1、1第三章 制造業企業經濟活動的會計核算 主要內容 制造業企業經濟活動概述 籌資活動的核算 投資活動的核算供應過程的核算生產過程的核算銷售過程的核算財務成果的核算2第一節 制造業企業經濟活動概述企業的主要經濟活動籌資活動投資活動經營活動采購過程生產過程銷售過程3 供應商 客戶 銀行 企業 稅務部門 投資者 職工 其他 4第二節 籌資活動的核算 籌資活動指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。按投入資金主體的不同：所有者投入資本債權人投入資金（借款）5一、投入企業資本的核算公司法規定：有限責任公司的注冊資本為在公司登記機關登記的全體股東認繳的出資額。公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的

2、百分之二十，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內繳足；其中，投資公司可以在五年內繳足。有限責任公司注冊資本的最低限額為人民幣3萬元。股份有限公司注冊資本的最低限額為人民幣500萬元。 6 注冊資本：指企業在工商登記機關登記的投資者繳納的出資額。 投入資本：是投資者作為資本實際投入到企業的資金數額，形成所有者權益的最基本的部分。 二者關系：一般情況下，二者相等；特殊情況下，投入資本注冊資本（超額部分記入資本公積）7（一）所有者投入資本核算的賬戶設置實收資本資本公積（二）業務分析1. 以貨幣資金投入2. 以非現金資產投入實物資產：如原材料、固定資產無形資產8二、借

3、入資本的核算（一）賬戶設置短期借款長期借款應付債券面值 -利息調整 -應計利息 （針對一次到期還本付息債券）1. 應收利息 (針對分期付息到期還本債券)9（二）業務分析銀行借款業務借入款項 使用期間 到期還款2. 發行債券業務1.發行債券 持有期間 到期10第三節 投資活動的核算 投資活動：指企業長期資產的購建、對外投資及其處置活動，包括實物資產的投資，也包括金融資產投資，但不包括自購買日起3個月內到期的債券（因其屬于現金等價物）。 投資活動與投資的區別：P9811 投資：廣義：對外投資：債券投資、股票投資、其他股權投資、基金投資等對內投資：固定資產投資、存貨投資、房地產投資、無形資產投資狹義

4、：僅指對外投資。按投資目的、意圖分為：長期股權投資投資類金融資產12 長期股權投資：指能夠并意圖長期持有被投資單位股份的權益性投資，包括企業持有的能夠對被投資單位實施控制、共同控制、重大影響的權益性投資以及對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。目的：在于企業經營和理財方面的需要。 投資類金融資產：指除長期股權投資以外的屬投資性質的金融資產，包括交易性金融資產、持有至到期投資以及可供出售的金融資產。目的：在于充分利用暫時多余的資金，用其購入并非本身業務需要、能隨時變現為貨幣資金的有價證券，作為貨幣資金的一種轉化形式，同時達到謀取一定

5、的收益的目的。13一、對內投資的核算固定資產投資14（一）固定資產投資核算的賬戶設置1. 固定資產2. 在建工程3. 固定資產清理15（二）業務分析購建固定資產 交付使用 使用期間 報廢、出售、毀損16二、對外投資的核算交易性金融資產投資可供出售金融資產投資持有至到期投資長期股權投資17 交易性金融資產（一）賬戶設置：交易性金融資產成本 公允價值變動應收股利、應收利息公允價值變動損益投資收益有關業務： 取得 持有期間 期末 處置 （初始計量） （后續計量） (終止確認)18（二）會計處理1. 初始確認：（取得）(1)以公允價值計量，相關 交易費用 直接計入當期損益；交易費用：指可直接歸屬于購買

6、、發行或處置金融工具新增的外部費用。包括：支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出。 不包括：債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。新增的外部費用：指企業不購買、發行或處置金融工具就不會發生的費用。19(2) 若支付價款中包含已宣告尚未發放的現金股利或已到付息期尚未領取的債券利息，單獨確認為“應收股利”或“應收利息”； 取得：借：交易性金融資產成本 應收股利/應收利息 投資收益 （交易費用） 貸：銀行存款202. 后續計量：（1）持有期間，投資收益的確認：持有期間取得的利息或現金股利，應當確認為投資收益。借：應收股利/應收利息/銀行存款 貸：投

