1、第一節第一節 會計科目設計的意義和原則會計科目設計的意義和原則一、會計科目設計的意義一、會計科目設計的意義（一）對會計核算內容進行具體分類（一）對會計核算內容進行具體分類 會計核算內容的分類，就是對會計對象六大要素即資產、會計核算內容的分類，就是對會計對象六大要素即資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤的內容所做的進一步負債、所有者權益、收入、費用、利潤的內容所做的進一步分類。會計科目設計，就是對經濟業務內容做具體分類，進分類。會計科目設計，就是對經濟業務內容做具體分類，進行系統地、連續地核算的一個重要步驟。行系統地、連續地核算的一個重要步驟。（二）為編制會計憑證提供依據（二）為編制會計憑證

2、提供依據 在取得原始憑證后，要根據會計科目進行分類整理，編在取得原始憑證后，要根據會計科目進行分類整理，編制記賬憑證。再按會計科目對記賬憑證進行分類整理，作為制記賬憑證。再按會計科目對記賬憑證進行分類整理，作為登記賬簿的依據。登記賬簿的依據。第三章第三章 會計科目的設計會計科目的設計一、會計科目設計的意義一、會計科目設計的意義 （三）為設計會計賬簿提供依據（三）為設計會計賬簿提供依據 賬簿是賬戶的載體，會計科目是開設賬戶、建賬簿是賬戶的載體，會計科目是開設賬戶、建立總分類賬和明細分類賬的依據。立總分類賬和明細分類賬的依據。 因此，因此， 會計科會計科目設計是開設賬戶體系、目設計是開設賬戶體系、

3、 建立賬簿體系的基礎。建立賬簿體系的基礎。 （四）便于編制會計報表（四）便于編制會計報表 在會計科目設計時規定了一系列反映財務狀況在會計科目設計時規定了一系列反映財務狀況和經營成果的會計科目，總分類賬戶就是按照總分和經營成果的會計科目，總分類賬戶就是按照總分類會計科目進行設置的，期末就可以根據總分類賬類會計科目進行設置的，期末就可以根據總分類賬戶的本期發生額和余額編制試算平衡表，并據以編戶的本期發生額和余額編制試算平衡表，并據以編制資產負債表和利潤表。制資產負債表和利潤表。 二、會計科目設計的原則二、會計科目設計的原則（一）合法性原則（一）合法性原則 為了適應國家宏觀管理和行業管理需要，會計科

4、目分類為了適應國家宏觀管理和行業管理需要，會計科目分類口徑必須符合企業會計準則和有關會計法規的要求，在此基礎口徑必須符合企業會計準則和有關會計法規的要求，在此基礎上設計適應企業實際情況的會計科目體系。上設計適應企業實際情況的會計科目體系。（二）全面性原則（二）全面性原則 必須保證會計科目能夠全面反映經濟業務活動，防止遺漏。必須保證會計科目能夠全面反映經濟業務活動，防止遺漏。（三）滿足企業經濟管理的需要（三）滿足企業經濟管理的需要 會計科目設計要考慮到企業經濟業務特點和生產經營過程，會計科目設計要考慮到企業經濟業務特點和生產經營過程，如制造業企業的生產經營活動、商業企業的商品購銷活動、租賃如制造

5、業企業的生產經營活動、商業企業的商品購銷活動、租賃企業的租賃活動、服務業的收支活動對經濟管理各有不同的要求，企業的租賃活動、服務業的收支活動對經濟管理各有不同的要求，會計科目設計就應有所差別，否則難以滿足需要。會計科目設計就應有所差別，否則難以滿足需要。 會計科目設計還要考慮到企業規模大小的不同需要。如大中會計科目設計還要考慮到企業規模大小的不同需要。如大中型企業的業務量大，會計科目應當細一些；反之，小企業業務量型企業的業務量大，會計科目應當細一些；反之，小企業業務量小，業務性質比較單一，會計科目應力求簡明。小，業務性質比較單一，會計科目應力求簡明。 二、會計科目設計的原則二、會計科目設計的原

6、則（四）會計科目名稱能明確地反映其內容并簡明實用（四）會計科目名稱能明確地反映其內容并簡明實用 會計科目的名稱必須與其所反映的經濟業務內容會計科目的名稱必須與其所反映的經濟業務內容相一致。會計科目的名稱應簡明扼要，核算內容要明相一致。會計科目的名稱應簡明扼要，核算內容要明確、界限清楚，以避免引起混亂和誤解。確、界限清楚，以避免引起混亂和誤解。 設計會計科目應具有設計會計科目應具有“適度彈性適度彈性”，適度彈性指，適度彈性指伸縮性和靈活性。伸縮性和靈活性。第二節第二節 會計科目設計的內容會計科目設計的內容 會計科目的總體設計基本上是由粗到細對企會計科目的總體設計基本上是由粗到細對企業的經濟業務進

