1、1第第4 4章章 外幣折算外幣折算n企業會計準則第企業會計準則第1919號號外幣折算外幣折算n4.1 4.1 外幣折算及其會計準則外幣折算及其會計準則n4.2 4.2 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理n4.3 4.3 外幣財務報表折算外幣財務報表折算n4.4 4.4 外幣業務的信息披露外幣業務的信息披露2第一節第一節 外幣折算及其會計準則外幣折算及其會計準則3一、外幣、外幣交易與外幣折算一、外幣、外幣交易與外幣折算n（一）外幣（一）外幣n狹義的外幣：原指外國的貨幣，即本國貨幣以外狹義的外幣：原指外國的貨幣，即本國貨幣以外的其他國家或地區的流通幣，包括各種紙幣和鑄的其他國家或地區的流通幣，包

2、括各種紙幣和鑄幣等。幣等。 n廣義的外幣是指所有以外幣表示的、廣義的外幣是指所有以外幣表示的、能夠用于國能夠用于國際結算的支付手段際結算的支付手段, ,具體包括外國貨幣、有價證券、具體包括外國貨幣、有價證券、支付憑證等。因側重于可支付憑證等。因側重于可“國際匯兌國際匯兌”，故又被，故又被稱為稱為“外匯外匯”。n對會計而言，外幣是指記賬本位幣以外的貨幣。對會計而言，外幣是指記賬本位幣以外的貨幣。4n（二）外幣交易（二）外幣交易n外幣交易亦稱外幣業務，是以外幣計價或外幣交易亦稱外幣業務，是以外幣計價或結算的交易。結算的交易。n（三）外幣折算（三）外幣折算n外幣折算是建立在外幣、外幣交易基礎上外幣折

3、算是建立在外幣、外幣交易基礎上的一種會計業務。的一種會計業務。外幣交易折算外幣交易折算外幣報表折算外幣報表折算5n二、記賬本位幣及其確定要求二、記賬本位幣及其確定要求 P45P45n記賬本位幣：企業經營所處的主要經濟環記賬本位幣：企業經營所處的主要經濟環境中的貨幣。境中的貨幣。主要經濟環境：主要經濟環境：企業主要收、支現金的經濟企業主要收、支現金的經濟環境環境，使用該環境中的貨幣最能反映企業主，使用該環境中的貨幣最能反映企業主要交易的經濟后果。例如，我國企業一般以要交易的經濟后果。例如，我國企業一般以人民幣作為記賬本位幣。人民幣作為記賬本位幣。6n1 1、境內企業境內企業記賬本位幣的確定記賬本

4、位幣的確定 n按照我國按照我國會計法會計法的規定，會計核算的規定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業務收支以人以人民幣為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是編其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。報的財務會計報告應當折算為人民幣。7n企業記賬本位幣的選定應考慮以下因素：企業記賬本位幣的選定應考慮以下因素：n（1 1）該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，）該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算；算； 從日常活動

5、收入的角度看從日常活動收入的角度看n例：國內甲外商投資企業，例：國內甲外商投資企業，80%80%的營業收入來源的營業收入來源于向各國的出口，商品銷售價格一般以美元結于向各國的出口，商品銷售價格一般以美元結算，主要受美元的影響，從影響商品和勞務的算，主要受美元的影響，從影響商品和勞務的銷售價格的角度看，該企業應選擇美元作為記銷售價格的角度看，該企業應選擇美元作為記賬本位幣。賬本位幣。8n（2 2）該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、）該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算；的計價和結算； 從日常活動支出的角度看

6、從日常活動支出的角度看n接前例，如果甲企業除廠房設施、接前例，如果甲企業除廠房設施、2525的人工的人工成本在國內以人民幣采購外，生產所需原材料、成本在國內以人民幣采購外，生產所需原材料、機器設備以及機器設備以及7575以上的人工成本以美元在國以上的人工成本以美元在國際市場采購，則可進一步確定甲的記賬本位幣際市場采購，則可進一步確定甲的記賬本位幣是美元。是美元。 9n（3 3）該貨幣是融資活動獲得的貨幣以及保存從）該貨幣是融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。經營活動中收取款項所使用的貨幣。n前例，如果甲企業的人工成本、原材料及相應的前例，如果甲企業的人工成本、原材料及相

7、應的廠房設施、機器設備等廠房設施、機器設備等9595以上在國內采購并以以上在國內采購并以人民幣計價，則難以判定甲的記賬本位幣應選擇人民幣計價，則難以判定甲的記賬本位幣應選擇美元還是人民幣，還需要結合因素美元還是人民幣，還需要結合因素3 3予以確定。予以確定。 n如果甲企業取得的美元營業收入在匯回國內時直如果甲企業取得的美元營業收入在匯回國內時直接換成了接換成了人民幣存款人民幣存款，且甲對美元波動產生的外，且甲對美元波動產生的外幣風險進行了套期保值，甲應當確定其記賬本位幣風險進行了套期保值，甲應當確定其記賬本位幣為人民幣。幣為人民幣。10n說明說明n在確定企業的記賬本位幣時，上述因素的重要程在確

8、定企業的記賬本位幣時，上述因素的重要程度因企業具體情況不同而不同，需要度因企業具體情況不同而不同，需要企業管理層企業管理層根據實際情況進行判斷根據實際情況進行判斷。n一般情況下，綜合考慮前兩項即可確定企業的記一般情況下，綜合考慮前兩項即可確定企業的記賬本位幣，第三項作為參考因素，視其對企業收賬本位幣，第三項作為參考因素，視其對企業收支現金的影響程度而定。（按前兩項不能確定，支現金的影響程度而定。（按前兩項不能確定，第三項起重要作用。）第三項起重要作用。）11n2 2、境外經營境外經營記賬本位幣的確定記賬本位幣的確定 n境外經營：也是一個企業境外經營：也是一個企業通常是指企業在通常是指企業在境外

