yè)所得稅的納稅人D.企業(yè)設有多個不具有法人資格的營業(yè)機構的，實行由法人匯總納稅正確答案B【例題8·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，不計入收入總額的是（）。A.轉讓固定資產取得的收入B.出租固定資產取得的租金收入C.固定資產盤盈收入D.財政撥款正確答案D【例題9·單選題】下列各項中屬于不征稅收入的是（）。A.國債利息收入B.非營利組織的收入C.依據(jù)收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金D.因債權人緣故確實無法支付的應付款項正確答案C【例題10·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，不能扣除的稅金是

42、（）。A.消費稅B.營業(yè)稅C.增值稅D.房產稅正確答案C【例題11·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時準予扣除的是（）。A.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益額B.稅收滯納金C.被沒收財物的損失D.銀行按規(guī)定加收的罰息正確答案D【例題12·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損準予在以后（）年內彌補。A.3B.5C.7D.4正確答案B本節(jié)重點總結：1.增值稅定義中的課稅對象；2.消費型增值稅的定義；3.增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分；4.增值稅的銷售額的構成（全部價款及價外費用，含關稅和消費稅）；5.增值稅銷項

43、稅額與進項稅額的計算；6.增值稅固定業(yè)戶的納稅地點；7.增值稅納稅義務的時間；8.消費稅兩種稅率、三種計稅方法；9.消費稅應納稅額的計算；10.營業(yè)稅課稅對象及納稅義務發(fā)生時間；11.居民企業(yè)與非居民企業(yè)所得稅的課稅對象、稅率；12.企業(yè)所得稅應納稅額的計算；13.企業(yè)所得稅不得扣除的項目；14.企業(yè)所得稅的納稅地點與納稅期限；15.個人所得稅的納稅義務人（包括個體工商戶），也分為居民和非居民；16.工資薪金所得稅率；17.工資薪金所得、勞務報酬、稿酬的計算。 第三節(jié)稅收征管一、稅務登記稅務登記是稅務機關依據(jù)稅法規(guī)走，對納稅人的生產、經營活動進行登記管理的一項法定制度，也是納稅人依法履行納稅義

44、務的法定手續(xù)。稅務登記是稅務機關對納稅人實施稅務管理的首要環(huán)節(jié)和基礎工作。1.范圍：企業(yè)、企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所、個體工商戶和從事生產、經營的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產、經營的納稅人）均應辦理稅務登記。除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外，也應當按照規(guī)定辦理稅務登記。【3-28】（判斷）下崗職工王某開辦了一商品經營部，按規(guī)定享受一定期限內的免稅優(yōu)惠，他認為既然免稅就不需要辦理稅務登記，此觀點正確。（）正確答案×答案解析根據(jù)我國稅收法律制度的有關規(guī)定，凡是從事生產經營的單位和個體工商戶均應當辦理稅務登記。2.種類：開業(yè)登記，變更登記，停業(yè)、

45、復業(yè)登記，注銷登記，外出經營報驗登記等。（一）開業(yè)登記（先工商后稅務）1.對象（同稅務登記）2.時間地點（1）自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記。（2）自負有納稅義務發(fā)生之日起30日內向稅務機關申報辦理稅務登記（除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外）。【3-29】（單項選擇）王某在某市A縣設立公司并在A縣稅務局登記，王某經過對該市各地區(qū)對其產品需求的調查，確定到B縣銷售產品。王某2009年8月2010年3月在B縣累計經營180天，則王某應向（）稅務機關辦理稅務登記手續(xù)。A.A縣B.B縣C.A縣或B縣D.不用辦理稅務登記正確答案B答案解析王

46、某應向B縣稅務局辦理稅務登記手續(xù)。根據(jù)稅務登記的有關規(guī)定，從事生產、經營的納稅人外出經營，在同一地累計超過180天的，應當在營業(yè)地辦理稅務登記手續(xù)。所以王某應在B縣稅務機關申報辦理稅務登記手續(xù)。3.內容4.程序稅務登記表申請。在申報辦理稅務登記時，納稅人應認真填寫稅務登記表。提供相關證件、資料。【3-31】（不定項選擇）企業(yè)向稅務機關辦理稅務登記時需要提供的資料有（）。A.營業(yè)執(zhí)照B.法人代表人的身份證C.企業(yè)章程D.企業(yè)財務報表正確答案ABC受理。審核。核發(fā)稅務登記證。稅務機關應當自收到申報之日起30日內審核并發(fā)給稅務登記證件。5.稅務登記證及主管機關（1）稅務登記證的作用。必須持稅務登記證

47、件的事項：a.開立銀行賬戶；b.申請減稅、免稅、退稅；c.申請辦理延期申報、延期繳納稅款；d.領購發(fā)票；e.申請開具外出經營活動稅收管理證明；f.辦理停業(yè)、歇業(yè)；g.其他有關稅務事項。（2）稅務登記證的管理a.稅務機關對已核發(fā)的稅務登記證件，實行定期驗證和換證制度：每年一驗，3年一換；b.納稅人應當將稅務登記證正本在其生產、經營場所或者辦公場所公開懸掛，接受稅務機關檢查；c.納稅人遺失稅務登記證件的，應當在15日內書面報告主管稅務機關，并登報聲明作廢；d.銀行賬戶管理。從事生產、經營的納稅人應當自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起15日內，向主管稅務機關書面報告其全部賬號；發(fā)生變化的，應當