7、資收益21（2） 資產負債表日（期末）：以公允價值計量。公允價值變動形成的利得或損失，計入當期損益。按單項投資法確認。即按每一項交易性金融資產投資的成本與公允價值比較，以計算未實現利得或損益的方法。假設為利得：借：交易性金融資產公允價值變動 貸：公允價值變動損益223. 處置時：（出售）其公允價值與初始入賬金額之間的差額：確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。若僅出售部分某項證券,則證券成本的確定：在單項投資法下，按個別認定法、加權平均法、先進先出法計算確定。23 例1：2007.5.13日，甲公司支付價款1,060,000元從二級市場購入乙公司發行的股票100,000股，每股價格10.6

8、0元(含已宣告但尚未發放的現金股利0.6元)，另支付交易費用1000元。甲公司將持有的乙公司股票劃分為交易性金融資產，且持有乙公司股權后對其無重大影響。甲公司其他相關資料如下:(1) 5月23日,收到乙公司發放的現金股利；(2) 6月30日,乙公司股票價格漲到每股13元；(3) 8月15日,將持有的乙公司股票全部售出,每股售價15元。24(1) 5.13，購入乙公司股票：借：交易性金融資產成本 1,000,000 應收股利 60,000 投資收益 1,000 貸：銀行存款 1,061,000(2) 5.23,收到現金股利：借：銀行存款 60,000 貸：應收股利 60,000 (3) 6.30

9、,確認股票價格變動：借：交易性金融資產公允價值變動 300,000 貸：公允價值變動損益 100,000(13-10) 300,0000(4) 8.15,出售乙公司股票:借：銀行存款 (100,00015) 1,500,000 公允價值變動損益 300,000 貸：交易性金融資產成本 1,000,000 公允價值變動 300,000 投資收益 500,00025 例2：2007年1月1日，甲企業從二級市場支付價款1,020,000元(含已到付息期但尚未領取的利息20,000元)購入某公司發行的債券,另發生交易費用20,000元。該債券面值1,000,000元，剩余期限為2年，票面利率為4%，每

10、半年付息一次，甲企業將其劃分為交易性金融資產。甲企業的其他資料如下:(1) 2007.1.5,收到該債券2006年下半年利息20,000元;(2) 2007.6.30,該債券的公允價值為1,150,000元(不含利息);(3) 2007.7.5,收到該債券半年利息;(4) 2007.12.31,該債券的公允價值為1,100,000元(不含利息);(5) 2008.1.5,收到該債券2007年下半年利息;(6) 2008.3.31,甲企業將該債券出售,取得價款1,180,000元(含1季度利息10,000元)。假定不考慮其他因素。26(1) 2007.1.1,購入債券：借：交易性金融資產成本 1

11、,000,000 應收利息 20,000 投資收益 20,000 貸：銀行存款 1,040,000(2) 2007.1.5,收到利息:借：銀行存款 20,000 貸：應收利息 20,000(3) 2007.6.30,確認債券公允價值變動和利息收入:借：交易性金融資產公允價值變動 150,000 貸：公允價值變動損益 (1,150,000-1,000,000) 150,0000借：應收利息 20,000 貸：投資收益 20,000(4) 2007.7.5,收到利息:借：銀行存款 20,000 貸：應收利息 20,00027(5) 2007.12.31,確認債券公允價值變動和利息收入:借：公允價值