9、的境外的子公司、合營企業、子公司、合營企業、聯營企業、分支機構；聯營企業、分支機構；當企業在當企業在境內的境內的子公司、聯營企業、合營企子公司、聯營企業、合營企業或者分支機構，選定的業或者分支機構，選定的記賬本位幣不同于企記賬本位幣不同于企業的業的記賬本位幣的，也視同境外經營。記賬本位幣的，也視同境外經營。 12n區分區分某實體某實體是否為是否為該企業該企業的境外經營：的境外經營：n該實體與企業的關系，是否為企業的子該實體與企業的關系，是否為企業的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構；公司、合營企業、聯營企業、分支機構；n該實體的記賬本位幣是否與企業的記賬該實體的記賬本位幣是否與企業的記賬本位

10、幣相同，而不是以該實體是否在企業本位幣相同，而不是以該實體是否在企業所在地的境外作為標準。所在地的境外作為標準。13境外經營在確定其記賬本位幣時，要考慮前境外經營在確定其記賬本位幣時，要考慮前述企業選定記賬本位幣時應考慮的因素，還述企業選定記賬本位幣時應考慮的因素，還應當考慮該境外經營與企業的關系：應當考慮該境外經營與企業的關系：n（1 1）境外經營對其所從事的活動是否擁）境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。（如經營政策、銷售方有很強的自主性。（如經營政策、銷售方式、進貨來源等）式、進貨來源等）是，根據所處主要經濟環境選擇記賬本位幣是，根據所處主要經濟環境選擇記賬本位幣否，選擇與企業

11、采用相同的記賬本位幣否，選擇與企業采用相同的記賬本位幣14n（2 2）境外經營活動中與企業的交易是否）境外經營活動中與企業的交易是否占有較大比重。占有較大比重。是，選擇與企業采用相同的本位幣是，選擇與企業采用相同的本位幣否，根據所處主要經濟環境選擇本位幣否，根據所處主要經濟環境選擇本位幣n例：國內甲公司以人民幣作為記賬本位幣，該例：國內甲公司以人民幣作為記賬本位幣，該公司在美國設有一家子公司丙公司，丙公司在公司在美國設有一家子公司丙公司，丙公司在美國的經營活動擁有完全的自主權：自主決定美國的經營活動擁有完全的自主權：自主決定其經營政策、銷售方式、進貨來源等，甲與丙其經營政策、銷售方式、進貨來源

12、等，甲與丙除了投資與被投資關系外，基本不發生業務往除了投資與被投資關系外，基本不發生業務往來。來。15 n（3 3）境外經營活動產生的現金流量是否）境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量，是否可以隨時直接影響企業的現金流量，是否可以隨時匯回。匯回。是，選擇與企業采用相同的本位幣是，選擇與企業采用相同的本位幣否，根據所處主要經濟環境選擇本位幣否，根據所處主要經濟環境選擇本位幣n（4 4）境外經營活動產生的現金流量是否）境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。足以償還其現有債務和可預期的債務。是，根據所處主要經濟環境選擇記賬本位幣是，根據所處主要經濟環境選擇記

13、賬本位幣否，選擇與企業采用相同的記賬本位幣否，選擇與企業采用相同的記賬本位幣16n接前例，丙公司的產品主要在美國市場接前例，丙公司的產品主要在美國市場銷售，其一切費用開支等均由丙公司在銷售，其一切費用開支等均由丙公司在當地自行解決。當地自行解決。n綜上：丙公司應當選擇美元作為記賬本綜上：丙公司應當選擇美元作為記賬本位幣。位幣。17n3 3、記賬本位幣變更的會計處理要求、記賬本位幣變更的會計處理要求 P46P46 n記賬本位幣一經確定，除其經營所處的主要經濟記賬本位幣一經確定，除其經營所處的主要經濟環境發生變化外，不得隨意變更。環境發生變化外，不得隨意變更。n確需變更記賬本位幣的，應當采用確需變

14、更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即變更當日的即期匯率期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。n如果企業變更記賬本位幣，應當提供確鑿的證明，如果企業變更記賬本位幣，應當提供確鑿的證明，以顯示企業經營所處的主要經濟環境確實發生了以顯示企業經營所處的主要經濟環境確實發生了重要變化，并在財務報表附注披露清楚。重要變化，并在財務報表附注披露清楚。18三、外幣交易及其不同類型三、外幣交易及其不同類型n（一）外幣交易的構成（一）外幣交易的構成 n外幣交易亦稱外幣業務，是以外幣計價或結外幣

15、交易亦稱外幣業務，是以外幣計價或結算的交易。算的交易。 買入或賣出以外幣計價的商品、勞務等；買入或賣出以外幣計價的商品、勞務等；商品：存貨、固定資產、無形資產、債權或股商品：存貨、固定資產、無形資產、債權或股權等。例如以人民幣為記賬本位幣的國內甲公權等。例如以人民幣為記賬本位幣的國內甲公司向國外乙公司購進或銷售商品，貨款以美元司向國外乙公司購進或銷售商品，貨款以美元結算。結算。19n外幣交易的構成外幣交易的構成n借入或者借出外幣資金以及接受外幣借入或者借出外幣資金以及接受外幣投資；投資；借入或者借出借入或者借出外幣資金外幣資金n企業企業金融機構金融機構n金融機構金融機構金融機構金融機構n企業發

16、行以外幣計價或結算的債券等企業發行以外幣計價或結算的債券等接受外幣投資接受外幣投資20n外幣交易的構成外幣交易的構成n進行貨幣之間的相互兌換。進行貨幣之間的相互兌換。n在會計期末將以外幣計價的交易事項進在會計期末將以外幣計價的交易事項進行期末匯率的折算調整。行期末匯率的折算調整。n其他以外幣計價或者結算的交易，如接其他以外幣計價或者結算的交易，如接受外幣現金捐贈。受外幣現金捐贈。n均有實際業務發生，均有實際業務發生，沒有。沒有。21n注意：注意：P46n一般來看，企業外幣交易應發生于國際交往的經一般來看，企業外幣交易應發生于國際交往的經濟業務中。濟業務中。n若本國內企業間的交易約定以某一非記賬

