1、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)及醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)及醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)2-會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)( (一一) )本節(jié)內(nèi)容（總論）本節(jié)目的1、會(huì)計(jì)的概念及作用2、會(huì)計(jì)的職能與目標(biāo)、對(duì)象和會(huì)計(jì)要素3、會(huì)計(jì)恒等式了解會(huì)計(jì)的作用,掌握會(huì)計(jì)職能及恒等式第二頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)3一、會(huì)計(jì)的概念及作用： 1、會(huì)計(jì)的概念 會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)、行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合、連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算和監(jiān)督，并在此基礎(chǔ)上對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策和控制的一種管理活動(dòng)。 2、會(huì)計(jì)的作用： 反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為經(jīng)濟(jì)管理提供信息。點(diǎn)擊此處添加

2、標(biāo)題第三頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)4二、會(huì)計(jì)的職能及目標(biāo) 1、會(huì)計(jì)的職能 會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能。我國(guó)會(huì)計(jì)法將會(huì)計(jì)的基本職能概括為核算和監(jiān)督兩個(gè)方面-也就是說，會(huì)計(jì)主要是通過核算和監(jiān)督對(duì)企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施管理。 （1）所謂核算職能亦稱會(huì)計(jì)的反映職能，是指會(huì)計(jì)能夠綜合、連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄和反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為經(jīng)濟(jì)管理提供可靠的信息資料。點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第四頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)5會(huì)計(jì)核算職能貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程。從核算的內(nèi)容看，它包括記帳、算帳、報(bào)帳、用帳。 （2）會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)能夠按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求，對(duì)經(jīng)濟(jì)活進(jìn)行指導(dǎo)

3、、控制和調(diào)節(jié)，使其達(dá)到合理、合法、有效的要求。&二者是相輔相成、不可分割的。三、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)要素 （1）會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。 & （2）會(huì)計(jì)要素點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第五頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)6 會(huì)計(jì)要素就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容所作的最基本的分類，會(huì)計(jì)要素可分為： 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)共六項(xiàng)。其中資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)反映，也可視為資產(chǎn)負(fù)債表的要素；收入、費(fèi)用和利潤(rùn)是資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)反映，也可視為利潤(rùn)表（損益表）的要素。四、會(huì)計(jì)恒等式 以上我們講到了會(huì)計(jì)的六大要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第六頁

4、，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)7 資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。它包括各種財(cái)產(chǎn)，債權(quán)和其他權(quán)利。資產(chǎn)按其流動(dòng)性不同，可分為流動(dòng)資產(chǎn)，長(zhǎng)期投資，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。 負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的、能以貨幣計(jì)量的、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。負(fù)債按照償還期的長(zhǎng)短分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。 所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，即企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的凈額，包括投資人對(duì)企業(yè)的投入資本以及在經(jīng)營(yíng)中形成 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第七頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)8的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤(rùn)等。收入是企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的

5、營(yíng)業(yè)收入，包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)。 利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額。 他們之間究竟存在著什么關(guān)系呢？可用下面的點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第八頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)9等式來表示：會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=權(quán)益=債權(quán)人權(quán)益+所有者益 =負(fù)債+所有者權(quán)益 =負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)（收入-費(fèi)用) 利潤(rùn)=收入-費(fèi)用到了月末時(shí)，企業(yè)將收入同費(fèi)用相配比，計(jì)算出利潤(rùn)，并全部歸入“所有者權(quán)益”此時(shí)等式又變?yōu)椋?資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第九頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)10中聯(lián)重慶公司服務(wù)部

6、服務(wù)技能提高培訓(xùn)教案服務(wù)技能提高培訓(xùn)教案-會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)( (二二) )本節(jié)內(nèi)容本節(jié)目的1、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)科目和帳戶2、會(huì)計(jì)憑證、借貸記帳法3、借貸記帳法在醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)中的應(yīng)用掌握會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)科目和帳戶、會(huì)運(yùn)用借貸記帳法來編制醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)常用的會(huì)計(jì)憑證；理解藥品進(jìn)銷差價(jià)的核算第十頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)11 一會(huì)計(jì)方法： 會(huì)計(jì)方法是用業(yè)核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象，從而完成會(huì)計(jì)任務(wù)的業(yè)務(wù)技術(shù)手段。會(huì)計(jì)方法是由會(huì)計(jì)的內(nèi)容方?jīng)Q定的。因此，會(huì)計(jì)的方法也包括會(huì)計(jì)核算的方法、會(huì)計(jì)分析的方法、會(huì)計(jì)檢查的方法。 會(huì)計(jì)核算的方法是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行綜合、連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算和監(jiān)督所運(yùn)用的方法

7、，主要包括以下七種方法： 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第十一頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)12 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題&確定科目、設(shè)置帳戶 &復(fù)式記帳。 &填制和審核憑證。 &登記帳簿。 &成本計(jì)算 &財(cái)產(chǎn)盤存 &編制會(huì)計(jì)報(bào)表 第十二頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)13 一、會(huì)計(jì)科目 1、會(huì)計(jì)科目的含義： 是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算和監(jiān)督的項(xiàng)目。 2、科目分類 按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類（指企業(yè)類性質(zhì)）：資產(chǎn)類科目 負(fù)債類科目 所有者權(quán)益類科目成本類科目 損益類科目點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第十三頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)14 重點(diǎn)看一下醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的科目分類：資產(chǎn)類科目 負(fù)債類科