12、變動損益 (1,150,000-1,100,000) 50,000 貸：交易性金融資產公允價值變動 50,0000借：應收利息 20,000 貸：投資收益 20,000(6) 2008.1.5,收到利息:借：銀行存款 20,000 貸：應收利息 20,000(7) 2008.3.31,出售債券:借：應收利息 10,000 貸：投資收益 10,000借：銀行存款 1,180,000 公允價值變動損益 100,000 貸：交易性金融資產成本 1,000,000 公允價值變動 100,000 投資收益 170,000 應收利息 10,00028 交易性金融資產經濟業務小結：初始計量 后續計量 終止確

13、認（如出售） 持有期間投資損益確認 資產負債表日 確認公允價值變動 （持有利得或損失計入當期損益） 公允價值變動損益29第四節 供應過程的核算 供應過程:又稱采購過程，指從采購物資開始，直到物資驗收入庫為止的全過程。30 主要經濟業務 采購 驗收入庫現購 賒購 貨款結算計算外購材料的成本組成：買價+采購費用采購費用的分配：分配標準分配數分配率 31 制造業存貨流轉的程序： 供 產 銷原材料 在產品 產成品原材料 生產成本 庫存商品 主營業務成本 商業存貨流轉的程序：購 銷 庫存商品庫存商品 主營業務成本32一、供應過程核算的賬戶設置1. 在途物資2. 原材料3. 應付賬款4. 應付票據5.應交

14、稅費應交增值稅（進項稅額）33二、供應過程核算舉例采購：借：在途物資XX 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款/應付賬款/應付票據驗收入庫（結轉采購成本）借：原材料XX 貸：在途物資XX34第五節 生產過程的核算 生產過程的業務分析：生產過程的耗費 生產費用 的歸集和分配 料 、 工、 費 產品生產成本的計算非生產過程的耗費 期間費用如行政部、銷售部35生產費用：是指生產過程中所發生的各種耗費。如：各種材料的耗費、支付給職工的工資及計提的福利費、固定資產的折舊費等。生產成本：指為生產某種產品而發生的生產費用，也稱為產品的制造成本。包括：直接材料：為生產某種產品而直接耗費的材料直接人工：

15、為生產某種產品而直接耗費的人工，包括生產工人的工資及計提的福利費。制造費用：為生產產品而發聲的間接費用簡稱料、工、費36 期間費用：以發生費用的期間為對象，計入當期損益。管理費用銷售費用財務費用37一、生產過程核算的賬戶設置1. 生產成本2. 制造費用3. 應付職工薪酬4. 待攤費用5. 預提費用6. 累計折舊7. 管理費用8. 財務費用9. 庫存商品38二、產品生產成本的計算產品生產成本（產品制造成本）：指制造業企業為生產一定種類、一定數量的產品所支出的各種生產費用總和。產品生產成本的計算指指將生產過程中發生的，應計入產品成本的 生產費用，按照產品品種或類別進行歸集和分配計算出各種的總成本和

16、單位成本。39 產品生產成本的計算方法： 制造成本法：產品生產成本包括：直接材料、直接人工、制造費用期間費用：不能直接歸屬于某個特定的產品成本，而歸屬于發生的期間，記入當期損益。 全部成本計算法n包括：直接材料、直接人工、制造費用和期間費用 變動成本法n包括：直接材料、直接人工、變動制造費用40 產品生產成本計算的一般程序1. 確定成本計算對象.指歸集和分配費用的對象.常見的有:產品品種. (品種法)產品批次.(分批法)生產步驟.(分步法)2. 確定成本計算期.指成本計算的間隔期.按會計期間計算按生產周期計算413. 確定成本項目.指生產費用按其經濟用途分類的項目.一般分為:直接材料直接人工制

17、造費用4. 正確歸集和分配生產費用設置明細賬戶歸集費用;分配費用:直接計入間接分配425.將費用在完工產品與在產品之間進行分配若成本計算期與生產周期一致時,則期末所有的產品都是完工產品;若成本計算期與生產周期不一致時,則期末既有完工產品又有期末在產品,需進行分配,計算完工產品成本.6. 設置和登記費用、成本明細賬，編制成本計算表。43（一） 直接材料費用的歸集 單據傳遞流程： 生產部門 領料單 倉庫部門 會計部門44 經濟業務：領用材料，按所在部門記入相應賬戶。借：生產成本-產品 制造費用 管理費用 貸：原材料-材料45（二）直接人工的歸集”應付職工薪酬”：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利