17、本位幣若本國內企業間的交易約定以某一非記賬本位幣結算，其相關的交易活動也屬外幣業務。結算，其相關的交易活動也屬外幣業務。n而企業與境外的企業交易按照本企業的記賬本位而企業與境外的企業交易按照本企業的記賬本位幣結算時，則不作為該企業的外幣業務。幣結算時，則不作為該企業的外幣業務。 外幣交易的關鍵：非記賬本位幣結算外幣交易的關鍵：非記賬本位幣結算22（二）外幣交易的不同類型（二）外幣交易的不同類型n1.1.貨幣兌換貨幣兌換。本位幣購買外幣；外幣賣出。本位幣購買外幣；外幣賣出以取得本位幣；將一種外幣轉換成另一種以取得本位幣；將一種外幣轉換成另一種外幣。外幣。 前述前述n2.2.取得或者支付外幣資金取

18、得或者支付外幣資金。這類事項既包。這類事項既包括取得以外幣表現的權益括取得以外幣表現的權益( (如接受投資如接受投資) )、債務債務( (如外幣借款如外幣借款) )以及經營活動收入，也以及經營活動收入，也包括以外幣對外支付的所有事項。包括以外幣對外支付的所有事項。 前述前述23n3.3.通過結匯、購匯等方式銷售或者采購通過結匯、購匯等方式銷售或者采購以外幣計價的商品、勞務等。亦即企業以外幣計價的商品、勞務等。亦即企業發生的發生的通過金融機構通過金融機構進行人民幣與外幣進行人民幣與外幣結算結算的業務。的業務。24n4.4.外幣折算。是指沒有實際的外幣收取、外幣折算。是指沒有實際的外幣收取、支付事

19、項。因為匯率變動、報表轉換等原支付事項。因為匯率變動、報表轉換等原因，在因，在會計賬表上會計賬表上對外幣業務事項進行對外幣業務事項進行計計算、調整算、調整，并將調整的差異計入損益等的，并將調整的差異計入損益等的業務活動。業務活動。外幣交易折算：前述外幣交易折算：前述外幣報表折算外幣報表折算25n四、外幣交易的相關概念四、外幣交易的相關概念n1 1、外匯、外匯 n外匯：指一國持有的以外幣表示的用以進外匯：指一國持有的以外幣表示的用以進行國際結算的支付手段。行國際結算的支付手段。n中華人民共和國外匯管理條例中華人民共和國外匯管理條例：外國現鈔，包括紙幣、鑄幣；外國現鈔，包括紙幣、鑄幣；外幣支付憑證

20、或支付工具，包括票據、銀行存外幣支付憑證或支付工具，包括票據、銀行存款憑證、銀行卡等；款憑證、銀行卡等；外幣有價證券，包括債券、股票等；外幣有價證券，包括債券、股票等；特別提款權；特別提款權；其他外匯資產。其他外匯資產。26n2 2、匯率、匯率 n（1 1）匯率及標價方法）匯率及標價方法 n匯率又稱外匯匯價、兌換率或外匯牌價，匯率又稱外匯匯價、兌換率或外匯牌價，是指一個國家（或地區）的貨幣兌換成是指一個國家（或地區）的貨幣兌換成另一個國家（或地區）貨幣的比率，或另一個國家（或地區）貨幣的比率，或是指是指兩種不同貨幣之間的比價兩種不同貨幣之間的比價。27外匯標價方法外匯標價方法28n（2 2）匯

21、率的分類）匯率的分類n按照匯率的制定和使用方式分類按照匯率的制定和使用方式分類市場匯率市場匯率指外匯市場上由交易雙方的供求關指外匯市場上由交易雙方的供求關系形成的匯率，這種匯率經常隨市場行情的系形成的匯率，這種匯率經常隨市場行情的變化而上下波動。變化而上下波動。法定匯率法定匯率又稱官方匯率，是由各國政府根據又稱官方匯率，是由各國政府根據發展經濟的政策和交易性質而制定的匯率。發展經濟的政策和交易性質而制定的匯率。29n按照匯率記入賬中時間分類按照匯率記入賬中時間分類現行匯率現行匯率是指企業將外匯款項記入賬中，或是指企業將外匯款項記入賬中，或者是編制財務報表時采用的匯率。故又被稱者是編制財務報表時

22、采用的匯率。故又被稱為為記賬匯率記賬匯率。( (入賬時的入賬時的) )歷史匯率歷史匯率是相對于現行匯率而言的，指最初是相對于現行匯率而言的，指最初取得外幣資產、承擔外幣負債時記入賬中的取得外幣資產、承擔外幣負債時記入賬中的匯率。故又被稱為匯率。故又被稱為賬面匯率賬面匯率。( (入賬后的，入賬后的，即過去的記賬匯率。即過去的記賬匯率。) )n外幣業務的重要內容，形成匯兌損益的基礎。外幣業務的重要內容，形成匯兌損益的基礎。30n按從事外匯經營的銀行和經紀人的角度分類按從事外匯經營的銀行和經紀人的角度分類買入匯率買入匯率是指銀行等在買進外匯時使用的匯率。是指銀行等在買進外匯時使用的匯率。（企業的外幣

23、賣出價格）（企業的外幣賣出價格）賣出匯率賣出匯率則是銀行等在賣出外匯時使用的匯率。則是銀行等在賣出外匯時使用的匯率。（企業的外幣買入價格）（企業的外幣買入價格）中間匯率中間匯率，也稱中間牌價，指銀行買入匯率和，也稱中間牌價，指銀行買入匯率和賣出匯率之間的平均匯率。賣出匯率之間的平均匯率。n是貨幣兌換業務會計處理的關鍵是貨幣兌換業務會計處理的關鍵31n說明：說明：n以上的買入價、賣出價、中間價均站在以上的買入價、賣出價、中間價均站在銀行或非銀行金融機構角度，指銀行掛銀行或非銀行金融機構角度，指銀行掛牌公布的匯價，匯價指外幣電匯、信匯牌公布的匯價，匯價指外幣電匯、信匯或票匯買賣業務所使用的匯率。或

