1、各項要素費用的分配各項要素費用的分配1跨期攤提費用的歸集和分配跨期攤提費用的歸集和分配2輔助生產費用的歸集和分配輔助生產費用的歸集和分配3制造費用的歸集和分配制造費用的歸集和分配4廢品損失和停工損失的核算廢品損失和停工損失的核算5期間費用的核算期間費用的核算626主主 要要 內內 容容3.1 各項要素費用的分配各項要素費用的分配（1）要素費用分配概述）要素費用分配概述（2）材料費用的分配）材料費用的分配（3）外購動力費用的分配）外購動力費用的分配（5）固定資產折舊費用的分配）固定資產折舊費用的分配（4）職工薪酬的分配）職工薪酬的分配（6）利息費用的分配）利息費用的分配（7）稅金）稅金（8）其他

2、費用）其他費用（1）要素費用分配概述）要素費用分配概述基本生產車間基本生產車間直接用于產品生直接用于產品生產并專設成本項產并專設成本項目的各項費用目的各項費用“基本基本生產成生產成本本”直接直接記入該種記入該種產品明細賬的產品明細賬的相關成本項目相關成本項目采用適當方法采用適當方法分配分配記入相關產品明細記入相關產品明細賬的相關成本項目賬的相關成本項目幾種產品幾種產品共同共同耗用、耗用、不能確認各產品消不能確認各產品消耗數額的費用耗數額的費用直接直接記入該種記入該種產品明細賬的產品明細賬的相關成本項目相關成本項目直接直接記入該種記入該種產品明細賬的產品明細賬的相關成本項目相關成本項目直接直接記

3、入該種記入該種產品明細賬的產品明細賬的相關成本項目相關成本項目直接直接記入該種記入該種產品明細賬的產品明細賬的相關成本項目相關成本項目直接直接記入該種記入該種產品明細賬的產品明細賬的相關成本項目相關成本項目能夠能夠直接直接認定是某認定是某種產品消耗的費用種產品消耗的費用采用適當方法采用適當方法分配分配記入相關產品明細記入相關產品明細賬的相關成本項目賬的相關成本項目采用適當方法采用適當方法分配分配記入相關產品明細記入相關產品明細賬的相關成本項目賬的相關成本項目直接用于產品生直接用于產品生產并專設成本項產并專設成本項目的各項費用目的各項費用（1）要素費用分配概述）要素費用分配概述基本生產車間基本生

4、產車間采用適當方法采用適當方法分配分配記入記入直接用于產品生直接用于產品生產并專設成本項產并專設成本項目的各項費用目的各項費用“制造費制造費用用”間接用于產品間接用于產品的費用的費用“基本生產成基本生產成本本”（1）要素費用分配概述）要素費用分配概述輔助生產車間輔助生產車間參照基本生產車間費參照基本生產車間費用分配方法用分配方法輔助生產費用輔助生產費用設有設有“制造費制造費用用”明細賬明細賬“輔助生產成輔助生產成本本”未設未設“制造費制造費用用”明細賬明細賬設有設有“制造費制造費用用”明細賬明細賬設有設有“制造費制造費用用”明細賬明細賬參照基本生產車間費參照基本生產車間費用分配方法用分配方法設

5、有設有“制造費制造費用用”明細賬明細賬未設未設“制造費制造費用用”明細賬明細賬未設未設“制造費制造費用用”明細賬明細賬未設未設“制造費制造費用用”明細賬明細賬（1）要素費用分配概述）要素費用分配概述選擇適當方法進行分配選擇適當方法進行分配成果類成果類常見分配標準常見分配標準產品的重量產品的重量 體積體積 產量產量 產值產值生產工時生產工時機器工時機器工時原材料消耗量或原原材料消耗量或原材料費用材料費用定額消耗量定額消耗量定額費用定額費用消耗類消耗類定額類定額類間接計入費用間接計入費用（1）要素費用分配概述）要素費用分配概述產品銷售的費用產品銷售的費用行政管理部門的費用行政管理部門的費用 籌資費

6、用籌資費用“銷售費用銷售費用”管理費用管理費用”“財務費用財務費用”“本本 年年 利利 潤潤”特別提示特別提示各項要素費用的分配是通過編制各種費用分配各項要素費用的分配是通過編制各種費用分配表進行的，根據分配表據以登記各種成本表進行的，根據分配表據以登記各種成本 費用費用科目及其所屬明細賬。科目及其所屬明細賬。各項要素費用的分配是通過編制各種費用分配各項要素費用的分配是通過編制各種費用分配表進行的，根據分配表據以登記各種成本表進行的，根據分配表據以登記各種成本 費用費用科目及其所屬明細賬。科目及其所屬明細賬。各項要素費用的分配是通過編制各種費用分配各項要素費用的分配是通過編制各種費用分配表進行

7、的，根據分配表據以登記各種成本表進行的，根據分配表據以登記各種成本 費用費用科目及其所屬明細賬。科目及其所屬明細賬。（2）材料費用的分配）材料費用的分配原材料費用的分配原材料費用的分配基本生產耗用基本生產耗用輔助生產耗用輔助生產耗用各車間耗用各車間耗用管理部門耗用管理部門耗用“輔助生產輔助生產成本成本”“制造費用制造費用”“管理費用管理費用”分別計入分別計入“基本生產基本生產成本成本”直接用于產品生產、構成產品實體的原材料費用：直接用于產品生產、構成產品實體的原材料費用：按照產品品種（或成本計算對象）分別領用的，直接記入各種產品成按照產品品種（或成本計算對象）分別領用的，直接記入各種產品成本明

