1、隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)審計(jì)的范圍逐漸拓寬，人們對審計(jì)的期望越來越高，審計(jì)職業(yè)的責(zé)任也越來越大。社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性和不確定性增加了審計(jì)的難度，相應(yīng)產(chǎn)生了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此，人們應(yīng)正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極有效地預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序方面起到應(yīng)有的作用。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于審計(jì)人員的意見或結(jié)論是建立在一種職業(yè)審查和專業(yè)判斷上，有時(shí)可能會(huì)錯(cuò)誤地估計(jì)和判斷審計(jì)事項(xiàng)，以至發(fā)表了與事實(shí)相悖的審計(jì)報(bào)告，使重大錯(cuò)誤或舞弊行為未能提示由來，從而受到有關(guān)人的指控并遭受莫種損失。所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)過程中未能察覺由重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)雖不能完全消除，但可以控制和降低其水平，

2、提高審計(jì)工作質(zhì)量。本文就從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因及風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范等方面作一淺析。一般部分1 .企業(yè)一般概況12 .企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)劃完成分析12.1. 全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)劃完成情況分析12.2. 可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析23 .期間費(fèi)用計(jì)劃企業(yè)完成情況分析43.1. 管理費(fèi)用的分析43.2. 營業(yè)費(fèi)用的分析43.3. 財(cái)務(wù)費(fèi)用的分析44企業(yè)禾U潤分析51.1. 利潤總額的分析51.2. 主營業(yè)務(wù)利潤分析51.3. 投資凈收益的分析51.4. 其他業(yè)務(wù)禾U潤分析61.5. 營業(yè)外支出分析65 .企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表體系75.1. 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表體系75.2. 資產(chǎn)負(fù)債表的分析75.3. 損益表的分析85.

3、4. 現(xiàn)金流量表的編制106 .企業(yè)財(cái)務(wù)分析與評價(jià)106.1. 企業(yè)償債能力分析106.2. 營運(yùn)能力分析136.3. 企業(yè)盈利能力分析146.4. 財(cái)務(wù)綜合分析15專題部分摘要18關(guān)鍵詞181 .審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義192 .審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征192.1. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性202.2. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性202.3. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性202.4. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性203 .審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素213.1. 固有風(fēng)險(xiǎn)213.2. 控制風(fēng)險(xiǎn)223.3. 檢查風(fēng)險(xiǎn)224 .審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析234.1. 審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的主要原因.234.2. 審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的主要原因.234.3. 審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的主要原因.24

4、5 .審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施255.1. 化種責(zé)任.255.2. 立一個(gè)意識(shí)265.3. 握一對關(guān)系265.4. 搞好一項(xiàng)調(diào)查275.5. 制定一份方案275.7. 堅(jiān)持一條原則275.8. 講究一定質(zhì)量285.9. 學(xué)習(xí)一手技巧285.10. 注重一些結(jié)果28結(jié)束語296 考文獻(xiàn)307 謝詞31iii陽泉職業(yè)技術(shù)學(xué)院-畢業(yè)論文1 .企業(yè)一般概況山西奧倫膠帶有限責(zé)任公司是陽煤集團(tuán)的控股子公司，主導(dǎo)產(chǎn)品為“奧倫”牌PVGPVGS燃輸送帶、橡膠疊層帶和鋼絲純芯輸送帶，廣泛適用于煤礦、冶金、化工、電力、建材、港口、碼頭等不同行業(yè)易燃場合和非易燃場合的連續(xù)化、自動(dòng)化物料輸送。公司現(xiàn)有員工507人，其中工程

5、專業(yè)技術(shù)人員57人，直接從事輸送帶制造、檢驗(yàn)、開發(fā)的有32人，其中中高級以上15人。現(xiàn)有總資產(chǎn)35969.92萬元，其中固定資產(chǎn)25975.14萬元。注冊資本2339.11萬元，其中國有資本2137萬元占91.36%,員工個(gè)人資本202.11萬元，占8.64%。2005年開始改擴(kuò)建，新廠區(qū)投資25600萬元，設(shè)計(jì)年生產(chǎn)能力3億元，07年8月份投產(chǎn)，預(yù)計(jì)09年達(dá)產(chǎn)。占地面積242061平方米（363.09畝），總綠化面積98284平方米，占40.6%。建筑面積46438平方米，其中生產(chǎn)廠房33606平方米。現(xiàn)有生產(chǎn)規(guī)模和能力在山西省名列第一，在國內(nèi)同行業(yè)位居前6名，達(dá)產(chǎn)后可望進(jìn)入前3名。將繼續(xù)增

6、加生產(chǎn)能力，5年內(nèi)規(guī)模上到5億元，名列全國前茅。所有生產(chǎn)線均采用國內(nèi)輸送帶制造業(yè)頂尖設(shè)備，全部實(shí)現(xiàn)PLC自動(dòng)化控制，工藝技術(shù)在國內(nèi)屬于一流水平。公司由小變大，由弱變強(qiáng)，2007年各種輸送帶銷售量達(dá)到55萬米，實(shí)現(xiàn)銷售收入1.4億元。2 .企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)劃完成分析產(chǎn)品成本是反映企業(yè)勞動(dòng)耗費(fèi)并進(jìn)而反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的一面M鏡子M,通過對成本費(fèi)用的比較分析，有利于促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，更加合理地利用人力，物力和財(cái)力資源，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的勞動(dòng)耗費(fèi)。2.1. 全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)劃完成情況分析成本計(jì)劃完成情況分析是對商品產(chǎn)品成本計(jì)劃以及可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況進(jìn)行總的分析和評價(jià)。通過成本分析，可