7、行逐步分類。業的經濟業務進行逐步分類。 會計科目設計的步驟：會計科目設計的步驟： 首先，對企業進行全面調查，了解企業情況，首先，對企業進行全面調查，了解企業情況，包括經濟性質、經營方式、組織形式、經營規模、包括經濟性質、經營方式、組織形式、經營規模、業務特點、籌資渠道以及各有關利益團體對會計業務特點、籌資渠道以及各有關利益團體對會計核算的要求，當前生產經營情況和財務狀況在調核算的要求，當前生產經營情況和財務狀況在調查研究的基礎上進行設計。查研究的基礎上進行設計。 其次，根據經濟業務性質、企業會計準則及其次，根據經濟業務性質、企業會計準則及有關會計規范的規定，將企業經濟業務劃分為財有關會計規范的

8、規定，將企業經濟業務劃分為財務狀況和生產經營過程兩大類。務狀況和生產經營過程兩大類。一、會計科目的總體設計一、會計科目的總體設計 再次，企業財務狀況是由資產的取得及增減變再次，企業財務狀況是由資產的取得及增減變化、負債的形成與償還、資本的投入與增減變動等化、負債的形成與償還、資本的投入與增減變動等經濟業務活動組成的。生產經營過程是由材料物資經濟業務活動組成的。生產經營過程是由材料物資的采購、材料投產與資金耗費、成本費用的發生、的采購、材料投產與資金耗費、成本費用的發生、資金的收回及利潤的形成和分配等業務活動組成。資金的收回及利潤的形成和分配等業務活動組成。 最后，將各類經濟業務細劃，如資產劃分

9、為貨最后，將各類經濟業務細劃，如資產劃分為貨幣資金、投資、應收款項、存貨等，再具體到會計幣資金、投資、應收款項、存貨等，再具體到會計科目，如貨幣資金為核算與管理的需要可以劃分為科目，如貨幣資金為核算與管理的需要可以劃分為庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金。庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金。第二節第二節 會計科目設計的內容會計科目設計的內容 二、會計科目的編號設計二、會計科目的編號設計 會計科目編號根據會計科目的經濟內容會計科目編號根據會計科目的經濟內容及其在會計科目體系中的地位和特點進行分及其在會計科目體系中的地位和特點進行分類，為每一會計科目確定一個號碼作為科目類，為每一會計科目確定一個號碼作

10、為科目的代號，一經確定不得隨意變更。編碼的形的代號，一經確定不得隨意變更。編碼的形式，有利于會計事項的歸類，便于記憶和查式，有利于會計事項的歸類，便于記憶和查閱，便于在分類賬中按會計科目的排列次序閱，便于在分類賬中按會計科目的排列次序開設賬戶，以及進行歸類匯總和編表。開設賬戶，以及進行歸類匯總和編表。 第二節第二節 會計科目設計的內容會計科目設計的內容 （一）（一） 會計科目編號的要求會計科目編號的要求 為了達到上述目的，會計科目編號應考為了達到上述目的，會計科目編號應考慮以下幾項要求：慮以下幾項要求： 簡明實用；簡明實用； 便于記便于記憶；憶； 有彈性，即在每類賬戶的編碼之間留有彈性，即在每

11、類賬戶的編碼之間留有適當的余地，以便于業務變更而增設或更有適當的余地，以便于業務變更而增設或更換會計科目；換會計科目； 編號要排列有序，層次分明，編號要排列有序，層次分明，根據科目編號就能判斷會計科目的經濟內容。根據科目編號就能判斷會計科目的經濟內容。 第二節第二節 會計科目設計的內容會計科目設計的內容（二）會計科目編號的方法（二）會計科目編號的方法 會計科目編號方法有很多，如數字編號法，文會計科目編號方法有很多，如數字編號法，文字編號法和文字、數字混合編號法等，但實踐證明，字編號法和文字、數字混合編號法等，但實踐證明，有些編號方法很難達到上述會計科目編號的各項要有些編號方法很難達到上述會計科

12、目編號的各項要求，一般都使用數字編號法，因此以下只介紹數字求，一般都使用數字編號法，因此以下只介紹數字編號方法的使用。編號方法的使用。 1.1.順序編號法順序編號法 順序編號法是從順序編號法是從1 1號開始有多少科目編多少號。號開始有多少科目編多少號。這種編號法最為簡明，但沒有增添科目的余地，也這種編號法最為簡明，但沒有增添科目的余地，也不能反映賬戶的性質。它一般適用于業務簡單、賬不能反映賬戶的性質。它一般適用于業務簡單、賬戶比較固定的單位。戶比較固定的單位。 （二）會計科目編號的方法（二）會計科目編號的方法 2. 2. 數字組編號法數字組編號法 該編號方法是給每一類會計科目以一定的數字該編號