24、票匯買賣業務所使用的匯率。 n銀行的賣出價一般高于買入價，以獲取銀行的賣出價一般高于買入價，以獲取差價。差價。 32n按照外匯交易的交割期限分類按照外匯交易的交割期限分類即期匯率即期匯率是指外匯買賣的雙方在成交后即期是指外匯買賣的雙方在成交后即期（原則上不超過兩個工作日）辦理交割業務（原則上不超過兩個工作日）辦理交割業務時采用的匯率。時采用的匯率。為方便核算，為方便核算，準則中企業用于記賬的即期匯準則中企業用于記賬的即期匯率一般指當日率一般指當日中國人民銀行中國人民銀行公布的人民幣外公布的人民幣外匯牌價的中間價匯牌價的中間價。企業發生的外幣兌換業務或涉及外幣兌換的企業發生的外幣兌換業務或涉及外

25、幣兌換的交易事項，應當按照交易實際采用的匯率交易事項，應當按照交易實際采用的匯率（即銀行的買入匯率或賣出匯率）折算。（即銀行的買入匯率或賣出匯率）折算。33n近似匯率近似匯率是指按照系統合理的方法確定是指按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率，的、與交易發生日即期匯率近似的匯率，通常采用通常采用當期平均匯率或加權平均匯率當期平均匯率或加權平均匯率等。等。企業通常應當采用即期匯率進行折算，匯率企業通常應當采用即期匯率進行折算，匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。率進行折算。34n遠期匯率遠期匯率則特指外匯買賣雙方在成交時只

26、則特指外匯買賣雙方在成交時只是訂立合同，規定外匯買賣的數額、匯率、是訂立合同，規定外匯買賣的數額、匯率、期限等條款，到合同約定日再辦理外匯實期限等條款，到合同約定日再辦理外匯實際交割的遠期外匯業務所使用的匯率，即際交割的遠期外匯業務所使用的匯率，即在遠期外匯交易在遠期外匯交易訂立合同時使用的約定匯訂立合同時使用的約定匯率率。35n外幣兌換是指把外幣換成本國貨幣，把本國貨幣外幣兌換是指把外幣換成本國貨幣，把本國貨幣換成外幣，或不同外幣之間換成外幣，或不同外幣之間互換互換。外幣兌換一般。外幣兌換一般由外匯經紀銀行辦理。一般發生在會計期中。由外匯經紀銀行辦理。一般發生在會計期中。 實際兌換實際兌換n

27、對對外幣交易外幣交易以及以以及以外幣編制的會計報表外幣編制的會計報表在按原來在按原來使用的外幣計量和記錄的同時，將其外幣金額換使用的外幣計量和記錄的同時，將其外幣金額換算為記賬本位幣，這一算為記賬本位幣，這一換算換算過程稱為外幣折算。過程稱為外幣折算。 虛擬兌換虛擬兌換3 3、外幣兌換與外幣折算、外幣兌換與外幣折算36n外幣折算是對原來的外幣金額的重新表述，外幣折算是對原來的外幣金額的重新表述，只是只是貨幣表述形式的改變貨幣表述形式的改變，包括：包括：n外幣交易折算：外幣交易折算：在在交易日交易日對外幣交易進行初始確認，將外幣對外幣交易進行初始確認，將外幣金額折算為記賬本位幣金額；金額折算為記

28、賬本位幣金額；在在資產負債表日資產負債表日對相關項目進行折算，因匯對相關項目進行折算，因匯率變動產生的差額記入當期損益。率變動產生的差額記入當期損益。n外幣報表折算：外幣報表折算：將以外幣表示的財務報表將以外幣表示的財務報表轉換為由記賬本位幣表示。轉換為由記賬本位幣表示。37例例1：3月月10日，日，100美元購入材料，美元購入材料，1:7.0 借：原材料借：原材料 ￥700 貸：應付賬款（貸：應付賬款（100） ￥700例例2：3月月31日日1:6.8。 借：應付賬款借：應付賬款 20 貸：財務費用貸：財務費用匯兌差額匯兌差額 2038n4 4、匯兌損益、匯兌損益n匯兌損益是指將同一項目的外

29、幣資產或負匯兌損益是指將同一項目的外幣資產或負債折合為記賬本位幣時，由于匯率變動而債折合為記賬本位幣時，由于匯率變動而形成的差異額。該形成的差異額。該差異額作為企業的利得差異額作為企業的利得或損失或損失處理。處理。交易損益交易損益可能來自于實際的外幣兌換業務，也可能來自于實際的外幣兌換業務，也可能來自于存儲外幣以及記錄外幣交易事項所可能來自于存儲外幣以及記錄外幣交易事項所形成的折算差異。形成的折算差異。報表折算損益報表折算損益則來自于財務報表各外幣項目的則來自于財務報表各外幣項目的折算。折算。3940n5 5、貨幣性項目、貨幣性項目n貨幣性項目是指企業持有的貨幣資金和將以固定貨幣性項目是指企業

30、持有的貨幣資金和將以固定或可確定金額的或可確定金額的貨幣收取的資產或償付的債務貨幣收取的資產或償付的債務。貨幣性資產貨幣性資產，即企業的貨幣資金、應收賬款、，即企業的貨幣資金、應收賬款、應收票據、其他應收款、長期應收款以及有固應收票據、其他應收款、長期應收款以及有固定利息收入的長期證券投資等。定利息收入的長期證券投資等。貨幣性負債貨幣性負債，即企業的短期借款、應付賬款、，即企業的短期借款、應付賬款、應付票據、其他應付款、應付職工薪酬、長期應付票據、其他應付款、應付職工薪酬、長期借款、應付債券、長期應付款以及其他可由固借款、應付債券、長期應付款以及其他可由固定貨幣金額表現的貨幣性項目。定貨幣金額

