1、第十五章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計序 號考 點 內(nèi) 容例 題1存貨計價測試42存貨監(jiān)盤程序7【考點1】存貨計價測試【相關(guān)知識點】1.重新計算期末存貨跌價準(zhǔn)備；2.表15-5（教材P354）；3.重新計算本期銷售的產(chǎn)品成本；【例1-1·單選題】ABC會計師事務(wù)所A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2011年財務(wù)報表。A注冊會計師了解到甲公司2011年12月31日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價，成本與可變現(xiàn)凈值按單項存貨進行比較，2011年12月31日，a、b、c三種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值分別為：a存貨成本10萬元，可變現(xiàn)凈值8萬元；b存貨成本12萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元；c存貨成本18

2、萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元。a、b、c三種存貨已計提的跌價準(zhǔn)備分別為1萬元、2萬元、1.5萬元。假定該甲公司只有這三種存貨，則A注冊會計師應(yīng)當(dāng)對甲公司2011年12月31日存貨項目提出補提存貨跌價損失（ ）萬元。A.-0.5 B.0.5 C.2 D.5【答案】B【解析】A注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請甲公司補提的存貨跌價損失為：(10-8)(18-15)-1-2-1.50.5(萬元)。【例1-2·單選題】ABC會計師事務(wù)所A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2011年財務(wù)報表。A注冊會計師了解到甲公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。2011年12月31日a材料的實際成本為60萬元，a原材料是專為生產(chǎn)

3、X產(chǎn)品而持有的，市場購買價格為56萬元。假設(shè)不發(fā)生其他購買費用，由于a材料市場價格的下降，市場上用a材料生產(chǎn)的X產(chǎn)品的銷售價格由105萬元降為90萬元，但生產(chǎn)成本不變，將a材料加工成X產(chǎn)品預(yù)計進一步加工所需費用為24萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為12萬元。假定該公司2010年初“存貨跌價準(zhǔn)備”科目貸方余額1萬元。假定甲公司已經(jīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備3萬元，則A注冊計師對甲公司2011年12月31日存貨項目的調(diào)整建議是（ ）。A.補提存貨跌價2萬元 B.補提存貨跌價5萬元C.沖回存貨跌價2萬元 D.沖回存貨跌價5萬元【答案】A【解析】由于a材料是為生產(chǎn)X產(chǎn)品而持有，因此，應(yīng)按甲產(chǎn)品相關(guān)數(shù)據(jù)確定是否計提減值

4、。X產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值901278(萬元)，X產(chǎn)品的成本602484(萬元)，由于X產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值78萬元低于產(chǎn)品的成本84萬元，表明a原材料應(yīng)該按其成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量；a原材料可變現(xiàn)凈值90241254(萬元)，成本為60萬元，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確認甲公司2011年12月31日應(yīng)計提a原材料應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備605415(萬元)。因此需要補提存貨跌價2萬元。【例1-3·單選題】ABC會計師事務(wù)所A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2011年財務(wù)報表。A注冊會計師了解到甲公司的會計政策規(guī)定，入庫產(chǎn)成品按實際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品采用先進先出法核算。2011年12月31日，甲公司a產(chǎn)品期末結(jié)存

5、數(shù)量為1200件，期末余額為5210萬元。甲公司2011年度a產(chǎn)品的相關(guān)明細資料如下（數(shù)量單位為件，金額單位為人民幣萬元，假定期初余額和所有的數(shù)量、入庫單價均無誤）：日期摘 要入 庫發(fā) 出結(jié) 存數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額1.1期初余額50025003.1入庫4005.1204090045404.1銷售8005.241601003808.1入庫16004.673601700774010.3銷售4004.618401300590012.1入庫7004.531502000905012.31銷售8004.838401200521012.31期末余額12005210A注冊會計師對a產(chǎn)成品存貨進