13、方法是給每一類會計科目以一定的數字組，該類有關會計科目就在一定的數字組內進行編組，該類有關會計科目就在一定的數字組內進行編號。號。 例如，給予資產類會計科目的數字組編號為例如，給予資產類會計科目的數字組編號為100100199199，則有關資產類的會計科目就均在這一數，則有關資產類的會計科目就均在這一數字組內進行編號；給予負債類會計科目的數字組編字組內進行編號；給予負債類會計科目的數字組編號為號為200200299299，則有關負債的會計科目就在這一范，則有關負債的會計科目就在這一范圍內進行編號，以此類推。同時，在每一數字組內圍內進行編號，以此類推。同時，在每一數字組內又可根據會計科目明細分類

14、規定相應的數字組編號，又可根據會計科目明細分類規定相應的數字組編號，如在資產類會計科目的如在資產類會計科目的100100199199數字組內進一步分數字組內進一步分類規定，貨幣資金類編號在類規定，貨幣資金類編號在101101109109內，固定資產內，固定資產類會計科目編號在類會計科目編號在161161169169內。內。 3. 3.十進制編號法十進制編號法 該編號方法將會計科目按類別（大類、小類），總分類該編號方法將會計科目按類別（大類、小類），總分類會計科目和明細分類會計科目的順序排列，并把每一順序向會計科目和明細分類會計科目的順序排列，并把每一順序向前推進十位。例如，資產類會計科目分為流

15、動資產、固定資前推進十位。例如，資產類會計科目分為流動資產、固定資產、無形及遞延資產三大類，可分別給予產、無形及遞延資產三大類，可分別給予1 1、2 2、3 3的編號，其的編號，其中流動資產又分為貨幣性流動資產和非貨幣性流動資產兩小中流動資產又分為貨幣性流動資產和非貨幣性流動資產兩小類，可分別給予類，可分別給予1 1、2 2兩個編號；余下的總分類會計科目可給兩個編號；余下的總分類會計科目可給予兩位數的編號。予兩位數的編號。 按以上的編號順序排列，按以上的編號順序排列，“庫存現金庫存現金”會計科目的編號會計科目的編號為為 11011101，“材料采購材料采購”會計科目的編號為會計科目的編號為12

16、011201，“固定資產固定資產” ” 會計科目的編號為會計科目的編號為20012001等。等。 上述數字組編號法和十進制編號法都能顯示會計科目的上述數字組編號法和十進制編號法都能顯示會計科目的類別，對會計科目所反映的經濟內容能起到一定的說明作用，類別，對會計科目所反映的經濟內容能起到一定的說明作用，但編號的數字可能較多些，因而不便于記憶。但編號的數字可能較多些，因而不便于記憶。 （二）會計科目編號的方法（二）會計科目編號的方法 至于明細會計科目的編號，可以在總分類會計至于明細會計科目的編號，可以在總分類會計科目編號后用點號或連字符表示。編號的數字位數，科目編號后用點號或連字符表示。編號的數字

17、位數，可根據明細賬戶的多少決定。多的可給予三位數或可根據明細賬戶的多少決定。多的可給予三位數或四位數編號，少的可給予一位數或兩位數編號。四位數編號，少的可給予一位數或兩位數編號。 例如，上述原材料會計科目的明細會計科目較例如，上述原材料會計科目的明細會計科目較多，可給予四位數編號，表示方法為多，可給予四位數編號，表示方法為“2102.2102. ” ” 或或“2102-2102-”。點號。點號或連字符之前為總分類會計科目編號，點號或連字或連字符之前為總分類會計科目編號，點號或連字符后為明細分類會計科目編號，其中前面的數字又符后為明細分類會計科目編號，其中前面的數字又可表示材料的類別，后面的數字

18、可表示材料的品種可表示材料的類別，后面的數字可表示材料的品種規格。規格。 （二）會計科目編號的方法（二）會計科目編號的方法 4. 4. 數字定位編號法數字定位編號法 該編號方法是對每個數字給以特定的含義，該編號方法是對每個數字給以特定的含義，并按一定的位置進行排列。例如，第并按一定的位置進行排列。例如，第1 1位數字代表位數字代表大類會計科目，第大類會計科目，第2 2位數字代表小類會計科目，第位數字代表小類會計科目，第 3 3、4 4位數字代表總分類會計科目，第位數字代表總分類會計科目，第5 5、6 6位數字位數字代表明細分類會計科目等。如賬戶的編號為代表明細分類會計科目等。如賬戶的編號為21

