1、2008年1月1日，P公司用銀行存款5000萬元貝勾得S公司80%的股份（假定P公司與S公司的企業(yè)合并不屬于同一控制下的企業(yè)合并）°P公司備查簿中記錄的S公司在2008年1月1日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值的資料如下表所示：P公司備查簿2008年L月1日：'單位；萬元項(xiàng)，4J賬面?zhèn)倒蕛S值公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額3聾尸苧公司0r流動(dòng)資產(chǎn)120002000非流動(dòng)資產(chǎn)二,55006700_L其中；固定資產(chǎn)一A辦公樓.鎮(zhèn)r1500(200侯U)該辦公樓的剩余折舊年限，摩海，采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定該辦公樓計(jì)提折舊的方法、折舊年限和凈殘值與S公司會(huì)計(jì)處理二殿該使用權(quán)的剩余攤銷

2、年限工配盜立一-l-岫后用為50年，采用直線法攤銷，稅法規(guī)定攤銷方法、攤銷年限與S公司會(huì)計(jì)處理相同兒將覓j土地1史FH.2UUJ:12UU(7q資產(chǎn)總計(jì)后瓜75008700>K,J1,流動(dòng)負(fù)債100懿1000非流動(dòng)負(fù)債1200150030G1咫f讀延所得稅負(fù)債）負(fù)俵總計(jì)二年2002500股本3EOO3500資本公積：；->.：1800-：2700900C1200-300)盈余公積00c二)未分酉制潤(rùn)忠二，'0股本權(quán)益總計(jì)q53006200J1與己NI1v9Mh_ua_r1,工"負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)75008700-w-假定S公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與P公司一致。從2

3、008年1月1日起，P公司和S公司的所得稅稅率均為25%,增值稅稅率均為17%。2008年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1022.5萬元，提取法定盈余公積102.25萬元，分派現(xiàn)金股利400萬元（假定分配的是2008年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)）。S公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為500萬元。2009年1月1日，P公司從證券市場(chǎng)上用銀行存款750萬元又購(gòu)入S公司10%的股份。2009年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1122.5萬元，提取法定盈余公積112.25萬元，分派現(xiàn)金股利300萬元；2009年S公司將可供出售金融資產(chǎn)全部對(duì)外出售。2008年8月10日，P公司向S公司賒銷甲商品100件，每件售

4、價(jià)為6萬元，每件成本為4萬元，2008年12月31日前，S公司已對(duì)外出售甲商品80件，乘I余20件在2009年全部對(duì)外出售。至2009年12月31日，P公司上述應(yīng)收賬款尚未收回，2008年12月31日，P公司對(duì)上述應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元，2009年12月31日，又計(jì)提壞賬準(zhǔn)備40萬元。2008年8月10日，P公司將本公司的一臺(tái)電子設(shè)備出售給S公司，售價(jià)為100萬元,出售時(shí)設(shè)備賬面價(jià)值為76萬元，S公司購(gòu)入后將其投入行政管理部門使用。該設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。假定編制調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)應(yīng)考慮遞延所得稅的影響。要求：（1）編制2008年和2009年P(guān)公

5、司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算2008年12月31日和2009年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。（3）編制2008年12月31日，2009年12月31日相關(guān)業(yè)務(wù)的抵銷分錄。（1）編制2008年和2009年P(guān)公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄。2008年1）確認(rèn)P公司在2008年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)中所享有的份額800萬元（1022.51020+7.5）X80%借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一S公司800貸：投資收益8002）確認(rèn)P公司收到S公司2008年分派的現(xiàn)金股利，同時(shí)抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益320萬元（400X80%借：投資收益320貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一S公司3

6、203）確認(rèn)P公司在2008年S公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中所享有的份額400萬元（資本公積的增加額500X80%。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一S公司貸：資本公積2008年長(zhǎng)期股權(quán)投資期末余額投資收益=800萬元2009年1）調(diào)08年借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一S公司貸：未分配利潤(rùn)一年初資本公積一年初2）按購(gòu)買日（2008年1月1400400=5000+800+400-320=5880萬元880480400（可供出售金融資產(chǎn)出售）S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的公司所有者權(quán)益=6200+（1022.51020+7.5）400（股利）十公允價(jià)值變動(dòng)）=7300（萬元），追加投資部分投資成本為750萬元,