31、表現的貨幣性項目。預收賬款與預付賬款？預收賬款與預付賬款？41n在外幣業務會計中，外幣貨幣性項目還可在外幣業務會計中，外幣貨幣性項目還可以進一步劃分為短期貨幣性項目和長期貨以進一步劃分為短期貨幣性項目和長期貨幣性項目。幣性項目。短期貨幣性項目匯兌差額計入本期損益。短期貨幣性項目匯兌差額計入本期損益。長期貨幣性項目匯兌差額則可視具體情況計入長期貨幣性項目匯兌差額則可視具體情況計入本期損益，作為資本性支出，或作為遞延項目本期損益，作為資本性支出，或作為遞延項目處理。如外幣專門借款的匯兌差額資本化。處理。如外幣專門借款的匯兌差額資本化。42n6 6、結匯和售匯：針對銀行而言、結匯和售匯：針對銀行而言

32、 結匯即為企業或個人按照外匯牌價，將經營收結匯即為企業或個人按照外匯牌價，將經營收入、接受捐贈收入、罰沒收入、轉讓資產收入入、接受捐贈收入、罰沒收入、轉讓資產收入等取得的外匯全部結售給外匯指定銀行。等取得的外匯全部結售給外匯指定銀行。 （客戶收入的外匯賣給銀行）（客戶收入的外匯賣給銀行）售匯則指企業或個人按照外匯牌價，將需要在售匯則指企業或個人按照外匯牌價，將需要在進口產品、貨物，購買無形資產，以及保證金進口產品、貨物，購買無形資產，以及保證金及墊付款項、賠付款項中支付的外匯到外匯指及墊付款項、賠付款項中支付的外匯到外匯指定銀行兌付。定銀行兌付。( (銀行賣外匯給客戶，客戶購匯銀行賣外匯給客戶

33、，客戶購匯) )43n7 7、外匯現鈔和外匯現匯、外匯現鈔和外匯現匯 外匯現鈔指的是企業或個人手中直接持有的外匯現鈔指的是企業或個人手中直接持有的外幣鈔票。外幣鈔票。（外幣（外幣“現金現金”）外匯現匯則是境外寄來后直接存儲于銀行的外匯現匯則是境外寄來后直接存儲于銀行的匯款，又稱匯款，又稱轉賬外匯。轉賬外匯。( (外幣外幣“銀行存款銀行存款”) )現鈔和現匯在銀行有著不同的匯率。一般情況現鈔和現匯在銀行有著不同的匯率。一般情況下，下，現匯買入價高于現鈔買入價現匯買入價高于現鈔買入價，而現鈔和現，而現鈔和現匯的賣出價則一般是相等的，但是若企業將現匯的賣出價則一般是相等的，但是若企業將現鈔匯往境外，

34、就需要將現鈔的匯率調整至現匯鈔匯往境外，就需要將現鈔的匯率調整至現匯的匯率。的匯率。44n8 8、經常性項目和資本性項目、經常性項目和資本性項目經常性項目經常性項目是指國際收支中經常發生的交易是指國際收支中經常發生的交易項目，包括貿易收支、勞務收支、單方面轉項目，包括貿易收支、勞務收支、單方面轉移等。移等。資本性項目資本性項目是指國際收支中因資本輸出和輸是指國際收支中因資本輸出和輸入而產生的資產與負債的增減項目，包括入而產生的資產與負債的增減項目，包括直直接投資、各類貸款、證券投資等接投資、各類貸款、證券投資等。45第二節第二節 外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理46n外幣交易的會計處理主要

35、涉及兩個環節：外幣交易的會計處理主要涉及兩個環節：在在交易日交易日對外幣交易進行對外幣交易進行初始確認初始確認，將外幣，將外幣金額金額折算為記賬本位幣折算為記賬本位幣金額；金額；在在資產負債表日資產負債表日對對相關項目相關項目按按期末即期匯率期末即期匯率進行進行折算折算，因匯率變動產生的差額記入當期，因匯率變動產生的差額記入當期損益等。損益等。 47一、外幣業務核算的會計觀點一、外幣業務核算的會計觀點單一交易觀單一交易觀兩項交易觀兩項交易觀 主要針對商品購銷而言主要針對商品購銷而言48n例例：1212月月3 3日賒銷日賒銷1000010000美元商品，當日即期匯率美元商品，當日即期匯率1=1=

36、￥7.017.01。 借：應收賬款借：應收賬款美元美元（10000100007.017.01）7010070100 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 7010070100n說明：說明： 主營業務收入：非外幣賬戶，記賬本位幣記錄。主營業務收入：非外幣賬戶，記賬本位幣記錄。 應收賬款應收賬款美元：外幣賬戶，同時記錄美元數美元：外幣賬戶，同時記錄美元數額、匯率、記賬本位幣數額。額、匯率、記賬本位幣數額。49n1212月月2323日收款，即期匯率日收款，即期匯率1=1=￥6.986.98n300300元匯兌損失計入營業收入，認為收款與銷售元匯兌損失計入營業收入，認為收款與銷售是一項業務。是一項業務。

37、單一交易觀單一交易觀 借：銀行存款借：銀行存款美元（美元（10000100006.986.98） 69800 69800 貸：應收賬款貸：應收賬款美元（美元（10000100007.017.01）69800 69800 借：主營業務收入借：主營業務收入 300300 貸：應收賬款貸：應收賬款 30030050n1212月月2323日收款，即期匯率日收款，即期匯率1=1=￥6.986.98n300300元匯兌損失計入財務費用，認為是銷售和收元匯兌損失計入財務費用，認為是銷售和收款是兩項業務。款是兩項業務。 兩項交易觀兩項交易觀借：銀行存款借：銀行存款美元（美元（10000100006.986.9