7、以考核企業(yè)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況評價(jià)企業(yè)過去的成本管理工作；可以揭示問題和差距，促使企業(yè)挖掘降低成本的潛力，尋求降低1陽泉職業(yè)技術(shù)學(xué)院-畢業(yè)論文成本的途徑和方法。因此，產(chǎn)品成本指標(biāo)是衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好壞的重要指標(biāo)之一,也是拉動(dòng)企業(yè)提高經(jīng)營管理水平的重要杠桿。2.2. 可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析可比產(chǎn)品是指以前年度或上年度曾經(jīng)生產(chǎn)過的產(chǎn)品。可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析：可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的分析主要是檢查其計(jì)劃降低指標(biāo)是否完成，分析影響計(jì)劃降低指標(biāo)完成的原因，影響可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低指標(biāo)的原因主要有：產(chǎn)量因素、品種結(jié)構(gòu)因素、單位成本因素、其中產(chǎn)量因素不影響降低率。2.2.1 產(chǎn)品量因素產(chǎn)品

8、產(chǎn)量變動(dòng)必然直接影響成本的增減。但當(dāng)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品單位成本不變時(shí)，產(chǎn)量不會(huì)影響成本降低率，因?yàn)楫?dāng)品種結(jié)構(gòu)不變時(shí)，說明各種產(chǎn)品的產(chǎn)量計(jì)劃完成率都相同，在計(jì)算成本降低率時(shí)，因分子、分母都具有相同的產(chǎn)量增減比例而不變。其計(jì)算公式如下：1 .計(jì)劃降低額=工計(jì)劃產(chǎn)量X（上年實(shí)際單位成本-本年計(jì)劃單位成本）2 .計(jì)劃成本降低率=計(jì)劃降低額+工（計(jì)劃產(chǎn)量X上年實(shí)際成本）X100%3 .產(chǎn)量變動(dòng)對成本降低額的影響=E（實(shí)際產(chǎn)量x上年實(shí)際單位成本）-（計(jì)劃產(chǎn)量x上年實(shí)際單位成本）x計(jì)劃成本降低率4 .2.2產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)影響由于各種產(chǎn)品成本降低率不同，對產(chǎn)品產(chǎn)量不是同比例增長時(shí)，就會(huì)使降低額和降低率同時(shí)發(fā)生變

9、動(dòng)。如果提高成本降低率大的產(chǎn)品在全部可比產(chǎn)品中的比重，就會(huì)使成本降低額絕對值的增大，并使成本降低率相對值增大；相反，則會(huì)減少成本降低額的絕對額和降低率的相對值。產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對成本降低額和降低率的影響的計(jì)算公式為：1 .品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對成本降低額的影響=E（實(shí)際產(chǎn)量x上年實(shí)際單位成本）-三（實(shí)際產(chǎn)量x計(jì)劃單位成本）-三（實(shí)際產(chǎn)量X上年實(shí)際單位成本）X計(jì)劃成本降低率2 .品種結(jié)構(gòu)對成本降低率的影響=品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對成本降低額的影響+E（實(shí)際產(chǎn)量乂上年實(shí)際單位成本）陽泉職業(yè)技術(shù)學(xué)院-畢業(yè)論文3 .2.3產(chǎn)品單位成本因素可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃和實(shí)際完成情況，都是以上年單位成本為基礎(chǔ)計(jì)算的。這樣，各種產(chǎn)品

10、單位成本實(shí)際比計(jì)劃降低或升高，必然引起成本降低額和降低率實(shí)際比計(jì)劃相應(yīng)地升高或降低。產(chǎn)品單位成本的變動(dòng)與成本降低額和降低率的變動(dòng)呈反方向變動(dòng)。計(jì)算公式如下：1 .產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對成本降低額的影響=13實(shí)際產(chǎn)量X（計(jì)劃單位成本-實(shí)際單位成本）2 .產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對成本降低率的影響=產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對成本降低額的影響數(shù)+工（實(shí)際產(chǎn)量X上年計(jì)劃單位成本）企業(yè)產(chǎn)品包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品，由于不可比產(chǎn)品沒有歷史成本資料，產(chǎn)品成本的分析不能用實(shí)際總成本與上年成本比較，只能用實(shí)際總成本與計(jì)劃總成本對比。實(shí)際總成本是以實(shí)際產(chǎn)量乘以實(shí)際單位成本計(jì)算的，而計(jì)劃總成本是以計(jì)劃產(chǎn)量乘計(jì)劃單位成本計(jì)算的，總成本的

11、升降除受單位成本變動(dòng)的影響外，還受產(chǎn)量的影響。成本表如表1:山西奧倫膠帶有限責(zé)任公司2007年12月單位：元商品名稱成本項(xiàng)目期初借方余額十二月借方金額十二月貸方金額期末余額3208491.1614632221.9914804408.203036304.95主要材料3208491.1611256263.8911428450.103036304.95PVC阻燃輸送帶輔助材料1211651.641211651.64電力97435.2797435.27生產(chǎn)工人工資T915838.15915838.15制造費(fèi)用1151033.041151033.04637796.123725915.112716614.