7、和資本公積=750-7300X10%=20（萬元）。2009年1月1日S500（可辨認(rèn)金融資產(chǎn)應(yīng)調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資20借：資本公積貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資20說明：購(gòu)買日為2008年1月1日，追加投資部分不單獨(dú)確認(rèn)商譽(yù)，相應(yīng)首先調(diào)整資本公積,資本公積不足沖減的金額調(diào)整留存收益。3）確認(rèn)P公司在2009年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1100萬元（1122.51020+7.5）中所享有的份額990萬元（1100X90%。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一S公司990貸：投資收益9904）確認(rèn)P公司收到S公司2009年分派的現(xiàn)金股利，同時(shí)抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益270萬元（300萬元X90%。借：投資收益270貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一S公

8、司2705）確認(rèn)P公司在2009年S公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中所享有的份額450萬元（資本公積的減少額500X90%。借：資本公積450貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一S公司450（2）計(jì)算2008年12月31日和2009年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。因未發(fā)生商譽(yù)減值，所以商譽(yù)為取得80%股權(quán)時(shí)的商譽(yù)2008年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=50006200X80%40（萬元）。2009年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=50006200X80%40（萬元）。（3）編制2008年12月31日，2009年12月31日相關(guān)業(yè)務(wù)的抵銷分錄。2008年12月31日：P公司對(duì)S公

9、司長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額=少數(shù)股東權(quán)益=（3500+1800+200+1000-3005000+800320+400=5880（萬元）。（期初股東權(quán)益+公允價(jià)值變動(dòng)）+500（可供出售金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)）投資收益=800少數(shù)股東利潤(rùn)=200借：股本資本公積+600（本期損益影響）X20%=1460（萬元）。少數(shù)股東權(quán)益35002300102.25520.2540190980292.558801460盈余公積期末未分配利潤(rùn)商譽(yù)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：遞延所得稅負(fù)債長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益借：管理費(fèi)用30（固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷的調(diào)整）貸：投資收益18少數(shù)股東利潤(rùn)4.5所得稅費(fèi)用7.5借：

10、投資收益818少數(shù)股東利潤(rùn)204.5期初未分配利潤(rùn)0貸：提取盈余公積102.25對(duì)所有者（或股東）的分配400期末未分配利潤(rùn)520.25抵銷內(nèi)部銷售的影響:借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本存貨借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用600(100X6560401010抵銷內(nèi)部應(yīng)收款及計(jì)提壞賬借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)702(600+600X17%7021001002525抵銷固定資產(chǎn)交易借：營(yíng)業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)一原價(jià)借：累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用24241.6(24+5M12)1.65.6(241.6)X25%5.62009

11、年2009年12月31日：P公司對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額=5880+750-20+990270450=6880（萬元）。少數(shù)股東權(quán)益=（7300期初+（1100-300-500）本期）*10%=760（萬元）。投資收益=1100*90%=990少數(shù)股東利潤(rùn)=1100*10%-110股本3500資本公積1800盈余公積214.5期末未分配利潤(rùn)1230.5商譽(yù)40固定資產(chǎn)180鈣療960，：遞延所得稅負(fù)債285長(zhǎng)期股權(quán)投資6880少數(shù)股東權(quán)益760借:貸520.25+710.25借：管理費(fèi)用30（固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷的調(diào)整）18貸：投資收益少數(shù)股東利潤(rùn)所得稅費(fèi)用4.57.5借

12、：投資收益1008少數(shù)股東利潤(rùn)114.5期初未分配利潤(rùn)520.25貸：提取盈余公積112.25對(duì)所有者（或股東）300期末未分配利潤(rùn)1230.5抵銷內(nèi)部銷售的影響：借：期初未分配利潤(rùn)40貸：營(yíng)業(yè)成本40借：遞延所得稅資產(chǎn)10貸：未分配利潤(rùn)一年初10借：所得稅費(fèi)用10貸：遞延所得稅資產(chǎn)10抵銷內(nèi)部應(yīng)收款及計(jì)提壞賬:借：應(yīng)付賬款702(600+600X17%貸：應(yīng)收賬款702借：壞賬準(zhǔn)備100貸：期初未分配利潤(rùn)100借：壞賬準(zhǔn)備40貸：資產(chǎn)減值損失40借：期初未分配利潤(rùn)25貸：遞延所得稅資產(chǎn)25借：所得稅費(fèi)用10貸：遞延所得稅資產(chǎn)10抵銷固定資產(chǎn)交易借：期初未分配利潤(rùn)24貸：固定資產(chǎn)一原價(jià)24借：