1、加計扣除風(fēng)險點都在這里了2016年匯算清繳，最重要的政策莫過于研發(fā)費用加計扣除，2016年的文件，2016年第一次實施。首次實施，大家都不熟，難免就會產(chǎn)生風(fēng)險。在下就為列位看官梳理了一下新加計扣除的風(fēng)險所在，如能對列位有所幫助，榮幸之至。所有政策均由自財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知和國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告。閑言少敘，書歸正文。1 .人員人工費用包括直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。風(fēng)險提示：一是直接從事研發(fā)活動人員

2、的工資薪金、五險一金才能加計扣除，非直接從事研發(fā)活動的人員不行，您別為了湊數(shù)，把老總、銷售、財務(wù)、HR的工資也拿進來；二是只能是工資薪金和五險一金，福利和補充保險不行；三是外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用是新增加的，是指與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員c如果您使用的是勞務(wù)派遣，支付給勞務(wù)派遣公司的費用就不能加計扣除了。2 .直接投入費用直接投入費用，包括研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及

3、通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。風(fēng)險提示：融資租賃方式租入的設(shè)備租賃費不能加計扣除，房屋租金也不能加計扣除，您租了一見實驗室，對不起，租金不能加計扣除。3 .折舊費用折舊費用方面，包括用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。風(fēng)險提示：雖然取消了專門”，但這個儀器、設(shè)備也要用于研發(fā)活動”，您別把老總的電腦也算進來；而且只有儀器、設(shè)備的折舊費能加計扣除，房屋的折舊不能加計扣除，您自己蓋；了一間實驗室，對不起，折舊不能加計扣除。4 .無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷方面，包括用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)的攤銷費用。風(fēng)險提示：同上，雖然取消了專門”，但這個無形資產(chǎn)也要用于研發(fā)活動5

4、.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費風(fēng)險提示：沒啥可說的，按著做就行了。6 .其他相關(guān)費用其他相關(guān)費用方面，包括與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。風(fēng)險提示：這個很重要，一是文件羅列的其他費用夠多的了，您就別再隨意擴大等”了，總有企業(yè)把雜七雜八的費用揉在一起加計扣除；二是10%的計算，注意它是可加計扣除研發(fā)費用總額的10%,不是冊發(fā)

5、費用總額的10%,總局文件給了公式：假設(shè)奧一研發(fā)項目的其他相關(guān)費用的限額為X,119號文第一條第一款允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項之和為Y,那么X=X10%,即X=YX10%/(1-10%)o您可別直接拿研發(fā)費用乘以10%,那倒是簡單，您可就風(fēng)險了。7 .創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費用企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用，可按照本通知規(guī)定進行稅前加計扣除。創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作；房屋建筑工程設(shè)計、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計；工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。風(fēng)險提示：這是新增內(nèi)容，如何判斷創(chuàng)意設(shè)

6、計活動”？平時就沒啥創(chuàng)意的在下也不知道。8 .特殊收入的扣減企業(yè)在計算加計扣除的研發(fā)費用時，應(yīng)扣減已按通知規(guī)定歸集計入研發(fā)費用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。風(fēng)險提示：研發(fā)過程中難免產(chǎn)生點下腳料、殘次品、中間試制品哈的，賣了取得點收入，得沖減可加計扣除的研發(fā)費用，比如研發(fā)費用100,中間試制品賣了10,您只能加計扣除90;如果賣了110,那加計扣除就是0了。不過話又說回來了，研發(fā)還沒成功，中間試制品啥的收入就超過研發(fā)費用了，這要投入使用后得賺多少錢啊。9 .直接產(chǎn)品對外銷售企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形

7、成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。風(fēng)險提示：研發(fā)過程中總有一些東西是拿來就用的，不需要任何有技術(shù)含量的改造，比如造一臺自動化機床，技術(shù)核心是里面的芯片，外殼是買來就用的，那研發(fā)費用中的這個外殼就不能加計扣除。10 .與加速折舊的銜接企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除時，就已經(jīng)進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額。風(fēng)險提示：企業(yè)可以會計上不加速折舊稅收上加速折舊，反之也可以，那么，加計扣除時按哪個折舊額加計呢？記住誰小加計誰就可以了，稅法上一直是孰小原則。11 .不適用于加計

8、扣除的活動不適用于加計扣除政策的活動：企業(yè)產(chǎn)品的常規(guī)性開級。對奧項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變。市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。作為工業(yè)流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。風(fēng)險提示：新增加的負面清單，還有待實踐檢驗。比如,啥是常規(guī)性升級工怎樣的升級才是不常規(guī)性的？等等。總之，別以為稅務(wù)局不懂就啥都是可以加計扣除的，稅務(wù)局可以請科技部門鑒定。12 .不適用于加計扣除的行業(yè)不適用于加計扣除的行業(yè)：煙草制造業(yè)。

9、住宿和餐飲業(yè)。批發(fā)和零售業(yè)。房地產(chǎn)業(yè)。租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。娛樂業(yè)。財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。風(fēng)險提示：這六個行業(yè)您就別想著加計扣除了，就算您研發(fā)由沒有尼古丁的香煙、自動上菜的機器人，也不能加計扣除。六個行業(yè)是指以所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，具研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%以上的企業(yè)。計算公式比較特殊，目前至此一家。13 .委托研發(fā)企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。委托

10、方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支由明細情況。企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。風(fēng)險提示：一是委托研發(fā)費用只能加計扣除80%,而不能100%都加計扣除；二是委托境外的研發(fā)費用不能加計扣除，原來是可以的；三是雖然委托個人研發(fā)也可以加計扣除，但應(yīng)提供個人由具的發(fā)票等合法有效憑證，沒發(fā)票也不能加計扣除；四是委托非關(guān)聯(lián)方開發(fā)的項目，不用提供該研發(fā)項目的費用支由明細情況，但是委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，仍應(yīng)提供研發(fā)項目費用支由明細情況。14 .合理分配企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時從事或用于非研發(fā)活動的，應(yīng)對其人員

11、活動及儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。風(fēng)險提示：雖然取消了專門”，但研發(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營共用的設(shè)備如何劃分是個難題，文件給由了實際工時占比方法，多少工時用在研發(fā)上，多少工時用在生產(chǎn)經(jīng)營上，恐怕只有企業(yè)自己知道，總之，要合理。15 .合理劃分企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支由，對劃分不清的，不得實行加計扣除。風(fēng)險提示：分別核算是稅法一貫原則，不多說了。16 .新加了一張表最新的國家稅務(wù)總局關(guān)于2016年度企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策企業(yè)所得稅納稅申報問題的公告要求，2016年匯算您要填研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表，年度申報表中的A107014研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表僅填寫第10行第19列茶