12、641647096.59主要材料637796.122671484.291662183.821647096.59|1輔助材料378441.57378441.57普通分層帶電力生產(chǎn)工人工資30432.47286048.5630432.47286048.56制造費(fèi)用359508.22359508.22注:PVC阻燃輸送帶產(chǎn)量491728.00C,普通分層帶產(chǎn)量77075.794C由表1可知：奧倫膠帶有限責(zé)任公司缺少上年產(chǎn)品成本資料，以及計(jì)劃成本資料,所以不能對產(chǎn)品成本進(jìn)行對比分析。陽泉職業(yè)技術(shù)學(xué)院-畢業(yè)論文3 .期間費(fèi)用計(jì)劃企業(yè)完成情況分析期間費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的

13、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，為銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的營業(yè)費(fèi)用。奧倫期間費(fèi)用變化情況如表:如表2:期間費(fèi)用變化情況表單位：元項(xiàng)目本年實(shí)際上年同期比上年增減額（力兀）比上年增減變化率（%營業(yè)費(fèi)用4298654.163932482.07366172.099.31管理費(fèi)用14482020.107580876.226901143.8891.03財(cái)務(wù)費(fèi)用2739670.75317061.002422609.75664.08合計(jì)21520345.0111830419.299689925.7281.913.1. 管理費(fèi)用的分析管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各費(fèi)用。管理費(fèi)用增加的原因：

14、主要是由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)增加241650.49元。說明奧倫在管理費(fèi)用的控制方面較差有關(guān)方面應(yīng)采取有效可行的措施。3.2. 營業(yè)費(fèi)用的分析營業(yè)費(fèi)用其實(shí)就是銷售費(fèi)用，是指企業(yè)在銷售商品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。由于沒有給出組成營業(yè)費(fèi)用的各下級科目的上年實(shí)際數(shù)因此在此無法進(jìn)行原因分析但從總體上看奧倫營業(yè)費(fèi)用比上年超支366172.09元說明營業(yè)費(fèi)用控制方面存在問題須采取可行措施。3.3. 財(cái)務(wù)費(fèi)用的分析財(cái)務(wù)費(fèi)用是指為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的費(fèi)用。其主要包括：利息支出、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。陽泉職業(yè)技術(shù)學(xué)院-畢業(yè)論文

15、財(cái)務(wù)費(fèi)用增加的主要原因：利息支出比上年超了2466800.25元說明奧倫在財(cái)務(wù)費(fèi)用的控制方面較差應(yīng)采取有效措施減少利息的支出。總之，期間費(fèi)用都有增加，其中財(cái)務(wù)費(fèi)用增加幅度很大，管理費(fèi)用增加較大，營業(yè)費(fèi)增加幅度較小。企業(yè)應(yīng)編制嚴(yán)格的費(fèi)用開支制度，努力降低各項(xiàng)費(fèi)用開支，提高經(jīng)濟(jì)效益。4 .企業(yè)利潤分析4.1. 利潤總額的分析企業(yè)的利潤總額是指營業(yè)利潤加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的余額。由于該企業(yè)在本期沒有對外進(jìn)行投資，投資收益在本期沒有發(fā)生額。4.2. 主營業(yè)務(wù)利潤分析主營業(yè)務(wù)利潤分析是在實(shí)際產(chǎn)品與計(jì)劃產(chǎn)品銷售的基礎(chǔ)上，用因素分析法分析。影響主營業(yè)務(wù)利潤的各個(gè)因素，主營業(yè)務(wù)利

16、潤取決于銷售收入與產(chǎn)品成本和稅金之間的差異。影響主營業(yè)務(wù)利潤的基本因素有：銷售數(shù)量、產(chǎn)品銷售單價(jià)、單位銷售成本、單位產(chǎn)品銷售費(fèi)用、稅率和品種構(gòu)成。由于沒有給出奧倫公司2006年和2007年的銷量、單位售價(jià)、單位銷售成本、單位銷售稅金所以無法進(jìn)行因素分析法，只能從銷售收入總額和銷售利潤總額分析企業(yè)2007年主營業(yè)務(wù)利潤情況，2006年奧倫主營業(yè)務(wù)利潤為7543182.88元，而2007年為17200729.25元。2007年比2006年增加9657546.37元。上升百分?jǐn)?shù)為128.03%(9657546.37+7543182.88X100%)。4.3. 投資凈收益的分析因?yàn)閵W倫公司未對外進(jìn)行投

17、資因此在此不對其進(jìn)行投資收益分析。陽泉職業(yè)技術(shù)學(xué)院-畢業(yè)論文4.4. 其他業(yè)務(wù)利潤分析如表3:其他業(yè)務(wù)利潤分析表單位：元項(xiàng)目收入成本利潤2006年0002007年1085962.77678393.18407569.59變動(dòng)額1085962.77678393.18407569.59由表3可知，奧倫公司2007年其他利潤的情況從表中得知：2006年奧倫公司其他利潤為0,而2007年為407569.59元。2007年比2006年增加了407569.59元。4.5. 營業(yè)外支出分析如表4:2007年奧倫公司營業(yè)外收支明細(xì)表單位：元項(xiàng)目20062007增加金額（元）增長率（為一、營業(yè)外收入278659.

18、00276700.00-1959.00-0.70處置固定資產(chǎn)凈收益0700.00700.00二、營業(yè)外支出153101.85444530.98291429.13190.35其中：罰款及違約金64545.170-64545.17-100.00處置固定資產(chǎn)凈損失18556.687512.42-11044.26-59.52三、營業(yè)外收支1-1-29338陽泉職業(yè)技術(shù)學(xué)院-畢業(yè)論文凈額25557.1567830.988.13-233.67由表4可知，2007年奧倫公司營業(yè)外收支凈額為-167830.98元比去年減少了293388.13,即-233.67,主要原因是營業(yè)外收入減少了1959元，營業(yè)外支出

19、增加了291429.13元，總體看來，2007年比2006年的營業(yè)外收支凈額減少。5 .企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表體系企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表體系是會(huì)計(jì)主體對外提供的反映某一特定的日期對財(cái)務(wù)狀況與某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的書面形式；是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的最終成果；是企業(yè)對外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要形式。5.1. 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表體系企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、資產(chǎn)負(fù)債表附注、利潤表、利潤表附注、現(xiàn)金流量表及現(xiàn)金流量表附注。5.2. 資產(chǎn)負(fù)債表的分析資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。由表5可知：1、該企業(yè)總資產(chǎn)本期增加178402861.89(359699174.99-181296313.10)元，增加幅度

