1、.1第一節經營決策需要考慮的成本概念第一節經營決策需要考慮的成本概念第二節經營決策的基本方法第二節經營決策的基本方法.2 “管理的重點是經營，經營的重心在決策”企業如何對遠、近期的管理目標的制定以及如何為實現這些目標而做出最優的的決策是非常重要的。.3在經營決策中還會遇到一些因不同的目的而出現的特殊的成本概念以及運用這些成本概念幫助企業做出經營決策。管理決策者們必須懂得要使企業立于不敗之地，必須面向市場，要在競爭中擊敗對手，就必須對未來客觀經濟的發展趨勢作出科學的決策。從廣泛的意義來說，決策是一種有目的的選擇行為，決策的本質就是擇優。.4決策分析的目的是選取最優方案，而成本又是眾所周知的反應生

2、產經營的一項綜合性指標，是衡量各種經濟效益的一個重要參數。在決策分析中起著重要的作用。管理會計中的決策分析中除了固定成本和變動成本以外，還存在一些其它必須考慮的因素，因此常用一些特殊的成本概念，以避免發生決策失誤。.5這些特殊的成本同日常所說的成本既有聯系又有區別。它們的聯系是在決策分析中著重考慮的一些成本概念都借助于傳統的成本數據為基礎，并對此進行必要的加工處理，以適應不同情況的需要。它們的區別是決策分析中的成本，一般無需記錄在賬簿上，只是作為正確評價不同備選方案的依據。本節將具體的分析各種特殊成本的概念。.65.1.1機會成本機會成本是指在使用資源的決策分析過程中，選取某個最優方案而放棄次

3、優方案所喪失的“潛在收益”（即可能實現的所得）。在決策分析中，必須把已放棄方案可能獲得的潛在收益，作為被選用方案的機會成本，才能對該方案的經濟效益作出全面的，合理的評價，最后正確判斷被選用的方案是否真正最優。.7例：光明公司打算利用現有的生產線來生產新產品，若不生產新產品可將現有的生產線出租，每年租金收入為25萬元。若要生產新產品，也就損失了這25萬元的資金收入，因此所損失的25萬元就是生產新產品的機會成本.8西方國家對于需要經過比較復雜的估計、推算才能確定的機會成本又稱為“假計成本”或“估算成本”，這是機會成本的一種特殊形式。比如利息就是一種最常見的估算成本。.95.1.2 差量成本準確地說

4、差量成本通常有廣義和狹義之分。廣義的差量成本是指兩個備選方案的預期成本的差異數，亦可稱為“差別成本”或“差額成本”。A A方案相對于方案相對于B B方案的差量成本：方案的差量成本：差量成本差量成本| |A-BA-B=A=A方案成本方案成本B B方案成本方案成本 例例134134狹義的僅限于由于生產能力利用程度不同所引起的成本差額。例例134134.10某企業想改進加工方案，原方案每期的固定成本為6萬元，加工1000件產品的單位變動成本為38元。而改進方案每期的固定成本將在原有基礎上增加1.8萬元，單位變動成本減少到每件22元。比較兩種方案的成本。如果產銷量為1500件，兩者的成本又如何？.11

5、方案 固定成本 變動成本 總成本原有 6萬元 38*1000 9.8萬元改進 6+1.8萬 22*1000 10萬元改進方案相對原有方案的差別成本：.12當產銷量為1000件時，固定成本差量 變動成本差量 總成本差量 18000 + ( -16000) = 2000元當產銷量為1500件時，改進相對原有方案的差別成本固定成本差量 變動成本差量 總成本差量 18000 + (33000 -57000) = - 6000元或者：18000+（22-38）15000=-6000元.13好處：排除掉了決策過程中的不相關成本因素，便于決策者更清晰地挑選方案注意： 是方案之間的成本差量，而不是指某一方案的

6、成本； 相關成本不是指實際發生的成本只有這么多。 差量成本必須注明相對關系，是代數差，正負號有其確切的含義。.145.1.3 邊際成本指因產量或銷量增加或者減少一個單位所引起的生產總成本的變動數額，它是由于多（或少）生產一個單位的產品而相應增加（或減少）的成本額。例136如果在相關范圍內，邊際成本如果在相關范圍內，邊際成本= =單位變動成本單位變動成本如果把不同的產量作為不同的方案來理解，而且在如果把不同的產量作為不同的方案來理解，而且在相關范圍內，則差別成本相關范圍內，則差別成本= =變動成本總額的差額變動成本總額的差額.15與邊際成本相對應的另一個概念是“邊際收入”。邊際收入是指由于生產、

