1、第第 4 4 章章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)本章提要本章提要 資產(chǎn)業(yè)務(wù)是銀行的主要業(yè)務(wù)之一，銀行籌集的資金能否盈利，是否安全都與其有著直接或間接關(guān)系。本章介紹了資產(chǎn)的定義及特征，資產(chǎn)的確認(rèn)和計量；貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)；金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)；固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)；無形及其他資產(chǎn)業(yè)務(wù)；資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)的核算。第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)主要內(nèi)容主要內(nèi)容4.1 資產(chǎn)業(yè)務(wù)概述資產(chǎn)業(yè)務(wù)概述4.2 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)4.3 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)4.4 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)4.5 無形及其他資產(chǎn)業(yè)務(wù)無形及其他資產(chǎn)業(yè)務(wù)第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)4.1 4.1 資產(chǎn)業(yè)務(wù)概述資產(chǎn)業(yè)務(wù)概述4.1.1 資產(chǎn)的分類、確認(rèn)和計量資產(chǎn)的分

2、類、確認(rèn)和計量 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。濟利益的資源。 1資產(chǎn)的分類資產(chǎn)的分類 2資產(chǎn)的確認(rèn)和計量資產(chǎn)的確認(rèn)和計量第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)概述概述 1資產(chǎn)的分類資產(chǎn)的分類銀行資產(chǎn)按流動性劃分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。銀行資產(chǎn)按流動性劃分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。 （1）流動資產(chǎn)。滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為）流動資產(chǎn)。滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。或耗

3、用。 主要為交易目的而持有。主要為交易目的而持有。 預(yù)計在資產(chǎn)預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年含一年)變現(xiàn)。變現(xiàn)。 在資產(chǎn)負(fù)債表日在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。 （2）非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為）非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動資產(chǎn)。即不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)，為盈利目的而非流動資產(chǎn)。即不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)，為盈利目的而持有的資產(chǎn)。持有的資產(chǎn)。第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)概述概述 2資產(chǎn)的確認(rèn)和計量資產(chǎn)的確認(rèn)和計量 （1） 資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。

4、資產(chǎn)的確認(rèn)首先要符資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。資產(chǎn)的確認(rèn)首先要符合資產(chǎn)的定義，同時還應(yīng)滿足資產(chǎn)確認(rèn)的兩個合資產(chǎn)的定義，同時還應(yīng)滿足資產(chǎn)確認(rèn)的兩個標(biāo)準(zhǔn)是：第一，經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；第標(biāo)準(zhǔn)是：第一，經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；第二，金額或價值能夠可靠地計量。二，金額或價值能夠可靠地計量。 （2） 資產(chǎn)計量的基礎(chǔ)。資產(chǎn)的計量，是為了資產(chǎn)計量的基礎(chǔ)。資產(chǎn)的計量，是為了將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。從會計角度看，財務(wù)報表而確定其金額的過程。從會計角度看，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要有

5、歷史成本、重置成本、公允價值、可變主要有歷史成本、重置成本、公允價值、可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)概述概述4.1.2 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值 1測試資產(chǎn)減值的意義測試資產(chǎn)減值的意義 資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。價值。 2資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計量資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計量 當(dāng)銀行資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，當(dāng)銀行資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，并把資產(chǎn)的賬面價值值損失，計入當(dāng)期損益，并把資產(chǎn)的

6、賬面價值減記至可收回金額，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值減記至可收回金額，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。準(zhǔn)備。第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)概述概述4.2 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)4.2.1 貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)概述 1貸款的種類貸款的種類 2貸款的業(yè)務(wù)核算要求貸款的業(yè)務(wù)核算要求第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 1貸款的種類貸款的種類 貸款是指銀行對借款人提供的按約定的利率和期限還本付息貸款是指銀行對借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。貸款可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)劃分為不同的種類。的貨幣資金。貸款可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)劃分為不同的種類。 （1） 按期限不同，貸款可劃分為短期貸款、中

7、期貸款和長期按期限不同，貸款可劃分為短期貸款、中期貸款和長期貸款。貸款。 （2） 按還款方式不同，貸款可劃分為一次償還的貸款和分期按還款方式不同，貸款可劃分為一次償還的貸款和分期償還的貸款。償還的貸款。 （3）按貸款對象不同，貸款可劃分為工商業(yè)貸款、農(nóng)業(yè)貸款）按貸款對象不同，貸款可劃分為工商業(yè)貸款、農(nóng)業(yè)貸款和消費貸款。和消費貸款。 （4）按貸款的保障條件不同，貸款可劃分為信用貸款、擔(dān)保）按貸款的保障條件不同，貸款可劃分為信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)。貸款和票據(jù)貼現(xiàn)。 （5） 按貸款風(fēng)險程度不同，貸款可分為正常、關(guān)注、次級、按貸款風(fēng)險程度不同，貸款可分為正常、關(guān)注、次級、可疑和損失五類。可疑和損

8、失五類。第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 2貸款的業(yè)務(wù)核算要求貸款的業(yè)務(wù)核算要求（1） 本息分別核算。本息分別核算。（2） 商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算。商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算。（3）自營貸款和委托貸款分別核算。）自營貸款和委托貸款分別核算。（4） 應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款應(yīng)分別核算應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款應(yīng)分別核算 第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)4.2.2 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算 1信用貸款的核算信用貸款的核算 信用貸款是以借款人的信譽和信用狀況為基信用貸款是以借款人的信譽和信用狀況為基礎(chǔ)而發(fā)放的貸款。這種貸款需逐筆申請，逐筆礎(chǔ)而發(fā)放的貸