20、為98.40%。這種變化主要是由固定資產(chǎn)的增加造成的。2、流動(dòng)資產(chǎn)減少了18946439.21(111036056.18-129982495.39)元，增加幅度為14.58%。就這一變化來看，表明企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性有所減弱。3、固定資產(chǎn)增加197382301.10(248612118.81-51229817.71)元，增加率為385.29%,主要是由于累計(jì)折舊的變化引起的，使固定資產(chǎn)價(jià)值的增加。4、本年負(fù)債總額增加了178256281.29(335950109.76-157693828.47)元，增加率為113.04%。主要原因是流動(dòng)負(fù)債增加了178256281.29陽泉職業(yè)技術(shù)學(xué)院-畢業(yè)論文(

21、335950109.76-157693828.47)元，增加率為113.04%。流動(dòng)負(fù)債增加的原因主要是因其他應(yīng)付款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付工資的增加造成的。5、所有者權(quán)益增力口了457545807.48(3113609495.16-2656063687.68)元，其主要原因是盈余公積的增加和未分配利潤的增加引起的。如表5:資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：山西奧倫膠帶有限責(zé)任公司2007年12月31日單位：元資產(chǎn)年末數(shù)年初數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年末數(shù)年初數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金3531301.291072488.55應(yīng)付賬款49835615.0333271795.09應(yīng)收票據(jù)860000.002088

22、818.00預(yù)收賬款5093489.472228911.09應(yīng)收賬款70167131.0138095589.06應(yīng)付工資1947707.002564617.81其他應(yīng)收款19251085.1175633028.94應(yīng)付福利費(fèi)1147707.002264611.81存貨17226538.4713092570.84應(yīng)交稅費(fèi)2545357.42124487.25待攤費(fèi)用應(yīng)交稅金2466088.17122368.78流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)11103605639其他應(yīng)付款276527940.84119503957.24固定資產(chǎn)原價(jià)229751387.742144014.36流動(dòng)負(fù)債合計(jì)3

23、35950109.76157693828.47減：累計(jì)折舊11139268.939106010.49負(fù)債合計(jì)335950109.76157693828.47固定資產(chǎn)凈值248612118.8112108003.87實(shí)收資本23391100.0C23391100.00固定資產(chǎn)凈額248612118.8112108003.87資本公積60300.0060300.00固定資產(chǎn)合計(jì)248612118.8151229817.71法人資本21370000.0021370000.00無形資產(chǎn)51000.0084000.00國有法人資本21370000.0021370000.00無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì)2486

24、63118.8151313817.71個(gè)人資本20210100.0020210100.00盈余公積155044.49140386.43未分配利潤142620.7410698.20所有者權(quán)益合計(jì)23749065.2323602484.63資產(chǎn)合計(jì)359699174.99181296313.10負(fù)債和所有者權(quán)益合359699174.99181296313.105.3. 損益表的分析利潤表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果的報(bào)表如表6:利潤表單位：山西奧倫膠帶有限責(zé)任公司2007年度金額單位：元項(xiàng)目行次本年金額上年金額一、營業(yè)收入1141,530,548.03111,709,761.38減：營業(yè)成本2

25、118,806,502.3199,308,215.06陽泉職業(yè)技術(shù)學(xué)院-畢業(yè)論文營業(yè)稅金及附加3817,092.72665,033.41營業(yè)費(fèi)用44,298,654.163,932,482.07管理費(fèi)用514,482,020.107,580,876.22財(cái)務(wù)費(fèi)用62,739,670.75317,061.00資產(chǎn)減值損失7力口：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益9-投資凈收益10二、營業(yè)利潤11386,607.99-93,906.38力口：營業(yè)外收入12276,700.00278,659.00減：營業(yè)外支出13444,530.98153,101.85其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失147,512.4218,556.6

26、8三、利潤總額15218,777.0131,650.77減：所得稅1672,196.41789,648.75四、凈利潤17146,580.60-757,997.98五、每股收益：18基本每股收益19稀釋每股收益20由表6可知：1、凈利潤的分析：2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤146580.60元，比上年增長了904578.58元。增長幅度為119.34%比較大，其原因是利潤總額的增加。2、利潤總額的分析：利潤總額是由營業(yè)利潤、投資收益、營業(yè)外收支凈額構(gòu)成的，利潤總額與2006年相比增加了187126.24(218777.01-31650.77)元，主要是營業(yè)利潤的增加和營業(yè)外支出的增加。3、營業(yè)利潤的分析

27、：營業(yè)利潤是主營業(yè)務(wù)利潤與其他業(yè)務(wù)利潤的和再減去期間費(fèi)用。從上表中可分析，營業(yè)利潤的增加480514.37386607.99-(-93906.38)元,主要是主營業(yè)務(wù)利潤的增加9762870.5(21499383.41-11736512.91)元和期間費(fèi)用的增加9689925.72(21520345.01-11830419.29)元。4、主營業(yè)務(wù)利潤的分析：主營業(yè)務(wù)利潤是主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本再減去主營業(yè)務(wù)稅金及附加。主營業(yè)務(wù)利潤與去年相比增加9762870.5(21499383.41-11736512.91)元，原因是主營業(yè)務(wù)收入的增加28734823.88(140444585.26-

28、111709761.38)元和主營業(yè)務(wù)稅金及附加增加151959.31(817092.72-665033.41)元和主營業(yè)務(wù)成本減少了18819894.07陽泉職業(yè)技術(shù)學(xué)院-畢業(yè)論文(110128109.13-99308215.06)元，主要是由于銷售單價(jià)的提高和銷量的增加。5.4. 現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入和流出，匯總說明企業(yè)報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營活動(dòng)，投資及籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)報(bào)表。現(xiàn)金流量表的編制是通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量表的編制方法有兩種：一種是工作底稿法，以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項(xiàng)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從