8、目 凈資產(chǎn)類科目收入類科目 支出類科目 2、按其概括和包含經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍的大小分類：總分類科目-總帳科目-一級(jí)科目二級(jí)科目-明細(xì)科目三級(jí)科目-明細(xì)科目 3、科目的性質(zhì) 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第十四頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)15 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部 資產(chǎn)類科目、支出類科目：科目的性質(zhì)為借方，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)增加記借方，減方記貸方，余額在借方，但資產(chǎn)類性質(zhì)的科目有幾個(gè)卻例外，壞帳準(zhǔn)備、藥品進(jìn)銷差價(jià)、累計(jì)折舊、增加記貸方，減少記借方，余額在貸方；負(fù)債類科目、凈資產(chǎn)類科目、收入類科目：科目的性質(zhì)為貸方，增加記貸方，減少記借方，余額在貸方。二、帳戶 帳戶的設(shè)置：帳戶是根據(jù)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，用以記錄

9、各個(gè)會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的格式。 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第十五頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)16 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部會(huì)計(jì)科目是帳戶的名稱。三、復(fù)式記帳（借貸記帳法） 借貸記帳法：借貸記帳法是以“借”、“貸”作為記帳號(hào)，按照“有借必有貸，借貸必相等”的規(guī)則，在兩個(gè)或兩個(gè)以上帳戶中相互聯(lián)系地記錄每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記帳方法。 例：大渡口區(qū)第一人民醫(yī)院收到衛(wèi)生局撥入本月財(cái)政補(bǔ)助款5000元，會(huì)計(jì)部門根據(jù)有關(guān)憑證登記：分析：根椐記帳規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”就是指這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上帳戶同點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第十六頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)17 中聯(lián)重

10、慶公司服務(wù)部時(shí)作出兩種記錄：一是在銀行存款帳戶的借方記錄二是在財(cái)政補(bǔ)助收入帳戶的貸方記錄，并且借方之和與貸方之和應(yīng)該相等。下面表示為 借：銀行存款 5000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收 5000四、會(huì)計(jì)憑證： 用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記帳依據(jù)的書面證明。 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第十七頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)18 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部 會(huì)計(jì)憑證的分類 會(huì)計(jì)憑證的種類很多，按其填制的程序和用途，可以分為原始憑證和記帳憑證 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第十八頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)19 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部可以分為原始憑證和記帳憑證記帳憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證進(jìn)行歸類整理編制

11、的，它是登記帳簿的直接依據(jù)，各種記帳憑證在格式上雖然有所不同，但是作為記帳憑證（1）一般應(yīng)具備以下幾項(xiàng)基本內(nèi)容：1、記帳憑證的名稱 2、填制記帳憑證的日期和編號(hào) 3、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要； 4、指明所記的帳戶名稱、金額和記帳方向，即編制會(huì)計(jì)分錄； 5、所附原始憑證的張數(shù)， 6、填制、審核、記帳和會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人簽章 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第十九頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)20 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部（2）記帳憑證的分類：按填制方式不同：可分為單式記帳憑證和復(fù)式記帳憑證。按原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容分為收款憑證 付款憑證 轉(zhuǎn)帳憑證 .五、借貸記帳法在醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)中的應(yīng)用5.1醫(yī)療衛(wèi)生行貸幣資金的

12、核算醫(yī)院的貸幣資金是指醫(yī)院發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中，處于貨幣形態(tài)的那部分資金，是醫(yī)院國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分。它包括醫(yī)院現(xiàn)金，銀行存款和其他貸幣資金。 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第二十頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)21 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部5.1.1現(xiàn)金的核算為了核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置“現(xiàn)金”總賬科目，進(jìn)行總分類核算。“現(xiàn)金”科目屬資產(chǎn)類科目，現(xiàn)金的增加記借方，減少記貸方，借方余額表示庫存現(xiàn)金的結(jié)存數(shù)。為了詳細(xì)地核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金增減變化和結(jié)存情況，需要設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”由出納人員根據(jù)收付款憑證逐日逐筆序時(shí)登記。 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第二十一頁，共92頁。中聯(lián)公司技

13、術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)22 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部一、現(xiàn)金收入核算舉例例：某月某日門診收費(fèi)處報(bào)來門診收入日?qǐng)?bào)表并交來現(xiàn)金10000元，其中醫(yī)療收入6000元，藥品收入4000元。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：現(xiàn)金 10000 貸：醫(yī)療收入 6000 藥品收入 4000例：某月某日用現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金5000元。其會(huì)計(jì)分錄如下： 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第二十二頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)23 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部借：現(xiàn)金 5000 貨：銀行存款 50005.1.2銀行存款的核算銀行存款是醫(yī)院存放在開戶銀行的貨幣資金.為了核算、反映銀行存款的收、付、結(jié)存情況，設(shè)置“銀行存款”科目。銀行存款屬資產(chǎn)類科目，借

14、方登記銀行存款的存入、轉(zhuǎn)入等增加數(shù)，貸方登記銀行存款的支出、轉(zhuǎn)出、匯出等減少數(shù)，借方余額反映單位的銀行存款數(shù)額。銀行存款的核算如下：-點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第二十三頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)24 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部例：上級(jí)單位撥入本月財(cái)政補(bǔ)助款50000元，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 50000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 50000例：開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金500元，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：現(xiàn)金 500 貸：銀行存款 500點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第二十四頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)25 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部課堂練習(xí)題：1、某月某日將現(xiàn)金50000元存入銀行。作出會(huì)計(jì)分錄2、某月某日

15、張三到門診收費(fèi)人員處借備用金100元，作出會(huì)計(jì)分錄3、根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證的付款通知，支付上月電費(fèi)2700元，其中，醫(yī)療1700元，藥品200元，管理費(fèi)用800元。作出會(huì)計(jì)分錄點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第二十五頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)26 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部5.2醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)材料的核算 醫(yī)院的材料就是指“庫存物資”這個(gè)總帳科目，下設(shè)二級(jí)明細(xì)科目有三個(gè)低值易耗品衛(wèi)生材料其他材料5.2.1低值易耗品的購(gòu)入、領(lǐng)用的核算： A、購(gòu)入、驗(yàn)收入庫時(shí)，借記“庫存物資低值易耗品”科目，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”等科目 B、購(gòu)入直接使用或由庫房領(lǐng)用時(shí)，借記“醫(yī)療支出” 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第二十六頁，