19、0304210304，它表示該賬戶是屬于第二大類第一小類，它表示該賬戶是屬于第二大類第一小類中的第中的第3 3個總分類會計科目的第個總分類會計科目的第4 4個明細分類會計個明細分類會計科目。采用這種編號時，總分類會計科目和明細科目。采用這種編號時，總分類會計科目和明細分類會計科目之間不需用點號或連字符隔開。分類會計科目之間不需用點號或連字符隔開。 （二）會計科目編號的方法（二）會計科目編號的方法（二）會計科目編號的方法（二）會計科目編號的方法 數字定位編號法也適用于對財產物資明細賬的數字定位編號法也適用于對財產物資明細賬的編號，以表示該項物資的存放地點。如第編號，以表示該項物資的存放地點。如第

20、1位數字位數字表示庫號，第表示庫號，第2位數字表示貨架號，第位數字表示貨架號，第3位數字表示位數字表示層次號，第層次號，第4位數字表示貨位號。設某一物資的編位數字表示貨位號。設某一物資的編號為號為1532，則表示該項物資存放于第，則表示該項物資存放于第1倉庫第倉庫第5號貨號貨架第架第3層的第層的第2個貨位。個貨位。 數字定位編號法是十進制編號法的擴展，其缺數字定位編號法是十進制編號法的擴展，其缺點是編號數字較長，不便于記憶，但是它對賬戶的點是編號數字較長，不便于記憶，但是它對賬戶的經濟內容或物資的存放地點都可明確顯示，也便于經濟內容或物資的存放地點都可明確顯示，也便于實行會計電算化。實行會計電

21、算化。2006 年的會計準則體系中的會年的會計準則體系中的會計科目編號采用的就是這種方法。計科目編號采用的就是這種方法。 三、會計科目的使用說明設計三、會計科目的使用說明設計 會計科目的使用說明設計應包括以下幾項主要內容：會計科目的使用說明設計應包括以下幾項主要內容：（一）闡明會計科目的核算內容與范圍（一）闡明會計科目的核算內容與范圍 正面說明該科目的核算內容與范圍，有些會計科目還需區正面說明該科目的核算內容與范圍，有些會計科目還需區別易混淆的內容，指出不在該科目核算的內容。例如，別易混淆的內容，指出不在該科目核算的內容。例如，“庫存庫存現金現金”科目，核算的內容是企業的庫存現金；明確科目核算

22、范科目，核算的內容是企業的庫存現金；明確科目核算范圍，指出企業內部各部門使用的備用金，可以單獨設置圍，指出企業內部各部門使用的備用金，可以單獨設置“備用備用金金”科目。科目。 （二）說明所屬明細科目的設置（二）說明所屬明細科目的設置 對于會計科目所屬明細科目的編寫方法有兩種：一是概括對于會計科目所屬明細科目的編寫方法有兩種：一是概括地說明設置明細科目的要求；二是具體寫明所需設置的各個明地說明設置明細科目的要求；二是具體寫明所需設置的各個明細科目及其核算內容。如按第一種方法設置細科目及其核算內容。如按第一種方法設置“管理費用管理費用”科目科目的明細科目，的明細科目，“本科目可按費用明細項目進行明

23、細核算本科目可按費用明細項目進行明細核算”。 如如按第二種方法設置按第二種方法設置“交易性金融資產交易性金融資產”科目的明細科目，科目的明細科目， “ “本本科目可按交易性金融資產的類別和品種，分別科目可按交易性金融資產的類別和品種，分別成本成本、公公允價值變動允價值變動等進行明細科目核算等進行明細科目核算”。（三）說明會計科目的主要賬務處理（三）說明會計科目的主要賬務處理 其撰寫方法是以該科目為主，寫明借記本科目、其撰寫方法是以該科目為主，寫明借記本科目、貸記有關科目的業務；借記有關科目，貸記本科目貸記有關科目的業務；借記有關科目，貸記本科目的業務。的業務。 例如，例如， “ 庫存現金庫存現

24、金” 科目，科目， 企業增加庫企業增加庫存現金，存現金， 借記本科目，借記本科目， 貸記貸記“ 銀行存款銀行存款” 等科目；等科目； 減少庫存現金作相反的會計分錄。減少庫存現金作相反的會計分錄。（四）撰寫主要會計事項會計分錄并舉例（四）撰寫主要會計事項會計分錄并舉例 在說明會計科目的主要賬務處理時，應扼要地在說明會計科目的主要賬務處理時，應扼要地說明借貸兩方的對應關系，而撰寫主要會計事項會說明借貸兩方的對應關系，而撰寫主要會計事項會計分錄舉例比較具體，要結合企業的實際業務情況，計分錄舉例比較具體，要結合企業的實際業務情況，要有經濟業務內容，要有對應的會計科目，便于會要有經濟業務內容，要有對應的

