1、第第5章章 貨幣資金和應收及預付款項貨幣資金和應收及預付款項5.1 貨幣資金貨幣資金5.1.2現金現金 1.現金的管理現金的管理 1)現金收支范圍管理現金收支范圍管理 （1）現金支出的范圍：）現金支出的范圍： （2）現金收入范圍：）現金收入范圍： 2)現金收支過程的控制管理現金收支過程的控制管理 （1）現金收入過程的動態控制：）現金收入過程的動態控制： （2）現金支出過程的動態控制：）現金支出過程的動態控制： 3)庫存現金的靜態定額管理庫存現金的靜態定額管理5.1.1貨幣資金的內容貨幣資金的內容2.現金的賬務處理現金的賬務處理 1)現金的序時核算現金的序時核算 2)現金收支的總分類核算現金收支

2、的總分類核算 【例【例51】 光大科工貿有限公司光大科工貿有限公司12月月1日用現金日用現金支付廠部文具用品費支付廠部文具用品費20元，其賬務處理為：元，其賬務處理為： 借：管理費用借：管理費用 20 貸：現金貸：現金 20【例【例53】 光大科工貿有限公司光大科工貿有限公司12月月31日在現金清查中，日在現金清查中，發現現金多余發現現金多余100元，其賬務處理為：元，其賬務處理為：（1）尚待查明原因時）尚待查明原因時 借：現金借：現金 100 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 100（2）查明原因，應支付給有關個人或單位時）查明原因，應支付給有關個人或

3、單位時 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 100 貸：其它應付款貸：其它應付款 100（3）無法查明原因，經批準轉為營業外收入時）無法查明原因，經批準轉為營業外收入時 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 100* * * 貸：營業外收入貸：營業外收入 1003）備用金的核算）備用金的核算 （1）定額撥付、隨報隨補備用金的核算）定額撥付、隨報隨補備用金的核算【例【例55】 光大科工貿有限公司光大科工貿有限公司12月月5日對所屬日對所屬的總務部門簽發現金支票撥付定額備用金的總務部門簽發現金支票撥付定額備用金2 000元，

4、元，其賬務處理為：其賬務處理為： 借：其他應收款借：其他應收款備用金（總務部門）備用金（總務部門） 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000【例【例56】 光大科工貿有限公司領取定額備用金光大科工貿有限公司領取定額備用金的總務部門的總務部門12月月6日購買辦公用品日購買辦公用品900元后，憑采元后，憑采購合法票據報賬，其賬務處理為：購合法票據報賬，其賬務處理為： 借：管理費用借：管理費用 900 貸：現金貸：現金 900（2）定額預借、隨報隨沖備用金的核算）定額預借、隨報隨沖備用金的核算【例【例57】 光大科工貿有限公司根據業務部門的收購光大科工貿有限公司根據業務部門的收購農產品計劃，

5、農產品計劃，12月月9日以現金支票向業務部門預借收日以現金支票向業務部門預借收購備用金購備用金300 000元，其賬務處理為：元，其賬務處理為：借：其他應收款借：其他應收款備用金（業務部門）備用金（業務部門） 300 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 300 000【例【例58】光大科工貿有限公司的業務部門完成農產光大科工貿有限公司的業務部門完成農產品收購計劃，品收購計劃，12月月11日以備用金收購中草藥原材料日以備用金收購中草藥原材料286 000元，憑收購單和驗收入庫單報賬，其賬務處理元，憑收購單和驗收入庫單報賬，其賬務處理為：為：借：原材料借：原材料 248 820 應交稅金應交稅金應交

6、增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 37 180 貸：其他應收款貸：其他應收款備用金（業務部門）備用金（業務部門） 286 0005.1.3 銀行存款銀行存款 1. 銀行存款賬戶的管理銀行存款賬戶的管理 2 .銀行存款的內部控制管理銀行存款的內部控制管理 3. 銀行轉賬結算方式的管理銀行轉賬結算方式的管理 1）支票結算方式）支票結算方式 （）概念：存款單位簽發給收款單位辦理結算或（）概念：存款單位簽發給收款單位辦理結算或委托開戶銀行將款項支付給收款單位的票據。委托開戶銀行將款項支付給收款單位的票據。（）種類：現金支票和轉賬支票（）種類：現金支票和轉賬支票（）適用范圍：適用于同城各單位之間