29、而編制出現(xiàn)金流量表，一種是T型帳戶法，以T形帳戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項(xiàng)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。6 .企業(yè)財(cái)務(wù)分析與評價(jià)財(cái)務(wù)分析是以財(cái)務(wù)報(bào)告資料及其他相關(guān)資料為依據(jù)，采用一系列專門的分析技術(shù)和方法，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)組織過去和現(xiàn)在有關(guān)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)、分配活動(dòng)的盈利能力、營運(yùn)能力、償債能力和增長能力狀況等進(jìn)行分析與評價(jià)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。它為企業(yè)的投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者及其他關(guān)心企業(yè)的組織或個(gè)人了解企業(yè)過去、評價(jià)企業(yè)現(xiàn)狀、預(yù)測企業(yè)未來，做出正確決策提供準(zhǔn)確的信息或依據(jù)。通過財(cái)務(wù)分析，可以了解企業(yè)償債能力、營運(yùn)能力、盈利能力和現(xiàn)金流量狀況，合理評價(jià)

30、經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績，以獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，促進(jìn)管理水平的提高，投資者通過財(cái)務(wù)分析，可以了解企業(yè)獲利能力、償債能力，從而進(jìn)一步預(yù)測投資后的收益水平和風(fēng)險(xiǎn)程度，以作出正確的投資決策。6.1. 企業(yè)償債能力分析所謂償債能力，是指企業(yè)償還到期債務(wù)的能力。對于經(jīng)營者來說，使企業(yè)保持一定的償債能力，一方面可以減少企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不至于無錢還債而陷入困境，甚至于破產(chǎn)；另一方面，也樹立了企業(yè)良好形象和信譽(yù)，增強(qiáng)債權(quán)人投資者和政府機(jī)構(gòu)等有關(guān)方面對企業(yè)的信心，為企業(yè)籌集到更多的資金，保護(hù)企業(yè)良好的外部環(huán)境，保證10陽泉職業(yè)技術(shù)學(xué)院-畢業(yè)論文企業(yè)良好的外部形象。企業(yè)的經(jīng)營者了解企業(yè)的償債能力，主要是通過對企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析實(shí)現(xiàn)

31、的，而債務(wù)最終是要用現(xiàn)金來償付的，因而反映企業(yè)現(xiàn)金收支情況的現(xiàn)金流量表就成為報(bào)表使用者分析企業(yè)償債能力的重要依據(jù)。6.1.1, 短期償債能力分析短期償債能力是指企業(yè)對短期債務(wù)的償還能力。企業(yè)短期償債能力的大小主要取決于企業(yè)營運(yùn)資金的多少，流動(dòng)資產(chǎn)變現(xiàn)速度，流動(dòng)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)狀況和流動(dòng)負(fù)債多少等因素影響。衡量企業(yè)短期償債的能力指標(biāo)有：1、流動(dòng)比率流動(dòng)比率是指企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債之比，它是評價(jià)企業(yè)用流動(dòng)資產(chǎn)償還流動(dòng)負(fù)債能力的指標(biāo)。其計(jì)算公式為：流動(dòng)比率=動(dòng)資產(chǎn)+流動(dòng)負(fù)債。一般認(rèn)為，流動(dòng)比率若達(dá)到2倍時(shí)，是最令人滿意的。若流動(dòng)比率過低，企業(yè)可能面臨著到期償還債務(wù)的困難。若流動(dòng)比率過高，這又意味著企業(yè)持有

32、較多的不能贏利的閑置流動(dòng)資產(chǎn)。本報(bào)告期末,流動(dòng)比率也動(dòng)資產(chǎn)+流動(dòng)負(fù)債X100%=129982495.39+157693828.47X100%=82.43%年初，流動(dòng)比率也動(dòng)資產(chǎn)+流動(dòng)負(fù)債x100%=111036056.18-335950109.76乂100%=33.05%分析：該公司2007年度末和年初的流動(dòng)比率均沒有達(dá)到一般公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，反映了該公司短期償債能力不理想，應(yīng)采取措施。2、速動(dòng)比率速動(dòng)比率是指速動(dòng)資產(chǎn)占流動(dòng)負(fù)債的比率，它反映企業(yè)短期內(nèi)可變現(xiàn)資產(chǎn)償還短期內(nèi)到期債務(wù)的能力。本報(bào)告期末，速動(dòng)比率也動(dòng)資產(chǎn)+流動(dòng)負(fù)債X100%=(1072488.55+2088818+38095589,06)+

33、157693828.47X100%=26.16%年初，速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)+流動(dòng)負(fù)債x100%=(3531301.59+860000+70167131,01)-335950109.76乂100%=22.19%分析：該公司2007年度末的速動(dòng)比率比年初的速動(dòng)比率有所下降，但均沒有達(dá)到11陽泉職業(yè)技術(shù)學(xué)院-畢業(yè)論文一般公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，說明該公司實(shí)際短期償債能力不理想，應(yīng)采取措施予以糾正。3、現(xiàn)金比率所謂現(xiàn)金比率就是指企業(yè)的現(xiàn)金與流動(dòng)負(fù)債的比例。本報(bào)告期末,現(xiàn)金比率=年經(jīng)營現(xiàn)金凈流量+流動(dòng)負(fù)債x100%=3531301.59+335950109.76X100%=1.05%年初，現(xiàn)金比率=年經(jīng)營現(xiàn)金凈流量+流