8、細賬的本明細賬的“直接材料直接材料”成本項目。成本項目。不能分別領用、而是幾不能分別領用、而是幾種產品共同耗用的，采用種產品共同耗用的，采用適當的分配方法分配記入適當的分配方法分配記入各種產品成本明細賬的各種產品成本明細賬的“直接材料直接材料”成本項目。成本項目。可以采用產品重量、體積、可以采用產品重量、體積、原材料定額消耗量或定額原材料定額消耗量或定額費用比例進行分配。費用比例進行分配。基本生產耗用基本生產耗用輔助生產耗用輔助生產耗用各車間耗用各車間耗用管理部門耗用管理部門耗用“輔助生輔助生產成本產成本”“制造費用制造費用”“管理費用管理費用”分別計入分別計入“基本生基本生產成本產成本”直接

9、用于產品生產、有助于產品形成的輔助材料：直接用于產品生產、有助于產品形成的輔助材料：采用適當的分配方法分配記入各種產品成本明細賬的采用適當的分配方法分配記入各種產品成本明細賬的“直接材料直接材料”成本項目。成本項目。可以采用原料和主要材料耗用量、產品產量、輔助材料定額消耗量或定額費用可以采用原料和主要材料耗用量、產品產量、輔助材料定額消耗量或定額費用比例進行分配。比例進行分配。原材料費用的分配通過編制原材料費用分配表進行。原材料費用的分配通過編制原材料費用分配表進行。【例例3-1】 長江公司生產甲、乙兩種產品，某月共同耗用原材料長江公司生產甲、乙兩種產品，某月共同耗用原材料6 60000000

10、0千克，千克，每千克每千克1 10 0元，共計元，共計6 60000000000元元( (為了簡化，假定該原材料的實際價格與為了簡化，假定該原材料的實際價格與計劃價格一致計劃價格一致) )。生產甲產品。生產甲產品1 1200200件，單件甲產品原材料消耗定額為件，單件甲產品原材料消耗定額為3 30 0千克；生產乙產品千克；生產乙產品8 80000件，單件乙產品原材料消耗定額為件，單件乙產品原材料消耗定額為1 15 5千克。千克。原材料費用分配計算如下：原材料費用分配計算如下： （1）甲產品原材料定額消耗量）甲產品原材料定額消耗量=1200 30=36000（千克）千克） 乙產品原材料定額消耗量

11、乙產品原材料定額消耗量=800 15=12000（千克）千克） （2）原材料消耗量分配率）原材料消耗量分配率=60000 （36000+12000）=1.25 （3）甲產品應分配原材料數量）甲產品應分配原材料數量=36000 1.25=45000（千克）千克） 乙產品應分配原材料數量乙產品應分配原材料數量=12000 1.25=15000（千克）千克） （4）甲產品應分配原材料費用）甲產品應分配原材料費用=45000 10=450000（元）元） 乙產品應分配原材料費用乙產品應分配原材料費用=15000 10=150000（元）元）【例例3-23-2】 某企業生產甲、乙兩種產品，共同領用某企業

12、生產甲、乙兩種產品，共同領用A A、B B兩種主要材料，共兩種主要材料，共計計3762037620元。本月投產甲產品元。本月投產甲產品1 15050件，乙產品件，乙產品120120件。甲產品材料消耗件。甲產品材料消耗定額：定額：A A材料材料6 6千克，千克，B B材料材料8 8千克；乙產品材料消耗定額：千克；乙產品材料消耗定額：A A材料材料9 9千克，千克，B B材料材料5 5千克。千克。A A材料單價材料單價1010元，元，B B材料單價材料單價8 8元。元。（1）甲產品：）甲產品：A材料定額費用材料定額費用=150 6 10=9000（元）元） B材料定額費用材料定額費用=150 8

13、8=9600（元）元） 甲產品材料定額費用合計甲產品材料定額費用合計18600元元 乙產品：乙產品：A材料定額費用材料定額費用=120 9 10=10800（元）元） B材料定額費用材料定額費用=120 5 8=4800（元）元） 乙產品材料定額費用合計乙產品材料定額費用合計15600元元 （2）材料費用分配率）材料費用分配率=37620 （18600+15600）=1.1 （3）甲產品應分配材料費用）甲產品應分配材料費用=18600 1.1=20460（元）元） 乙產品應分配材料費用乙產品應分配材料費用=15600 1.1=17160（元）元）根據原材料費用分配表編制會計分錄，據以登記根據原

14、材料費用分配表編制會計分錄，據以登記有關總賬和明細賬。編制會計分錄如下：有關總賬和明細賬。編制會計分錄如下： 借：基本生產成本甲產品 465200 乙產品 267400 輔助生產成本供水 42000 運輸 22000 制造費用基本生產車間 5000 供水車間 2000 運輸車間 1500 管理費用 2000 銷售費用 1800 貸：原材料 808900燃料費用的分配燃料費用的分配l燃料實際上也是原材料的一部分燃料實際上也是原材料的一部分l如果燃料費用在產品成本中所占比重較大如果燃料費用在產品成本中所占比重較大，為了加強對能源耗費的分析為了加強對能源耗費的分析 和考核和考核，應增設應增設“燃料燃

15、料”會計科目會計科目；l 同時在成本項目中與動力費用一起專設同時在成本項目中與動力費用一起專設“直接燃料和動力直接燃料和動力”成本項目成本項目直接或分配計入：直接或分配計入：成本費用項目的成本費用項目的“直接燃料和動力直接燃料和動力”的明細賬。的明細賬。同時，對方科目為同時，對方科目為“燃料燃料”。專設專設“直接燃料和直接燃料和動動力力”的的直接或分配計入：直接或分配計入：成本費用項目的成本費用項目的“原材料原材料”的明細賬。的明細賬。同時，對方科目為同時，對方科目為“原材料原材料”。未未專設專設“直接燃料和直接燃料和動動力力”的的分配程序和標準，與原材料分配程序和標準相同。分配程序和標準，與