18、費；社會保險費；住房公積金；工會經費和職工教育經費；非貨幣性福利；辭退福利；股份支付等。業務分析：工資費用的分配計提福利費提取現金發放工資46（三） 制造費用的歸集制造費用：是企業生產部門為組織、管理生產和為生產服務而發生的各種間接費用。若企業只生產一種產品，則不需設置“制造費用”賬戶；若企業生產多種產品，一般按車間設置“制造費用”明細賬。47（四）制造費用的分配與結轉分配標準：生產工人的工資、生產工人工時、機器工時平時歸集的間接費用在各受益產品之間分配。會計分錄：借：生產成本-A產品 -B產品 貸：制造費用48（五）完工產品制造成本的計算與結轉上期結余的生產費用和本期投入的生產費用在完工產品

19、和在產品之間分配。期初在產品+本月生產費用=本月完工產品+期末在產品 生產成本 期初余額 平時： 料 工 庫存商品 月末： 費 完工產品成本 期末余額49 結轉完工產品成本的會計分錄：借：庫存商品-A產品 -B產品 貸：生產成本-A產品 -B產品50第六節 銷售過程的核算 銷售過程的主要經濟業務分析：確認營業收入的實現；主營業務收入其他業務收入計算和結轉營業成本；計算和繳納營業稅金；支付銷售費用.51一、營業收入的確認收入：指企業在日常活動（經常項目）中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。按收入的性質分類：銷售商品收入提供勞務收入讓渡資產使用權收入按企業經營

20、業務的主次分類：主營業務收入其他業務收入利得：源于非常項目所形成的收益。52 收入的確認n指收入在什么時候記帳，并在利潤表上反映。n遵循的原則：實現原則n實現：指出售資產換取現金，或收取現金的要求的條件已經滿足。 生產期間 生產完成時 銷售時 收款時n銷售法。銷售時確認營業收入n生產法。 生產期間確認營業收入 完工百分比法 完工進度法 生產完成時確認營業收入n收款法。在收款時確認營業收入53 產品制造企業收入的確認：在多數情況下采用銷售法確認54二、銷售過程核算的賬戶設置主營業務收入主營業務成本營業稅金及附加其他業務收入其他業務成本銷售費用應收賬款應收票據預收賬款1.應交稅費應交稅金（銷項稅額

21、）55三、銷售過程核算舉例1. 銷售產品：借：銀行存款/應收款項 貸：主營業務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）2. 主營業務成本的計算與確定 庫存商品 主營業務成本借：主營業務成本 貸：庫存商品563. 計提營業稅金及附加：借：營業稅金及附加 貸：應交稅費-應交消費稅 -應交營業稅 -應交城建稅 -教育費附加4. 支付銷售費用借：銷售費用 貸：銀行存款等57第七節 財務成果的核算一、財務成果的構成財務成果：又稱利潤，指企業在一定會計期間的經營成果。包括：1. 收入減去費用后的凈額2. 直接計入當期利潤的利得和損失：指應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或向所有

22、者分配利潤無關的利得或損失。如：營業外收入營業外支出利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用58（一）營業利潤營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動損益+投資收益營業收入=主營業務收入+其他業務收入營業成本=主營業務成本+其他業務成本591.資產減值損失指企業計提各項資產減值準備所形成的損失。當資產的可收回金額低于其賬面價值時，即表明資產發生了減值，企業應當確認資產減植損失，并把資產的賬面價值減記至可收回金額。壞賬準備、存貨跌價準備、可供出售金融資產減值準備、長期股權投資減值準備、持有至到期減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備、商譽減值準備等602.公允價值變動損益指企業交易性金融資產、交易性金融負債，以及采用公允價值計量模式計量的投資性房地產、衍生工具、套期保值業務等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損