9、款。這種貸款需逐筆申請，逐筆立據(jù)審核，確定期限，到期歸還。立據(jù)審核，確定期限，到期歸還。 （1）貸款發(fā)放的核算。會計分錄為：）貸款發(fā)放的核算。會計分錄為： 借：短期貸款借：短期貸款借款單位貸款戶借款單位貸款戶 或中長期貸款或中長期貸款 貸：單位活期存款貸：單位活期存款借款單位存款戶借款單位存款戶第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) （2）貸款收回的核算。收回貸款的核算主要）貸款收回的核算。收回貸款的核算主要分以下幾種情況：分以下幾種情況： 貸款到期，借款單位主動歸還貸款。會計貸款到期，借款單位主動歸還貸款。會計分錄為：分錄為： 借：單位活期存款借：單位活期存款借款單位存款戶借

10、款單位存款戶 貸：短期貸款貸：短期貸款(或中、長期貸款或中、長期貸款)借款借款單位貸款戶單位貸款戶 貸款到期，由銀行主動扣收。會計分錄同貸款到期，由銀行主動扣收。會計分錄同上。上。第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) （3） 貸款展期的核算。貸款到期，由于客觀情況發(fā)貸款展期的核算。貸款到期，由于客觀情況發(fā)生變化，借款人經(jīng)過努力仍不能還清貸款的，短期貸生變化，借款人經(jīng)過努力仍不能還清貸款的，短期貸款必須于到期日款必須于到期日10日以前，中、長期貸款必須于到期日以前，中、長期貸款必須于到期日日1個月以前，由借款人向銀行提出貸款展期的書面申個月以前，由借款人向銀行提出貸款展期的書面

11、申請，寫明展期的原因，銀行信貸部門視具體情況決定請，寫明展期的原因，銀行信貸部門視具體情況決定是否展期。對同意展期的貸款，應(yīng)在展期申請書上簽是否展期。對同意展期的貸款，應(yīng)在展期申請書上簽署意見，然后將展期申請書交給會計部門。每一筆貸署意見，然后將展期申請書交給會計部門。每一筆貸款只能展期一次，短期貸款展期不得超過原貸款的期款只能展期一次，短期貸款展期不得超過原貸款的期限，中長期貸款展期不得超過原貸款期限的一半，最限，中長期貸款展期不得超過原貸款期限的一半，最長不得超過長不得超過5年。年。 貸款展期不需辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。貸款展期不需辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)

12、 （4）貸款逾期的核算。貸款到期，借款單位）貸款逾期的核算。貸款到期，借款單位事先未向銀行申請辦理展期手續(xù)，或申請展期事先未向銀行申請辦理展期手續(xù)，或申請展期未獲得批準(zhǔn)，或者已經(jīng)辦理展期，但展期到期未獲得批準(zhǔn)，或者已經(jīng)辦理展期，但展期到期日仍未能歸還貸款的，即作為逾期貸款。會計日仍未能歸還貸款的，即作為逾期貸款。會計分錄為：分錄為： 借：逾期貸款借：逾期貸款借款單位逾期貸款戶借款單位逾期貸款戶 貸：短期貸款貸：短期貸款(或中、長期貸款或中、長期貸款)借款單借款單位貸款戶位貸款戶第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) （5） 非應(yīng)計貸款的核算。非應(yīng)計貸款是指非應(yīng)計貸款的核算。非應(yīng)

13、計貸款是指貸款或利息逾期貸款或利息逾期90天沒有收回的貸款。天沒有收回的貸款。貸款逾期貸款逾期90天沒有收回的，作為非應(yīng)計貸款單天沒有收回的，作為非應(yīng)計貸款單獨核算，會計分錄為：獨核算，會計分錄為： 借：非應(yīng)計貸款借：非應(yīng)計貸款借款人貸款戶借款人貸款戶 貸：逾期貸款貸：逾期貸款借款人貸款戶借款人貸款戶第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 2抵押貸款的核算抵押貸款的核算 抵押貸款是擔(dān)保貸款的一種，是銀行對借款抵押貸款是擔(dān)保貸款的一種，是銀行對借款人以一定財產(chǎn)作為抵押而發(fā)放的一種貸款。借人以一定財產(chǎn)作為抵押而發(fā)放的一種貸款。借款人到期不能歸還貸款本息時，銀行有權(quán)依法款人到期不能歸

14、還貸款本息時，銀行有權(quán)依法處置貸款抵押物，并從所得價款收入中優(yōu)先收處置貸款抵押物，并從所得價款收入中優(yōu)先收回貸款本息，或以該抵押物折價沖抵貸款本息。回貸款本息，或以該抵押物折價沖抵貸款本息。 抵押貸款一般采取逐筆核貸的貸款核算方式。抵押貸款一般采取逐筆核貸的貸款核算方式。第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) （1） 抵押貸款發(fā)放的核算。會計分錄為：抵押貸款發(fā)放的核算。會計分錄為： 借：抵押貸款借：抵押貸款借款人貸款戶借款人貸款戶 貸：單位活期存款貸：單位活期存款借款人存款戶借款人存款戶 （2） 抵押貸款收回的核算。抵押貸款到期，抵押貸款收回的核算。抵押貸款到期，借款人應(yīng)主動提