25、會計科目，便于會計人員參考學習。計人員參考學習。三、會計科目的使用說明設計三、會計科目的使用說明設計 第三節第三節 各類會計科目的設計方法各類會計科目的設計方法 一、總分類會計科目的設計一、總分類會計科目的設計 （一）籌資業務會計科目的設置（一）籌資業務會計科目的設置 資金是企業存在的基礎，企業從事生產和經營，發生各項資金是企業存在的基礎，企業從事生產和經營，發生各項經濟業務，都需要一定數量的資金。因此，通過各種形式和途經濟業務，都需要一定數量的資金。因此，通過各種形式和途徑取得資金，是企業生存和發展的首要條件之一。企業取得資徑取得資金，是企業生存和發展的首要條件之一。企業取得資金的渠道主要有

26、：投資者投入企業的資本金、從銀行和其他金金的渠道主要有：投資者投入企業的資本金、從銀行和其他金融機構借入的信貸資金、發行債券取得的資金。現分別介紹如融機構借入的信貸資金、發行債券取得的資金。現分別介紹如下：下： 1. 1. 籌集資本金會計科目的設置籌集資本金會計科目的設置 投資者可以用現金、投資者可以用現金、 實物和無形資產等形式向企業投資。實物和無形資產等形式向企業投資。籌資業務發生后，一方面形成企業的所有者權益，另一方面增籌資業務發生后，一方面形成企業的所有者權益，另一方面增加了企業的資產，二者形成了對應關系。加了企業的資產，二者形成了對應關系。 因此，因此， 一般企業都一般企業都應當設置

27、應當設置“實收資本實收資本”科目，另一方面相應設置科目，另一方面相應設置“庫存現金庫存現金”、“銀行存款銀行存款”、“庫存商品庫存商品”、“原材料原材料”、“固定資產固定資產”和和“無形資產無形資產”等科目。等科目。一、總分類會計科目的設計一、總分類會計科目的設計 另外，在籌集資本金過程中，如果投資者繳付另外，在籌集資本金過程中，如果投資者繳付的出資額超出資本金，為保持資本金原貌，執行資的出資額超出資本金，為保持資本金原貌，執行資本金保全制度，應設置本金保全制度，應設置“資本公積資本公積”科目進行核算科目進行核算出資額超出資本金的差額（或股票發行的溢價），出資額超出資本金的差額（或股票發行的溢

28、價），對于直接計入所有者權益的利得和損失（如可供出對于直接計入所有者權益的利得和損失（如可供出售金融資產公允價值變動），也在售金融資產公允價值變動），也在“資本公積資本公積”科科目進行核算。目進行核算。一、總分類會計科目的設計一、總分類會計科目的設計 2. 2.借款業務會計科目的設置借款業務會計科目的設置 企業經營資金不足時，從銀行或其他金融機構企業經營資金不足時，從銀行或其他金融機構借款是籌集資金的一個重要途徑。按照借款期限不借款是籌集資金的一個重要途徑。按照借款期限不同，分為長期借款和短期借款。其中，期限在一年同，分為長期借款和短期借款。其中，期限在一年以上的借款為長期借款；期限在一年以下

29、的借款為以上的借款為長期借款；期限在一年以下的借款為短期借款。為反映兩種借款的增減變化情況，就應短期借款。為反映兩種借款的增減變化情況，就應當設置當設置“短期借款短期借款”和和“長期借款長期借款”兩個科目。兩個科目。 短期借款多用于企業的日常經營活動，其借款短期借款多用于企業的日常經營活動，其借款利息應計入當期損益，因此，還要求相應設置利息應計入當期損益，因此，還要求相應設置“財財務費用務費用”科目。長期借款既可用于企業的生產和經科目。長期借款既可用于企業的生產和經營，又可能用于固定資產的購建，借款利息既可能營，又可能用于固定資產的購建，借款利息既可能計入當期損益，又可能計入固定資產建造成本，

30、所計入當期損益，又可能計入固定資產建造成本，所以還要相應設置以還要相應設置“在建工程在建工程”或或“固定資產固定資產”科目。科目。一、總分類會計科目的設計一、總分類會計科目的設計 3. 3. 發行債券業務會計科目的設置發行債券業務會計科目的設置 為解決經營資金的不足，企業除向銀行借款為解決經營資金的不足，企業除向銀行借款外，還通過發行債券方式籌集資金。為了反映各外，還通過發行債券方式籌集資金。為了反映各種債券及應付利息的增減變化情況，便于確認債種債券及應付利息的增減變化情況，便于確認債務責任，應設置務責任，應設置“應付債券應付債券”科目，其相對應的科目，其相對應的一般是一般是“銀行存款銀行存款