16、原材料分配程序和標準相同。低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷用于生產、計入產品成本的低值易耗品攤銷，應計入制用于生產、計入產品成本的低值易耗品攤銷，應計入制造費用；用于組織管理企業生產經營活動的低值易耗品造費用；用于組織管理企業生產經營活動的低值易耗品攤銷，應計入管理費用；用于產品銷售的低值易耗品攤攤銷，應計入管理費用；用于產品銷售的低值易耗品攤銷，應計入銷售費用。銷，應計入銷售費用。領用時將其全部價值一次計入當月（領用月份）產品成本、領用時將其全部價值一次計入當月（領用月份）產品成本、期間費用等。期間費用等。領用時由領用時由“低值易耗品低值易耗品在庫在庫”科目轉入科目轉入“低值易耗品低值易耗品在在

17、用用”科目；通過科目；通過“低值易耗品低值易耗品攤銷攤銷”科目分月攤銷計入產品科目分月攤銷計入產品成本、期間費用等。成本、期間費用等。領用低值易耗品時攤銷其價值的一半，報廢時再攤銷其價領用低值易耗品時攤銷其價值的一半，報廢時再攤銷其價值的另一半。值的另一半。【例例3-33-3】 長江公司基本生產車間領用的低值易耗品采用一次攤銷法。某長江公司基本生產車間領用的低值易耗品采用一次攤銷法。某月該車間領用生產工具一批，其實際成本為月該車間領用生產工具一批，其實際成本為600600元；以前月份領用的元；以前月份領用的另一批生產工具在本月報廢，殘料驗收入庫作價另一批生產工具在本月報廢，殘料驗收入庫作價30

18、30元。元。編制會計分錄如下：編制會計分錄如下： （1 1）領用生產工具時）領用生產工具時 借：制造費用借：制造費用 600600 貸：低值易耗品貸：低值易耗品 600600 （2 2）報廢生產工具殘料入庫時）報廢生產工具殘料入庫時 借：原材料借：原材料 3030 貸：制造費用貸：制造費用 3030【例例3-43-4】 某工業企業鑄造車間某工業企業鑄造車間1 1月領用專用模具一批，其實際成本月領用專用模具一批，其實際成本為為4800048000元，該批低值易耗品在一年內按月平均攤銷（每月攤銷元，該批低值易耗品在一年內按月平均攤銷（每月攤銷額為額為48000 48000 12=4000 12=4

19、000元）；該年元）；該年1212月末該批低值易耗品報廢月末該批低值易耗品報廢殘料入庫，價值殘料入庫，價值10001000元。元。編制會計分錄如下：編制會計分錄如下： （1 1）領用時）領用時 借：低值易耗品借：低值易耗品在用在用 4800048000 貸：低值易耗品貸：低值易耗品在庫在庫 4800048000 （2 2）各月攤銷時）各月攤銷時 借：制造費用借：制造費用 40004000 貸：低值易耗品貸：低值易耗品攤銷攤銷 40004000 （3 3）報廢時）報廢時 借：原材料借：原材料 10001000 貸：制造費用貸：制造費用 10001000 借：低值易耗品借：低值易耗品攤銷攤銷 48

20、00048000 貸：低值易耗品貸：低值易耗品在用在用 4800048000【例例3-53-5】 某企業行政管理部門領用的低值易耗品采用五五攤銷法。某某企業行政管理部門領用的低值易耗品采用五五攤銷法。某月領用管理用具，其計劃成本月領用管理用具，其計劃成本28002800元；報廢以前領用的另一批管理元；報廢以前領用的另一批管理用具計劃成本用具計劃成本10001000元，回收殘料計價元，回收殘料計價5050元。本月低值易耗品成本差元。本月低值易耗品成本差異率為節約異率為節約3%3%。編制會計分錄如下：編制會計分錄如下： 領用低值易耗品：領用低值易耗品： （1 1）借：低值易耗品）借：低值易耗品在用

21、在用 28002800 貸：低值易耗品貸：低值易耗品在庫在庫 28002800 （2 2）借：管理費用）借：管理費用 14001400 貸：低值易耗品貸：低值易耗品攤銷攤銷 14001400 報廢以前領用的低值易耗品：報廢以前領用的低值易耗品： （3 3）借：原材料）借：原材料 5050 管理費用管理費用 450450 貸：低值易耗品貸：低值易耗品攤銷攤銷 500500 （4 4）借：低值易耗品）借：低值易耗品攤銷攤銷 10001000 貸：低值易耗品貸：低值易耗品在用在用 10001000 月末調整分配本月所領管理用具的成本節約差異：月末調整分配本月所領管理用具的成本節約差異： （5 5）借

22、：管理費用（）借：管理費用（28002800 3%3%） 8484 貸：材料成本差異貸：材料成本差異低值易耗品成本差異低值易耗品成本差異 8484（3）外購動力費用的分配）外購動力費用的分配外購動力費用是指企業從外部購買的各種動力，外購動力費用是指企業從外部購買的各種動力，如電力、熱力等所支付的費用如電力、熱力等所支付的費用 。在有計量儀器記錄的情況下，直接根據儀器所示的耗用數量在有計量儀器記錄的情況下，直接根據儀器所示的耗用數量和單價計算；在沒有計量儀器記錄的情況下，按照生產工時和單價計算；在沒有計量儀器記錄的情況下，按照生產工時比例、機器功率時數比例、定額消耗量比例等標準在各種產比例、機器

23、功率時數比例、定額消耗量比例等標準在各種產品之間進行分配。品之間進行分配。直接用于產品生產的動力費用，借記直接用于產品生產的動力費用，借記“基本生產成本基本生產成本”總賬科目及所屬產品成總賬科目及所屬產品成本明細賬本明細賬“直接燃料和動力直接燃料和動力”成本項目。成本項目。直接用于輔助生產的動力費用，借記直接用于輔助生產的動力費用，借記“輔助生產成本輔助生產成本”總賬科目及所屬明細賬總賬科目及所屬明細賬的的“直接燃料和動力直接燃料和動力”成本項目。成本項目。如果基本生產和輔助生產未專設如果基本生產和輔助生產未專設“直接燃料和動力直接燃料和動力”成本項目，發生的動力費成本項目，發生的動力費用借記