6、行計價測試，以下所提出的審計調(diào)整建議中恰當(dāng)?shù)氖牵?）。A.調(diào)增營業(yè)成本190萬元 B.調(diào)減營業(yè)成本190萬元C.調(diào)增營業(yè)成本240萬元 D.調(diào)減營業(yè)成本240萬元【答案】D【解析】選項D恰當(dāng)。A注冊會計師重新計算期末a產(chǎn)品成本為5450萬元700×4.5+（1600-300-800）×4.6=5450，甲公司期末a產(chǎn)成品成本少計了240萬元（5450-5210），則說明當(dāng)期營業(yè)成本多結(jié)轉(zhuǎn)了240萬元，因此，應(yīng)提請甲公司調(diào)減2011年利潤表中已多結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本240萬元。【例題1-4單選題】ABC會計師事務(wù)所A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2011年財務(wù)報表。A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司

7、的主營業(yè)務(wù)成本均為所銷售產(chǎn)成品的成本，甲公司存貨項目余額和生產(chǎn)成本發(fā)生額如下（金額單位：人民幣萬元）存貨項目余額2011年12月31日2010年12月31日原材料余額75004800在產(chǎn)品余額68005300產(chǎn)成品余額13700124002011年度2010年度生產(chǎn)成本發(fā)生額175000119000假定不考慮其他因素，甲公司2011年度營業(yè)成本應(yīng)為( )萬元。A.169500 B.172200 C.173700 D.177800【答案】B【解析】根據(jù)“生產(chǎn)成本產(chǎn)成品主營業(yè)務(wù)成本”的核算過程，請看下列“丁字賬戶”示意圖及其中的數(shù)字：其中：X=（5300+175000）6800=173500（萬元

8、）Y=（12400+173500）13700=172200（萬元）可見，甲公司2011年度營業(yè)成本應(yīng)為172200萬元，故選項B正確。【考點2】存貨監(jiān)盤程序【相關(guān)知識點】1.存貨監(jiān)盤計劃（教材P349）；2.存貨監(jiān)盤程序（教材P350-353）。【例2-1·多選題】ABC會計師事務(wù)所A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2011年財務(wù)報表。A注冊會計師擬定的下列對存貨實施的審計程序中，不恰當(dāng)?shù)挠校?）。A.對存貨實施監(jiān)盤程序主要是獲取審計證據(jù)證實存貨的“計價”認定（教材P347）B.對難以盤點的存貨，應(yīng)根據(jù)甲公司存貨收發(fā)制度確認存貨數(shù)量（教材P353）C.存貨計價審計的樣本應(yīng)著重選擇余額較小且價

9、格變動不大的存貨項目（教材P354）D.對存貨截止測試時，擬定檢查存貨盤點日前后的存貨收發(fā)及移動的憑證，以證實庫存記錄與會計記錄是否及時（教材P353）【答案】ABC【解析】選項A不恰當(dāng)，對存貨實施監(jiān)盤程序主要是獲取審計證據(jù)證實存貨的“存在”認定；選項B不恰當(dāng)，注冊會計師對難以盤點的存貨應(yīng)當(dāng)檢查購貨交易憑證或資產(chǎn)負債表日后的銷貨交易憑證；選項C不恰當(dāng)，存貨計價審計的樣本應(yīng)選擇余額較大或價格變動較頻繁的項目。【例2-2·多選題】ABC會計師事務(wù)所A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2011年財務(wù)報表。A注冊會計師在對甲公司存貨監(jiān)盤時，應(yīng)特別關(guān)注甲公司存貨盤點范圍。下列事項中對盤點范圍的考慮恰當(dāng)?shù)?/p>

10、有（ ）。（教材P349、P351）A.對甲公司未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序B.即使在甲公司聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在某些存貨不屬于甲公司的跡象，以避免盤點范圍不當(dāng)C.對所有權(quán)不屬于甲公司的存貨，應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨存放、標(biāo)明，且未被納入盤點范圍D.在甲公司盤點存貨前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點【答案】BCD【解析】選項A不恰當(dāng)。對甲公司未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因，分析其錯報風(fēng)險，不能對甲公司未納入盤點