7、的商品交（）適用范圍：適用于同城各單位之間的商品交易、勞務供應以及其他各種款項的結算。易、勞務供應以及其他各種款項的結算。（）一般規定：（）一般規定： （）支票結算方式的程序（）支票結算方式的程序 簽發支票簽發支票 支票送存銀行支票送存銀行 2）銀行本票結算方式）銀行本票結算方式（）概念：申請人將款項交存銀行，由銀行簽發給（）概念：申請人將款項交存銀行，由銀行簽發給申請人據以在同城辦理轉賬結算或支取現金的票據。申請人據以在同城辦理轉賬結算或支取現金的票據。不定額和定額不定額和定額 （）適用范圍：單位、個體經濟戶和個人在同城范（）適用范圍：單位、個體經濟戶和個人在同城范圍內的商品交易和供應以及其

8、他款項的結算。圍內的商品交易和供應以及其他款項的結算。（）一般規定：（）一般規定： （）銀行本票結算方式的結算程序（）銀行本票結算方式的結算程序 申請辦理銀行本票申請辦理銀行本票 收妥款項簽發銀行本票收妥款項簽發銀行本票 使用銀行本票使用銀行本票 辦理票款手續辦理票款手續 兌付兌付 銀行間清算票款銀行間清算票款 3）銀行匯票結算方式）銀行匯票結算方式 （）概念：銀行匯票是匯款人將款項交存當地銀（）概念：銀行匯票是匯款人將款項交存當地銀行，由銀行簽發給匯款人持往異地辦理轉賬結算或行，由銀行簽發給匯款人持往異地辦理轉賬結算或支取現金的票據。支取現金的票據。（）適用范圍：企業單位、個體經營戶和個人需

9、要（）適用范圍：企業單位、個體經營戶和個人需要支付給異地企業單位和個人的各種款項。支付給異地企業單位和個人的各種款項。 （）一般規定：（）一般規定： (）銀行匯票結算方式程序）銀行匯票結算方式程序 填寫填寫“銀行匯票申請書銀行匯票申請書”（一式三聯）并將款項交（一式三聯）并將款項交予銀行，委托銀行辦理匯票。予銀行，委托銀行辦理匯票。 收妥款項，簽發銀行匯票。收妥款項，簽發銀行匯票。使用銀行匯票結算。使用銀行匯票結算。 收款人持匯票進賬或取款。收款人持匯票進賬或取款。 銀行間結算劃轉款項。銀行間結算劃轉款項。結算匯票，退還余款。結算匯票，退還余款。 4）商業匯票結算方式）商業匯票結算方式 （）概

10、念：商業匯票是指由收款人或付款人（或（）概念：商業匯票是指由收款人或付款人（或承兌申請人）簽發，由承兌人承兌，并于到期日向承兌申請人）簽發，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人無條件支付款項的票據。收款人或被背書人無條件支付款項的票據。 商業承兌匯票和銀行承兌匯票商業承兌匯票和銀行承兌匯票 ()一般規定：一般規定： （）商業承兌匯票結算方式的程序（）商業承兌匯票結算方式的程序 承兌匯票。承兌匯票。傳遞匯票。傳遞匯票。匯票到期要求收款。匯票到期要求收款。通知付款。通知付款。 銀行劃撥款項。銀行劃撥款項。 通知收款。通知收款。（4）銀行承兌匯票結算方式的程序）銀行承兌匯票結算方式的程序申請承