24、用借記“制造費用制造費用”科目及其明細賬有關項目。科目及其明細賬有關項目。用于基本生產車間、輔助生產車間以及行政管理部門、銷售部門的照明用電等，用于基本生產車間、輔助生產車間以及行政管理部門、銷售部門的照明用電等，借記借記“制造費用制造費用”、“輔助生產成本輔助生產成本”、“管理費用管理費用”、“銷售費用銷售費用”等總賬科等總賬科目及其所屬明細賬有關項目。目及其所屬明細賬有關項目。【例例3-63-6】 長江公司長江公司2020年年6 6月耗電合計月耗電合計6712567125度，金額度，金額2685026850元，每度元，每度電電0.40.4元。直接用于產品生產耗電元。直接用于產品生產耗電42

25、75042750度，金額度，金額1710017100元，沒有分產品元，沒有分產品安裝電表，規定按機器工時分配。甲產品機器工時為安裝電表，規定按機器工時分配。甲產品機器工時為55505550小時，乙產小時，乙產品機器工時為品機器工時為30003000小時。該企業設有小時。該企業設有“直接燃料和動力直接燃料和動力”成本項目。成本項目。甲、乙產品動力費用分配計算如下：甲、乙產品動力費用分配計算如下：（元）乙產品動力費用（元）甲產品動力費用動力費用分配率600023000111002555023000555017100外購動力費用分配通過編制外購動力費用分配表進行。外購動力費用分配通過編制外購動力費用

26、分配表進行。根據外購動力費用分配表編制會計分錄，據以登記有關總賬和明細賬。根據外購動力費用分配表編制會計分錄，據以登記有關總賬和明細賬。編制會計分錄如下：編制會計分錄如下：借：基本生產成本借：基本生產成本甲產品甲產品 11 100 乙產品乙產品 6 000 輔助生產成本輔助生產成本供水供水 3 000 運輸運輸 2 000 制造費用制造費用基本生產車間基本生產車間 2 250 供水車間供水車間 1 500 運輸車間運輸車間 1 000 管理費用管理費用 1 800 銷售費用銷售費用 600 貸：應付賬款（或銀行存款）貸：應付賬款（或銀行存款） 29 250（4）職工薪酬的分配）職工薪酬的分配工

27、資費用的計算和分配工資費用的計算和分配234561短期薪酬短期薪酬其他短期其他短期薪酬薪酬職工工資職工工資獎金獎金津貼津貼補貼補貼加班加點加班加點工資工資特殊情況特殊情況工資工資計時工資的計算：計時工資的計算：計時工資有按月計算的月薪、按日計算的日薪和按小時計計時工資有按月計算的月薪、按日計算的日薪和按小時計算的小時工資。月薪制計時工資的計算有四種方法：算的小時工資。月薪制計時工資的計算有四種方法：a.a.按每月按每月3030日計算日工資率，按缺勤日數扣月工資；日計算日工資率，按缺勤日數扣月工資；b.b.按每月按每月3030日計算日工資率，按出勤日數計算月工資；日計算日工資率，按出勤日數計算月

28、工資；c.c.按每月按每月20.8320.83日計算日工資率，按缺勤日數扣月工資；日計算日工資率，按缺勤日數扣月工資；d.d.按每月按每月20.8320.83日計算日工資率，按出勤日數計算月工資。日計算日工資率，按出勤日數計算月工資。計件工資的計算計件工資的計算 a.a.個人計件工資的計算：個人計件工資的計算： b.b.集體計件工資的計算：集體計件工資要在集體內集體計件工資的計算：集體計件工資要在集體內部各工人之間按照貢獻大小進行分配。通常按每人所部各工人之間按照貢獻大小進行分配。通常按每人所屬級別的工資標準和工作日數（或工時數）乘積進行屬級別的工資標準和工作日數（或工時數）乘積進行分配。分配

29、。【例3-7】【例3-7】【例3-8】【例3-9】【例3-10】工資費用的分配工資費用的分配直接進行產品生產的生產工人的工資直接進行產品生產的生產工人的工資生產車間管理人員和技術人員的工資，應記入生產車間管理人員和技術人員的工資，應記入“制造費用制造費用”科目。科目。其他各部門人員的工資，分別記入其他各部門人員的工資，分別記入“銷售費用銷售費用”、“管理費用管理費用”等等相關會計科目。相關會計科目。【例3-11】工資費用分配通過編制工資費用分配通過編制工資費用分配表工資費用分配表進行。根據工資費用分配表進行。根據工資費用分配表編制會計分錄，登記有關總賬和明細賬。編制會計分錄，登記有關總賬和明細

30、賬。工資費用分配通過編制工資費用分配通過編制工資費用分配表工資費用分配表進行。根據工資費用分配表進行。根據工資費用分配表編制會計分錄，登記有關總賬和明細賬。編制會計分錄，登記有關總賬和明細賬。其他短期薪酬費用的分配其他短期薪酬費用的分配（5）固定資產折舊費用的分配）固定資產折舊費用的分配企業行政管理部門和企業行政管理部門和銷售部門的固定資產折銷售部門的固定資產折舊費用，分別記入舊費用，分別記入“管管理費用理費用”、“銷售費用銷售費用”科目。科目。生產車間的固定生產車間的固定資產折舊費用，記資產折舊費用，記入入“制造費用制造費用”科科目。目。【例3-14】（6）利息費用的分配）利息費用的分配短期