16、共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)27 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部 科目，貸記“銀行存款”“現(xiàn)金”或“庫存物資低值易耗品”等科目例：中醫(yī)院購(gòu)入小型醫(yī)療器械一批，支付銀行存款300元，并驗(yàn)收入庫。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記帳憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：庫存物資低值易耗品醫(yī)療設(shè)備 300 貸：銀行存款 300例：某臨床科室根據(jù)規(guī)定領(lǐng)用低值易耗品若干件計(jì)150元，財(cái)會(huì)部門填制記帳憑證如下：點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第二十七頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)28 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部 借：醫(yī)療支出 150 貸：庫存物資低值易耗品 1505.2.2衛(wèi)生材料的核算 衛(wèi)生材料是指醫(yī)院向患者提供醫(yī)療服務(wù)過程中，經(jīng)一

17、次使用其價(jià)值即轉(zhuǎn)化為費(fèi)用的醫(yī)用物資，如脫脂棉，紗布、繃帶、灑精等，其核算方法： 1、購(gòu)入衛(wèi)生材料驗(yàn)收入庫時(shí)，借記“庫存物資衛(wèi)生材料”，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目 2、科室領(lǐng)用衛(wèi)生材料時(shí)，借記“醫(yī)療支出”管理理費(fèi)點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第二十八頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)29 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部用”“在加工材料”等科目，貸記“庫存物資衛(wèi)生材料3、衛(wèi)生材料盤盈時(shí)，如果屬于正常情況的盤盈，借記“庫存物資衛(wèi)生材料”，貸記“管理費(fèi)用其他費(fèi)用”如屬于正常情況的盤盈，借記“庫存物資衛(wèi)生材料”貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)帳時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”貸記“管理費(fèi)用” 例1：用支票購(gòu)入衛(wèi)生材料一批

18、，價(jià)款6500元，已驗(yàn)收入庫。會(huì)計(jì)分錄如下 ：借：庫存物資衛(wèi)生材料 6500 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第二十九頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)30 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部 貸：銀行存款 6500例2：總務(wù)領(lǐng)氧氣10筒，價(jià)款150元，用于維修。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 150 貸：庫存物資衛(wèi)生材料氧氣 150例3：月末，盤點(diǎn)衛(wèi)生材料庫存，發(fā)現(xiàn)紗布數(shù)量不符，總金額虧損20元；繃帶盤盈50卷，每卷4元，價(jià)值200元，屬非正常情況，待查明原因。會(huì)計(jì)分錄如下： （1）盤虧材料列支點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第三十頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)31 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部借：管理費(fèi)用其他費(fèi)用 20 貸：庫存

19、物資衛(wèi)生材料 20 2）盤盈材料待報(bào)批 借：庫存物資衛(wèi)生材料 200 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 200 （3）查明原因后，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)將盤盈繃帶按轉(zhuǎn)帳處理。 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第三十一頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)32 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 200 貸：管理費(fèi)用其他費(fèi)用 200課堂練習(xí)題:1、月末，物資部門報(bào)來衛(wèi)生材料領(lǐng)用表：醫(yī)療部門共領(lǐng)用物資58600元，藥品部門領(lǐng)用物資70元，庫存物資減少，作出會(huì)計(jì)分錄2、月末盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)低值易耗品庫內(nèi)有衛(wèi)生材料一批，價(jià)值30元，應(yīng)辦理手續(xù)更正。作出會(huì)計(jì)分錄。 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第三十二頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)33 中聯(lián)重

20、慶公司服務(wù)部5.3、醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)固定資產(chǎn)的核算 5.3.1、固定資產(chǎn)的概念、分類和計(jì)價(jià)一、固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)，是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)購(gòu)置和建設(shè)上述各種房屋設(shè)備儀器的投資，形成固定基金，而固定基金的實(shí)物形態(tài)則是固定資產(chǎn)。 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第三十三頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)34 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部二、固定資產(chǎn)的分類 為了對(duì)固定資產(chǎn)的核算和管理，必須對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)合理的分類。固定資產(chǎn)按其經(jīng)濟(jì)用途和使用情況其分為五類： (1)房屋

21、和建筑物。是指醫(yī)院擁有占有權(quán)和使用權(quán)的房屋和建筑物及其附屬設(shè)施。其中，房屋包括門診，病房，制劑室等業(yè)務(wù)用房、庫房、職工宿舍用房等；建筑物包括圍墻、道路等，附屬設(shè)備包括房屋、建筑物內(nèi)的電梯、輸電線路等。 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第三十四頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)35 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部(2)專用設(shè)備。是指醫(yī)院根據(jù)業(yè)務(wù)工作的實(shí)際需要購(gòu)置的專用設(shè)備價(jià)值在800元以上各種具有專門性能和專門用途的設(shè)備。如醫(yī)院的儀器、設(shè)備、醫(yī)療器械等。(3)一般設(shè)備。是指醫(yī)院用于業(yè)務(wù)工作的通用性設(shè)備，如辦公用的家具、交通工具等。(4)圖書。是指醫(yī)院貯藏的統(tǒng)一管理使用的業(yè)務(wù)用書。如圖書室閱覽室的圖書等(5)其他固定

22、資產(chǎn)。是指以上各類未包含的固定資產(chǎn)。 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第三十五頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)36 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)所謂計(jì)價(jià)：是以貸幣為計(jì)量單位來計(jì)算固定資產(chǎn)的價(jià)值。醫(yī)院固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，采用以下兩種標(biāo)準(zhǔn) 原始價(jià)值 （2） 重置完全價(jià)值 原始價(jià)值的計(jì)價(jià)有以下幾種情況 A、購(gòu)入固定資產(chǎn)、按購(gòu)入價(jià)格、包裝費(fèi)用、運(yùn)輸、 裝卸費(fèi)用、安裝調(diào)試費(fèi)用和進(jìn)口設(shè)備的進(jìn)口稅金等計(jì)價(jià)。點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第三十六頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)37 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部B、新建的房屋建筑物、按固定資產(chǎn)交付使用前發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)價(jià)。C、在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改革、擴(kuò)建的房屋、建筑物、按其原值