11、兌申請承兌 銀行承兌銀行承兌 交付承兌匯票交付承兌匯票 委托收款委托收款 收賬收賬 通知票據已付通知票據已付 銀行間清算銀行間清算 5）匯兌結算方式）匯兌結算方式 （）概念：匯款人委托銀行將款項匯給外地收（）概念：匯款人委托銀行將款項匯給外地收款人的結算方式。信匯和電匯兩種款人的結算方式。信匯和電匯兩種（）適用范圍：適用于異地的企業、個體經營（）適用范圍：適用于異地的企業、個體經營戶和個人的各種款項結算。戶和個人的各種款項結算。（）匯兌結算方式的程序及賬務處理。（）匯兌結算方式的程序及賬務處理。委托匯款。委托匯款。劃轉匯款。劃轉匯款。通知收賬。通知收賬。 6）委托收款結算方式）委托收款結算方式

12、（）概念：收款人委托銀行向付款人收取款項的結（）概念：收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。郵寄和電報算方式。郵寄和電報（）適用范圍：適用于同城和異地在銀行開立存款（）適用范圍：適用于同城和異地在銀行開立存款戶的企業單位和個體經濟戶的商品交易、勞務款項以戶的企業單位和個體經濟戶的商品交易、勞務款項以及其他應收款項的結算。及其他應收款項的結算。（）結算程序（）結算程序雙方發生商品交易、勞務供應或其他經濟往來。雙方發生商品交易、勞務供應或其他經濟往來。委托收款。委托收款。傳遞憑證。傳遞憑證。通知付款，付款方銀行通知付款人付款。通知付款，付款方銀行通知付款人付款。同意付款。同意付款。劃轉款項。劃

13、轉款項。通知款項收妥。通知款項收妥。7）異地托收承付結算方式）異地托收承付結算方式（）概念：是指根據經濟合同由收款單位發貨后，（）概念：是指根據經濟合同由收款單位發貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項，由付款單位向委托銀行向異地付款單位收取款項，由付款單位向銀行承兌付款的結算方式。郵劃和電劃銀行承兌付款的結算方式。郵劃和電劃（）適用范圍：適用于異地訂有合同的商品交易（）適用范圍：適用于異地訂有合同的商品交易以及由于商品交易而產生的勞務供應的款項結算。以及由于商品交易而產生的勞務供應的款項結算。（）結算程序（）結算程序發出商品。發出商品。 委托收款。委托收款。傳遞托收憑證。傳遞托收憑證。 通知付

14、款。通知付款。同意付款。同意付款。 劃轉款項。劃轉款項。通知款項已收妥入賬。通知款項已收妥入賬。8）信用證結算方式）信用證結算方式（1）概念：信用證是進口單位開戶銀行應其請求開）概念：信用證是進口單位開戶銀行應其請求開給出口商的保證付款的憑證，銀行承擔在信用證條給出口商的保證付款的憑證，銀行承擔在信用證條款得到完全遵守的情況下向出口商付款的責任。款得到完全遵守的情況下向出口商付款的責任。（2）信用證的當事人。）信用證的當事人。開證申請人開證申請人 開證銀行開證銀行 受益人受益人通知銀行通知銀行 議付銀行議付銀行 付款銀行付款銀行（3）信用證的種類）信用證的種類根據是否附有貨運單據分為：跟單信用

15、證和光票根據是否附有貨運單據分為：跟單信用證和光票信用證信用證 根據開證銀行對信用證所負的責任不同分為：不根據開證銀行對信用證所負的責任不同分為：不可撤銷信用證和可撤銷信用證。可撤銷信用證和可撤銷信用證。根據付款時間的不同分為：即期信用證、遠期信根據付款時間的不同分為：即期信用證、遠期信用證和延期信用證。用證和延期信用證。 （4）信用證結算的基本程序）信用證結算的基本程序 申請申請 開證開證 通知通知 交單交單 墊付墊付 寄單寄單 償付償付 開證行通知開證申請人向銀行付款贖單開證行通知開證申請人向銀行付款贖單 開證申請人接到開證行通知后，向開證行付款贖單開證申請人接到開證行通知后，向開證行付款