31、”科目。科目。 另外，還有其他籌資方式，如企業采用補償另外，還有其他籌資方式，如企業采用補償貿易方式引進設備、融資租入固定資產發生的長貿易方式引進設備、融資租入固定資產發生的長期應付款業務，應設置期應付款業務，應設置“長期應付款長期應付款”科目進行科目進行核算。核算。一、總分類會計科目的設計一、總分類會計科目的設計（二）采購供應業務會計科目的設置（二）采購供應業務會計科目的設置 采購供應業務主要是以現金、銀行存款支付各種材料、采購供應業務主要是以現金、銀行存款支付各種材料、商品或物資的價款，支付各種采購費用；計算材料或商品商品或物資的價款，支付各種采購費用；計算材料或商品的采購成本；處理因采購

32、材料或商品等發生的相應債務，的采購成本；處理因采購材料或商品等發生的相應債務，如應付賬款、應付票據等。其主要包括以下幾個方面：如應付賬款、應付票據等。其主要包括以下幾個方面： 1.1.計算采購成本會計科目的設置計算采購成本會計科目的設置 材料和商品是企業存貨的重要組成部分。為了計算采材料和商品是企業存貨的重要組成部分。為了計算采購成本，應當設置購成本，應當設置“材料采購材料采購”或或“在途物資在途物資”科目，用科目，用以反映材料和商品的采購成本。其中，以反映材料和商品的采購成本。其中，“材料采購材料采購”科目科目核算企業采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采核算企業采用計劃成本進行材料日常

33、核算而購入材料的采購成本；采用實際成本進行材料日常核算的，購入材料的購成本；采用實際成本進行材料日常核算的，購入材料的采購成本，在采購成本，在“在途物資在途物資”科目核算；購入的工程用材料，科目核算；購入的工程用材料，在在“工程物資工程物資”科目核算。科目核算。（二）采購供應業務會計科目的設置（二）采購供應業務會計科目的設置 采購材料或商品的價款和各種采購費用，一般采購材料或商品的價款和各種采購費用，一般以現金、銀行存款、外埠存款、銀行匯票、銀行本以現金、銀行存款、外埠存款、銀行匯票、銀行本票等存款支付和采用賒購或預付貨款方式進貨，所票等存款支付和采用賒購或預付貨款方式進貨，所以要求相應設置以

34、要求相應設置“庫存現金庫存現金”、“銀行存款銀行存款”、“其他貨幣資金其他貨幣資金”、“應付票據應付票據”、“應付賬款應付賬款”和和“預付賬款預付賬款”等科目。等科目。 2.2.各種存貨會計科目的設置各種存貨會計科目的設置 企業購買的各種材料物資，在生產中的用途各企業購買的各種材料物資，在生產中的用途各不相同，有的直接構成產品實體，有的只有助于產不相同，有的直接構成產品實體，有的只有助于產品形成，有些則用于保護產品，在它們的存續期間品形成，有些則用于保護產品，在它們的存續期間都屬于存貨。針對存貨的不同用途，應分別設置都屬于存貨。針對存貨的不同用途，應分別設置“原材料原材料”、“庫存商品庫存商品

35、”、“發出商品發出商品” ” 和和“周轉材料周轉材料”等科目。等科目。（二）采購供應業務會計科目的設置（二）采購供應業務會計科目的設置 “ “原材料原材料”科目核算企業庫存的各種材料，包括科目核算企業庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。等的計劃成本或實際成本。 采用計劃成本核算的企業，還應當設置采用計劃成本核算的企業，還應當設置“材料材料成本差異成本差異”科目，用于核算計劃成本與實際成本的科目，用于核算計劃成本與實際

36、成本的差異。差異。 “ “庫存商品庫存商品”科目核算企業庫存的各種商品的實科目核算企業庫存的各種商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），包括庫際成本（或進價）或計劃成本（或售價），包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品以及寄存在外的商品等。品、發出展覽的商品以及寄存在外的商品等。（二）采購供應業務會計科目的設置（二）采購供應業務會計科目的設置 “ “發出商品發出商品”科目核算企業未滿足收入確認條件科目核算企業未滿足收入確認條件但已發出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或但已發出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（

37、或售價）。售價）。 “ “周轉材料周轉材料”科目核算企業周轉材料的計劃成本或科目核算企業周轉材料的計劃成本或實際成本，包括包裝物、低值易耗品，以及企業（建實際成本，包括包裝物、低值易耗品，以及企業（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。企業的包造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。企業的包裝物、低值易耗品，也可以單獨設置裝物、低值易耗品，也可以單獨設置“包裝物包裝物”、“低值易耗品低值易耗品”科目。科目。 采用售價進行日常核算的商業企業應設置采用售價進行日常核算的商業企業應設置“商品商品進銷差價進銷差價”科目核算商品售價與進價之間的差額。科目核算商品售價與進價之間的差額。 對各種存貨在存續期