23、加上改建、擴(kuò)建發(fā)生的實(shí)際支出，減去改、擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額計(jì)價(jià)。D、自制的固定資產(chǎn)，按制造過程中發(fā)生的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。E、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按市場(chǎng)同類固定資產(chǎn)的價(jià) 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第三十七頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)38 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部格計(jì)價(jià)。F、無償調(diào)撥或由于醫(yī)院撤并轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按原單位賬面原值計(jì)價(jià)。G、融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)值加上運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等費(fèi)用作為原價(jià)。*重置完全價(jià)值不要求掌據(jù)5.3.2固定資產(chǎn)的核算5.3.2.1固定資產(chǎn)增加的核算 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第三十八頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)39 中聯(lián)

24、重慶公司服務(wù)部1)購(gòu)建固定資產(chǎn)的核算單位購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)資金來源的不同，分別借記“醫(yī)療支出”，“藥品支出”，專用基金修購(gòu)基金，財(cái)政專項(xiàng)支出等科目，貸記“銀行存款”科目。例：某醫(yī)院用本院資金購(gòu)入醫(yī)療設(shè)備一臺(tái)16000元，運(yùn)雜費(fèi)300元，安裝費(fèi)為700元，款項(xiàng)均通過銀行支付。其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn)專用設(shè)備 17000 貸：銀行存款 17000 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第三十九頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)40 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部借：事業(yè)基金 17000 貸：固定基金 17000例：某醫(yī)院用提取的修購(gòu)基金，購(gòu)入醫(yī)療器械一套，價(jià)款18000元，用轉(zhuǎn)賬支票支付。其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固

25、定資產(chǎn)專用設(shè)備 18000 貸：銀行存款 18000 借：專用基金修購(gòu)基金 18000 貸：固定基金 18000 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第四十頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)41 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部例：某醫(yī)院用財(cái)政專項(xiàng)資金購(gòu)入不需要安裝的辦公設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款25000元，運(yùn)雜費(fèi)1000元，由銀行結(jié)算。其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：財(cái)政專項(xiàng)支出 26000 貸：銀行存款 26000 借：固定資產(chǎn)一般設(shè)備 26000 貸：固定基金 26000 例：職工宿舍驗(yàn)收合格交付使用，500000元價(jià)款結(jié)算 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第四十一頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)42 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部完畢。其會(huì)計(jì)分錄如

26、下： 借：固定資產(chǎn)房屋及建筑物 500000 貸：銀行存款 500000 同時(shí)： 借：事業(yè)基金一般基金 500000 貸：固定基金 5000002)調(diào)入和接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的核算 調(diào)入固定資產(chǎn)有無償調(diào)入和有償調(diào)入兩種。 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第四十二頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)43 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部例：醫(yī)院根據(jù)“固定資產(chǎn)調(diào)撥單”無償調(diào)入檢驗(yàn)用設(shè)備二臺(tái)，每臺(tái)價(jià)款1800元。其會(huì)計(jì)分錄如下（無償調(diào)入的情況） 借：固定資產(chǎn)專用設(shè)備 1800 貸：固定基金 1800例：醫(yī)院接到上級(jí)主管部門“固定資產(chǎn)調(diào)撥單”將某單位的專用車，作價(jià)15000元，有償調(diào)入，車款以轉(zhuǎn)賬支票支付。其會(huì)計(jì)分錄如下 借：固

27、定資產(chǎn)一般設(shè)備 15000 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第四十三頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)44 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部貸：銀行存款 15000借：事業(yè)基金一般基金 15000 貸：固定基金 150003)融資租入固定資產(chǎn)的核算 醫(yī)院租入的固定資產(chǎn)，按其租賃形式不同，分為租賃和融資租賃兩種，租賃不能作為自有固定資產(chǎn)入賬。融資租賃方式，一般期限較長(zhǎng)，二是租賃費(fèi)中一般還包括固定資產(chǎn)的部分價(jià)格或借款利息等。實(shí)質(zhì)上，融資租賃是一種變相的分期付款購(gòu)置固定資 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第四十四頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)45 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部產(chǎn)形式 醫(yī)院發(fā)生融資租入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)在“固定資產(chǎn)”科目

28、下設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目，進(jìn)行明核算。例：某醫(yī)院經(jīng)批準(zhǔn)融資租入醫(yī)療設(shè)備一臺(tái)100000元，運(yùn)雜費(fèi)8000元，安裝調(diào)試費(fèi)12000元，該設(shè)備安裝完畢后，并交付使用，其財(cái)計(jì)分錄如下安裝時(shí)期 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第四十五頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)46 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部借：在建工程融資設(shè)備安裝 120000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 120000交付使用 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 120000貸：在建工程 1200004）固定資產(chǎn)盤盈的核算例：某醫(yī)院在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈醫(yī)療器械一臺(tái)估價(jià)6000元，經(jīng)批準(zhǔn)作盤盈處理。其會(huì)計(jì)分錄如下 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第四十六頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人

29、員崗前培訓(xùn)47 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部盤盈時(shí) 借：固定資產(chǎn)專用設(shè)備 6000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 6000經(jīng)批準(zhǔn)作盤盈處理借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 6000 貸：固定基金 6000 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第四十七頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)48 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部5.3.2.2固定資產(chǎn)減少的核算 醫(yī)院固定資產(chǎn)減少，主要包括出售、對(duì)外投資、報(bào)廢請(qǐng)領(lǐng)調(diào)出和盤虧。醫(yī)院發(fā)生上述業(yè)務(wù)，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行核算。 出售固定資產(chǎn)的核算 醫(yī)院出售不需用固定資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款借記“銀行存款”科目，貸記：“專用基金”科目，同時(shí)按固定資產(chǎn)原價(jià)借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)