7、銷售量變動一個單位所引起的總收入的變動額。邊際成本與邊際收入是進行邊際分析的主要內容，這種分析方法可以在產品生產、定價等決策領域中得到有效的應用。.16根據西方微觀經濟學的理論，邊際成本的內涵是隨產量變動的變動率，是成本函數的一階導數，由此引申出與邊際成本分析相聯系的兩條重要規律：a當某產品的平均成本與邊際成本相等時，其平均成本最低。b當某產品的邊際收入與邊際成本相等時，可使企業實現最大的利潤。.175.1.4 沉落成本與付現成本沉落成本也稱“沉沒成本”或“旁置成本”。歷史成本與沉落成本由于都是過去已經發生的，一經支出就一去不復返，因而是現在和將來的任何決策都無法改變這項歷史事實的成本。因此實

8、質上與歷史成本是同義詞。付現成本指那些由于未來某些決策所引起的需要在將來動用現金支付的成本。例136-137.185.1.5 專屬成本與聯合（共同）成本專屬成本主要是指可以明確歸屬于某類、某種產品或者某個方案等的固定成本。例如專門用于某種產品的生產和銷售的專用設備的折舊、保險費，包括專用的廠房等。由于變動成本基本上屬于專屬成本，沒有必要進行專門的分類。因此管理會計所提到的專屬成本均指固定的成本。共同成本則是指某幾類、某幾種或者某幾個部門、某幾個方案共同負擔的成本。例如企業管理人員的工資、福利費，管理部門固定資產的折舊費，修理費等均屬共同成本。.195.1.6可選擇成本與約束性成本固定成本按照是

9、否能夠隨管理行為改變而改變，劃分為可選擇成本與約束性成本兩部分。.20重置成本指按目前市場價格水平重新購置一項原有資產所需支付的成本。例如，2年前購進的存貨，其單位歷史成本為500元，目前從市場購進，則其單位購進成本750元，制定該商品的售價時，應以哪個購進成本為依據呢，如果從歷史成本角度定價，按700元出售就可以賺200元，但按單價700元售出后，重新購進時單價為750元，不但沒賺，反而每單位商品虧損50元。因此在短期經營決策中，一般需將重置成本作為重點考慮的對象。.21可避免成本可避免成本的含義是指與特定方案相聯系的通過管理者的決策可改變其數額或是否發生的成本。即當某個備選方案被采用時，相

10、應的成本就會發生，而不被采用時其相應的成本就不會發生。則該成本為可避免成本。.22比如某企業準備擴大經營范圍，若該方案要實施，就需增加相應的營業面積，增加資金50000元，那么這其中的5萬元的開支是否發生，完全取決于該方案是否被采用，因此該5萬元就是可避免成本。.23比如在酌量性固定成本中，如廣告費，新產品研究開發費，職工培訓費等就屬此類，很顯然這些成本項目對企業的業務經營肯定有好處，但其支出數額的多寡并非絕對不可改變，一般都是有企業管理當局根據計劃期的具體情況和財務負擔能力作出開支數額的決定。.24不可避免成本，即同目前的決策方案無直接聯系的成本。如在相關范圍內的約束性固定成本就是典型的不可

11、避免成本。由于不可避免成本不與備選方案相關聯，有關備選方案的取舍對其不存在影響，所以在對其分析評價時可以不予與考慮。.255.1.7 相關成本與無關成本相關成本和無關成本。 相關成本是相關成本是指與特定決策方指與特定決策方案相聯系的、能案相聯系的、能對決策產生重大對決策產生重大影響的、在短期影響的、在短期經營決策中必須經營決策中必須予以充分考慮的予以充分考慮的成本。成本。相關成本包括:差量成本邊際成本機會成本重置成本付現成本專屬成本可避免成本.26無關成本是指無關成本是指不受決策結果影不受決策結果影響，與決策關系響，與決策關系不大，已經發生不大，已經發生或注定要發生的或注定要發生的成本。成本。

12、無關成本包括：無關成本包括：沉沒成本沉沒成本共同成本共同成本可避免成本可避免成本.相關成本與無關成本的判斷標準相關成本與無關成本的判斷標準 如果某項成本只屬只屬于某個經營決策方案，即若有這個方案存在，就會發生這項成本，若該方案不存在，就不會發生這項成本，那么，這項成本就是相關成本。 如果無論是否存在某決策方案，均會發生某項成本，那么就可以斷定該項成本是上述方案的無關成本。 .5.2.15.2.1貢獻毛益分析法貢獻毛益分析法5.2.25.2.2差量分析法差量分析法5.2.35.2.3成本無差別點分析法成本無差別點分析法5.2.45.2.4概率分析法概率分析法.295.2.1貢獻毛益分析法 邊際貢