38、間發生的溢余或短缺應當設對各種存貨在存續期間發生的溢余或短缺應當設置置“待處理財產損溢待處理財產損溢”科目進行核算，以保證存貨核科目進行核算，以保證存貨核算的真實性，便于加強存貨的管理。算的真實性，便于加強存貨的管理。（二）采購供應業務會計科目的設置（二）采購供應業務會計科目的設置 企業對存貨發生的跌價損失，在提取跌價準備企業對存貨發生的跌價損失，在提取跌價準備金時，應當設置金時，應當設置“存貨跌價準備存貨跌價準備”賬戶進行核算。賬戶進行核算。 企業接受其他單位委托代銷和寄銷商品，或受企業接受其他單位委托代銷和寄銷商品，或受托代管商品和物資，應當設置相應的備查賬進行登托代管商品和物資，應當設置

39、相應的備查賬進行登記，以便分清自有記，以便分清自有“庫存商品庫存商品”和其他單位代銷、和其他單位代銷、代管商品物資的所有權，加強財產管理。代管商品物資的所有權，加強財產管理。 3.3.采購付款業務會計科目的設置采購付款業務會計科目的設置 企業采購材料或商品時，除了以現金、銀行存企業采購材料或商品時，除了以現金、銀行存款和其他貨幣資金支付以外，還會采用賒購的方式，款和其他貨幣資金支付以外，還會采用賒購的方式， 這時，需設置這時，需設置“應付賬款應付賬款” ” 和和“應付票據應付票據”科目。科目。（三）（三） 生產過程業務會計科目的設置生產過程業務會計科目的設置 企業在生產過程形成的生產費用，有些

40、是為生企業在生產過程形成的生產費用，有些是為生產某種產品發生的直接費用，可以直接計入某種產產某種產品發生的直接費用，可以直接計入某種產品的生產成本。品的生產成本。 有些則是為生產幾種產品發生的間接費用，需有些則是為生產幾種產品發生的間接費用，需要通過一定的分配方式，在幾種產品之間進行合理要通過一定的分配方式，在幾種產品之間進行合理分配。分配。 還有一些則是為組織生產經營活動而發生的，還有一些則是為組織生產經營活動而發生的，屬于管理費用。屬于管理費用。 具體的生產業務主要有：原材料的領用；職工具體的生產業務主要有：原材料的領用；職工薪酬和各種費用的支付；固定資產折舊的計提；產薪酬和各種費用的支付

41、；固定資產折舊的計提；產品生產成本的計算；完工產品的入庫。品生產成本的計算；完工產品的入庫。（四）（四） 銷售業務會計科目的設置銷售業務會計科目的設置 銷售業務是指企業銷售產品及其他非產銷售業務是指企業銷售產品及其他非產品，收回貨幣資金等的過程。品，收回貨幣資金等的過程。 其主要業務有：出售產品、商品和材料以其主要業務有：出售產品、商品和材料以及提供勞務等取得的各種收入；結轉銷售成及提供勞務等取得的各種收入；結轉銷售成本；支付各種銷售費用；計提銷售稅金；計本；支付各種銷售費用；計提銷售稅金；計算和結算銷售折扣和折讓；核算因銷售而發算和結算銷售折扣和折讓；核算因銷售而發生的各種應收款項。生的各種

42、應收款項。（五）利潤形成及分配業務會計科目的設置（五）利潤形成及分配業務會計科目的設置 1. 1.利潤形成業務會計科目的設置利潤形成業務會計科目的設置 企業利潤主要是由營業利潤、營業外收入和營企業利潤主要是由營業利潤、營業外收入和營業外支出組成的。業外支出組成的。 營業利潤是由營業收入抵減營業成本、營業利潤是由營業收入抵減營業成本、 營業稅營業稅金及附加、金及附加、 銷售費用、管理費用、財務費用、銷售費用、管理費用、財務費用、 資資產減值損失，產減值損失， 加公允價值變動收益（加公允價值變動收益（ 減公允價值減公允價值變動凈損失）、投資凈收益所構成的。變動凈損失）、投資凈收益所構成的。營業收入

43、項目反映企業經營主要業務和其他業務所營業收入項目反映企業經營主要業務和其他業務所確認的收入總額，分別設置確認的收入總額，分別設置“主營業務收入主營業務收入” ” 和和“ “ 其他業務收入其他業務收入”科目核算。科目核算。 營業成本項目反映企業經營主要業務和其他業營業成本項目反映企業經營主要業務和其他業務所發生的成本總額，分別設置務所發生的成本總額，分別設置“ “ 主營業務成本主營業務成本” ” 和和“ “ 其他業務成本其他業務成本” ” 科目核算。科目核算。 （五）利潤形成及分配業務會計科目的設置（五）利潤形成及分配業務會計科目的設置 2. 2.利潤結算會計科目的設置利潤結算會計科目的設置 企

