1、中韓稅收優惠政策比較及借鑒一、韓國優惠政策的特點（一）稅收優惠政策目標明確，具體措施與國家的形勢、經濟政策緊密配合韓國屬于成功運用稅收優惠的國家之一，其政策的制定在橫向上 力求與本國的國情相適應，縱向上則與該國不同時期的經濟發展歷程 相聯系，以期達到稅收優惠政策與該國經濟形勢、 經濟政策的有效配 合。例如：稅收優惠政策與產業政策相配合，以促進產業結構的優化 和布局的合理；與科技政策相配合，以鼓勵科技進步；與區域經濟政 策相配合，以促進地區經濟協調發展；與外資政策相配合，以吸引資 金和先進技術；與貿易收支政策相配合，以促進產品出口，增加外匯 收入。（二）稅收優惠的形式靈活多樣，政策手段多元化韓國

2、在稅收優惠政策的實施過程中，采用了靈活多樣的稅收優惠 形式和手段。既有稅率型稅收優惠，如按優惠稅率征稅或實行零稅率； 又有稅額型稅收優惠，如稅收豁免、優惠退稅、全部免稅、減半征收、 稅收抵免等；還有稅基型稅收優惠，如納稅扣除、盈虧互抵，規定起 征點和免征額等。多元化政策手段的相互配合，可以更好地實現稅收 優惠的政策意圖。（三）稅收優惠政策具有法制性首先，政策制定具有明確的依據。韓國政府為確保有效吸引和利 用外資，制定了外國促進法案等法律，并以此為依據，制定種種 稅收優惠政策，使各個稅收優惠具有明確的法律依據。其次，稅收優惠本身也具有法制性。 韓國制定稅收優惠政策一般都通過一定的法律程序，以法的

3、形式出現，在實施中具有較強的法制性。如其在20 世紀 70 年代曾頒布免稅及降低管制法 ，后又在 1982 年實施了新的稅收減免控制法 ，于 1999 年頒布特殊稅收處理控制法等，為有效的實施、控制稅收優惠奠定了法律基礎。二、中韓稅收優惠政策比較（一）中韓現行稅收優惠政策總體特征的比較韓國現行稅收優惠的特征是： 稅收優惠政策目標比較少； 各個優惠的適用對象廣泛；一個目標有多方面優惠內容；稅收優惠手段多。我國現行稅收優惠的特征是， 稅收優惠政策目標比較多， 各個優惠的適用對象窄， 一個政策目標通常只有一個優惠內容支持， 稅收優惠手段不多。總體上說，韓國現行稅收優惠具有間接性特征，適用對象較廣，可

4、用手段多， 適用范圍內的納稅人都可以用， 而且納稅人可以選擇多個優惠項目當中的一個或者幾個對其最適當的優惠項目使用。比如，韓國規定在2006 年 12 月 31 日前，居民或本國企業投資提高生產能力的設備，投資額的3（中小企業為7）可從應納所得稅額中扣除；在 2006 年 12 月 31 日前，居民或本國企業投資保護設備、安全設備等、投資額的3可從應納所得稅額中扣除。從這些規定可以看出， 韓國的任何居民或企業只要是投資于法定的設備， 均可享受投資抵免的稅收優惠。相對而言， 我國現行稅收優惠具有直接性特征， 其適用對象和手段都很具體。 比如， 現行企業所得稅中規定對在我國境內投資于符合國家產業政

5、策的技術改造項目的企業，其項目所需國產設備投資的40可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。根據此規定，要享受此項優惠，企業必須是投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業。（二）中韓現行稅收優惠政策目標的比較韓國現行稅收優惠的政策目標是： 減少由于兼并造成的經濟財富的集中， 并增強經濟基礎 （這一政策目標體現在中小企業稅收優惠上） ；促進技術進步， 提高企業的競爭力 （這一政策目標體現在研究及開發稅收優惠上） ；刺激投資（這一政策目標體現在鼓勵投資的有關稅收優惠上） ；促進地區協調發展（這一政策目標體現在調節地區經濟結構的稅收優惠上） 。由此可知，韓國現行稅收優惠的政