34、動(dòng)負(fù)債x100%=1072488.55+157693828.47乂100%=0.68%分析：該公司2007年度末的現(xiàn)金比率比年初的現(xiàn)金比率上升，表明該公司的短期償債能力增強(qiáng)。6.1.2, 長期償債能力分析長期償債能力是指企業(yè)對長期債務(wù)的償還能力。評價(jià)、衡量企業(yè)長期償債的能力指標(biāo)有：1、資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率是企業(yè)負(fù)債總額與資產(chǎn)總額之比。本報(bào)告期末，資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額+資產(chǎn)總額x100%=335950109.76+359699174.99乂100%=93.40%年初，資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額+資產(chǎn)總額X100%=157693828.47+181296313.10X100%=86.98%分析：該公司2

35、007年度末的資產(chǎn)負(fù)債率大于年初的資產(chǎn)負(fù)債率，說明企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)重，企業(yè)資金實(shí)力不強(qiáng)，不僅對債權(quán)人不利，而且企業(yè)有瀕臨倒閉的危險(xiǎn)。2、產(chǎn)權(quán)比率產(chǎn)權(quán)比率是指企業(yè)負(fù)債總額與所有著權(quán)益總額的比率，是從所有者權(quán)益對長期債券的保障程度來評價(jià)企業(yè)長期償債能力的。其計(jì)算公式為：產(chǎn)權(quán)比率=負(fù)債總額/所有者權(quán)益總額*100%負(fù)債比率越小，說明所有者對債權(quán)的保障程度越高，反之則越低。本報(bào)告期末，產(chǎn)權(quán)比率=負(fù)債總額+所有者權(quán)益總額X100%=335950109.76+23749065.23X100%=1414.58%年初，產(chǎn)權(quán)比率=負(fù)債總額+所有者權(quán)益總額x100%12陽泉職業(yè)技術(shù)學(xué)院-畢業(yè)論文=157693828

36、.47+23602484.63乂100%=668.12%分析：該公司2007年度末的產(chǎn)權(quán)比率比年初的有所增加，但兩者比率都較高，說明該公司的長期償債能力較弱，對債權(quán)人的保障程度降低。3、利息保障倍數(shù)利息保障倍數(shù)是指企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)所獲得的息稅前利潤與當(dāng)期所支付利息費(fèi)用的比率。本報(bào)告期末，利息保障倍數(shù)=息稅前利潤總額+利息支出=(218777.01+2825115.25)+2825115.25=1.08上年同期，利息保障倍數(shù)=息稅前利潤總額+利息支出=(31650.77+358315)+358315=1.09分析：該公司2007年度末的利息保障倍數(shù)和上年同期的利息保障倍數(shù)均大于1,說明公司只能維持

37、正常的償債能力。6.2. 營運(yùn)能力分析營運(yùn)能力是指企業(yè)基于外部市場環(huán)境等約束，通過內(nèi)部人力資源和生產(chǎn)資料的配置組合而對財(cái)務(wù)目標(biāo)所產(chǎn)生作用的大小。營運(yùn)能力的分析包括人力資源營運(yùn)能力分析和生產(chǎn)資料營運(yùn)能力分析。6.2.1, 人力資源營運(yùn)能力分析該項(xiàng)指標(biāo)通過采用勞動(dòng)效率指標(biāo)來分析，對企業(yè)勞動(dòng)效率進(jìn)行考核評價(jià)主要采用比較的方法。本報(bào)告期末，勞動(dòng)生產(chǎn)率=營業(yè)收入+平均職工人數(shù)=141530548.03-507=279152.95元/人上年同期，勞動(dòng)生產(chǎn)率=營業(yè)收入+平均職工人數(shù)=111709761.38+507=220334.83元/人分析：該公司2007年度末的勞動(dòng)生產(chǎn)率比上年同期增加了65684.5

38、6元/人，主要原因是營業(yè)收入的增加所致。6.2.2, 生產(chǎn)資料營運(yùn)能力分析1、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況分析13陽泉職業(yè)技術(shù)學(xué)院-畢業(yè)論文流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是指企業(yè)營業(yè)收入與流動(dòng)資產(chǎn)平均占有額之間的比率關(guān)系,流動(dòng)資產(chǎn)在一定時(shí)期內(nèi)的周轉(zhuǎn)速度和營運(yùn)能力。本報(bào)告期末，流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù)尸營業(yè)收入+平均流動(dòng)資產(chǎn)總額=141530548.03+(111036056.18+129982495.39)+2=1.17年初，流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù)尸營業(yè)收入+平均流動(dòng)資產(chǎn)總額=111709761.38+(111036056.18+129982495.39)+2=0.93分析：該公司2007年度末的流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率比年初增

39、加了0.24天，流動(dòng)資產(chǎn)占用增加.2、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況分析該指標(biāo)反映營業(yè)收入與固定資產(chǎn)平均額之間的比率關(guān)系，顯示企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的營運(yùn)能力。本報(bào)告期末，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù)尸營業(yè)收入+平均固定資產(chǎn)總額=141530548.03+(248612118.81+12108003.87)+2=1.09年初，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù)尸營業(yè)收入+平均固定資產(chǎn)總額=110124547.63+(13012985.64+12108003.87)+2=8.77分析：該公司2007年度末的固定資產(chǎn)使用效率不高，提供的生產(chǎn)成果沒有06年多，企業(yè)的運(yùn)營能力減弱。3、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況分析總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是反映總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況的