15、交還款憑證，連同銀行出具的借款人應(yīng)主動提交還款憑證，連同銀行出具的抵押品代保管收據(jù)，辦理還款手續(xù)。會計分錄抵押品代保管收據(jù)，辦理還款手續(xù)。會計分錄為：為： 借：單位活期存款借：單位活期存款借款人存款戶借款人存款戶 貸：抵押貸款貸：抵押貸款借款人貸款戶借款人貸款戶 利息收入利息收入抵押貸款利息收入戶抵押貸款利息收入戶第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) （3） 逾期抵押貸款的核算。逾期抵押貸款的核算。銀行處理抵押品主要有兩種方式：作價入賬和出售。銀行處理抵押品主要有兩種方式：作價入賬和出售。 將抵押品作價入賬的核算。將抵押品作價入賬時，將抵押品作價入賬的核算。將抵押品作價入賬時

16、，應(yīng)按抵押品資產(chǎn)的公允價值入賬，貸款本息的賬面余應(yīng)按抵押品資產(chǎn)的公允價值入賬，貸款本息的賬面余額與抵押資產(chǎn)公允價值之間的差額沖減貸款減值準(zhǔn)備，額與抵押資產(chǎn)公允價值之間的差額沖減貸款減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分計入當(dāng)期損益。其會計分減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分計入當(dāng)期損益。其會計分錄為：錄為： 借：固定資產(chǎn)（公允價值）借：固定資產(chǎn)（公允價值） 貸款減值準(zhǔn)備貸款減值準(zhǔn)備 貸：逾期貸款貸：逾期貸款借款人戶借款人戶 應(yīng)收利息應(yīng)收利息應(yīng)收抵押貸款利息戶應(yīng)收抵押貸款利息戶第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 出售抵押品的核算。銀行按規(guī)定拍賣借款出售抵押品的核算。銀行按規(guī)定拍賣借款人的抵

17、押品時，應(yīng)以拍賣所得的凈收入抵補抵人的抵押品時，應(yīng)以拍賣所得的凈收入抵補抵押貸款本息。押貸款本息。 A 凈收入高于貸款本息。若拍賣所得凈收入凈收入高于貸款本息。若拍賣所得凈收入高于貸款本息之和，應(yīng)當(dāng)向借款人支付超出部高于貸款本息之和，應(yīng)當(dāng)向借款人支付超出部分的價款。分的價款。 B 凈收入低于貸款本息，其低于的部分，應(yīng)凈收入低于貸款本息，其低于的部分，應(yīng)當(dāng)由借款人償還。當(dāng)由借款人償還。第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 3貸款利息的核算貸款利息的核算 （1）定期結(jié)息的核算方法。定期結(jié)息是指按）定期結(jié)息的核算方法。定期結(jié)息是指按規(guī)定的結(jié)息期（一般為每季度末月的規(guī)定的結(jié)息期（一般

18、為每季度末月的20日，上日，上市銀行為每月的市銀行為每月的20日）結(jié)計利息，并采用計息日）結(jié)計利息，并采用計息余額表或分戶賬頁計算累計計息積數(shù)，乘以日余額表或分戶賬頁計算累計計息積數(shù)，乘以日利率的方法計算。利息計算公式如下：利率的方法計算。利息計算公式如下： 應(yīng)收利息應(yīng)收利息計息積數(shù)計息積數(shù)（月利率（月利率 / 30）第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 辦理轉(zhuǎn)賬的會計分錄為：辦理轉(zhuǎn)賬的會計分錄為： 借：單位活期存款借：單位活期存款借款單位存款借款單位存款 貸：利息收入貸：利息收入貸款利息收入貸款利息收入 如果借款人存款賬戶無款支付或存款資金不如果借款人存款賬戶無款支付或存款

19、資金不足支付，不足支付的部分作為應(yīng)收利息。其會足支付，不足支付的部分作為應(yīng)收利息。其會計分錄為：計分錄為： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息借款單位借款單位 貸：利息收入貸：利息收入貸款利息收入貸款利息收入第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 已計提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期已計提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期90天仍天仍未收回的，以及自結(jié)息日起貸款利息逾期未收回的，以及自結(jié)息日起貸款利息逾期90天天（不含（不含90天）以上沒有收回的，不論其本金是天）以上沒有收回的，不論其本金是否逾期，應(yīng)沖減原已計入損益的應(yīng)收利息，轉(zhuǎn)否逾期，應(yīng)沖減原已計入損益的應(yīng)收利息，轉(zhuǎn)入表外核算。其會計分錄為：入表

20、外核算。其會計分錄為： 借：利息收入借：利息收入貸款利息收入戶貸款利息收入戶 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息借款單位戶借款單位戶 收：未收貸款利息收：未收貸款利息戶戶第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) （2） 利隨本清的計息方法。利隨本清是指按利隨本清的計息方法。利隨本清是指按規(guī)定的貸款期限，在收回貸款的同時逐筆計收規(guī)定的貸款期限，在收回貸款的同時逐筆計收利息。貸款的起訖時間，算頭不算尾，采用對利息。貸款的起訖時間，算頭不算尾，采用對年對月對日的方法計算，對年按年對月對日的方法計算，對年按360天，對日按天，對日按30天計算，不滿月的零頭天數(shù)按實際天數(shù)計算。天計算，不滿月的零頭天