31、借款利息一般按季結算短期借款利息一般按季結算支付。可以采用分月計提的方支付。可以采用分月計提的方法，記入每月財務費用。如果法，記入每月財務費用。如果利息費用數額不大，為了簡化利息費用數額不大，為了簡化核算，也可以在季末實際支付核算，也可以在季末實際支付時全部記入當月財務費用。時全部記入當月財務費用。長期借款及長期借款及其利息的核算其利息的核算較為復雜，參較為復雜，參見見財務會計財務會計學學。 【例3-15】（7）稅金）稅金對于印花稅，如果購買對于印花稅，如果購買稅票金額較小，購買時稅票金額較小，購買時直接記入直接記入“管理費用管理費用”科目；科目；如果稅票是一次購買、如果稅票是一次購買、分期使

32、用且金額較大，分期使用且金額較大，或者一次性繳納印花稅或者一次性繳納印花稅額較大需分攤的，可以額較大需分攤的，可以作為待攤費用處理。作為待攤費用處理。印花稅、房產稅、車船稅和土地使用稅等，可以在印花稅、房產稅、車船稅和土地使用稅等，可以在“管理費用管理費用”明細賬中設置明細賬中設置“稅金稅金”費用項目予以反映。費用項目予以反映。【例3-16】【例3-17】（8）其他費用）其他費用其他費用是指除上述各項費用以外的其他費用，包括差旅費、郵電費、其他費用是指除上述各項費用以外的其他費用，包括差旅費、郵電費、 保險費、保險費、 勞動保護費、勞動保護費、 運輸費、運輸費、 辦公費、辦公費、 水電費、水電

33、費、 技術轉讓費、技術轉讓費、 業務招待費等。業務招待費等。按照費用的用途進行歸類，分別借記按照費用的用途進行歸類，分別借記“制造費用制造費用”、“輔助生輔助生產成本產成本”、“管理費用管理費用”、“銷售費用銷售費用”等科目。等科目。這些費用如果支出數額較大、受益期限較長，應采用待攤和預這些費用如果支出數額較大、受益期限較長，應采用待攤和預提的方法進行處理。提的方法進行處理。【例3-18】3.2 跨期待攤費用的歸集和分配跨期待攤費用的歸集和分配（1）待攤費用的歸集和分配）待攤費用的歸集和分配（2）預提費用的歸集和分配）預提費用的歸集和分配（1）待攤費用的歸集和分配）待攤費用的歸集和分配待攤費用

34、是指本期發生（支付）的，但應由本期和以后各期產待攤費用是指本期發生（支付）的，但應由本期和以后各期產品成本和期間費用共同負擔的、攤銷期限在一年以內的各項費品成本和期間費用共同負擔的、攤銷期限在一年以內的各項費用。用。發生（支付）各項待攤費用時發生（支付）各項待攤費用時，記入，記入“待攤費用待攤費用”的借方；按受益期攤銷時，按車間部門和費用用途，的借方；按受益期攤銷時，按車間部門和費用用途，由由“待攤費用待攤費用”的貸方轉入的貸方轉入“制造費用制造費用”、“輔助輔助生產成本生產成本”、“銷售費用銷售費用”、“管理費用管理費用”等科目等科目的借方。的借方。【例3-19】長期待攤費用是指本期發生（支

35、付）的，應在一年以上的期間長期待攤費用是指本期發生（支付）的，應在一年以上的期間分期攤銷的各項費用分期攤銷的各項費用。如以經營租賃方式租入的固定資產發生的如以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出等。改良支出等。（2）預提費用的歸集和分配）預提費用的歸集和分配預提費用是指預先計入成本、費用，在以后月份實際支付的費預提費用是指預先計入成本、費用，在以后月份實際支付的費用。用。預提時預提時，記入，記入“預提費用預提費用”科目的貸方，并按車間部門科目的貸方，并按車間部門和費用用途分別記入和費用用途分別記入“制造費用制造費用”、“輔助生產成本輔助生產成本”、“管理費用管理費用”、“財務費用財務費用”

36、等科目的借方；等科目的借方；實際支付時實際支付時，從，從“預提費用預提費用”科目的借方轉出。預提費科目的借方轉出。預提費用總額和實際費用總額的差額，一般在預提期末月份調用總額和實際費用總額的差額，一般在預提期末月份調整計入成本、費用。整計入成本、費用。3.3 輔助生產費用的歸集和分配輔助生產費用的歸集和分配直接直接用于輔助生產產品或提供勞務的費用，記入用于輔助生產產品或提供勞務的費用，記入“輔助生產成本輔助生產成本”科科目的借方。目的借方。輔助生產車間發生的輔助生產車間發生的制造費用制造費用，先記入，先記入“制造費用制造費用輔助輔助生產車間生產車間”科目的借科目的借方，然后從方，然后從“制造費

37、制造費用用輔助生產車間輔助生產車間”科目的貸方直接轉入科目的貸方直接轉入或分配轉入或分配轉入“輔助生輔助生產成本產成本”科目的借方。科目的借方。如果輔助生產車間如果輔助生產車間不單獨設置不單獨設置“制造制造費用費用”明細賬，則明細賬，則制造費用直接記入制造費用直接記入“輔助生產成本輔助生產成本”科目的借方。科目的借方。（1）輔助生產費用的歸集）輔助生產費用的歸集【例3-23】（2）輔助生產費用的分配）輔助生產費用的分配輔助生產車間提供的工具、模具和修理用備件等輔助生產車間提供的工具、模具和修理用備件等產產品成本品成本，在產品完工時從，在產品完工時從“輔助生產成本輔助生產成本”科目的貸科目的貸方