13、獻分析法是在成本形態分析的基礎上，通過比較各備選方案邊際貢獻的大小來確定最優方案的分析方法。因為：利潤因為：利潤= =貢獻毛益固定成本，貢獻毛益固定成本，如果方案間的固定成本不變或相等如果方案間的固定成本不變或相等那么，貢獻毛益總額大者，利潤必然大，是為那么，貢獻毛益總額大者，利潤必然大，是為最優。最優。.30不存在專屬成本，比較貢獻毛益總額存在專屬成本，比較（貢獻毛益-專屬成本）如果某項資源受到限制，比較單位資源的貢獻毛益貢獻毛益一般以總額大小一般以總額大小作為判別標準例：139.315.2.2差量分析法不同備選方案指標之間的差額叫“差量”。因此也就有“差量成本”“差量收入”“差量邊際貢獻”

14、“差量損益”等說法。差量損益差量損益= =差量收入差量收入- -差量成本，或差量成本，或 A B差量收入等于兩方案相關收入之差，即差量收入等于兩方案相關收入之差，即R = RA RB差量成本等于兩方案相關成本之差，即差量成本等于兩方案相關成本之差，即C = CA - - CB決策標準：決策標準： P= R - C若差量損益若差量損益P大于零，則大于零，則A方案優于方案優于B方案方案若差量損益若差量損益P等于零，則等于零，則A方案與方案與B方案的效益相同方案的效益相同若差量損益若差量損益P小于零，則小于零，則B方案優于方案優于A方案。方案。.32例140必須說明的是差量分析法是針對特定的兩個方案

15、進行的，是一個“劣中選優”的方法。只能解決該兩個方案中哪個比較好；若存在有兩個以上的備選方案，要從中選擇最優方案就必須進行兩兩比較，在多次選擇的基礎上選出最優方案。.33中間產品（半成品、聯產品、副產品）是否應作進一步加工？虧損或不盈利產品是否繼續生產？不需要的設備是出售還是出租？特殊價格的訂貨能否接受？.34成本無差異點是一個臨界點XYa1+b1xa2+b2xa1a2成本無差別點x成本成本無差無差別點別點分析分析法適法適合于合于成本成本型方型方案的案的選擇選擇.352112221121,bbaaxxbaxbayy例：143當業務量大于或小于當業務量大于或小于最優方案的選擇發生變化最優方案的選

16、擇發生變化x.36例假定某企業生產需要某種零件，若選擇外購可以以25元/件的單價購入；若選擇自制則其單位變動成本為15元/件，并且固定成本需要增加30000元。請分析該零件的年需要量為多少時，自制方案為最優方案？.37令y=a+bx即y1=25xy2=15x+30000 其中x為年需要量，根據成本平衡點的原理，令y1= y2 即25x=15x+30000 x=3000件即成本平衡點為3000件.38分析：1）量為3000件時，兩方案的成本比較外購：253000=75000元自制：153000+30000=75000元兩方案都是可取的。.392）當產量3000件時，比如3500件，外購：2535

17、00=87500元自制：153500+30000=82500元自制的總成本要低于外購的總成本，應該選擇自制的方案。.403）當產量3000件時，比如2500件，外購：252500=62500元自制：152500+30000=67500元外購的總成本要低于自制的總成本，應該選擇外購的方案。.41本例用圖來表示 y=25xY=15x+30000年需要量成本1500 3000 450097.5530.42無差別成本點分析法可以為在一定的條件下整合生產計劃提供了選擇的余地。即利用產量確定的情況下，檢測成本來確定最優方案。.435.2.5.2.3 3概率分析法概率分析法以上三種決策分析法，都是在有關條件

18、已知或確定情況下采用的，但如果企業決策者對未來情況不清楚，則無法采用。而應采用概率分析法。.44針對經營中諸多的影響因素（如產品銷售量、變動成本、固定成本等）在一定情況下的變動程度作出估計，從而把影響決策的各種現象都考慮進去了。具體步驟1、確定與決策結果有關的變量2、確定每一變量的變化范圍3、依據有關數據或檢驗，確定各變量的概率4、計算聯合概率5、匯總結果、得到預期值。例144.454線性規劃法線性規劃法是20世紀40年代前后開始發展起來的。是運籌學中比較重要的一個分支，在生產經營中得到比較廣泛的應用。尤其在物流管理方面倍受重視。它主要是針對如何更有效地利用人力、物力、財力資源，在現有的經濟資源和技術條件下，尋求能使有限的生產資源得到充分利用，從而達到提高經濟效益。.46決策實際也就是完成尋找最佳方案的過程，而線性規劃法則是一個最好的數學工具。它是在滿足一定的約束條件下，使