30、”科目。 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第四十八頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)49 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部例：某醫(yī)院出售一般設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為60000元，雙方協(xié)商作價(jià)為48000元，收取轉(zhuǎn)賬支票存入銀行。其會(huì)計(jì)分錄如下 借：固定基金 60000 貸：固定資產(chǎn)一般設(shè)備 60000 借：銀行存款 48000 貸：專用基金修購(gòu)基金 48000固定資產(chǎn)報(bào)廢，毀損及盤虧的核算 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第四十九頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)50 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部醫(yī)院固定資產(chǎn)報(bào)廢，是指正常情況下，由于使用期滿和經(jīng)長(zhǎng)期使用磨損而不能繼續(xù)使用時(shí)，應(yīng)進(jìn)行固定的清理報(bào)廢。報(bào)廢時(shí)固定資產(chǎn)，除特殊情況外，一般不存在經(jīng)濟(jì)

31、索賠。固定資產(chǎn)的報(bào)廢和毀損，都要進(jìn)行清理，其清理費(fèi)用和變價(jià)收入根據(jù)制度的規(guī)定，列“專用基金”中的“修購(gòu)基金”處理，同時(shí)借記”固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 例：醫(yī)院業(yè)務(wù)用辦公設(shè)備，經(jīng)長(zhǎng)期使用磨損，經(jīng)批準(zhǔn) 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第五十頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)51 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部清理報(bào)廢，其價(jià)值為38000元，清理費(fèi)用400元，變價(jià)收入2000元，均通過銀行結(jié)算。其會(huì)計(jì)分錄如下借：固定基金 38000 貸：固定資產(chǎn)一般設(shè)備 38000借：專用基金修購(gòu)基金 400 貸：銀行存款 400借：銀行存款 2000 貸：專用基金修購(gòu)基金 2000 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第五十一頁，共92頁

32、。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)52 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部課堂練習(xí)：1、某醫(yī)院根據(jù)“固定資產(chǎn)調(diào)撥單”無償調(diào)入檢驗(yàn)用設(shè)備二臺(tái)，每臺(tái)價(jià)款1800元。作出會(huì)計(jì)分錄2、某醫(yī)院以一般設(shè)備用于對(duì)外投資，原值是120000元，雙方協(xié)商作價(jià)為100000元，作出會(huì)計(jì)分錄。 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第五十二頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)53 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部5.4醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)藥品進(jìn)銷差價(jià)的核算 5.4.1藥品的計(jì)價(jià)1、藥品的計(jì)價(jià)外購(gòu)藥品憑發(fā)貨票提供的價(jià)格結(jié)算貨款，并按國(guó)家規(guī)定的零售價(jià)格和進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行帳務(wù)核算。2、藥品計(jì)價(jià)時(shí)要注意的問題 外購(gòu)藥品價(jià)格中不包括為采購(gòu)，運(yùn)輸藥品而支付的各項(xiàng)費(fèi)用 中草藥在保管過程中發(fā)

33、生的費(fèi)用，以及數(shù)量上的減少一般不計(jì)入藥品價(jià)格。 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第五十三頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)54 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部醫(yī)院應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家對(duì)藥品作價(jià)的規(guī)定3、科目設(shè)置為了核算、反映和監(jiān)督醫(yī)院藥品購(gòu)入、銷售流轉(zhuǎn) 的全過程，醫(yī)院設(shè)置“藥品”和“藥品進(jìn)銷差價(jià)”兩個(gè)總賬科目，核算藥品的購(gòu)入，領(lǐng)發(fā)，銷售，以及藥品成本和藥品進(jìn)銷差價(jià)。 “藥品”屬資產(chǎn)類科目，借方登記藥品的購(gòu)入，調(diào)入及盤盈數(shù)，貸方登記發(fā)出、調(diào)出、銷售、損失和盤虧數(shù)，月末借方余額反映藥品的結(jié)存數(shù) 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第五十四頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)55 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部 “藥品進(jìn)銷差價(jià)”屬資產(chǎn)類科目的備抵科目

34、，借方登記銷出藥品實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價(jià)數(shù)，或因藥品調(diào)出，調(diào)價(jià)，盤虧等損耗藥品的進(jìn)銷差價(jià)數(shù)，貸方登記購(gòu)入、調(diào)價(jià)或盤盈藥品發(fā)生的進(jìn)銷差價(jià)數(shù)，月末貸方余額反映庫存藥品尚末實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價(jià)數(shù)。4、明細(xì)科目的設(shè)置 西藥 藥庫藥品 藥品 中成藥 藥房藥品 西藥 中成藥 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第五十五頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)56 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部5.4.2藥庫藥品的核算 1、購(gòu)入藥品驗(yàn)收入庫時(shí)，以零售價(jià)借記“藥品藥庫藥品”科目，以購(gòu)入價(jià)貸記“銀行存款”科目，以其差價(jià)貸記“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目。 2、藥房領(lǐng)出藥品時(shí)，借記“藥品藥房藥品”科目貸 記“藥品藥庫藥品”科目例：某醫(yī)院從醫(yī)藥公司購(gòu)入西藥20000元

35、，中成藥100000元，中草藥10000元，其零售價(jià)分別為230000元，116000元，13000元，用轉(zhuǎn)賬支票支付藥款170000元，尚欠購(gòu)藥款140000元。其會(huì)計(jì)分錄如下點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第五十六頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)57 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部 借：藥品藥庫藥品西藥 230000 藥庫藥品中成藥 116000 藥庫藥品中草藥 13000 貸：銀行存款 170000 應(yīng)付賬款 140000 藥品進(jìn)銷差價(jià)西藥 30000 中成藥 16000 中草藥 3000 5.4.3藥房藥品的核算 1、藥房從藥庫領(lǐng)入或直接購(gòu)入藥品時(shí)，借記“藥品藥房藥品”科目,貸記“藥品藥庫藥品”、“銀行

