1、12013稅法輔導2關于稅法內容的復習提示2013年考試大綱關于稅法的內容沒有變化。以往考試與稅法有關的內容的命題特點：范圍廣涉及諸多稅種的政策；重實際各個稅種范圍劃分、優惠運用。復習的著眼點和方法：要理解；有側重；會運用。3重點復習的稅種增值稅消費稅營業稅企業所得稅個人所得稅土地增值稅印花稅4重點把握的內容各種行為應納的稅種增、消、營、土增的征稅范圍劃分企業所得稅應納稅所得額的計算和調整稅收優惠政策的具體運用各稅種納稅義務發生時間和納稅地點5各稅種在企業經營中的地位。取得收入取得收入純收益純收益收益形成收益形成收益分配收益分配增值稅增值稅消費稅消費稅營業稅營業稅企業所得稅企業所得稅個人所得稅

2、個人所得稅6稅種一：增值稅一、征稅范圍及納稅義務人增值稅征稅范圍包括貨物的生產、批發、零售和進口四個環節，此外。加工和修理修配也屬于增值稅的征稅范圍。加工和修理修配以外的勞務服務暫不實行增值稅，一般屬于營業稅的征稅范圍。“貨物”是指除土地、房屋和其他建筑物等一切不動產之外有形動產。包括電力、熱力和氣體在內。銷售有形動產屬于增值稅的范圍，而無形資產轉讓或不動產銷售屬于營業稅的征稅范圍。轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物轉讓不征收增值稅也不征收營業稅。7營改增部分營業稅改征增值稅2012年上海率先開始營業稅改征增值稅試點；自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范

3、圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省（直轄市、計劃單列市）。2013年繼續擴大試點地區，并選擇部分行業在全國范圍試點。8各地新舊稅制轉換的時間不同，北京市為2012年9月1日，江蘇省、安徽省為2012年10月1日，福建省、廣東省為2012年11月1日，天津市、浙江省、湖北省為2012年12月1日。試點地區從事交通運輸業和部分現代服務業的納稅人自新舊稅制轉換之日起，由繳納營業稅改為繳納增值稅。9試點行業：1+6v交通運輸業：包括陸路、水路、航空、管道運輸服務v部分現代服務業(主要是部分生產性服務業)1.研發和技術服務2.信息技術服務3.文化創意

4、服務（設計服務、廣告服務、會議展覽服務等）4.物流輔助服務5.有形動產租賃服務6.鑒證咨詢服務暫時不包括的行業：建筑業、郵電通信業、金融保險業和生活性服務業10注意:試點的交通運輸業不包括鐵路運輸業11二、對視同銷售行為的征稅規定（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（4）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（5）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（6）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（7）將自產

5、、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。12【例題】依據增值稅的有關規定，下列行為中屬于增值稅征稅范圍的是（ ）。 A供電局銷售電力產品 B房地產開發公司銷售房屋 C飯店提供餐飲服務 D自產貨物用于投資自產貨物用于投資 E. 轉讓企業全部產權涉及的應稅貨物轉讓【答案】AD13三、混合銷售行為和兼營行為的征稅規定經營行為經營行為分類和特點分類和特點稅務處理原則稅務處理原則兼營納稅人兼營不同稅率應稅項目要劃清收入，按各收入對應的稅率計算納稅。對劃分不清的，一律從高從重計稅。納稅人兼營增值稅應稅項目與非應稅項目要劃清收入，按各收入對

6、應的稅種、稅率計算納稅。對劃分不清的，老制度規定：一并繳納增值稅。新制度規定：由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。納稅人兼營免稅、減稅項目應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。混合銷售概念：一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物，又涉及非應稅勞務特點：銷售貨物與提供營業稅勞務之間存在因果關系和內在聯系。基本規定：按企業主營項目的性質劃分應納稅種。一般情況下，交納增值稅為主的企業的混合銷售交增值稅，交納營業稅為主的企業的混合銷售交營業稅。特殊規定：銷售自產貨物同時提供建筑業勞務。14四、增值稅的稅率及征收率根據確定增值稅稅率的基本原則，我國增值稅設置了一檔基本