38、轉入方轉入“低值易耗品低值易耗品”、“原材料原材料”科目的借方；科目的借方；提供供水、供電、供氣、修理和運輸等提供供水、供電、供氣、修理和運輸等勞務勞務所發生所發生的費用，在各受益單位之間進行分配，從的費用，在各受益單位之間進行分配，從“輔助生產輔助生產成本成本”科目貸方轉入科目貸方轉入“基本生產成本基本生產成本”、“制造費制造費用用”、“管理費用管理費用”、“銷售費用銷售費用”等科目的借方。等科目的借方。分配方法分配方法直接分配法直接分配法順序分配法順序分配法交互分配法交互分配法代數分配法代數分配法計劃成本分配法計劃成本分配法直接分配法直接分配法各輔助生產車間發生的各輔助生產車間發生的費用費

39、用直接分配給輔助生直接分配給輔助生產車間以外產車間以外的各受益產的各受益產品、單位，而不考慮各品、單位，而不考慮各輔助生產車間之間相互輔助生產車間之間相互提供產品或勞務的情況。提供產品或勞務的情況。這種方法計算工作這種方法計算工作簡便簡便，但分配結果往往但分配結果往往與實際與實際不符不符，只適用于輔助生，只適用于輔助生產內部相互提供產品或產內部相互提供產品或勞務不多、不進行費用勞務不多、不進行費用的交互分配影響不大的的交互分配影響不大的情況下采用。情況下采用。【例3-24】順序分配法順序分配法 按照按照受益多少的順序受益多少的順序將輔助生產車間依次排將輔助生產車間依次排列，受益少的排在前面，列

40、，受益少的排在前面，先將費用分配出去，受先將費用分配出去，受益多的排在后面，后將益多的排在后面，后將費用分配出去。費用分配出去。 分配時，前者分配給分配時，前者分配給后者，后者不分配前者。后者，后者不分配前者。【例3-25】交互分配法交互分配法首先，將各輔助生產車首先，將各輔助生產車間歸集的費用，根據各間歸集的費用，根據各輔助生產車間相互提供輔助生產車間相互提供的產品或勞務數量和交的產品或勞務數量和交互分配前的單位成本互分配前的單位成本（費用分配率），在各（費用分配率），在各輔助生產車間之間進行輔助生產車間之間進行一次交互分配；一次交互分配；然后，將各輔助生產車然后，將各輔助生產車間交互分配后

41、的實際費間交互分配后的實際費用，按提供產品或勞務用，按提供產品或勞務數量和交互分配后的單數量和交互分配后的單位成本（費用分配率），位成本（費用分配率），在輔助生產車間以外的在輔助生產車間以外的各受益單位之間進行分各受益單位之間進行分配。配。對各輔助生產車間的成本費用進行兩次分配。對各輔助生產車間的成本費用進行兩次分配。【例3-26】代數分配法代數分配法首先根據各輔助生產車間相首先根據各輔助生產車間相互提供產品或勞務的數量，互提供產品或勞務的數量，建立聯立方程，并計算輔助建立聯立方程，并計算輔助生產產品或勞務的單位成本；生產產品或勞務的單位成本；然后根據各受益單位耗用產然后根據各受益單位耗用產品

42、或勞務的數量和單位成本，品或勞務的數量和單位成本，分配輔助生產費用。分配輔助生產費用。這種方法分配結果這種方法分配結果最準最準確確，但在輔助生產車間，但在輔助生產車間較多的情況下計算工作較多的情況下計算工作比較比較復雜復雜，適宜在計算，適宜在計算工作已經實現電算化的工作已經實現電算化的企業采用。企業采用。通過建立多元一次聯立方程并求解的方法，取得各種輔助生產產品或勞通過建立多元一次聯立方程并求解的方法，取得各種輔助生產產品或勞務的單位成本務的單位成本 進而進行輔助生產費用分配的一種輔助生產費用分配方法進而進行輔助生產費用分配的一種輔助生產費用分配方法 。【例3-27】計劃成本分配法計劃成本分配

43、法輔助生產車間為各受益單位輔助生產車間為各受益單位提供的產品或勞務，一律按產提供的產品或勞務，一律按產品或勞務的實際耗用量和計劃品或勞務的實際耗用量和計劃單位成本進行分配；單位成本進行分配；輔助生產車間輔助生產車間實際實際發生的費發生的費用與按用與按計劃計劃單位成本分配轉出單位成本分配轉出的費用之間的的費用之間的差額差額，可以，可以追加追加分配給分配給輔助生產以外的受益單輔助生產以外的受益單位，為了簡化計算，也可以全位，為了簡化計算，也可以全部記入部記入“管理費用管理費用”科目。科目。這種方法簡化和加速了分配這種方法簡化和加速了分配的計算工作，便于的計算工作，便于考核和分考核和分析析各受益單位

44、的各受益單位的經濟責任經濟責任，還能夠還能夠反映反映輔助生產車間產輔助生產車間產品或勞務的實際成本脫離計品或勞務的實際成本脫離計劃成本的劃成本的差異差異。要求輔助生。要求輔助生產產品或勞務的計劃成本比產產品或勞務的計劃成本比較準確。較準確。按照計劃單位成本計算按照計劃單位成本計算 分配輔助生產費用的一種方法。分配輔助生產費用的一種方法。【例3-28】3.4 制造費用的歸集和分配制造費用的歸集和分配（1 1）制造費用的歸集）制造費用的歸集制造費用是指工業企業為生產產品（或制造費用是指工業企業為生產產品（或提供勞務）而發生的提供勞務）而發生的 應計入產品成本應計入產品成本但沒有專設成本項目的各項生

45、產費用但沒有專設成本項目的各項生產費用 。制造費用的內容舉例間接用于產品生產的費用間接用于產品生產的費用如機物料消耗、車間輔助人員的職工薪酬，如機物料消耗、車間輔助人員的職工薪酬，以及車間廠房的折舊費等以及車間廠房的折舊費等直接用于產品生產，但未專設直接用于產品生產，但未專設成本項目的費用成本項目的費用如機器設備的折舊費，設計制圖費，試驗檢如機器設備的折舊費，設計制圖費，試驗檢驗費，生產工具攤銷，生產工藝用動力等驗費，生產工具攤銷，生產工藝用動力等車間、分廠用于組織和管理生車間、分廠用于組織和管理生產的費用產的費用如車間管理人員職工薪酬，車間管理用房屋如車間管理人員職工薪酬，車間管理用房屋及建