36、存款” 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第五十七頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)58 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部等”有關(guān)科目。例：月末，西藥庫報(bào)來門診藥房領(lǐng)用西藥120750元，住院藥房領(lǐng)用西藥161000元，中藥庫報(bào)來門診藥房領(lǐng)用中成藥52200元、中草藥33800元，住院藥房領(lǐng)用中成藥39440元、中草藥9100元。其會(huì)計(jì)分錄如下：（1）西藥出庫 借：藥品門診藥房西藥 120750 住院藥房西藥 161000 貸：藥品藥庫藥品西藥 281750（2）中藥出庫點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第五十八頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)59 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部借：門診藥房中成藥 52200 中草藥 33800 住院藥

37、房中成藥 39440 中草藥 9100 貸：藥品藥庫藥品中成藥 91640 中草藥 429005.4.4藥品調(diào)價(jià)的核算 根據(jù)市場(chǎng)藥品供求及價(jià)格的變化，醫(yī)院應(yīng)及時(shí)對(duì)所存藥品的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。 藥品價(jià)格上調(diào)時(shí)，以其上調(diào)差價(jià)借記“藥品藥庫藥品”科目，以新調(diào)價(jià)貸記“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第五十九頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)60 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部 藥品價(jià)格下調(diào)時(shí)，以其原價(jià)與新調(diào)價(jià)的差價(jià)及減少的進(jìn)銷差價(jià)分別借記“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目，以其下調(diào)價(jià)貸記“藥品藥庫藥品”科目。例：接藥品價(jià)格變動(dòng)通知，門診藥房某西藥價(jià)格上調(diào)290元，中藥庫一種中成藥價(jià)格下調(diào)22元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)中藥庫和門診藥

38、房上報(bào)的藥品調(diào)價(jià)通知單填制如下會(huì)計(jì)分錄： （1）藥品價(jià)格上調(diào) 借：藥品門診藥房西藥 290 貸：藥品進(jìn)銷差價(jià)西藥 290 （2）藥品價(jià)格下調(diào)點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第六十頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)61 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部 借：藥品進(jìn)銷差價(jià)門診藥房中成藥 22 貸：藥品門診藥房中成藥 22課堂練習(xí)題:1、月初，制劑室領(lǐng)用藥品成本價(jià)3000元，其中：西藥1000元，中草藥2000元，經(jīng)計(jì)算西藥加成為150元，中草藥加成為600元，作出會(huì)計(jì)分錄2、某科領(lǐng)用處置治療用藥品一批，進(jìn)價(jià)100元，零售價(jià)120元，作出會(huì)計(jì)分錄3、經(jīng)研究確定，并報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，有限制地降低某種西藥的零售價(jià)格，分別計(jì)算出降低價(jià)

39、值藥庫為150元，門診藥房為80元作出會(huì)計(jì)分錄點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第六十一頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)62 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部5.5醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)往來帳的核算 1、 應(yīng)收款項(xiàng) 5.5.1應(yīng)收帳款的概念 （1）應(yīng)收帳是指醫(yī)院在開展醫(yī)療保健服務(wù)過程中，因銷售藥品，提供醫(yī)療保健勞務(wù)等行動(dòng)應(yīng)向接受服務(wù)的單位和個(gè)人收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款包括應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)和應(yīng)收醫(yī)療款。應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)是指由在醫(yī)院的病人所發(fā)生醫(yī)藥費(fèi)用引起的應(yīng)收款項(xiàng)。應(yīng)收醫(yī)療款指由門診病人或已經(jīng)出院的住院病人未能及時(shí)交款而發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)用，在款結(jié)算前計(jì)入“應(yīng)收醫(yī)點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第六十二頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)63

40、 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部療款”，門診或出院病人的欠費(fèi)也屬于應(yīng)收的醫(yī)療費(fèi)。（2）應(yīng)收賬款的核算為了核算，反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的增減變化情況，設(shè)置“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”和“應(yīng)收醫(yī)療款”兩個(gè)科目。 “應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”和“應(yīng)收醫(yī)療費(fèi)”科目，均屬資產(chǎn)類科目，借方登記應(yīng)收賬款的減少數(shù)，借方余額反映尚未結(jié)算的應(yīng)收賬款。 在院病人發(fā)生藥費(fèi)用時(shí)，借記“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”科目，貸記“醫(yī)療收入”、“藥品收入”科目，病人出院，辦理出院手續(xù)，結(jié)算醫(yī)藥費(fèi)時(shí)，如果發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)大于預(yù)交金時(shí)，按已交金額，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”科目， 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第六十三頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)64 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部按

41、發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”科目，發(fā)果發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)小于預(yù)交金時(shí)，按預(yù)交金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按醫(yī)藥費(fèi)總額，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”科目，按其差額退還病人，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目例：某月某日，住院處報(bào)來在院病人收入日?qǐng)?bào)表，在院病人醫(yī)藥費(fèi)6800元，其中醫(yī)療收入3500元，藥品收入3300元，其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi) 6800 貸：醫(yī)療收入 3500 藥品收入 3300 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第六十四頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)65 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部例：住院處報(bào)來出院結(jié)算表，收醫(yī)藥費(fèi)5000元，其中預(yù)交金抵交醫(yī)藥費(fèi)4200元，交現(xiàn)金800元，