44、業在一定時期內實現的全部收入減去全部支出即為實現企業在一定時期內實現的全部收入減去全部支出即為實現的利潤，如為負數時，則為虧損。由于各收入與支出要由各相的利潤，如為負數時，則為虧損。由于各收入與支出要由各相關科目轉入，并結出當期實現的利潤或虧損。為反映這些情況關科目轉入，并結出當期實現的利潤或虧損。為反映這些情況應當設置應當設置“本年利潤本年利潤”科目。科目。 3.3.利潤分配會計科目的設置利潤分配會計科目的設置 根據現行企業會計制度規定，利潤分配的去向主要有：彌根據現行企業會計制度規定，利潤分配的去向主要有：彌補以前年度的虧損，提取法定盈余公積金，提取法定公益金，補以前年度的虧損，提取法定盈

45、余公積金，提取法定公益金，向投資者分配利潤。為了反映利潤分配情況，企業應當設置向投資者分配利潤。為了反映利潤分配情況，企業應當設置“利潤分配利潤分配”、“盈余公積盈余公積”、“應付利潤應付利潤”或或“應付股利應付股利”等科目。等科目。 “ “應付利潤應付利潤”或或“應付股利應付股利”科目用以核算企業應付給投科目用以核算企業應付給投資者的利潤（或股利），包括應付給國家、其他單位和個人的資者的利潤（或股利），包括應付給國家、其他單位和個人的投資利潤（或股利）。投資利潤（或股利）。二、明細分類會計科目的設計二、明細分類會計科目的設計 總分類會計科目只能總括地反映經濟活動情況，而經營總分類會計科目只能

46、總括地反映經濟活動情況，而經營管理還需要比較明細的核算資料，為此需要在總分類會計科管理還需要比較明細的核算資料，為此需要在總分類會計科目下設置明細科目。明細科目一般是分設二、三級，如有特目下設置明細科目。明細科目一般是分設二、三級，如有特殊需要可以設置四級明細科目，以便形成一個完整的科目級殊需要可以設置四級明細科目，以便形成一個完整的科目級別體系。企業經營管理對各類會計科目反映的詳細經濟內容別體系。企業經營管理對各類會計科目反映的詳細經濟內容和用途的要求各不相同，對明細科目設置的要求也就不一樣。和用途的要求各不相同，對明細科目設置的要求也就不一樣。（一）實物資產按種類和品名設置明細科目（一）實

47、物資產按種類和品名設置明細科目 按資產的種類、品名設置明細科目，以便加強管理、按資產的種類、品名設置明細科目，以便加強管理、 明確經濟責任和提供會計信息，如企業存貨中的明確經濟責任和提供會計信息，如企業存貨中的“原材料原材料”、“輔助材料輔助材料”、“發出商品發出商品”、“庫存商品庫存商品”、“在途物資在途物資”和和“固定資產固定資產”等科目。等科目。 此外，如果按品種核算盈虧，此外，如果按品種核算盈虧，“主營業務收入主營業務收入”和和“主主營業務成本營業務成本”等科目也應按品名設置明細賬。等科目也應按品名設置明細賬。二、明細分類會計科目的設計二、明細分類會計科目的設計 （二）債權、債務類性質

48、的資產、負債按單位名稱（二）債權、債務類性質的資產、負債按單位名稱或個人設置明細科目或個人設置明細科目 企業的債權、債務類科目的用途是反映各種企業的債權、債務類科目的用途是反映各種債權、債務事項的發生、收回或償付以及結存情債權、債務事項的發生、收回或償付以及結存情況，屬于結算類科目，各種債權、債務需按戶清況，屬于結算類科目，各種債權、債務需按戶清結，所以，應當按照債權、債務單位或個人名稱結，所以，應當按照債權、債務單位或個人名稱設置明細科目。例如，設置明細科目。例如，“應收賬款應收賬款”、“應付賬應付賬款款”、“預付賬款預付賬款”、“預收賬款預收賬款”、“其他應其他應收款收款”和和“應付職工薪

49、酬應付職工薪酬”等科目應按單位戶名等科目應按單位戶名或個人設置明細科目。或個人設置明細科目。二、明細分類會計科目的設計二、明細分類會計科目的設計（三）成本計算科目按對象設置明細科目（三）成本計算科目按對象設置明細科目 企業的產品成本是按成本計算對象歸集和分配費企業的產品成本是按成本計算對象歸集和分配費用，因此，對用，因此，對“生產成本生產成本”科目應按成本計算對象科目應按成本計算對象設置明細科目。例如，制造業企業用這種方法計算設置明細科目。例如，制造業企業用這種方法計算各種產品和工程成本，考核成本計劃的執行情況。各種產品和工程成本，考核成本計劃的執行情況。（四）費用類科目主要按項目設置明細科目（四）費用類科目主要按項目設置明細科目 企業對費用進行核算，需要按管理與會計核算企業對