38、8） 69800 69800 貸：應收賬款貸：應收賬款美元（美元（10000100007.017.01）69800 69800 借：財務費用借：財務費用匯兌差額匯兌差額 300300 貸：應收賬款貸：應收賬款 30030051外幣交易處理采用兩項交易觀外幣交易處理采用兩項交易觀 匯兌損益處理采用當期確認法匯兌損益處理采用當期確認法52n比較與選擇：比較與選擇：n1 1、二者區別、二者區別 P53P53n單一交易觀：購銷與理財合一；收付實現制單一交易觀：購銷與理財合一；收付實現制缺點：成本與收入不真實缺點：成本與收入不真實（收入（收入6990069900）不確認匯兌損益，不能反映真正的損益不確認

39、匯兌損益，不能反映真正的損益n兩項交易觀：購銷與理財合一；權責實現制兩項交易觀：購銷與理財合一；權責實現制優點：符合收入確認原則優點：符合收入確認原則（收入（收入7010070100）能充分反映匯率變動產生的損益能充分反映匯率變動產生的損益 國際慣例：兩項交易觀國際慣例：兩項交易觀53n2 2、匯兌差額的處理方式、匯兌差額的處理方式 我國準則：貨幣性項目的匯兌差額應當確認我國準則：貨幣性項目的匯兌差額應當確認為當期損益，但未對短期、長期的貨幣性項為當期損益，但未對短期、長期的貨幣性項目的匯兌差額如何處理再作劃分。目的匯兌差額如何處理再作劃分。n3 3、外幣貨幣性項目外幣貨幣性項目的計價既不按照

40、歷史的計價既不按照歷史成本，也不按照成本與市價孰低，而是采成本，也不按照成本與市價孰低，而是采用現行成本，亦即用現行成本，亦即公允價值公允價值。54二、外幣交易的核算程序二、外幣交易的核算程序n（一）外幣交易的記賬方法（一）外幣交易的記賬方法 外幣統賬制與外幣分賬制外幣統賬制與外幣分賬制n外幣統賬制外幣統賬制：記賬本位幣法，企業發生外幣交易：記賬本位幣法，企業發生外幣交易時，即刻折算為記賬本位幣入賬。時，即刻折算為記賬本位幣入賬。非本位幣折算為本位幣非本位幣折算為本位幣確定外幣賬戶并復幣記賬確定外幣賬戶并復幣記賬隨時或月末反映匯兌損益隨時或月末反映匯兌損益55n例：例：1212月月3 3日賒銷

41、日賒銷1000010000美元商品，當日即期匯美元商品，當日即期匯率率1=1=￥7.017.01。 借：應收賬款借：應收賬款美元美元（1000010000） 7010070100 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 701007010056外幣賬戶的格式：外幣賬戶的格式：應收賬款應收賬款美元美元日期日期借借 方方貸貸 方方余余 額額美元美元匯匯率率本位本位幣幣美元美元匯率匯率本位幣本位幣 美美元元匯匯率率本位本位幣幣銷售銷售10000100007.017.01 701007010057n外幣分賬制外幣分賬制：原幣記賬法，在外匯交易發生時直：原幣記賬法，在外匯交易發生時直接用原幣記賬，平時不進行匯

42、率折算，也不反映接用原幣記賬，平時不進行匯率折算，也不反映記賬本位幣金額。期末，應將所有以外幣記賬的記賬本位幣金額。期末，應將所有以外幣記賬的各賬戶全部按期末即期匯率折算成記賬本位幣金各賬戶全部按期末即期匯率折算成記賬本位幣金額，并匯總確認匯兌損益。額，并匯總確認匯兌損益。本位幣業務、外幣業務均分別設立賬戶反映，本位幣業務、外幣業務均分別設立賬戶反映，月末統一調整。月末統一調整。外幣兌換業務設外幣兌換業務設“貨幣兌換貨幣兌換”賬戶。賬戶。58n說明：說明：n絕大多數企業采用外幣統賬制，絕大多數企業采用外幣統賬制，銀行等銀行等金融機構可以采用外幣分賬制。金融機構可以采用外幣分賬制。n兩種記賬方法

43、只是賬務處理程序不同，兩種記賬方法只是賬務處理程序不同，但產生的結果相同，即計算出的匯兌差但產生的結果相同，即計算出的匯兌差額相同，也均計入當期損益。額相同，也均計入當期損益。59（二）外幣統賬制下的外幣交易核算程序（二）外幣統賬制下的外幣交易核算程序n1 1、設置外幣賬戶、設置外幣賬戶外幣賬戶：外幣現金、外幣銀行存款、以外幣賬戶：外幣現金、外幣銀行存款、以外幣結算的債權和債務等。外幣結算的債權和債務等。外幣外幣賬戶賬戶應當與非外幣的相同賬戶分別設應當與非外幣的相同賬戶分別設置、分別核算。置、分別核算。 如：銀行存款如：銀行存款美元美元 銀行存款銀行存款人民幣人民幣60n下列屬于外幣賬戶的有（

44、下列屬于外幣賬戶的有（ ）A A 原材料原材料 B B 應付賬款應付賬款C C 銀行存款銀行存款 D D 應收票據應收票據61n2 2、復幣記賬、復幣記賬n編記賬憑證（會計分錄）、登記賬簿時，編記賬憑證（會計分錄）、登記賬簿時，同時反映外幣金額、折算的記賬本位幣同時反映外幣金額、折算的記賬本位幣金額。金額。n會計上要區分：外幣賬戶會計上要區分：外幣賬戶 本位幣賬戶本位幣賬戶 外幣賬戶中的本位幣欄外幣賬戶中的本位幣欄62外幣賬戶的格式：外幣賬戶的格式：銀行存款銀行存款美元美元日期日期借借 方方貸貸 方方余余 額額美元美元匯匯率率本位本位幣幣美元美元匯率匯率本位幣本位幣 美美元元匯匯率率本位本位幣