46、筑物的折舊費、車間照明費、水費、取及建筑物的折舊費、車間照明費、水費、取暖費、差旅費和辦公費等暖費、差旅費和辦公費等【例3-29】（2 2）制造費用的分配）制造費用的分配只生產一種只生產一種產品的車間產品的車間制造費用可以制造費用可以直接計入直接計入該產品生產成本該產品生產成本生產多種產生產多種產品的車間品的車間制造費用中的制造費用中的直接計直接計入費用入費用也應直接計入也應直接計入各種產品的生產成本各種產品的生產成本制造費用中的制造費用中的間接計入費用間接計入費用則應采用適當的方法，在各則應采用適當的方法，在各種產品之間進行種產品之間進行分配分配。分配方法分配方法生產工時比例法生產工時比例法

47、生產工人工資生產工人工資比例法比例法機器工時比例法機器工時比例法按年度計劃按年度計劃分配率分配法分配率分配法生產工時比例法生產工時比例法按照各種產品所用生產工人工時的比例按照各種產品所用生產工人工時的比例分配制造費用。分配制造費用。既可用實際工時比例，也可用定額工時比例。既可用實際工時比例，也可用定額工時比例。將勞動生產率的高低與產品負擔費用的多少聯系起來，分配結果具將勞動生產率的高低與產品負擔費用的多少聯系起來，分配結果具有合理性。有合理性。由于生產工時是分配間接計入費用常用的分配標準之一，因此，由于生產工時是分配間接計入費用常用的分配標準之一，因此，必須正確組織好產品生產工時的記錄和核算等

48、基礎工作，以保證必須正確組織好產品生產工時的記錄和核算等基礎工作，以保證生產工時的準確、可靠。生產工時的準確、可靠。【例3-30】生產工人工資比例法生產工人工資比例法是以各種產品的生產工人工資的比例分配是以各種產品的生產工人工資的比例分配制造費用的一種方法。制造費用的一種方法。生產工人工資有現成資料，因此核算工作簡便。適用生產工人工資有現成資料，因此核算工作簡便。適用于各種產品生產機械化程度大致相同的情況。于各種產品生產機械化程度大致相同的情況。生產工時比例法生產工時比例法按照各種產品所用機器設備運轉時間的比按照各種產品所用機器設備運轉時間的比例分配制造費用的一種方法。例分配制造費用的一種方法

49、。適用于機械化程度較高的車間。適用于機械化程度較高的車間。為提高分配結果的準確性，可以將機器設備劃分為若干類別，分類為提高分配結果的準確性，可以將機器設備劃分為若干類別，分類歸集和分配制造費用。歸集和分配制造費用。還可以將制造費用按性質和用途分類，如分為與機器設備使用有還可以將制造費用按性質和用途分類，如分為與機器設備使用有關的費用和由于管理組織生產而發生的費用，分別采用適當的方關的費用和由于管理組織生產而發生的費用，分別采用適當的方法分配制造費用。法分配制造費用。分配標準分配特點適用范圍生產工時 工時資料易于取得，工時資料易于取得，因而被廣泛應用。該方法能夠因而被廣泛應用。該方法能夠將勞動生

50、產率的高低與產品負將勞動生產率的高低與產品負擔費用的多少聯系起來，所以擔費用的多少聯系起來，所以分配結果較為合理分配結果較為合理 適用于產品適用于產品生產的機械化程度不生產的機械化程度不大的企業大的企業機器工時 與生產工時比例分配與生產工時比例分配法原理基本相同。但制造費用法原理基本相同。但制造費用中并非都與機器設備使用有關中并非都與機器設備使用有關 適用于機械適用于機械化、自動化程度較高化、自動化程度較高的車間的車間生產工人工資 與生產工時比例分配與生產工時比例分配法原理基本相同。資料容易取法原理基本相同。資料容易取得，核算比較簡便得，核算比較簡便 只能適用于只能適用于各種產品機械化程度各種

51、產品機械化程度大致相同的企業大致相同的企業按年度計劃分配率分配法按年度計劃分配率分配法按照年度開始前確定的全年適用的計劃分按照年度開始前確定的全年適用的計劃分配率分配費用的方法。配率分配費用的方法。不論各月實際發生的制造費用為多少，不論各月實際發生的制造費用為多少， 每月各種產品成本中的制造每月各種產品成本中的制造費用都按年度計劃確定的計劃分配率分配。費用都按年度計劃確定的計劃分配率分配。年度內如果發現全年制造費用的實際數和產品的實際產量與計劃數年度內如果發現全年制造費用的實際數和產品的實際產量與計劃數產生較大的差額，產生較大的差額， 應及時調整計劃分配率。應及時調整計劃分配率。核算工作簡便。

52、特別適用于季節性生產的車間。要求計劃工作水平核算工作簡便。特別適用于季節性生產的車間。要求計劃工作水平較高。較高。每月實際發生的制造費用與分配轉出的制造費用金額不等，因此每月實際發生的制造費用與分配轉出的制造費用金額不等，因此“制造制造費用費用”科目有月末余額。科目有月末余額。“制造費用制造費用”科目的年末余額一般應在年末調科目的年末余額一般應在年末調整計入整計入12月份的產品成本。月份的產品成本。【例3-31】【例3-32】3.4 廢品損失和停工損失的歸集和分配廢品損失和停工損失的歸集和分配（1 1）廢品損失的歸集和分配）廢品損失的歸集和分配廢品廢品不可修不可修復廢品復廢品可修復廢可修復廢品