16、贖單 9）托收結算方式）托收結算方式（1）概念：是指債權人（出口商）出具匯票，委托）概念：是指債權人（出口商）出具匯票，委托銀行向債務人（進口商）收取貨款或勞務價款的一種銀行向債務人（進口商）收取貨款或勞務價款的一種外匯結算方式。外匯結算方式。（2）托收結算的當事人）托收結算的當事人委托人委托人 、托收銀行、托收銀行 、代收銀行、代收銀行 、付款人、付款人 （3）托收的種類）托收的種類 按照是否附帶貨運單據分為：光票托收和跟單托收按照是否附帶貨運單據分為：光票托收和跟單托收 （4）托收結算的程序）托收結算的程序委托人將貨物裝運后，開出即期或遠期匯票，連委托人將貨物裝運后，開出即期或遠期匯票，連

17、同有關單據送交托收銀行，委托代為收款。同有關單據送交托收銀行，委托代為收款。托收行將匯票和有關單證等寄交給代收銀行，委托收行將匯票和有關單證等寄交給代收銀行，委托其向付款人代為收款。托其向付款人代為收款。代收行收到匯票及貨運單據等單證，向付款人作代收行收到匯票及貨運單據等單證，向付款人作付款或承兌提示。付款或承兌提示。付款。付款。代收行將貨款匯給托收行。代收行將貨款匯給托收行。托收行收妥代收行轉來的款項后將款項付給委托托收行收妥代收行轉來的款項后將款項付給委托人。人。10）匯款結算方式）匯款結算方式（1）概念：是指交款人按約定的條件和時間通過銀）概念：是指交款人按約定的條件和時間通過銀行把款項

18、交給收款人的結算方式。行把款項交給收款人的結算方式。（2）匯付的種類：信匯）匯付的種類：信匯 、電匯、電匯 、票匯、票匯 （3）匯付結算方式的程序）匯付結算方式的程序匯款人委托匯出行將款項匯給收款人。匯款人委托匯出行將款項匯給收款人。匯出行指示匯入行將款項支付給收款人。匯出行指示匯入行將款項支付給收款人。匯入行將款項支付給收款人。匯入行將款項支付給收款人。4. 銀行存款的賬務處理銀行存款的賬務處理1)銀行存款的序時核算銀行存款的序時核算2)銀行存款的總分類核算銀行存款的總分類核算【例【例59】 大科工貿有限公司大科工貿有限公司12月月15日從銀行提取日從銀行提取現金現金12 000元備發工資，

19、其賬務處理為：元備發工資，其賬務處理為： 借：現金借：現金 12 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 000【例【例511】 光大科工貿有限公司光大科工貿有限公司12月月8日接收投資日接收投資者個人投入貨幣資金者個人投入貨幣資金200 000元存入銀行，其賬務處元存入銀行，其賬務處理為：理為： 借：銀行存款借：銀行存款 200 000 貸：實收資本（或股本）貸：實收資本（或股本） 200 000【例【例513】 光大科工貿有限公司光大科工貿有限公司12月月2日銷售產品日銷售產品收入價稅合計收入價稅合計187 200元收妥存入銀行，其賬務處理元收妥存入銀行，其賬務處理為：為：借：銀行存款借：

20、銀行存款 187 200 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 160 000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 27 2003)銀行存款的清查銀行存款的清查 【例【例514】 光大科工貿有限公司的一個開戶銀行光大科工貿有限公司的一個開戶銀行12月月20日依法宣告破產，公司在該行存款余額日依法宣告破產，公司在該行存款余額56 000元元已確認無法收回，其賬務處理為：已確認無法收回，其賬務處理為： 借：營業外支出借：營業外支出 56 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 56 0005.1.4 其他貨幣資金其他貨幣資金1 .其他貨幣資金的內容其他貨幣資金的內容外埠存款、銀行匯