21、數(shù)按實際天數(shù)計算。利息計算公式如下：利息計算公式如下： 應(yīng)收利息本金應(yīng)收利息本金時期時期利率利率第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 銀行計算出利息后，應(yīng)編制利息計算清單，銀行計算出利息后，應(yīng)編制利息計算清單，再根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票或付款委托書進(jìn)行轉(zhuǎn)帳。其會再根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票或付款委托書進(jìn)行轉(zhuǎn)帳。其會計分錄為：計分錄為： 借：單位活期存款借：單位活期存款借款單位存款戶借款單位存款戶 貸：短期貸款貸：短期貸款借款單位貸款戶借款單位貸款戶 利息收入利息收入貸款利息收入戶貸款利息收入戶第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)4.2.3 貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 1票據(jù)貼現(xiàn)的概

22、念票據(jù)貼現(xiàn)的概念 票據(jù)貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人在票據(jù)到期以票據(jù)貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人在票據(jù)到期以前，為獲得資金而向銀行貼付一定的利息前，為獲得資金而向銀行貼付一定的利息所做的票據(jù)轉(zhuǎn)讓。目前，銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)所做的票據(jù)轉(zhuǎn)讓。目前，銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的票據(jù)主要是商業(yè)匯票。務(wù)的票據(jù)主要是商業(yè)匯票。 第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 2商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算 商業(yè)匯票持有人如急需使用資金，可持匯票向開戶銀商業(yè)匯票持有人如急需使用資金，可持匯票向開戶銀行申請貼現(xiàn)。行申請貼現(xiàn)。 貼現(xiàn)利息的計算方法如下：貼現(xiàn)利息的計算方法如下： 貼現(xiàn)利息匯票金額貼現(xiàn)利息匯票金額貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)（月貼現(xiàn)

23、率（月貼現(xiàn)率30） 實付貼現(xiàn)金額匯票金額貼現(xiàn)利息實付貼現(xiàn)金額匯票金額貼現(xiàn)利息 會計分錄為：會計分錄為： 借：貼現(xiàn)借：貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票 貸：單位活期存款貸：單位活期存款貼現(xiàn)申請人戶貼現(xiàn)申請人戶 遞延收益遞延收益利息調(diào)整利息調(diào)整 同時，按匯票金額登記表外科目，其會計分錄為：同時，按匯票金額登記表外科目，其會計分錄為： 收：代保管有價值品收：代保管有價值品第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 3貼現(xiàn)匯票到期收回貼現(xiàn)款的核算貼現(xiàn)匯票到期收回貼現(xiàn)款的核算 貼現(xiàn)銀行對貼現(xiàn)的匯票，應(yīng)經(jīng)常查看匯票的貼現(xiàn)銀行對貼現(xiàn)的匯票，應(yīng)經(jīng)常查看匯票的到期情況。對到期

24、的貼現(xiàn)匯票，應(yīng)及時收回票到期情況。對到期的貼現(xiàn)匯票，應(yīng)及時收回票款。款。 （1）商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)放款到期收回的核算。）商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)放款到期收回的核算。會計分錄為：會計分錄為： 借：清算資金往來借：清算資金往來 貸：貼現(xiàn)貸：貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 借：遞延收益借：遞延收益利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：利息收入貸：利息收入第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)如果貼現(xiàn)銀行收到付款人開戶行退回委托收款如果貼現(xiàn)銀行收到付款人開戶行退回委托收款憑證和匯票時，對已貼現(xiàn)的金額應(yīng)從貼現(xiàn)申請憑證和匯票時，對已貼現(xiàn)的金額應(yīng)從貼現(xiàn)申請人賬戶收取，辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。其會計分錄為：人賬戶收取，辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)

25、。其會計分錄為： 借：單位活期存款借：單位活期存款貼現(xiàn)申請人存款戶貼現(xiàn)申請人存款戶 貸：貼現(xiàn)貸：貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 若貼現(xiàn)申請人賬戶余額不足時，則不足部分若貼現(xiàn)申請人賬戶余額不足時，則不足部分轉(zhuǎn)做逾期貸款，其會計分錄為：轉(zhuǎn)做逾期貸款，其會計分錄為： 借：單位活期存款借：單位活期存款貼現(xiàn)申請人存款戶貼現(xiàn)申請人存款戶 逾期貸款逾期貸款貼現(xiàn)申請人貸款戶貼現(xiàn)申請人貸款戶 貸：貼現(xiàn)貸：貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) （2）銀行承兌匯票貼現(xiàn)放款到期收回的核算。）銀行承兌匯票貼現(xiàn)放款到期收回的核算。會計分錄為：會計分錄為： 借：清算資金往來借：清

26、算資金往來 貸：貼現(xiàn)貸：貼現(xiàn)銀行承兌匯票銀行承兌匯票 同時，結(jié)轉(zhuǎn)利息調(diào)整戶。會計分錄為：同時，結(jié)轉(zhuǎn)利息調(diào)整戶。會計分錄為： 借：遞延收益借：遞延收益利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：利息收入貸：利息收入第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)4.2.4 貸款減值貸款減值 1貸款減值的種類貸款減值的種類 貸款減值準(zhǔn)備包括專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備兩種。貸款減值準(zhǔn)備包括專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備兩種。專項準(zhǔn)備按照貸款五級分類結(jié)果及時、足額計專項準(zhǔn)備按照貸款五級分類結(jié)果及時、足額計提；具體比例由銀行根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險程度提；具體比例由銀行根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險程度和回收的可能性合理確定。特種準(zhǔn)備是指銀行和回收的可能性