40、主要指標(biāo)，是企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的營業(yè)收入對總資產(chǎn)的比率。一般情況下，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，表明企業(yè)全部資產(chǎn)的使用效率越高。本報(bào)告期末，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù)尸營業(yè)收入+平均資產(chǎn)總額=141530548.03+(359699174.99+181296313.10)+2=0.52年初，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù)尸營業(yè)收入+平均資產(chǎn)總額=110124547.63+(71639060.57+181296313.10)+2=0.87分析：該公司2007年度末的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率比年初有所減慢。6.3. 企業(yè)盈利能力分析6.3.1, 企業(yè)盈利能力的一股分析14陽泉職業(yè)技術(shù)學(xué)院-畢業(yè)論文盈利能力是企業(yè)獲取利潤資金不斷增值的能

41、力。1、銷售利潤率銷售利潤率是企業(yè)經(jīng)營利潤與營業(yè)收入的對比關(guān)系，可用來衡量包括管理和銷售活動(dòng)在內(nèi)的整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)所形成的獲利能力有多大。本報(bào)告期末,銷售利潤率=營業(yè)利潤+營業(yè)收入X100%=386607.99+141530548.03X100%=0.27%上年同期，銷售利潤率=營業(yè)利潤+營業(yè)收入x100%=-93906.38+111709761.38乂100%=-0.08%分析：該公司2007年度末的銷售利潤率比上年同期有所加快。2、成本利潤率成本利潤率越大，說明企業(yè)獲利能力越強(qiáng)。本報(bào)告期末，成本利潤率=利潤總額+成本費(fèi)用總額X100%=218777.01+141143940乂100%=0.16

42、%上年同期，成本利潤率=利潤總額+成本費(fèi)用總額X100%=31650.77+111803667.8X100%=0.03%分析：該公司2007年第三季度末的成本利潤率比上年同期有所增長，說明公司的獲利能力有所增強(qiáng)。3.資本保值增值率資本保值增值率是期末所有者權(quán)益總額與期初所有者權(quán)益總額之比。本報(bào)告期末，資本保值增值率項(xiàng)末所有者權(quán)益總額+期初所有者權(quán)益總額乂100%=24300182.61-23844820.93乂100%=101.91%分析：該公司2007年第三季度末的資本保值增值率大于100%說明企業(yè)的資本保全狀況好，所有者權(quán)益增長較快，債權(quán)人的債務(wù)越來越有保障6.4. 財(cái)務(wù)綜合分析杜邦財(cái)務(wù)分

43、析體系是以凈資產(chǎn)收益率為核心，將其分解為若干財(cái)務(wù)指標(biāo)，通過分析各分解指標(biāo)的變動(dòng)對凈資產(chǎn)收益率的影響來揭示企業(yè)獲利能力及其變動(dòng)原因。200715陽泉職業(yè)技術(shù)學(xué)院-畢業(yè)論文年杜邦分析圖是采用因素分析法,首先確定營業(yè)凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和權(quán)益成熟的基準(zhǔn)值，然后順次代入這三個(gè)指標(biāo)的實(shí)際值，分別計(jì)算分析這三個(gè)指標(biāo)的變動(dòng)對凈資產(chǎn)收益率的影響方向和程度凈資產(chǎn)收益率0.59%總資產(chǎn)收益率0.052%營業(yè)凈利率X0.10%凈利潤146580.6主營業(yè)務(wù)收入141530548.03權(quán)益乘數(shù)1+(1-0.91)11.43=資產(chǎn)總額+股東權(quán)益=1+（1-資產(chǎn)負(fù)債率）=1+（1-負(fù)債總額+資產(chǎn)總額）x100%總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)

44、率0.52主營業(yè)務(wù)收入141530548.03資產(chǎn)平均總額270497744主營業(yè)務(wù)收入141530548.03全部成本141143940投資凈收益-資產(chǎn)減值損失-167830.98所得稅72196.41流動(dòng)資產(chǎn)長期資產(chǎn)120509275.738090064.76營業(yè)稅費(fèi)817092.72主營業(yè)務(wù)成本118806502.31營業(yè)費(fèi)用4298654.16管理費(fèi)用14482020.10財(cái)務(wù)費(fèi)用2739670.752007年杜邦分析圖由2007年杜邦分析圖可知:凈資產(chǎn)收益率=營業(yè)凈利率X總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率X權(quán)益乘數(shù)2007年:16陽泉職業(yè)技術(shù)學(xué)院-畢業(yè)論文營業(yè)凈利率=凈利潤+營業(yè)收入X100%=14658

45、0.勺141530548.03X100%=0.10%總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入+資產(chǎn)總額=141530548.03+270497744=0.52權(quán)益乘數(shù)=1+(1-資產(chǎn)負(fù)債率)=1+(1-91.25%)=11.432006年:-0.47%X0.87X5.25=-2.15%第一次替代:0.10%X0.87X5.25=0.46%第二次替代:0.10%X0.52X5.25=0.27%營業(yè)凈利率上升的影響總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降的影響權(quán)益乘數(shù)上升的影響第三次替代:0.10%X0.52X11.43=0.59%-=0.46%-(-2.15%)=2.61%-=0.27%-0.46%=-0.19%-=0.59%-0.27

46、%=0.32%2007年與2006年比較：2006年凈資產(chǎn)收益率=-0.47%X0.87X5.25=-2.15%2007年凈資產(chǎn)收益率=0.10%X0.52X11.43=0.59%2007年凈資產(chǎn)收益率較2006年升高了2.74%,主要原因是權(quán)益乘數(shù)增加；資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降，主要原因是固定資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)率下降；權(quán)益乘數(shù)增加，原因是負(fù)債增加。17陽泉職業(yè)技術(shù)學(xué)院-畢業(yè)論文審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制摘要：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀的，人們只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，減少和降低其發(fā)生的頻率和程度，而不能完全消除它。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，可能造成審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)上和名譽(yù)上的損失。文章擬就審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀客