42、其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：現(xiàn)金 800 預(yù)收醫(yī)療款 4200 貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi) 5000例：住院處報(bào)來出院病人結(jié)算表，收醫(yī)藥費(fèi)4000元，已收預(yù)交金4100元，退給出院病人預(yù)交金100元，其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：預(yù)收醫(yī)療款 4100 貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi) 4000 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第六十五頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)66 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部 現(xiàn)金 100例：某月某日，住院處報(bào)來出院病人醫(yī)藥費(fèi)結(jié)算表，收入醫(yī)藥費(fèi)5000元，其中：用預(yù)交金抵交醫(yī)藥費(fèi)4000元，病人補(bǔ)交現(xiàn)金800元，出院欠費(fèi)200元，其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：預(yù)收醫(yī)療款 4000 應(yīng)收醫(yī)療款 200 現(xiàn)金 800 貸：應(yīng)

43、收在院病人醫(yī)藥費(fèi) 50005.5.2其他應(yīng)收款 （1）其他應(yīng)收款的概念點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第六十六頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)67 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其他應(yīng)收款是醫(yī)院流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。（2）其他應(yīng)收款的核算 “其他應(yīng)收款”科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記發(fā)生應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，貸方登記收回款項(xiàng)，期末借方余額反映尚未收回的各種應(yīng)收款項(xiàng)。例：門診收費(fèi)處按規(guī)定借用結(jié)算備用金500元，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款備用金 500 貸：現(xiàn)金 500 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第六十七頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)68

44、中聯(lián)重慶公司服務(wù)部例：某月某日，總務(wù)科趙某借差旅費(fèi)1000元，其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他應(yīng)收款 趙某 1000 貸：現(xiàn)金 1000 5.5.3應(yīng)付賬款的核算 應(yīng)付賬款是指因醫(yī)院購(gòu)買材料、藥品或接受勞務(wù)等而發(fā)生的債務(wù)。應(yīng)付賬款一般在較短期內(nèi)支付。應(yīng)付賬款應(yīng)按單位設(shè)置明細(xì)賬。該科目屬于負(fù)債類科目，借方登記應(yīng)付賬款的歸還數(shù)，貸方登記發(fā)生數(shù)，貸方余額反映尚未償還的應(yīng)付款項(xiàng)。 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第六十八頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)69 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部例：醫(yī)院購(gòu)入西藥50000元（零售價(jià)57500元）材料20000元,已經(jīng)驗(yàn)收入庫,貸款尚未支付。其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：藥品西藥 57500

45、庫存物資 20000 貸：應(yīng)付賬款 70000 藥品進(jìn)銷差價(jià) 7500例：醫(yī)院用銀行存款償還上述欠款70000元，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款 70000 貸：銀行存款 70000點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第六十九頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)70 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部5.5.4預(yù)收醫(yī)療款的核算預(yù)收醫(yī)療款,是指住院病人的預(yù)交金和社會(huì)保障機(jī)構(gòu)預(yù)撥的醫(yī)療保險(xiǎn)基金。“醫(yī)療預(yù)收款”科目，貸方登記收到的預(yù)交金額；借方登記結(jié)算沖轉(zhuǎn)和退還的醫(yī)療預(yù)交金數(shù)；貸方余額反映尚未結(jié)算或尚未退回的預(yù)收款數(shù)例：某月某日，收到社會(huì)保障機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)賬支票預(yù)撥醫(yī)療保險(xiǎn)基金30000元。其會(huì)計(jì)分錄下： 借：銀行存款 30000 貸：醫(yī)

46、療預(yù)收款 30000例：某月某月，住院結(jié)算處交來的病人住院預(yù)交金， 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第七十頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)71 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部其中現(xiàn)金計(jì)1000元，轉(zhuǎn)賬支票2500元，其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：現(xiàn)金 1000 銀行存款 2500 貸：醫(yī)療預(yù)收款 3500 5.3.5其他應(yīng)付款的核算 其他應(yīng)付款,是指醫(yī)院發(fā)生的一些應(yīng)付,暫收其他單位或個(gè)的款項(xiàng),如應(yīng)付租金、單位和個(gè)人設(shè)備明細(xì)賬。 “其他應(yīng)付款”科目為負(fù)債類科目，借方登記其他應(yīng)付款的減少，貸方登記其他應(yīng)付款的增加，貸方余額反映尚未償付的其他應(yīng)收款。例：醫(yī)院代收某同志報(bào)刊費(fèi)150元，其會(huì)計(jì)分錄如下： 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第七十一

47、頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)72 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部 借：現(xiàn)金 150 貸：其他應(yīng)付款 150例：以銀行存款向郵政支付上述代收款。其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他應(yīng)付款 150 貸：銀行存款 150課堂練習(xí)題:1、某醫(yī)院住院處報(bào)來出院病人結(jié)算表，收醫(yī)藥費(fèi)3000元，已收預(yù)交金3100元，退給出院病人預(yù)交款100元，作出會(huì)計(jì)分錄。 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第七十二頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)73 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部2、某月某日，總務(wù)科趙某借差旅費(fèi)800元，作出會(huì)計(jì)分錄。5.6醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)收入類科目的核算5.6.1醫(yī)療收入核算 醫(yī)療收入是醫(yī)院在開展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)時(shí)向就醫(yī)者取得的收入。醫(yī)

48、療收入分為門診收入和住院收入。門診收入是指對(duì)在門診應(yīng)醫(yī)的病人提供醫(yī)療服務(wù)時(shí)取得的收入。住院收入是指對(duì)住院就醫(yī)的病人提供醫(yī)療服務(wù)時(shí)取得 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第七十三頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)74 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部的收入。按照服務(wù)的內(nèi)容，醫(yī)療收入可以分為掛號(hào)收入，床位收入、診察收入、檢查收入、治療收入、手術(shù)收入、化驗(yàn)收入和其他收入。 “醫(yī)療收入”科目屬收入類科目，借方登記收入的退還，沖銷，轉(zhuǎn)出數(shù)，貸方登記發(fā)生的收入數(shù)，余額反映收入的累計(jì)數(shù)。月末將累計(jì)數(shù)轉(zhuǎn)至“收支結(jié)余”科目后，該科目無余額。例：某月1日掛號(hào)處報(bào)來當(dāng)日掛號(hào)診察收入?yún)R總?cè)請(qǐng)?bào)表，同時(shí)交現(xiàn)金1000元，其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：現(xiàn)