27、合理確定。特種準(zhǔn)備是指銀行對特定國家發(fā)放貸款計提的準(zhǔn)備。具體比例由對特定國家發(fā)放貸款計提的準(zhǔn)備。具體比例由銀行根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險程度和回收的可能性銀行根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險程度和回收的可能性合理確定。合理確定。第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 2貸款減值準(zhǔn)備的核算貸款減值準(zhǔn)備的核算 （1）銀行計提貸款減值準(zhǔn)備。銀行計提貸款）銀行計提貸款減值準(zhǔn)備。銀行計提貸款減值準(zhǔn)備時，應(yīng)當(dāng)將其賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)減值準(zhǔn)備時，應(yīng)當(dāng)將其賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確認(rèn)為減值損失。其會金流量現(xiàn)值之間的差額確認(rèn)為減值損失。其會計分錄為：計分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計提的貸

28、款損失準(zhǔn)備計提的貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款減值準(zhǔn)備貸：貸款減值準(zhǔn)備第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 銀行貸款逾期不能收回，符合下列情況，可銀行貸款逾期不能收回，符合下列情況，可列為貸款損失核銷：列為貸款損失核銷：借款人和擔(dān)保人依法宣借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)，經(jīng)法定清償后，仍未能還清的貸款；告破產(chǎn)，經(jīng)法定清償后，仍未能還清的貸款；借款人死亡，或依照借款人死亡，或依照中華人民共和國民法中華人民共和國民法通則通則的規(guī)定，宣告失蹤或死亡，以其財產(chǎn)或的規(guī)定，宣告失蹤或死亡，以其財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后未能還清的貸款；遺產(chǎn)清償后未能還清的貸款；借款人遭受重借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失

29、巨大且不能獲得大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，確實無力償還的部分或全部貸款，保險補償，確實無力償還的部分或全部貸款，或經(jīng)保險賠償清償后未能還清的貸款；或經(jīng)保險賠償清償后未能還清的貸款；貸款貸款人依法處置貸款抵押物所得價款不足以補償貸人依法處置貸款抵押物所得價款不足以補償貸款的部分。款的部分。第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) （2）經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)核銷的貸款。銀行）經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)核銷的貸款。銀行核銷貸款損失時，其會計分錄為：核銷貸款損失時，其會計分錄為： 借：貸款減值準(zhǔn)備借：貸款減值準(zhǔn)備 貸：非應(yīng)計貸款貸：非應(yīng)計貸款借款單位戶借款單位戶第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)

30、資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)4.3 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)4.3.1 金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)概述金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)概述 1金融資產(chǎn)的概念金融資產(chǎn)的概念 金融資產(chǎn)是銀行擁有的現(xiàn)金、另一主體的權(quán)金融資產(chǎn)是銀行擁有的現(xiàn)金、另一主體的權(quán)益工具、收取經(jīng)濟利益的合同權(quán)利、交換金融益工具、收取經(jīng)濟利益的合同權(quán)利、交換金融工具的合同權(quán)利、以自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的工具的合同權(quán)利、以自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同權(quán)利和衍生工具合同權(quán)利。金非衍生工具合同權(quán)利和衍生工具合同權(quán)利。金融資產(chǎn)的本質(zhì)特征是導(dǎo)致未來現(xiàn)金流量的凈流融資產(chǎn)的本質(zhì)特征是導(dǎo)致未來現(xiàn)金流量的凈流入。入。第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)

31、 2金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類 金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時劃分為下列四類：金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時劃分為下列四類： （1）交易性金融資產(chǎn)。是指滿足下列情形之一）交易性金融資產(chǎn)。是指滿足下列情形之一的投資：取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近的投資：取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購；該金融資產(chǎn)屬于進(jìn)行集中管理期內(nèi)出售或回購；該金融資產(chǎn)屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理；屬于衍生工具，其公允價值變動大于零時，理；屬于衍生工具，其公允價

32、值變動大于零時，應(yīng)將其相關(guān)變動金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。應(yīng)將其相關(guān)變動金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （2）持有至到期投資。持有至到期投資是指）持有至到期投資。持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。持有至到期通常為長期投資，但是期限較產(chǎn)。持有至到期通常為長期投資，但是期限較短，例如一年以內(nèi)的債券投資，符合持有至到短，例如一年以內(nèi)的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投期投資條件的

33、，也可將其劃分為持有至到期投資。其具有以下特征：資。其具有以下特征：該金融資產(chǎn)到期日固該金融資產(chǎn)到期日固定、回收金額固定或可確定。定、回收金額固定或可確定。企業(yè)有明顯意企業(yè)有明顯意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期。圖將該金融資產(chǎn)持有至到期。企業(yè)有能力將企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期。該金融資產(chǎn)持有至到期。第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （3）可供出售金融資產(chǎn)。是指初始確認(rèn)即被）可供出售金融資產(chǎn)。是指初始確認(rèn)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：貸款和應(yīng)收款項；列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：貸款和應(yīng)收款項；持有

34、至到期投資；以公允價值計量且其變動計持有至到期投資；以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 （4）長期股權(quán)投資。主要是指通過投資可以）長期股權(quán)投資。主要是指通過投資可以對被投資企業(yè)實施控制、共同控制和重大影響對被投資企業(yè)實施控制、共同控制和重大影響的權(quán)益性投資，以及投資企業(yè)持有的對被投資的權(quán)益性投資，以及投資企業(yè)持有的對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，且其在活躍企業(yè)不具有共同控制或重大影響，且其在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。益性投資。第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)4.3.