48、自變化之日起15日內，向主管稅務機關書面報告。（3）稅務登記主管機關。稅務登記的主管機關是縣以上國稅和地稅局。（二）變更登記稅務登記內容發(fā)生變化的，應當向原登記的稅務機關申報辦理變更稅務登記。1.范圍（變更情形）發(fā)生改變名稱、改變法定代表人、改變經濟性質和經濟類型、改變住所和經營地點（不涉及主管稅務機關變動的）、改變生產經營或經營方式、增減注冊資本、改變隸屬關系、改變生產經營期限、改變或增減銀行賬號、改變生產經營權屬。2.時間-30天自工商行政管理機關辦理變更登記之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。【3-33】（多項選擇）在下列情況下，企業(yè)需要辦理變更登記的有（）。

49、A.企業(yè)改變開戶銀行B.企業(yè)改變憑據(jù)但不改變主管稅務機關C.企業(yè)改變法定代表人D.企業(yè)被吊銷營業(yè)執(zhí)照正確答案ABC答案解析根據(jù)我國稅收法律制度的規(guī)定，納稅人辦理稅務登記后發(fā)生改變名稱、改變法寶代表人、改變經濟性質或經濟類型、改變依據(jù)和經營地點（不涉及主管稅務機關變動的）、改變生產或經營方式、增減注冊資金（資本）、改變隸屬關系、改變生產經營期限、改變或增減銀行賬號、改變生產經營權屬以及改變其他稅務登記內容的應當辦理變更稅務登記手續(xù)。【3-35】（單項選擇）企業(yè)辦理變更稅務登記的，稅務機關應當自受理之日起（）內，審核辦理變更稅務登記。A.10日B.10個工作日C.30個工作日D.30日正確答案D答

50、案解析根據(jù)我國稅收法律制度的規(guī)定，企業(yè)辦理變更稅務登記的，稅務機關應當自受理之日起30日內，審核辦理變更稅務登記。（三）停業(yè)、復業(yè)登記實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業(yè)的，應當在停業(yè)前向稅務機關申報辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限不得超過一年。納稅人應當于恢復生產經營之前，向稅務機關申報辦理復業(yè)登記，如實填寫停、復業(yè)報告書，領回并啟用稅務登記證件、發(fā)票領購簿及其停業(yè)前領購的發(fā)票。納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復生產經營的，應當在停業(yè)期滿前向稅務機關提出延長停業(yè)登記申請，并如實填寫停、復業(yè)報告書。停業(yè)期滿又不申請延長停業(yè)的，稅務機關應當視為已恢復營業(yè)。納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務的，應當按照稅收法

51、律、行政法規(guī)的規(guī)定申報繳納稅款。【3-36】（判斷）企業(yè)在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務的，應當在復業(yè)后與其他發(fā)生的納稅義務一起申報納稅。（）正確答案×答案解析根據(jù)我國稅收法律制度的規(guī)定，納稅人停業(yè)期間發(fā)生納稅義務的，應當及時向主管稅務機關申報，依法繳納稅款，而不是在復業(yè)后辦理。（四）注銷登記注銷登記是指納稅人由于法定的原因終止納稅義務時，向原稅務機關申請辦理的注銷稅務登記的手續(xù)。向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前：納稅人發(fā)生解散、破產、撤銷以及其他情形。自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內：納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關予以撤銷登記住所、經營地點變動前，

52、持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并自注銷稅務登記之日起30日內向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記。境外企業(yè)在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當在項目完工、離開中國前15日內，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。【3-37】（判斷）外國企業(yè)在我國承包項目的，應在離開中國前30日內辦理注銷稅務登記。（）正確答案×（五）外出經營報驗登記納稅人到外縣（市）臨時從事生產經營活動的，應當在外出生產經營以前，持稅務登記證向主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明（以下簡稱外管證）。稅務機關按照一地一證的原則，核發(fā)外管證，外管證的有效期限一般為30日，最長不得超過180天。納稅人應當在外管證注明地進行生產經營前向當?shù)囟悇諜C關報驗登記，并提交稅務登記證件副本和外管證。（六）違反稅務登記規(guī)定的法律責任辦理：責令限期改正，2000元以下罰款；2000元以上1萬元以下的罰款。使用：2000元以上1萬元以下的罰款，1萬到5萬。【3-38】（不定項選擇）企業(yè)未按規(guī)定辦理稅務登記的，稅務機關可以作出（）處罰。A.責令限期改正B.通報C.對責任人處以2000元的罰款D.對單位處以1500元的罰款正確答案AD答案解析根據(jù)我國稅收法律制度的規(guī)定，納稅人未按照規(guī)