49、金 1000 貸：醫(yī)療收入 1000 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第七十四頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)75 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部5.6.2藥品收入的核算（1）藥品收入的概述 藥品收入是指醫(yī)院在為病人提供醫(yī)療報(bào)務(wù)時(shí),向病人提供藥品所取得的收入。藥品收入按照取得收入的地點(diǎn)不同，分為門診藥品收入、住院藥品收入。同時(shí)，按藥品屬性分類，分為西藥收入、中成藥收入、中草藥收入。（2）藥品收入的總分類核算 “藥品收入”科目屬于收入類科目，貸方登記藥品銷售收入，借方記收入的沖銷、轉(zhuǎn)出數(shù)、平時(shí)貸方余額反映藥品收入的累計(jì)數(shù)。月末將累計(jì)數(shù)全部轉(zhuǎn)入“收支結(jié) 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第七十五頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前

50、培訓(xùn)76 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部余”。例：某月某日門診收費(fèi)處報(bào)來“門診藥品收入?yún)R總?cè)請(qǐng)?bào)表”西藥收入，現(xiàn)金48000元，銀行支票500元，其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：現(xiàn)金 48000 銀行存款 500 貸：藥品收入門診收入西藥 48500 課堂練習(xí)題：1、某月2日掛號(hào)處報(bào)來當(dāng)日掛號(hào)診察收入?yún)R總?cè)請(qǐng)?bào)表，同時(shí)交現(xiàn)金1000元，作出會(huì)計(jì)分錄。 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第七十六頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)77 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部2、用現(xiàn)金退還誤收門診某病人西藥費(fèi)22.5元,作出會(huì)計(jì)分錄.5.7 醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)支出的核算 5.7.1醫(yī)療支出的的核算(1)醫(yī)療支出的概述 醫(yī)療支出是醫(yī)院在開展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)時(shí)發(fā)生的直

51、接費(fèi)用和應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用。 “醫(yī)療支出”科目現(xiàn)衛(wèi)生部統(tǒng)一將下屬明細(xì)科目設(shè)為三大類：人員支出類，日常公用支出類、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出類點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第七十七頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)78 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部（2）“醫(yī)療支出”的總分類核算“醫(yī)療支出”科目屬于支出類科目，借方登記醫(yī)療服務(wù)過程中直接發(fā)生的各種支出以及分配轉(zhuǎn)入的各種間接費(fèi)用，貸方登記沖銷數(shù)和月末轉(zhuǎn)出數(shù)，月末將借方余額全部轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”科目。例：某月13日手術(shù)室領(lǐng)用紗布1000元，酒精1000元，手術(shù)器械3000元，其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：醫(yī)療支出日常公用支出專用材料費(fèi)衛(wèi)生材料 2000 低值易耗品 3000 貸：庫

52、存物資 50005.7.2藥品支出的核算 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第七十八頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)79 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部（1）藥品支出的概述： 為核算、反映醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)中出售藥品發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和攤?cè)氲墓芾碣M(fèi)用情況、設(shè)置“藥品支出”科目。該科目是支出類科目，其借方登記直接發(fā)生的各種藥品支出和分配轉(zhuǎn)來的應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用，貸方登記藥品支出的沖銷數(shù)和轉(zhuǎn)出數(shù)，月末將本月支出全部轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”。（2）藥品支出的核算： 會(huì)計(jì)人員在月末根據(jù)有關(guān)賬薄編制“藥品消耗計(jì)算表”并填制記賬憑證，結(jié)轉(zhuǎn)本月藥品消耗額，借記藥品支出藥品費(fèi)和藥品進(jìn)銷差價(jià)，貸記藥品藥房藥品 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第七十九頁，共

53、92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)80 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部（3）藥品消耗計(jì)算表編制方法有兩種： 一種是藥品加成率計(jì)算法，一種是藥品差價(jià)計(jì)算法。1、藥品加成率計(jì)算法：本月藥品綜合加成率=本月藥品進(jìn)銷差價(jià)期末余額/（本月藥品期末余額-本月藥品進(jìn)銷差價(jià)期末余額)*100%本月藥品實(shí)際消耗金額=本月藥品收入/(1+本月藥品綜合加成率)例:2月末,根據(jù)本月藥品有關(guān)賬薄資料編制“藥品消耗計(jì)算表” 本月藥品期末余額=8050元 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第八十頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)81 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部 本月藥品進(jìn)銷差價(jià)期末余額=1050元 本月藥品綜合加成率=1050/(8050-1050)

54、*100%=15% 本月藥品收入=3450元本月藥品消耗=3450/(1+15%)=3000元 本月實(shí)現(xiàn)的差價(jià)=3450-3000=450元根據(jù)“藥品消消耗計(jì)算表”作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：藥品支出藥品費(fèi) 3000 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第八十一頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)82藥品進(jìn)銷差價(jià) 450 貸：藥品藥房藥品 3450第二種計(jì)算方法（略）課堂練習(xí)題:1、某月1日手術(shù)室領(lǐng)用紗布1000元，灑精500元，手術(shù)器械2000元，作出會(huì)計(jì)分錄。2、月末根據(jù)“夜餐費(fèi)發(fā)放匯總表”用現(xiàn)金支付醫(yī)療部門職工夜餐補(bǔ)助4000，藥品部門職工夜餐補(bǔ)助300元，作出會(huì)計(jì)分錄。點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題第八十二頁，共92頁。中聯(lián)公司技術(shù)服務(wù)人員崗前培訓(xùn)83 中聯(lián)重慶公司服務(wù)部 -會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知 識(shí)識(shí)( (三三) )點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題本節(jié)內(nèi)容（總論）本節(jié)目的1、會(huì)計(jì)帳薄2、會(huì)計(jì)報(bào)表種類3