35、2 金融資產(chǎn)的核算金融資產(chǎn)的核算 1交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算 銀行對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損銀行對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理，應(yīng)著重于該金融資益的金融資產(chǎn)的會計處理，應(yīng)著重于該金融資產(chǎn)與金融市場瞬息萬變狀況的結(jié)合性，反映該產(chǎn)與金融市場瞬息萬變狀況的結(jié)合性，反映該類金融資產(chǎn)相關(guān)市場變量變化對其價值的影響，類金融資產(chǎn)相關(guān)市場變量變化對其價值的影響，進(jìn)而對銀行財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。進(jìn)而對銀行財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （1）銀行取得交易性金融資產(chǎn)時，會計分錄）銀行取得交易性金融資產(chǎn)時，會計分

36、錄為：為： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價值）成本（公允價值） 投資收益（交易費用）投資收益（交易費用） 應(yīng)收股利（應(yīng)收股利（取得時已宣告但尚未發(fā)放的股利取得時已宣告但尚未發(fā)放的股利） 貸：存放中央銀行款項貸：存放中央銀行款項第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)例例4-1 ABC銀行于銀行于2006年年4月月1日以日以12萬元從二級萬元從二級市場購入市場購入H上市公司的股票上市公司的股票10 000股，其中包股，其中包含含1萬元的交易費用，以及萬元的交易費用，以及H公司于公司于2006年年3月月9日將于日將于4月月30日支付的股利日支付的股利10 000元。

37、會計分元。會計分錄為：錄為： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 100 000 投資收益投資收益 10 000 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 10 000 貸：存放中央銀行款項貸：存放中央銀行款項 120 000第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （2）持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利的會計）持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利的會計分錄為：分錄為： 借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 貸：投資收益貸：投資收益 （3）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生變動的會計分錄為：值發(fā)生變動的會計分錄為： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融

38、資產(chǎn)公允價值變動（或公允價值變動（或貸方）貸方） 貸：公允價值變動損益（或借方）貸：公允價值變動損益（或借方）第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （4）出售交易性金融資產(chǎn)的會計分錄為：）出售交易性金融資產(chǎn)的會計分錄為： 借：存放中央銀行款項借：存放中央銀行款項 公允價值變動損益（或貸方）公允價值變動損益（或貸方） 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 公允價值變動公允價值變動 投資收益（或借方）投資收益（或借方）第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 2持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算 （1）取得持有至到期投資時，會計分錄為：）取得持有至到期

39、投資時，會計分錄為： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本（公允價值與成本（公允價值與相關(guān)費用之和）相關(guān)費用之和） 利息調(diào)整（差額）利息調(diào)整（差額） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）券利息） 貸：存放中央銀行款項貸：存放中央銀行款項第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （2）確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息時，會）確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息時，會計分錄為：計分錄為： 借：應(yīng)收利息（票面利息）借：應(yīng)收利息（票面利息） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整（差額）利息調(diào)整（差額） 貸：投資收益（實際利率貸：投資收益（實際利率期初攤

40、余成本）期初攤余成本）第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)（3）出售持有至到期投資時，會計分錄為：）出售持有至到期投資時，會計分錄為： 借：存放中央銀行款項借：存放中央銀行款項 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：投資收益（或借方）貸：投資收益（或借方） 持有至到期投資持有至到期投資成本成本 應(yīng)計利息應(yīng)計利息 利息調(diào)整利息調(diào)整（或借方）（或借方）第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （4）管理者持有意圖改變，將持有至到期投）管理者持有意圖改變，將持有至到期投資重新分類時，會計分錄為：資重新分類時，會計分錄為： 借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值）借

41、：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值） 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 應(yīng)計利息應(yīng)計利息 資本公積資本公積其他資本公積（差額）其他資本公積（差額）第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （5）資產(chǎn)負(fù)債表日，有明顯證據(jù)表明持有至）資產(chǎn)負(fù)債表日，有明顯證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬到期投資發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。會計分錄為：確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。會計分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至

42、到期投資減值準(zhǔn)備第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)例例4-2 2010年年1月月1日，日，ABC銀行支付價款銀行支付價款1000元元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司（含交易費用）從活躍市場上購入某公司5年期年期債券，面值債券，面值1250元，票面利率元，票面利率4.72%，按年支，按年支付利息（即每年付利息（即每年59元），本金最后一次付清。元），本金最后一次付清。ABC銀行將購入的該公司債券劃分為持有至到銀行將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資。期投資。 根據(jù)上述情況，實際利率計算為根據(jù)上述情況，實際利率計算為10% 。由此。由此可編制表可編制表4-1如下：如下：第