45、幣采購采購10000100007.017.01701007010063銀行存款銀行存款人民幣人民幣日期日期摘要摘要借借 方方貸貸 方方余余 額額采購采購1000100064n3 3、確定記賬匯率、確定記賬匯率n發生外幣業務，發生外幣業務，初始確認初始確認時：時：交易日的即期匯率；交易日的即期匯率；匯率變動不大的，也可以近似匯率。匯率變動不大的，也可以近似匯率。n即期匯率：外匯牌價的買入價、賣出價、即期匯率：外匯牌價的買入價、賣出價、中間價，在與銀行不進行貨幣兌換的情況中間價，在與銀行不進行貨幣兌換的情況下，一般是中間價。下，一般是中間價。65n4 4、發生外幣交易，初始確認時將外幣、發生外幣交

46、易，初始確認時將外幣折算為本位幣。折算為本位幣。n5 5、期末期末，將所有，將所有外幣貨幣性項目外幣貨幣性項目的外的外幣余額，按照幣余額，按照期末即期匯率折算期末即期匯率折算為記賬為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額比本位幣金額，并與原記賬本位幣金額比較，其差額計入較，其差額計入“財務費用財務費用匯兌差匯兌差額額”科目。（未實現損益）科目。（未實現損益） 公允價值計量公允價值計量66n例：例：1212月月3 3日賒銷日賒銷1000010000美元商品，當日即期匯率美元商品，當日即期匯率1=1=￥7.01 7.01 。 借：應收賬款借：應收賬款美元美元（1000010000） 70100701

47、00 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 7010070100n1212月月3131日：即期匯率日：即期匯率1=1=￥6.986.98，300300元匯兌損失元匯兌損失計入財務費用。計入財務費用。 借：財務費用借：財務費用匯兌差額匯兌差額 300300 貸：應收賬款貸：應收賬款美元美元 300 300 67n6 6、結算結算外幣貨幣性項目時，將其外幣結外幣貨幣性項目時，將其外幣結算金額按照當日即期匯率折算為記賬本位算金額按照當日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額比較，其幣金額，并與原記賬本位幣金額比較，其差額計入差額計入“財務費用財務費用匯兌差額匯兌差額”科目。科目。（已實現損益

48、）（已實現損益）n（也可以期末統一調整）（也可以期末統一調整）68三、外幣交易的具體會計處理三、外幣交易的具體會計處理n（一）外幣購銷（一）外幣購銷 n例例1 1：教材：教材5252頁例題，頁例題，1212月月3 3日賒銷日賒銷1000010000美元商美元商品，當日即期匯率品，當日即期匯率1=1=￥7.01 7.01 。 借：應收賬款借：應收賬款美元美元（10000100007.017.01）7010070100 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 7010070100n1212月月3131日即期匯率日即期匯率1=1=￥6.986.98。 借：財務費用借：財務費用匯兌差額匯兌差額 300300

49、 貸：應收賬款貸：應收賬款美元美元 30030069n次年次年1 1月月1010日收款，當日即期匯率日收款，當日即期匯率1=1=￥6.996.99 借：庫存現金借：庫存現金美元美元（10000100006.996.99） 6990069900 貸：應收賬款貸：應收賬款美元美元（10000100006.996.99） 69900699001 1月月3131日：月末調整日：月末調整 借：應收賬款借：應收賬款美元美元 100100 貸：財務費用貸：財務費用匯兌差額匯兌差額 100100編制目的：編制目的：期末匯率期末匯率期末外幣余額期末外幣余額=人民幣余額人民幣余額“應收賬款應收賬款”賬戶賬戶“外幣

50、欄外幣欄”余額已為余額已為0 0，但，但“人人民幣欄民幣欄”余額不為余額不為0 0，要結平賬戶。，要結平賬戶。70方法二：方法二：1 1月月1010日結算時即確認匯兌損益（即隨時日結算時即確認匯兌損益（即隨時調整）調整） 借：庫存現金借：庫存現金美元美元（10000100006.996.99） 6990069900 貸：應收賬款貸：應收賬款美元美元（10000100006.986.98） 6980069800 財務費用財務費用匯兌差額匯兌差額 1001001 1月月3131日，不用調整。（因為應收賬款的美元、人日，不用調整。（因為應收賬款的美元、人民幣余額均已為民幣余額均已為0 0）注：結算時

51、確認匯兌損益與期末統一調整，兩種處注：結算時確認匯兌損益與期末統一調整，兩種處理方式下的結果是一致的。理方式下的結果是一致的。7172n例例2 2：甲公司本位幣為人民幣，外幣交易：甲公司本位幣為人民幣，外幣交易采用交易日即期匯率折算。采用交易日即期匯率折算。n3 3月月1212日，從美國乙公司購入原材料日，從美國乙公司購入原材料5 5噸，噸，每噸每噸40004000，當日匯率，當日匯率1=1=￥7.67.6，進口，進口關稅為關稅為1520015200元，支付進口增值稅元，支付進口增值稅2842428424元，元，貨款尚未支付，進口關稅和增值稅以銀行貨款尚未支付，進口關稅和增值稅以銀行存款支付。

52、存款支付。n3 3月月3131日，匯率日，匯率1=1=￥7.557.55。73材料采購成本材料采購成本= = 材料價格材料價格+ +關稅關稅 = 5= 5400040007.6+152007.6+15200 = 152000+15200 = 152000+15200 = 167200 = 167200元元增值稅進項稅額增值稅進項稅額=167200=16720017% = 2842417% = 28424元元 借：原材料借：原材料 167200167200 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）2842428424 貸：貸：應付賬款應付賬款美元美元( (400040005

53、57 7.6)152000.6)152000 銀行存款銀行存款人民幣人民幣 4362443624743 3月月3131日：期末調整日：期末調整 應付賬款按期末即期匯率應付賬款按期末即期匯率1=1=￥7.557.55折算為：折算為：5 5400040007.55=1510007.55=151000元元 應付賬款原記賬本位幣金額：應付賬款原記賬本位幣金額：152000152000元元 匯兌差額匯兌差額= = - -=-1000=-1000 匯率下降，外幣負債為匯兌收益匯率下降，外幣負債為匯兌收益 借：應付賬款借：應付賬款美元美元 10001000 貸：財務費用貸：財務費用匯兌差額匯兌差額 1000