53、品廢品是指不符合規定的技廢品是指不符合規定的技術標準，不能按原定用途使用，術標準，不能按原定用途使用，或需要加工修理才能使用的在或需要加工修理才能使用的在產品、半成品和產成品。產品、半成品和產成品。技術上、工藝上可以修技術上、工藝上可以修復，而且所支付的修復費用復，而且所支付的修復費用在經濟上合算的廢品。在經濟上合算的廢品。技術上、工藝上不可技術上、工藝上不可修復，或者雖可修復但所修復，或者雖可修復但所支付的修復費用在經濟上支付的修復費用在經濟上不合算的廢品。不合算的廢品。賬戶設置：賬戶設置：“廢品損失廢品損失”廢品損失廢品損失不可修復廢品已耗的生不可修復廢品已耗的生產成本產成本可修復廢品的修

54、復費用可修復廢品的修復費用退回廢品而支付的運雜退回廢品而支付的運雜費費廢品回收的殘值廢品回收的殘值責任人的賠償款責任人的賠償款凈損失轉出凈損失轉出“ “基本生產成本基本生產成本” ”月末一般無余額不單獨核算廢品損失的企業不設不單獨核算廢品損失的企業不設“廢品損失廢品損失”科目和科目和“廢品損失廢品損失”成本項目。成本項目。賬戶設置：賬戶設置：“廢品損失廢品損失”不單獨核算廢品損失的企業不設不單獨核算廢品損失的企業不設“廢品損失廢品損失”科目和科目和“廢品損失廢品損失”成本項目。成本項目。不可修復廢品損失的歸集與分配不可修復廢品損失的歸集與分配不可修復廢品的損失等于廢品成本扣除回收的廢品殘料價值

55、和不可修復廢品的損失等于廢品成本扣除回收的廢品殘料價值和應收賠款以后的數額。應收賠款以后的數額。按定額成本計算按實際成本計算在廢品報廢時根據廢品在廢品報廢時根據廢品和合格品發生的全部實和合格品發生的全部實際費用，采用一定的分際費用，采用一定的分配方法，在合格品和廢配方法，在合格品和廢品之間進行分配，計算品之間進行分配，計算出廢品的實際成本。出廢品的實際成本。按不可修復廢品的數量按不可修復廢品的數量和各項費用定額計算廢和各項費用定額計算廢品的定額成本。品的定額成本。按實際成本計算【例3-33】按定額成本計算【例3-34】可修復廢品損失的歸集與分配可修復廢品損失的歸集與分配可修復廢品損失是指廢品在

56、修復過程中所發生的各項修復費用。可修復廢品損失是指廢品在修復過程中所發生的各項修復費用。可修復廢品可修復廢品返修以前發生的生產費用返修以前發生的生產費用， 在在 “基本生產成本基本生產成本” 科目科目及有關的成本明細賬中不必轉出，及有關的成本明細賬中不必轉出， 這是因為它不是廢品損失。這是因為它不是廢品損失。返修時發生的修復費用返修時發生的修復費用，應根據原材料、職工薪酬，應根據原材料、職工薪酬 、輔助生產費用、輔助生產費用和制造費用等分配表借記和制造費用等分配表借記“ “ 廢品損失廢品損失” ” 科目科目 ，貸記有關科目；，貸記有關科目； 如有殘值和應收賠款，如有殘值和應收賠款， 根據廢料交

57、庫憑證及其他有關結算憑證，根據廢料交庫憑證及其他有關結算憑證， 貸記貸記 “ “廢品損失廢品損失” ” 科目和借記科目和借記 “ “原材料原材料”、 “ “其他應收款其他應收款” ” 等等科目；科目； 將廢品凈損失（將廢品凈損失（ 修復費用減殘值和賠款）修復費用減殘值和賠款） 從從 “ “廢品損失廢品損失” ” 科目的貸方轉入科目的貸方轉入 “ “基本生產成本基本生產成本” ” 科目的借方及其有關成本明細科目的借方及其有關成本明細賬的賬的 “ “廢品損失廢品損失” ” 成本項目。成本項目。借：廢品損失借：廢品損失 貸：原材料貸：原材料 應付職工薪酬應付職工薪酬 制造費用制造費用借：基本生產成本

58、借：基本生產成本 貸：廢品損失貸：廢品損失（2 2）停工損失的歸集和分配）停工損失的歸集和分配停工損失是指生產車間或車間內某個班組在停工期內發生的各停工損失是指生產車間或車間內某個班組在停工期內發生的各項費用。項費用。過失單位、過失人員或保險公司負擔的賠款，應從停工損失中過失單位、過失人員或保險公司負擔的賠款，應從停工損失中扣除。扣除。自然災害引起的停工損失應轉作營業外支出，其他停工損失計自然災害引起的停工損失應轉作營業外支出，其他停工損失計入制造費用。入制造費用。u停工的原因：季節性停工、固定資產大修理、原材料和半成品供應不停工的原因：季節性停工、固定資產大修理、原材料和半成品供應不及時、生

59、產任務下達不及時、設計圖紙和工藝文件缺乏或錯誤、意外事故、及時、生產任務下達不及時、設計圖紙和工藝文件缺乏或錯誤、意外事故、自然災害、計劃減產等自然災害、計劃減產等u車間發生停工后，應當填制停工報告單作為核算停工損失的原始依據。車間發生停工后，應當填制停工報告單作為核算停工損失的原始依據。u停工不滿一個工作日的，可以不計算停工損失。停工不滿一個工作日的，可以不計算停工損失。u輔助生產車間一般不單獨核算停工損失。輔助生產車間一般不單獨核算停工損失。停工損失停工損失歸集停工損失：歸集停工損失：原材料費原材料費職工薪酬職工薪酬制造費用制造費用應收的賠款應收的賠款凈損失轉出凈損失轉出“ “基本生產成本基本生產成本” ”（其他原因）（其他原因）“ “營業外支出營業外支出” ”（自然災害）（自