43、四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)表4-1年份期初攤余成本（a）實際利息（b）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（d=a+b-c）2010年1 000100591 0412011年1 041104591 0862012年1 086109591 1362013年1 136114591 1912014年1 191118*1 3090*考慮了計算過程中的尾差第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) ABC銀行的賬務(wù)處理為：銀行的賬務(wù)處理為： （1）2010年年1月月1日，購入債券時，會計分錄日，購入債券時，會計分錄為：為： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資本金本金 1 2

44、50 貸：存放中央銀行款項貸：存放中央銀行款項 1 000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 250第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （2）2010年年12月月31日，確認(rèn)實際利息收入、日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等，會計分錄為：收到票面利息等，會計分錄為： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 41 貸：投資收益貸：投資收益 100 借：存放中央銀行款項借：存放中央銀行款項 59 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 59第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （3）2011年年2014年確認(rèn)實際利息收入、年

45、確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息的會計處理與第二步處理類似。收到票面利息的會計處理與第二步處理類似。 （4）2014年年12月月31日收到本金時，會計分錄日收到本金時，會計分錄為：為： 借：存放中央銀行款項借：存放中央銀行款項 1 250 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資本金本金 1 250第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 3可供出售金融資產(chǎn)的核算可供出售金融資產(chǎn)的核算 （1）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄為：）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄為： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 貸：存放中央銀行款項貸：存放中央銀行款項 （2）資產(chǎn)負(fù)債表日，金融

46、資產(chǎn)發(fā)生公允價值變動的會）資產(chǎn)負(fù)債表日，金融資產(chǎn)發(fā)生公允價值變動的會計分錄為：計分錄為： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動（或貸方）公允價值變動（或貸方） 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積（或貸方）其他資本公積（或貸方）第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （3）資產(chǎn)發(fā)生減值的會計分錄為：）資產(chǎn)發(fā)生減值的會計分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 同時將原已計入資本公積的金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損同時將原已計入資本公積的金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，會計分錄為：益，會計分錄為： 借：資本公積借：資本公積其他資本公積

47、（或貸方）其他資本公積（或貸方） 貸：投資收益（或借方）貸：投資收益（或借方）第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （4）出售資產(chǎn)時的會計分錄為：）出售資產(chǎn)時的會計分錄為： 借：存放中央銀行款項借：存放中央銀行款項 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 公允價值變動（或借方）公允價值變動（或借方） 投資收益（或借方）投資收益（或借方） 借：資本公積借：資本公積其他資本公積（或貸方）其他資本公積（或貸方） 貸：投資收益（或借方）貸：投資收益（或借方）第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 4長期股權(quán)投

48、資的核算長期股權(quán)投資的核算 （1）長期股權(quán)投資成本法的核算。成本法適用于成）長期股權(quán)投資成本法的核算。成本法適用于成本法適用范圍。對被投資單位實施控制的長期股權(quán)投本法適用范圍。對被投資單位實施控制的長期股權(quán)投資以及投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大資以及投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響、且在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計影響、且在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。量的長期股權(quán)投資。 一般情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年從被投資單一般情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年從被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤作為投資成本的收回。以后位分得的現(xiàn)金股利或利潤作為投資成本的

49、收回。以后年度，被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投年度，被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)凈損益的，投資以后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)凈損益的，投資企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成資企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。本的收回。 第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 公式為：公式為： 應(yīng)沖減初始投資成本的金額應(yīng)沖減初始投資成本的金額 投資后至本投資后至本年末（或本期末）止被投資單位分派的現(xiàn)金股利年末（或本期末）止被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤或利潤投資后至上年末止被投資單位累計實投資后至上年末止被投

50、資單位累計實現(xiàn)的凈損益現(xiàn)的凈損益投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)投資企業(yè)已沖減的初始投資成本已沖減的初始投資成本 應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利潤或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額應(yīng)沖減初始投資成本的金額第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)例例4-3 甲銀行甲銀行2015年年1月月1日以日以2400萬元的價格購入萬元的價格購入乙公司乙公司3%的股份，購買過程中另支付相關(guān)稅費的股份，購買過程中另支付相關(guān)稅費9萬元。乙公司為一家未上市企業(yè)，其股權(quán)不存萬元。乙公司為一家未上市企業(yè)，其股權(quán)不存在活躍的市場價格。甲銀行在

51、取得該部分投資在活躍的市場價格。甲銀行在取得該部分投資后，未參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得后，未參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資后，乙公司實現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況投資后，乙公司實現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況如表如表4-2所示：所示：第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 表4-2 單位：萬元年度被投資單位實現(xiàn)凈利潤當(dāng)年分派利潤2015年3 0002 7002016年6 0004 800注：乙公司2015年度分派的利潤屬于對其2014年以及以前實現(xiàn)凈利潤的分配第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 甲銀行每年應(yīng)確認(rèn)投資收益、沖減投資成本甲銀行每年應(yīng)確認(rèn)投資

52、收益、沖減投資成本的金額及相關(guān)會計處理為：的金額及相關(guān)會計處理為： 2015年年 當(dāng)年被投資單位分派的當(dāng)年被投資單位分派的2 700萬元利潤屬于其萬元利潤屬于其在在2014年以前的期間實現(xiàn)的利潤分配，甲銀行年以前的期間實現(xiàn)的利潤分配，甲銀行按持股比例取得按持股比例取得81萬元，應(yīng)沖減投資成本。會萬元，應(yīng)沖減投資成本。會計分錄為：計分錄為： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 810 000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 810 000 收到現(xiàn)金股利時，會計分錄為：收到現(xiàn)金股利時，會計分錄為： 借：存放中央銀行款項借：存放中央銀行款項 810 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 810 000 2016