6、策目標集中于經濟發展這個總目標上， 和其他領域發展的政策目標涉及的稅收優惠較少。 在經濟發展的總目標內， 具體的政策目標又集中體現在調節企業結構和地區經濟結構兩個經濟結構性稅收優惠及鼓勵投資、 促進技術進步兩個經濟總量性稅收優惠上， 出口和調節產業結構方面涉及的稅收優惠相對較少。 韓國現行稅收優惠的政策目標較少而且明確， 具有較強的政策導向功能。相比較而言， 我國現行稅收優惠的政策目標較多而且不清晰， 稅收優惠的政策導向功能不強。 其政策目標幾乎涵蓋了經濟、 社會的各個領域。 因此， 我國現行稅收優惠與基準稅收制度的作用領域完全相同，具有普遍優惠的特點。 與韓國相比，我國現行稅收優惠中的社會性

7、稅收優惠過多。在經濟發展這個總目標內，我國現行稅收優惠集中 體現在調節產業結構、地區經濟結構兩個經濟結構性稅收優惠及利用 外資、鼓勵投資兩個經濟總量稅收優惠上。由于政策目標不清晰。我 國現行稅收優惠沒有將優惠項目與不優惠項目清晰地區別開，未形成此消彼長的政策導向：在產業政策方面，第一產業、第二產業與第三 產業均有稅收優惠，并且，各產業內部各行業（除了第三產業內部的 娛樂業）均有稅收優惠；在區域政策方面，東部沿海地區、中部地區 和西部地區均有稅收優惠。我國現行稅收優惠的多個政策目標同時存 在且具有交叉關系，經常出現根據某一政策不給予稅收優惠而根據其 他政策卻給予稅收優惠的現象。（三）中韓現行稅收

8、優惠政策手段的比較從稅種上看，韓國主要運用了所得稅實施稅收優惠。 從優惠方式 上，采用了免稅、減稅、稅收抵免、加速折舊、準備金、虧損結轉、 延期納稅、優惠稅率等直接和間接優惠方式。采用較多的是稅收抵免、 準備金，加速折舊等間接優惠方式。相比較而言，我國雖然也主要運用所得稅實施稅收優惠， 但幾乎 所有的稅種都有稅收優惠，且體現在商品勞務稅上的稅收優惠遠多于 韓國。在優惠方式上，我國采用了免稅、減稅、再投資退稅、優惠稅 率、延期繳稅、加速折舊、稅收抵免、虧損結轉、免稅期等直接和間 接優惠方式。采用較多的是免稅、減稅等直接優惠方式。（四）中韓現行稅收優惠的比較韓國現行稅收優惠集中體現在特殊稅收處理控

9、制法中。 在管理上, 韓國注重事前和事后管理的結合，尤其注重稅收優惠的法制性。稅收 優惠都以法律法規中明文規定的形式出現， 法制性強。稅收優惠是政 府政策目標的風向標，通過法律法規制定優惠政策，表明一個國家政 府實行相應政策的嚴肅性，也體現了稅法的剛性，有利于實現政策目 標。以韓國的科技稅收優惠政策為例，在技術開發促進法中確立 技術開發準備金制度。并頒布外資引進法、稅收減免控制法。 全面系統地對韓國的稅收優惠條款加以規定和介紹。我國沒有統一的稅收優惠法規，現行的稅收優惠均散見于某一稅 種的法規規定中。而在實際的稅收工作實踐中，更是存在著諸多地方 政府基于地方經濟發展等目的而越權制定的各種法制外