54、100075（二）外幣兌換的會計處理（實際兌換）（二）外幣兌換的會計處理（實際兌換）n1、與銀行發生貨幣兌換的會計處理原則：、與銀行發生貨幣兌換的會計處理原則：兌換所用匯率：兌換所用匯率：銀行銀行的實際買入價或賣出價的實際買入價或賣出價記賬的即期匯率：人民銀行的中間價記賬的即期匯率：人民銀行的中間價因會計因會計記賬匯率記賬匯率與與銀行買入價或賣出價銀行買入價或賣出價不同產不同產生的差額在生的差額在兌換時立即兌換時立即計入財務費用。（已實計入財務費用。（已實現損益）現損益）76 2 2、賬務處理、賬務處理 （1 1）將外匯賣給銀行）將外匯賣給銀行 （2 2）從銀行買入外匯）從銀行買入外匯77n教

55、材教材5454頁例頁例3-23-2：n某北京企業因業務需要，從經營外匯業務的銀行某北京企業因業務需要，從經營外匯業務的銀行分別購入分別購入10001000美元現鈔和現匯，購入時的匯率：美元現鈔和現匯，購入時的匯率：n當日中國人民銀行的外匯牌價為當日中國人民銀行的外匯牌價為$100=$100=￥711711；n銀行的現鈔買入價為銀行的現鈔買入價為704.92704.92，賣出價為，賣出價為712.22712.22；n現匯買入價為現匯買入價為709.78709.78賣出價為賣出價為712.22712.22。78（1 1）購買現鈔時。）購買現鈔時。 借：庫存現金借：庫存現金美元美元 ($1000($

56、10007.11) 7110.007.11) 7110.00 （反映：外幣業務發生，按（反映：外幣業務發生，按當日記賬匯率當日記賬匯率折算，外折算，外幣賬戶要復幣記賬）幣賬戶要復幣記賬） 財務費用財務費用匯兌差額匯兌差額 12.2012.20 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣人民幣 7122.207122.20（反映：付出多少人民幣購入外幣（反映：付出多少人民幣購入外幣, ,按按銀行賣出價銀行賣出價。）。）79（2 2）購買現匯時。）購買現匯時。 借：銀行存款借：銀行存款美元美元 ( ($1000 7.11) ) 7110.00 財務費用財務費用匯兌差額匯兌差額 12.20 貸：銀行存款貸：銀行

57、存款人民幣人民幣 7122.2080n說明：說明：n在外幣兌換交易中，外幣按照市場匯率記錄，記在外幣兌換交易中，外幣按照市場匯率記錄，記賬本位幣按照銀行賣出匯率記錄，由于銀行在賣賬本位幣按照銀行賣出匯率記錄，由于銀行在賣出外幣時鈔匯同價，二者出外幣時鈔匯同價，二者支付記賬本位幣數額相支付記賬本位幣數額相等等，因此記錄的，因此記錄的匯兌損益數額也相等匯兌損益數額也相等。n由上述會計處理可以看出，在將人民幣兌換成美由上述會計處理可以看出，在將人民幣兌換成美元的過程中，會計處理過程及其結果都是一致的，元的過程中，會計處理過程及其結果都是一致的，而究其原因，是由于而究其原因，是由于銀行在賣出外幣時鈔匯

58、同價銀行在賣出外幣時鈔匯同價。81n教材教材5555頁例頁例3-3 3-3 ：n仍以上述企業為例，但假設該企業向經營外匯業仍以上述企業為例，但假設該企業向經營外匯業務的銀行分別賣出務的銀行分別賣出10001000美元現鈔和現匯。美元現鈔和現匯。n賣出當日中國人民銀行的匯率為賣出當日中國人民銀行的匯率為$100=$100=￥711711；n銀行的現鈔買入價為銀行的現鈔買入價為704.92704.92，賣出價為，賣出價為712.22712.22；現匯買入價為現匯買入價為709.78709.78，賣出價為，賣出價為712.22712.22。82（1 1）賣出現鈔時。）賣出現鈔時。 借：銀行存款借：銀

59、行存款人民幣人民幣 7049.20 財務費用財務費用匯兌差額匯兌差額 60.80 貸：庫存現金貸：庫存現金美元美元 ($1000($10007.11)7.11) 7110（2 2）賣出現匯時。）賣出現匯時。 借：銀行存款借：銀行存款人民幣人民幣 7097.80 財務費用財務費用匯兌差額匯兌差額 12.20 貸：銀行存款貸：銀行存款美元美元($1000($10007.11)7.11) 7110 83n說明：說明：n由上述會計處理可以看出，在將美元兌換由上述會計處理可以看出，在將美元兌換成人民幣時，會計處理過程及其結果是有成人民幣時，會計處理過程及其結果是有差別的。差別的。n具體來說，外幣按照市場

60、匯率記錄，記賬具體來說，外幣按照市場匯率記錄，記賬本位幣按照銀行買入匯率記錄。由于本位幣按照銀行買入匯率記錄。由于銀行銀行在買入外幣時對現鈔、現匯采用不同的匯在買入外幣時對現鈔、現匯采用不同的匯率率，二者得到的，二者得到的記賬本位幣數額不相等記賬本位幣數額不相等，因此記錄的因此記錄的匯兌損益數額也不相等匯兌損益數額也不相等。84n3 3、外幣兌換會計處理的進一步分析、外幣兌換會計處理的進一步分析n當企業將持有的當企業將持有的外幣現匯外幣現匯直接匯到境外直接匯到境外企業、單位時，不必再繳納由于匯率差企業、單位時，不必再繳納由于匯率差而形成的費用；而形成的費用；n但是，若要將手中持有的但是，若要將