47、觀原因展開分析，進(jìn)而對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施作一些探討。關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因控制對策18陽泉職業(yè)技術(shù)學(xué)院-畢業(yè)論文在審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于審計(jì)人員的意見或結(jié)論是建立在一種職業(yè)審查和專業(yè)判斷上，有時(shí)可能會(huì)錯(cuò)誤地估計(jì)和判斷審計(jì)事項(xiàng)，以至發(fā)表了與事實(shí)相悖的審計(jì)報(bào)告，使重大錯(cuò)誤或舞弊行為未能提示出來，從而受到有關(guān)人的指控并遭受某種損失。所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)過程中未能察覺出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)雖不能完全消除，但可以控制和降低其水平，提高審計(jì)工作質(zhì)量。1 .審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，目前國內(nèi)外審計(jì)職業(yè)界還沒有形成一個(gè)完全一致的定義。國際審計(jì)準(zhǔn)則第25號重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對實(shí)

48、質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)。美國審計(jì)準(zhǔn)則說明第47號認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無意地對含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有適當(dāng)修正審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。”我國獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。"以上三個(gè)定義，雖然對誤報(bào)的界定范圍有所不同，如國際審計(jì)準(zhǔn)則界定為“實(shí)質(zhì)上”，我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則界定為“重大”，而美國審計(jì)準(zhǔn)則界定為“無意”行為，而非有意為之；但是對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本涵義的表述是一致的，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對存有重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)后卻認(rèn)為該重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不

49、存在從而發(fā)表與事實(shí)不符的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。2 .審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)總表現(xiàn)為某些特質(zhì)或特征。我們在探討了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵之后，應(yīng)繼續(xù)闡述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征，并說明在我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)下的特有表現(xiàn)。現(xiàn)分述如下：19陽泉職業(yè)技術(shù)學(xué)院-畢業(yè)論文2.1. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)顯著特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，總會(huì)產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計(jì)人員要承擔(dān)一定程度的作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。即使是詳細(xì)審計(jì)，由

50、于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜、管理人員道德品質(zhì)等因素，仍存在審計(jì)結(jié)果與客觀實(shí)際不一致的情況。因此，風(fēng)險(xiǎn)總是存在于審計(jì)活動(dòng)過程中，只是這些風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果，或?qū)徲?jì)人員并未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的損失而已。所以，通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，人們只能認(rèn)識(shí)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能，也不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。2.2. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。因此，有什么樣的審計(jì)活動(dòng)，就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從總

51、體來看，可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素有：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制能力差；重要的數(shù)字遺漏，對項(xiàng)目的錯(cuò)誤評價(jià)和虛假注釋，項(xiàng)目的流動(dòng)性強(qiáng)，項(xiàng)目的交易量大，經(jīng)濟(jì)蕭條，財(cái)務(wù)狀況不佳，抽樣技術(shù)局限性等。從每一個(gè)具體風(fēng)險(xiǎn)看，也是由多因素組成。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，它存在于審計(jì)過程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤，都會(huì)增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，對最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，也就取決于對上述各種風(fēng)險(xiǎn)的控制。2.3. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素，如果審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。如果審計(jì)人員雖然發(fā)生了偏離客觀

52、事實(shí)的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，那么這種風(fēng)險(xiǎn)只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在錯(cuò)誤形成以后經(jīng)過驗(yàn)證才會(huì)體現(xiàn)出來，假如這種錯(cuò)誤被人們無意中接受，即不再進(jìn)行驗(yàn)證，則由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失實(shí)際沒有成為現(xiàn)實(shí)。所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，它對審計(jì)人員構(gòu)成某種損失有一個(gè)顯化的過程，這一過程的長短因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、審計(jì)的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、以及客戶、社會(huì)公眾對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度而異。2.4. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于某些客觀原因，或?qū)徲?jì)人員并未意識(shí)到的主觀原因造成，即并非審計(jì)人員故20陽泉職業(yè)技術(shù)學(xué)院-畢業(yè)論文意所為，審計(jì)人員在無意接受了審計(jì)風(fēng)

53、險(xiǎn)，又在無意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的嚴(yán)重后果。肯定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有無意性這一特點(diǎn)非常重要，因?yàn)橹挥性谶@一前提下，審計(jì)人員才會(huì)努力設(shè)法避免減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制才有意義。倘若審計(jì)人員因某種私利故意作出與事實(shí)不符的審計(jì)結(jié)論，則由此承擔(dān)的責(zé)任并不形成真正意義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)檫@種審計(jì)人員故意的舞弊行為談不上再對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，而這種行為本身就受到職業(yè)道德的譴責(zé)，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。2.5. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性審計(jì)要為其報(bào)告的正確性承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)早已為人們所熟悉，然而現(xiàn)代審計(jì)的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)表明，審計(jì)職業(yè)界并未被越來越多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)捆住手腳而失去其活力，而是逐步向主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

54、的方向發(fā)展。正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性有著重要意義，一方面我們不必害怕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，雖然審計(jì)人員的責(zé)任會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，一旦其發(fā)生，其可能對審計(jì)職業(yè)的影響也是重大的，但我們可以通過識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施加以避免，沒有必要因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的存在，而不敢承接客戶。只要風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平，仍可對客戶進(jìn)行審計(jì)。另一方面，我們意識(shí)到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，說明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過努力而降低其水平的，可以促使我們研究審計(jì)理論，提高審計(jì)質(zhì)量。3 .審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的第47號審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明中提出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)X控制風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)可見，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)要素構(gòu)成。3.1. 固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)是指在不考慮被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。它是獨(dú)立于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)之外存在的，是注冊會(huì)計(jì)師無法改變其實(shí)際水平的一種風(fēng)險(xiǎn)。