1、關于會計師事務所審計收費的問題和策略審計收費作為被審計單位和會計師事務所之間的經濟，受到了各方的廣泛關注。證券市場各參與主體可通過了解審計收費增進對審計服務市場的認識，政府部門則可通過了解審計收費加強對和審計師行業的監管。20XX年，國家發展改革委和財政部聯合發布了會計師事務所服務收費管理辦法，中國注冊會計師協會也于20XX發布了關于堅決打擊和治理注冊會計師行業不正當低價競爭行為的通知，來規范我國會計師事務所的審計收費，但這些文件的出臺，也從側面反映出我國的審計收費現狀不容樂觀。本文通過文獻回顧的方式分析了審計收費的影響因素，在此基礎上剖析了我國會計師事務所審計收費現狀，并分析原因、提出相應的

2、政策建議。一、審計收費的影響因素（一）公司規模公司規模是影響審計收費的最重要因素，這一點被中外學者廣泛認可。資產規模越大，意味著公司經濟業務和會計事項也越多，發生錯報風險的可能性加大，注冊會計師要想將審計風險控制在可接受的范圍內，必然耗費更多的時間和精力搜集審計證據，審計收費隨之增加。（二）被審計單位業務的復雜性被審計單位業務的復雜性也是影響審計收費的重要因素，這主要體現在兩個方面：一是公司自身業務的復雜性（通常用控股子公司個數表示），二是公司所處行業的復雜性（通常用公司經營所跨行業表示）。審計業務越復雜，審計難度越大，需要花費的時間越多，審計收費越高。（三）風險因素在風險導向審計模式下，當注

3、冊會計師認為被審計單位重大錯報風險大時，他們需要擴大審計測試的范圍，收集更多的審計證據，將檢查風險控制在可接受的范圍內，這必然導致審計費用的增加。公司風險因素通常用經營風險、財務風險和法律風險進行衡量，常用指標包括擔保額、應收賬款占總資產的比率、存貨總額占總資產的比率、資產負債率和訴訟仲裁、違規處分信息等，但實證檢驗中存貨總額和應收賬款總額占總資產的比率對審計收費的影響并不顯著，從側面表明事務所對上市公司資產質量的關注并不十分充足（張繼勛等,20XX）。另外，被審計單位風險大，其粉飾財務報表、提供虛假財務信息的動機增強，會加大審計難度，可能使注冊會計師面臨較高的訴訟風險，因此,他們也會要求較高

4、的風險溢價。但在訴訟風險較高的環境下，會計師事務所也可能采取強制審計客戶保持一定的會計穩健性作為提高審計收費的替代策略（朱松、陳關亭,20XX）。（四）公司治理公司治理包括內部治理和外部治理。從公司角度看，獨立董事和審計委員會等內部治理機制的健全，能夠使管理者傾向于購買高質量的審計服務，導致審計費用增加；而從事務所角度看，內部治理機制的健全，能夠有效地制約經營者的盈余管理行為，對于注冊會計師縮小審計范圍、提高審計工作效率具有積極的作用，因而可以降低審計費用。但實證結果顯示內部治理機制作用相對微弱，不能顯著影響審計收費。銀行治理作為外部治理機制，能通過約束控股股東的機會主義行為，導致審計收費水平

5、下降，但其作用的發揮依賴于市場機制，在存在控股股東與中小股東代理問題的民營中更為顯著（余玉苗、王宇生，20XX）。（五）內部控制在風險導向審計模式下，審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險共同決定。固有風險無法控制，注冊會計師需要評估公司的內部控制來決定是否對其進行依賴而減少實質性測試程序。當公司內部控制有效時，注冊會計師可以實施較少的實質性測試程序，利用較短時間獲取充分、適當審計證據，減少審計收費。但我國的內部控制體系建立時間尚短，實證結果并未支持上述結論。（六）事務所規模大規模會計師事務所的聲譽效應和品牌效應不容忽視，它們的工作團隊專業勝任能力強、工作經驗豐富，能夠為客戶提供更優質的服務，

6、審計收費會更高；但有些學者認為大規模會計師事務所能夠產生規模效應從而降低收費。（七）事務所行業專長國內外學者對事務所行業專長與審計收費之間的關系并未取得一致意見。有些學者認為，會計師事務所具有行業專長，能夠在特定行業以更高的專業勝任能力和審計效率為客戶提供更優質的服務，收取更高的審計費用；而有些學者認為成本領先即為某些事務所的專長。（八）審計任期審計任期對審計收費的影響主要有以下兩方面：一是由于學習曲線效應的存在，審計時間會隨著審計任期的延長而縮短，導致審計收費減少；二是低價進入式審計策略的存在將導致起始審計收費較低，隨著審計任期的延長，審計收費會提高以彌補先前的損失；而且較長的審計任期也可能