53、年年 應(yīng)沖減投資成本金額應(yīng)沖減投資成本金額 (2 7004 8003000)3% 81 54 (萬元萬元) 當(dāng)年實際分到的現(xiàn)金股利當(dāng)年實際分到的現(xiàn)金股利=4 8003%=144（萬元）（萬元） 應(yīng)確認(rèn)投資收益應(yīng)確認(rèn)投資收益=144-54=90（萬元）（萬元） 會計分錄為：會計分錄為： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 1 440 000 貸：投資收益貸：投資收益 900 000 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 540 000 收到現(xiàn)金股利時，會計分錄為：收到現(xiàn)金股利時，會計分錄為： 借：存放中央銀行款項借：存放中央銀行款項 1 440 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 1 440 000第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)

54、務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （2）權(quán)益法的核算。權(quán)益法的適用范圍為投）權(quán)益法的核算。權(quán)益法的適用范圍為投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資。 初始投資成本的調(diào)整。會計分錄為：初始投資成本的調(diào)整。會計分錄為： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資投資成本（應(yīng)享有被投資成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額）投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額） 貸：存放中央銀行款項（支付價款）貸：存放中央銀行款項（支付價款） 營業(yè)外收入（營業(yè)外收入（差額，或借記營業(yè)外支出差額，或借記營業(yè)外支出） 投資損益的確認(rèn)。會計分錄為：投資

55、損益的確認(rèn)。會計分錄為： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 取得現(xiàn)金股利或利潤的處理。從被投資單位分得的取得現(xiàn)金股利或利潤的處理。從被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過已確認(rèn)投資收益的，應(yīng)抵減長期現(xiàn)金股利或利潤未超過已確認(rèn)投資收益的，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價值。其會計分錄為：股權(quán)投資的賬面價值。其會計分錄為： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 從被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過與確認(rèn)投資從被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過與確認(rèn)投資收益部分，但未超過投資

56、以后被投資單位實現(xiàn)的賬面凈收益部分，但未超過投資以后被投資單位實現(xiàn)的賬面凈利潤中企業(yè)享有的份額，應(yīng)當(dāng)作為投資收益處理。其會利潤中企業(yè)享有的份額，應(yīng)當(dāng)作為投資收益處理。其會計分錄為：計分錄為： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（分得的現(xiàn)金股利損益調(diào)整（分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過賬面已確認(rèn)投資收益的金額）或利潤未超過賬面已確認(rèn)投資收益的金額） 投資收益（差額）投資收益（差額） 從被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)投資收益，同時也超過了投資后被投資單位實現(xiàn)的賬面凈利潤中本企業(yè)按持股比例應(yīng)享有的部分，該部分金額作為投資成本收回。會計分錄為： 借：應(yīng)收股利 貸：長

57、期股權(quán)投資損益調(diào)整（未超過投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)的賬面凈利潤中本企業(yè)按持股比例應(yīng)享有的部分） 投資成本第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 超額虧損的確認(rèn)。當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損超額虧損的確認(rèn)。當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損時，首先減計長期股權(quán)投資的賬面價值，在長時，首先減計長期股權(quán)投資的賬面價值，在長期股權(quán)投資的賬面價值減至零的情況下，對于期股權(quán)投資的賬面價值減至零的情況下，對于未確認(rèn)的投資損失，考慮除長期股權(quán)投資以外，未確認(rèn)的投資損失，考慮除長期股權(quán)投資以外，賬面上是否有其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈賬面上是否有其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的權(quán)益性項目（如長期應(yīng)收款），如果有，投資的

58、權(quán)益性項目（如長期應(yīng)收款），如果有，以將其賬面減至零為限。如果按照投資合同或以將其賬面減至零為限。如果按照投資合同或協(xié)議約定投資企業(yè)仍須承擔(dān)額外損失的，將應(yīng)協(xié)議約定投資企業(yè)仍須承擔(dān)額外損失的，將應(yīng)承擔(dān)金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。承擔(dān)金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) 被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動。會計分錄為：的其他變動。會計分錄為： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （3）權(quán)益法與成本法的轉(zhuǎn)

59、換。）權(quán)益法與成本法的轉(zhuǎn)換。 成本法轉(zhuǎn)換成權(quán)益法。原持有的對被投資單位不具成本法轉(zhuǎn)換成權(quán)益法。原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致投資比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是致投資比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實施共同控制的，應(yīng)將成本法核算轉(zhuǎn)化為按權(quán)益法核算，實施共同控制的，應(yīng)將成本法核算轉(zhuǎn)化為按權(quán)益法核算，同時區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資以及新增長期股權(quán)投資同時區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資以及新增長期股

60、權(quán)投資兩部分分別處理。兩部分分別處理。 權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。因收回投資等原因?qū)е麻L期權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。因收回投資等原因?qū)е麻L期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù) （4）長期股權(quán)投資減值。長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號準(zhǔn)則資產(chǎn)減值的要求，在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。 如果資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌；銀行經(jīng)營所