21、票存款、銀行本票存款、信用卡存外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款、存出投資款、在途貨幣資金款、信用證存款、存出投資款、在途貨幣資金 2 .其他貨幣資金的核算其他貨幣資金的核算【例【例515】 光大科工貿有限公司光大科工貿有限公司12月月5日委托開戶日委托開戶銀行將銀行將50 000元款項匯往采購地銀行開立異地采購專元款項匯往采購地銀行開立異地采購專戶時，其賬務處理為：戶時，其賬務處理為： 借：其他貨幣資金外埠存款借：其他貨幣資金外埠存款 50 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 0005.2 應收及預付款項應收及預付款項5.2.1 應收賬款應收賬款1 .應收賬款的

22、確認應收賬款的確認 1）無折扣時的入賬金額的確認）無折扣時的入賬金額的確認 2）有折扣時的入賬金額的確認）有折扣時的入賬金額的確認 商業折扣商業折扣 現金折扣現金折扣 總價法（我國）和凈價法總價法（我國）和凈價法 2 .應收賬款的賬務處理應收賬款的賬務處理 【例【例517】 12月月11日，光大科工貿有限公司售日，光大科工貿有限公司售給外地某單位產品一批，價值給外地某單位產品一批，價值20 000元，適用的元，適用的增值稅率為增值稅率為17，代購貨單位墊付的運雜費，代購貨單位墊付的運雜費2 000元，已辦妥托收手續。其賬務處理為：元，已辦妥托收手續。其賬務處理為：借：應收賬款借：應收賬款 25

23、 400 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 20 000 應交稅金應交稅金應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 3 400 銀行存款銀行存款 2 000【例【例518】 12月月14日，光大科工貿有限公司銷售產日，光大科工貿有限公司銷售產品品20 000元，折扣條件為元，折扣條件為5/10、3/20、n/30，適用的增，適用的增值稅率為值稅率為17。其賬務處理為：。其賬務處理為：（）辦妥托收手續時（）辦妥托收手續時 借：應收賬款借：應收賬款 23 400 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 20 000 應交稅金應交稅金應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 3 400（）貨款收到

24、時（）貨款收到時 若若10天內收到貨款天內收到貨款 借：銀行存款借：銀行存款 22 400 財務費用財務費用 1 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 23 400 若若10天后天后20天內收到貨款天內收到貨款 借：銀行存款借：銀行存款 22 800 財務費用財務費用 600 貸：應收賬款貸：應收賬款 23 400 若若20天后收到貨款天后收到貨款 借：銀行存款借：銀行存款 23 400 貸：應收賬款貸：應收賬款 23 4003 .壞賬的賬務處理壞賬的賬務處理 1）直接轉銷法）直接轉銷法 【例【例519】 陽光設備制造有限公司應收乙公司的陽光設備制造有限公司應收乙公司的賬款賬款5 000元已超過三

25、年，屢催無效，因收回的可元已超過三年，屢催無效，因收回的可能極小能極小12月月31日確認為壞賬，其賬務處理為：日確認為壞賬，其賬務處理為： 借：管理費用壞賬損失借：管理費用壞賬損失 5 000 貸：應收賬款乙公司貸：應收賬款乙公司 5 000 2）備抵法）備抵法 【例【例520】 光大科工貿有限公司光大科工貿有限公司1995年末計提壞年末計提壞賬準備金賬準備金6 000元，其賬務處理為：元，其賬務處理為： 借：管理費用壞賬損失借：管理費用壞賬損失 6 000 * * * 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 6 000【例【例521】 光大科工貿有限公司光大科工貿有限公司1996年確認應年確認應收賬款無法

26、收回收賬款無法收回4 000，將其列為壞賬損失，其賬，將其列為壞賬損失，其賬務處理為：務處理為： 借：壞賬準備借：壞賬準備 4 000 * * * 貸：應收賬款貸：應收賬款 4 000【例【例522】 光大科工貿有限公司上年已核銷壞光大科工貿有限公司上年已核銷壞賬賬4 000元與元與12月月19日又重新收回，其賬務處理為：日又重新收回，其賬務處理為： 借：應收賬款借：應收賬款 4 000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 4 000 同時：同時： 借：銀行存款借：銀行存款 4 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 4 0003）計提壞賬準備的比例與基數）計提壞賬準備的比例與基數 下列各種情況不能全額計提壞