7、稅率和一檔低稅率，此外還有對出口貨物實施的零稅率。小規模納稅人不使用稅率而使用征收率。 17%基本稅率應稅勞務及一般貨物 稅率 13%低稅率列舉的貨物稅率和征收率 零稅率出口貨物 征收率15營改增試點稅率 在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率：交通運輸業適用11%稅率部分現代服務業中的研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務適用6%稅率部分現代服務業中的有形動產租賃服務適用17%稅率16五、增值稅一般納稅人應納稅額的計算應納稅額 = 當期銷項稅額 - 當期進項稅額17銷項稅額=銷售額 適用稅率銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外

8、費用。與銷售有因果連帶關系的價外收費都應看作是含稅銷售額，即向購買方收取的價外費用應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入，再并入銷售額。18視同銷售行為的銷售額 納稅人銷售價格明顯偏低并無正當理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，在計算時，視同銷售行為的銷售額要按照如下規定的順序來確定，不能隨意跨越次序：（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定（3）按組成計稅價格確定19進項稅額的確定和計算 當期進項稅額 可抵扣 不可抵扣憑票抵扣 計算抵扣 當期不可抵 進項稅轉出 20(一)可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額：分以下兩種情況：憑票抵扣

9、稅進項稅額在正常情況下是在增值稅專用發票及海關進口增值稅專用繳款書上注明的進項稅。計算抵扣稅特殊情況下，沒有取得專用發票、完稅憑證，自行計算進項稅的情況：（1）購進農產品，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。收購農產品的買價，包括納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按規定繳納的煙葉稅。（2）運輸費用。購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。21購進扣稅法購進扣稅法核定扣稅法核定扣稅法自2012年7月1日起，在部分行業開展增值稅進項稅額核定扣除試點。

10、這種方式在實際計算上體現出按照銷售實耗核定扣除。自2012年7月1日起，以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農產品無論是否用于生產上述產品，增值稅進項稅額均按照農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法的規定抵扣。22不得作為進項稅額從銷項稅額中抵扣的規則用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務 非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽

11、車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。23不得抵扣增值稅的進項稅的兩類處理 第一類：購入時不予抵扣：直接計入購貨的成本。 第二類，已抵扣后改變用途、發生損失：做進項稅轉出處理。 24視同銷售計銷項稅與不可抵扣進項稅貨物來源貨物來源貨物去向貨物去向職工福利、個人消費、非應稅項目投資、分紅、贈送購入不計進項視同銷售計銷項（可抵進項）自 產 或 委托加工視同銷售計銷項（可抵進項）視同銷售計銷項（可抵進項）25稅額計算中的特殊規定 增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策 增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統專用設備(包括分開票機)支付的費用以及

12、繳納的技術維護費，可在增值稅應納稅額中全額抵減。26納稅人購買或支付政策購買稅控購買稅控系統專用系統專用設備設備初次購買初次購買可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續抵減。即用價稅合計數抵減增值稅額非初次購非初次購買買費用由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。即只能憑專用發票抵稅但不能抵價。支付技術支付技術服務費服務費20112011年年12月月1日后繳日后繳納的納的可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續抵減。27六、進口貨物征稅進口貨物的納稅人是

13、進口貨物的收貨人或辦理報關手續的單位和個人。進口貨物計稅一律使用組成計稅價格計算應納增值稅。進口貨物應納稅額的計算公式為： 應納稅額=組成計稅價格稅率組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅28七、出口退稅我國出口貨物退（免）稅的基本政策包括：1出口免稅并退稅“免抵退稅”和“免退稅”；2出口免稅不退稅；3出口不免稅也不退稅。29（1）生產企業，是指具有生產能力（包括加工修理修配能力）的單位或個體工商戶。（2）出口貨物，是指向海關報關后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。（3）未辦理對外貿易經營者備案登記的單位及個體戶都不能自營出口貨物，但其中的生產企業可以