7、損害注冊會計師的獨立性，使被審計單位有高價購買審計意見的可能。（九）會計師事務所合并在政府政策推動下，近些年事務所不斷掀起合并浪潮。有學者從審計收費視角考察了事務所合并的經濟后果，認為事務所合并和由此導致的規模擴大對審計收費產生了顯著的正面影響，意味著事務所合并行為得到了審計市場的認可，被審計市場解讀為一種提升事務所綜合實力的行為（房巧玲、李曉燕,20XX）。但也有學者認為合并結果并不理想。（十）地域特征經濟發達地區物價水平高，基于此制定的審計收費標準會較高。止匕外，經濟發達地區工資水平等也較高，事務所為彌補高成本支出也要收取高審計費用。二、會計師事務所審計收費現狀（一）我國審計市場集中度增強

8、從表1可以看出,20XX年和20XX年"十大”會計師事務所年報審計客戶數的集中度分別為W口，增長，漲幅高于新增上市公司的比例（%）,審計市場總體集中度在增強。其中,國內所20XX年年報審計客戶數的集中度為,20XX年為,增長，高于“四大”審計客戶集中度的增長比重，但國際“四大”在我國審計市場的霸主地位還無法撼動，審計市場的競爭仍然激烈。（二）國際所和國內所審計收費差異有所改善圖1中的三角線是國際“四大”會計師事務所收入均值線，方塊線是“六大”事務所（“十大”除“四大”以外）收入均值線，菱形線是“百家事務所”（除“四大”以外）的收入均值線。從中可以看出，近十年，國際“四大”事務所的收入

9、水平遠高于國內事務所。就收入增幅而言，“百家事務所”收入只是緩慢增長，“六大”事務所的收入增長要明顯高于“百家事務所”，但二者的增長速度都遠不及“四大”。需要指出的是，20XX至20XX年，“四大”的收入實現迅猛增長,20XX年達到巔峰，20XX年呈下降趨勢，從20XX年起開始回升,20XX年的收入基本與20XX年持平。表2詳細展示了各年國際所和國內所的收入均值數據。從表2可以看出，20XX年“四大”的年收入均值是“六大”的倍，是“百家”的倍，到20XX年、20XX年收入差距達到最大，“四大”的年收入均值是“六大”的倍，是“百家”的29倍。隨后，收入差距開始逐年縮小，截止到20XX年，“四大”

10、的年收入均值是“六大”的倍，是“百家”的倍，達到近十年來的最低點。說明政府推動事務所“做大做強”戰略取得了初步成效，20XX年第一輪事務所合并浪潮過后，“六大”和“四大”收入差距縮小明顯，但“四大”/“百家”同十年前相比變化不大，事務所“做大做強”仍然任重而道遠。（三）審計收費披露情況需進一步改善20XX年,證監會發布公開發行證券的公司信息披露規范問答第6號一一支付會計師事務所報酬及其披露，對上市公司審計收費信息披露做了要求。從表3可以看出，上市公司審計收費披露情況在好轉。滬市主板披露情況最佳，到20XX年披露審計費用的公司比重已達到%,深市主板次之，比重也將近90%,中小板和創業板的披露情況

11、也在好轉。但需要指出的是，證監會文件已發布了十年之久，仍有很多上市公司沒有按規定執行，且信息披露的內容和形式也不規范，審計收費披露情況仍需進一步改善。三、會計師事務所審計收費現狀原因分析（一）審計委托人虛擬化隨著所有權和經營權兩權分離，審計應運而生，其重要作用就是緩解所有者和經營者之間的信息不對稱，降低代理成本，所以股東應是審計委托人，經營者為被審計者。但現代制度的興起，使得公司的股權趨于分散，雖然國有由國家控股，股權相又t集中，不過由于層層代理關系引發的“所有者缺位”現象嚴重，這些都導致審計委托人與經營者合二為一，經營者成為注冊會計師的衣食父母。盡管從原則上說客戶與注冊會計師之間是雙向選擇關