11、的存貨直接考慮實施存貨的替代審計程序。【例2-3·單選題】ABC會計師事務(wù)所A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2011年財務(wù)報表。在對存貨實施監(jiān)盤程序前應(yīng)當(dāng)確定存貨盤點的范圍，A注冊會計師擬定的存貨盤點范圍的以下判斷中，不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。（教材P351）A.在甲公司盤點存貨前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點B.對于甲公司持有的受托代存存貨，應(yīng)納入盤點范圍C.對所有權(quán)不屬于甲公司的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤點范圍D.對于甲公司委托代銷的存貨，注冊會計師應(yīng)納

12、入盤點范圍，并向委托代銷單位獲取委托代管的書面確認函【答案】B【解析】選項B恰當(dāng)。注冊會計師對甲公司持有的受托代存存貨因其所有權(quán)不屬于甲公司不應(yīng)納入盤點范圍。【例2-4·多選題】ABC會計師事務(wù)所A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2011年財務(wù)報表。A注冊會計師在考慮對甲公司委托其他單位保管的存貨時，應(yīng)當(dāng)擬定的審計程序有（ ）。（教材P353）A.向甲公司存貨的保管人函證B.實施監(jiān)盤C.視審計范圍受到限制考慮出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告D.對存放于外單位存貨，通常需要向該單位獲取委托代管存貨的書面確認函【答案】ABD【解析】選項C不恰當(dāng)。注冊會計師在實施存貨監(jiān)盤時如果審計范圍受到限制，可以考慮利用其他

13、注冊會計師的工作來確認委托其他單位保管存貨是否真實，不能直接因監(jiān)盤存貨范圍受到限制而出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告來替代應(yīng)當(dāng)實施的審計程序。【例2-5·多選題】ABC會計師事務(wù)所A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2011年財務(wù)報表。對存貨實施監(jiān)盤程序時，除親臨甲公司存貨盤點現(xiàn)場觀察甲公司盤點存貨外，A注冊會計師還必須進行適當(dāng)抽盤，以下關(guān)于注冊會計師抽盤存貨的表述中，恰當(dāng)?shù)挠校?）。（教材P351）A.抽盤的目的是為了獲取有關(guān)盤點記錄準(zhǔn)確性和完整性的審計證據(jù)B.獲取管理層完成的存貨盤點記錄的復(fù)印件有助于注冊會計師日后實施審計程序，以確定甲公司的期末存貨記錄是否準(zhǔn)確地反映了存貨的實際盤點結(jié)果C.抽盤時如果發(fā)

14、現(xiàn)抽盤差異，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生D.注冊會計師應(yīng)盡可能地讓甲公司了解自己將抽取測試的存貨項目，以便雙方協(xié)調(diào)提高效率【答案】ABC【解析】選項D不恰當(dāng)。注冊會計師為了增加審計程序的不可預(yù)見性，提高存貨抽盤的效果，不應(yīng)讓甲公司了解擬抽盤存貨項目。【例2-6·單選題】ABC會計師事務(wù)所A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2011年財務(wù)報表。在對甲公司存貨實施監(jiān)盤程序時，A注冊會計師擬定的以下有關(guān)期末存貨的監(jiān)盤程序中，與其測試存貨盤點記錄的完整性不相關(guān)的是（ ）。（教材P351）A.從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物B.從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄C.在存貨盤點過程中關(guān)注存貨的移動情況D.在存貨盤點結(jié)束前，再次觀察盤點現(xiàn)場【答案】A【解析】注冊會計師在實施存貨抽盤程序時，如果從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，其目的是測試盤點記錄的準(zhǔn)確性；如果從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，其目的則是測試存貨盤點記錄的完整性。選項A的程序與測試存貨盤點記錄的完整性不相關(guān)。【例2-7·多選題】ABC會計師事務(wù)所A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2011年財務(wù)報表。A注冊會計師在對存貨實施審計程序時發(fā)現(xiàn)無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，則以下替代審計程序中，恰當(dāng)?shù)挠校?）。（教材P353）A