14、委托出口貨物。【歸納】（1）對上述出口企業自營或委托出口的貨物實施退（免）稅。（2）對出口企業以外的單位和個人（統稱非出口企業）委托出口的貨物實施免稅。30 退稅率增值稅出口貨物退稅在具體計算時分別不同情況采用規定的退稅率、適用稅率、征收率等三類情況。兩種退稅計算辦法：第一種：“免抵退”稅辦法，適用于自營和委托出口自產貨物（含視同自產貨物）的工業企業；第二種：“免退”稅辦法，適用于收購貨物出口的外（工）貿企業。31出口貨物退（免）稅的方式主要有免退稅，免抵退稅，出口貨物退（免）稅的方式主要有免退稅，免抵退稅，免稅三種。出口貨物也有按照規定征稅不退稅的情形。免稅三種。出口貨物也有按照規定征稅不退

15、稅的情形。【提示提示】出口貨物退（免）稅的方式出口貨物退（免）稅的方式增值稅處理增值稅處理適用情況適用情況免稅免稅規定免稅貨物的出口；增值稅小規模納稅人出口自產貨規定免稅貨物的出口；增值稅小規模納稅人出口自產貨物；來料加工復出口；非出口企業委托出口貨物；旅游物；來料加工復出口；非出口企業委托出口貨物；旅游購物貿易。購物貿易。免退稅免退稅不具有生產能力的外貿企業或其他企業不具有生產能力的外貿企業或其他企業免抵退稅免抵退稅生產企業生產企業征稅征稅取消出口退稅的貨物、勞務；特殊銷售對象；違規企業取消出口退稅的貨物、勞務；特殊銷售對象；違規企業；無實質性出口。；無實質性出口。32【例題】下列各項中，除

16、另有規定外，可以享受增值稅出口免稅并退稅優惠政策的有（ ）。A.來料加工復出口的貨物B.小規模納稅人委托外貿企業出口的自產貨物C.企業在國內采購并運往境外作為國外投資的貨物D.對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物E.進料加工復出口的貨物【答案】CDE【解析】選項AB均為免稅但不予退稅的項目。33免抵退稅計算【例題】某生產企業為增值稅一般納稅人，6月外購原材料取得進項稅額137.7萬元，當月內銷貨物取得不含稅銷售額150萬元，外銷貨物取得收入920萬元，該企業適用增值稅稅率17，出口退稅率為13。該企業6月應退的增值稅為：當期應納增值稅=15017%-137.7-920（17%-13%

17、）=-75.4（萬元）當期免抵退稅額=92013%=119.6（萬元）由于119.6萬元75.4萬元；則應退稅額為75.4萬元。34八、增值稅的稅收優惠35資源綜合利用鼓勵節能減排的優惠36對從事蔬菜批發、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅對從事農產品批發、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產品免征流通環節增值稅37軟件產品、動漫企業自主開發生產的動漫軟件的增值稅政策1.軟件產品增值稅政策（1）增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。（2）增值稅一般納稅人將進口軟件產品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產品可享受規

18、定的增值稅即征即退政策。本地化改造是指對進口軟件產品進行重新設計、改進、轉換等，單純對進口軟件產品進行漢字化處理不包括在內。38增值稅起征點的規定39其他有關減免稅的規定納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規定的，可以放棄免稅，依照條例的規定繳納增值稅。納稅人一旦放棄免稅權，其全部增值稅應稅貨物或勞務均應按照規定征稅，不能有選擇地針對某些項目、對象進行放棄，納稅人自稅務機關受理其放棄免稅權聲明的次月起36個月內不得再申請免稅。40九、納稅義務發生時間41【例題】下列關于增值稅納稅義務發生時間的表述中，正確的有（ ）。A.以預收款方式銷售貨物的，為收到預收款當天B.委托他人代銷貨物的，為貨物發出當