27、賬準備：下列各種情況不能全額計提壞賬準備：（1）當年發生的應收款項；）當年發生的應收款項；（2）計劃對應收款項進行重組；）計劃對應收款項進行重組；（3）與關聯方發生的應收款項；）與關聯方發生的應收款項；（4）其他已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的）其他已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項。應收款項。 余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法 4.應收款項的重組應收款項的重組1）概念）概念 指債權人按照其與債務人達成的協議或指債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。2）債務重組的方式

28、）債務重組的方式（1）以低于債務賬面價值的現金清償債務）以低于債務賬面價值的現金清償債務 （2）以非現金資產清償債務）以非現金資產清償債務 （3）債務轉為資本）債務轉為資本 （4）修改其他債務條件）修改其他債務條件 （5）以上兩種或兩種以上方式的組合）以上兩種或兩種以上方式的組合 3）應收賬款重組的賬務處理）應收賬款重組的賬務處理 （1）債務人以低于債務賬面價值的貨幣資金清償）債務人以低于債務賬面價值的貨幣資金清償債務，債權人應將重組債權的賬面價值與收到的貨債務，債權人應將重組債權的賬面價值與收到的貨幣資金之間的差額，確認為當期損失，計入營業外幣資金之間的差額，確認為當期損失，計入營業外支出。

29、支出。 （2）債務人以非貨幣性資產清償債務，債權人應按）債務人以非貨幣性資產清償債務，債權人應按重組債權的賬面價值作為受讓的非貨幣性資產的入重組債權的賬面價值作為受讓的非貨幣性資產的入賬價值賬價值 ，如果涉及多項非貨幣性資產，債權人應按，如果涉及多項非貨幣性資產，債權人應按各項非貨幣性資產的公允價值占非貨幣性資產公允各項非貨幣性資產的公允價值占非貨幣性資產公允價值總額的比例，對重組債權的賬面價值進行分配，價值總額的比例，對重組債權的賬面價值進行分配，以確定各項非貨幣性資產的入賬價值。以確定各項非貨幣性資產的入賬價值。例例5-23 光大科工貿有限公司應收乙公司的銷貨款光大科工貿有限公司應收乙公司

30、的銷貨款1 638 000元，因乙公司發生嚴重的財務困難，元，因乙公司發生嚴重的財務困難，12月月20日與乙公司達成債務重組協議，同意乙公司以日與乙公司達成債務重組協議，同意乙公司以1 580 000元貨幣資金清償，并將所收貨幣存入存款戶，企元貨幣資金清償，并將所收貨幣存入存款戶，企業業“壞賬準備壞賬準備”賬戶貸方余賬戶貸方余 6 000元，其賬務處理為：元，其賬務處理為：借：銀行存款借：銀行存款 1 580 000 壞賬準備壞賬準備 6 000 營業外支出營業外支出債務重組損失債務重組損失 52 000 貸：應收賬款貸：應收賬款乙公司乙公司 1 638 000【例【例524】 光大科工貿有限

31、公司應收甲公司銷售光大科工貿有限公司應收甲公司銷售貨款貨款1 170 000元，甲公司因發生財務困難無法按合元，甲公司因發生財務困難無法按合同規定償還債務，經雙方協商，同規定償還債務，經雙方協商，12月月24日同意甲公日同意甲公司以其庫存商品抵償債務，甲公司該批庫存商品正司以其庫存商品抵償債務，甲公司該批庫存商品正常市場不含稅售價為常市場不含稅售價為700 000元，增值稅率為元，增值稅率為17%，企業將該批商品驗收入材料庫，取得甲公司開來的企業將該批商品驗收入材料庫，取得甲公司開來的增值稅專用發票。企業壞賬準備賬戶貸方余額增值稅專用發票。企業壞賬準備賬戶貸方余額4 000元。同時企業以現金支