12、系，但隨著事務所脫鉤改制的全面完成，會計師事務所的數量越來越多，而審計市場需求不足、供給過剩，特別是小規模事務所，生存越發艱難，這導致其可能以降低審計收費為手段進行惡性競爭，甚至犧牲獨立性來迎合客戶，長此以往，會產生“劣幣驅逐良幣”的現象，損害審計市場的健康發展。（二）審計市場主體缺乏對高質量審計報告的需求為在資本市場中獲得資源，依賴于“清潔”審計意見，這就導致具有影響甚至操縱審計意見的動機，能為其提供較低審計收費或者滿意審計意見的事務所才能受到公司的青睞。而公司的股東、債權人、潛在投資者等高質量審計報告的需求者，其需求無法直接傳達給會計師事務所，而且他們無法為注冊會計師的勞動付費，所以他們的

13、需求不能形成有效需求，有些事務所為爭取業務，直接忽視了審計報告最終需求者的利益。（三）法律環境相對寬松我國注冊會計師的法律責任在注冊會計師法、公司法、證券法等法規中都有體現，但現實中，由于廣大中小股民的財力有限、持股水平有限，訴訟成本高等原因，很少有人對會計師事務所提起訴訟，民事賠償責任制度并沒有很好的發揮作用；監管部門查處的違規違法事件畢竟是少數行業自律組織對注冊會計師的約束也很有限，有些行為已成為“潛規則”。這些因素導致注冊會計師享有的權利和承擔的義務不對等，使得他們只有承接業務獲得報酬的沖動，而沒有風險對其行為進行約束。四、會計師事務所審計收費建議（一）培養審計市場有效需求所有權和經營權

14、兩權分離產生了委托代理關系，而股東和經理人在追求各自利益最大化的過程中會存在利益不一致，由于信息不對稱，經理人可能產生“道德風險”和“逆向選擇”，所以，管理當局并不真正有高質量的審計需求。要培養審計市場的有效需求，需要使股東成為真正的審計委托人，這要通過完善上市公司治理結構來實現。多數研究表明，當公司管理層同外部審計師意見相悖時，審計委員會更傾向于支持外部審計師的意見，能夠有效地制約經營者的機會主義行為。另外，完善的治理機制，可以減少“所有者缺位”或“內部人控制”問題，使中小股東的利益得到保障。這些都有助于股東成為真正的審計委托人，使公司更傾向于購買高質量的審計服務。（二）培養事務所核心競爭力

15、20XX年，中國注冊會計師協會關于推動會計師事務所做大做強的意見正式發布，拉開了做大做強戰略的序幕。國辦56號文件提出用5年左右的時間重點扶持10家左右具有核心競爭力、能夠跨國經營并提供綜合服務的大型會計師事務所。我國會計師事務所應抓住這一有利時機，加速發展，縮小和“四大”的差距。“四大”以其悠久的歷史、良好的聲譽和過硬的專業素質稱霸全球，我國的事務所要想同其分庭抗禮，歸根結底是要培養自身的核心競爭力。對于大規模的國內所，應注重提高從業人員的專業素質；同時加強對非審計業務的涉獵，管理咨詢、稅務籌劃等業務不僅報酬豐厚，而且風險較小；還有就是要注重提高審計獨立性，保證審計質量，只有這樣才能建立起良

16、好的品牌聲譽，“聲譽效應”在事務所的競爭中至關重要。對于小規模的事務所，由于其實力有限，應著重發展行業專長，審計師掌握客戶所在行業的經營特點、交易流程、特殊會計政策等知識，能夠幫助其搜集審計證據、提高專業判斷能力和審計效率，從而更準確地評估客戶財務報告的公允性，提高審計質量，也可以要求更高的審計收費，這是為適應審計市場激烈競爭而采取差異化策略的必然結果（蔡春、鮮文鐸,20XX）0（三）健全法彳t法規,加大執法力度監管部門應進一步完善相關法律法規加強對審計活動的監管和對不正當審計活動的處罰力度，對于惡意降價、支付傭金回扣等嚴重違背職業道德的會計師事務所，從嚴處罰。同時,有關部門可以采取聘請專門的法律機構為使用審計報告的受害人提供法律意見，費用由事務所承擔等措施鼓勵受害人提起民事訴訟，落實民事賠償責任制度，使注冊會計師享有權利和承擔義務相對等。（四）加強對審計收費的監管，提高審計收費的透明度雖然證監會發布了對上市公司審計收費信息披露的要求，但執行結果還有待改善。監管部門應進一步細化審計收費的披露分類，加強其可操作性，明確違反信息披露規定的處罰措施