10、稅收優惠措 施，使得我國稅收優惠的法制性大打折扣。 法制性的弱化直接削弱了 稅收優惠效應的發揮，也加大了國家在稅收征管方面的監督以及納稅 人的遵從成本，甚至使得稅收優惠政策成為某些納稅人進行避稅、逃 稅的工具。（五）中韓稅收優惠幅度的比較在韓國，除了針對不同的政策目標制定相應的稅收優惠政策，還在最后做出了一個關于最低稅制的規定，其實質是對納稅人享受稅收 優惠的幅度、大小進行限制。納稅人即使處于可享受若干相關稅收優 惠范圍內，其最終可享受到的具體優惠份額也是有一個最低限度的， 納稅人必須按照最低稅制的要求繳納一個最低稅。顯然，這種做法既可以使納稅人享受到國家對其的激勵、 照顧政策，實現國家對其經

11、濟行為的引導功能；同時也使得國家的稅收收入不會由于稅收優惠的實 施而大量減少。我國在稅收優惠方面則沒有最低稅制的限制要求， 只要相關納稅 主體的經濟行為符合享受稅收優惠的限定條件， 該納稅主體就可享受 相應的稅收優惠政策，這樣，便極有可能出現這樣的后果：企業發展 了，經濟發展了，而國家的收入（尤其是稅收收入）卻沒有 與時俱 進”，最終經濟發展的好處絕大部分被私人部門輕易獲得，而政府財 力缺乏最終將弱化政府的宏觀調控職能。三、完善我國現行稅收優惠的政策建議（一）科學界定稅收優惠的范圍稅收具有調節經濟的職能，但要將調節的范圍鎖定在失靈領域。 在我國現階段，稅收優惠的范圍應當是：在經濟領域。保留、原

12、、能 源工業、業的稅收優惠，保留中西部落后地區的稅收優惠，保留投資、 技術進步的稅收優惠，保留環境保護的稅收優惠；在社會領域，保留 生活必需品和、衛生、體育事業的稅收優惠；其他各項稅收優惠均 應予以取消。（二）明確稅收優惠的政策目標在界定稅收優惠范圍的基礎上，科學確定各項稅收優惠的先后順 序。針對我國現行稅收優惠政策目標過多且不清晰的現狀，應減少政策目標，由政府根據、經濟、社會發展的需要列出政策目標的先后順 序，綜合分析各個政策目標的可行性，進行成本效益分析，然后按順 序來確定稅收優惠的政策目標。根據我國目前及今后的經濟，可以把 技術進步作為稅收優惠的第一目標，把產業結構調整作為稅收優惠的 第

13、二目標，把利用外商投資作為稅收優惠的第三目標。 在確定了政策 目標的基礎上，應合理安排稅收優惠項目，對多個政策目標相重合的 項目實行多重稅收優惠。如對外商投資優惠產業的高新技術項目實行 三重稅收優惠，對非外商投資優惠產業的高新技術項目實行雙重稅收 優惠，對非外商投資的非優惠產業的高新技術項目實行一次稅收優惠， 對非外商投資的非優惠產業的非高新技術項目不實行稅收優惠。（三）優化稅收優惠的政策手段從稅種來說，主要應運用所得稅與財產稅等直接稅實施稅收優惠， 盡可能不運用商品稅實施稅收優惠。 其必要性在于：商品稅具有稅收 負擔轉嫁的性質，商品稅的稅收優惠勢必會發生稅收優惠的轉嫁。 由 于稅收優惠轉嫁，稅收優惠的歸宿具有不確定，難以考察稅收優惠的 效應，也難以對稅收優惠進行成本一收益分析。止匕外，商品稅與商品 價格的關系十分密切，對商品稅實施稅收優惠，極易扭曲商品價格， 產生替代效應，降低經濟效率。相對而言，所得稅、財產稅的負擔不 易轉嫁，也很少扭曲商品價格。在優惠方式上，無論從理論還是實踐角度看，間接稅收優惠的優 點均大于直接優惠的優點。因此，在稅收優惠方式的選擇上，主要應 當運用間接優