32、付該批受讓商品運費元。同時企業以現金支付該批受讓商品運費2 000元，元，其會計處理為：其會計處理為：借：原材料借：原材料 1 049 000 壞賬準備壞賬準備 4 000 應交稅金應交稅金應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）119 000 貸：應收賬款貸：應收賬款甲公司甲公司 1 170 000 現金現金 2 0005.2.2 應收票據應收票據 1、應收票據的分類與計價、應收票據的分類與計價 按承兌人不同分為：商業承兌匯票和銀行承兌匯票按承兌人不同分為：商業承兌匯票和銀行承兌匯票按是否計息可分為：帶息票據和不帶息票據。按是否計息可分為：帶息票據和不帶息票據。應收票據收到時按面值入賬；

33、但帶息票據，應在期應收票據收到時按面值入賬；但帶息票據，應在期末計息，計提的利息增加應收票據的賬面價值。末計息，計提的利息增加應收票據的賬面價值。2. 應收票據的賬務處理應收票據的賬務處理1）設置）設置“應收票據應收票據”賬戶和賬戶和“應收票據登記簿應收票據登記簿”2）不帶息應收票據的賬務處理）不帶息應收票據的賬務處理 【例【例525】 光大科工貿有限公司光大科工貿有限公司12月月2日向乙企業日向乙企業銷售產品一批，貨款為銷售產品一批，貨款為10 000元，元， 增值稅為增值稅為1 700元，甲企業會計處理為：元，甲企業會計處理為：（）發出貨物辦妥托收手續時（）發出貨物辦妥托收手續時 借：應收

34、賬款借：應收賬款乙公司乙公司 11 700 貸貸:主營業務收入主營業務收入 10 000 應交稅金應交稅金應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 1 700（）（）12月月12日收到乙企業期限三個月的商業承兌日收到乙企業期限三個月的商業承兌匯票，面值為匯票，面值為11 700元，抵收已銷產品的貨款時元，抵收已銷產品的貨款時 借：應收票據借：應收票據 11 700 貸：應收賬款貸：應收賬款乙公司乙公司 11 700（）（）3個月后票據到期收到票款時個月后票據到期收到票款時 借：銀行存款借：銀行存款 11 700 * * * 貸：應收票據貸：應收票據 11 700（）（）3個月后票據到期，對

35、方無款支付時個月后票據到期，對方無款支付時 借：應收賬款借：應收賬款乙公司乙公司 11 700 * * * 貸：應收票據貸：應收票據 11 700 3）帶息應收票據的賬務處理）帶息應收票據的賬務處理（）有關計算（）有關計算應收票據利息票面金額應收票據利息票面金額利率利率票據期限票據期限應收票據到期價值票面金額利息應收票據到期價值票面金額利息（）會計賬務處理（）會計賬務處理 【例【例526】 光大科工貿有限公司收到一張應收票光大科工貿有限公司收到一張應收票據，面額據，面額10 000元，利率元，利率9%，出票日為，出票日為12月月1日。日。若期限為若期限為3個月，則到期日為來年個月，則到期日為來年3月月1日：日：收到票據時收到票據時 借：應收票據借：應收票據 10 000 貸：主營業務收入（等）貸：主營業務收入（等） 10 00012月月31日計提利息時日計提利息時應收票據利息應收票據利息10 0009%1/12=75元元 借：應收票據借：應收票據 75 貸：財務費用貸：財務費用 75到期收回本金和利息到期收回本金和利息 借借:銀行存款銀行存款 10 225 * * * 貸：應收票據貸：應收票據 10 075 財務費用財務費用 1504）應收票據的貼現）應收票據的貼現 票據到期價值面值利息面值票據到期價值面值利息面值（票面（票面利率利率票據期限）票據期限）貼現息票