19、天C.采用賒銷方式銷售貨物的，為合同約定的收款日期的當天D.納稅人發生視同銷售貨物行為的，為貨物移送的當天 E.提供應稅勞務，為勞務完成的當天【答案】CD42第二個稅種：消費稅征收消費稅的消費品共有14個稅目，有的稅目還下設若干子稅目。消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種性質的稅率。43消費稅的納稅人生產應稅消費品的單位和個人 自產銷售 自產自用 進口應稅消費品的單位和個人 委托加工應稅消費品的單位和個人 零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個人 從事卷煙批發業務的單位和個人44【例題】以下使用5% 的稅率、在零售環節繳納消費稅的首飾有（ ）。A白金戒指 B18K鑲嵌翡翠戒指 C翡翠手鐲 D包金項

20、鏈 E. 鉆石胸針【答案】ABE45【例題】依據消費稅的有關規定，下列行為中應繳納消費稅的是（ ）。A進口卷煙 B進口服裝 C零售化妝品 D零售白酒 E. 生產啤酒【答案】AE46【例題】下列各項中，應同時征收增值稅和消費稅的是（ ）。A.批發環節銷售的卷煙B.零售環節銷售的金基合金首飾C.生產環節銷售的洗發水D. 娛樂業自制啤酒銷售E.進口環節的化妝品【答案】ABE47消費稅稅率、計算公式概覽表：稅率及計稅形式稅率及計稅形式適用項目適用項目計稅公式計稅公式定額稅率（從量計征）啤酒、黃酒、成品油應納稅額=銷售數量（交貨數量、進口數量）單位稅額比例稅率和定額稅率并用（復合計稅）卷煙、白酒應納稅額

21、=銷售數量（交貨數量、進口數量）定額稅率+銷售額（同類消費品價格、組成計稅價格）比例稅率比例稅率（從價計征）除上述以外的其他項目應納稅額=銷售額（同類消費品價格、組成計稅價格）稅率48 在確定消費稅應稅銷售額時還要注意三個方面：（1）納稅人通過非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應按門市部對外銷售額或者銷售數量征收消費稅。（2）納稅人用于換取生產資料、消費資料、投資入股、抵償債務的應稅消費品，按照同類應稅消費品的最高銷售額計算消費稅49【例題】按消費稅暫行條例的規定，下列情形之一的應稅消費品，以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅的有（）。A.用于抵債的應稅消費品B.用于

22、饋贈的應稅消費品C.用于換取生產資料的應稅消費品D.對外投資入股的應稅消費品E.出口的應稅消費品【答案】ACD50消費稅的抵扣:（1）允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇。（2）允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購入應稅消費品的連續加工，不能跨稅目抵扣（石腦油例外）。（3）按生產領用量抵扣，（4）需自行計算抵扣。（5）允許扣稅的應稅消費品只限于從工業企業購進的和進口的應稅消費品，對從境內商業企業購進的應稅消費品的已納稅款一律不得扣除。（6）在零售環節納稅的金銀（2003年5月1日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。51關于委托加工委托加工生產方式

23、是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔料的生產方式。除此之外都不能稱作委托加工。委托加工應稅消費品的消費稅的納稅人是委托方，不是受托方，受托方承擔的只是代收代繳的義務（受托方為個人的除外）。5253第三個稅種：營業稅一、征稅范圍的基本規定 營業稅確定的基本征稅范圍為：在中華人民共和國境內提供的應稅勞務、轉讓的無形資產或銷售的不動產。【解釋】對營業稅的基本征稅范圍的理解分為： （一）境內54 在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：1提供或者接受稅法規定勞務的單位或者個人在境內提供或接受方2所轉讓的無形資產（不含土地使用權）

24、的接受單位或者個人在境內接受方 3所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內坐落地 4所銷售或者出租的不動產在境內坐落地55【例題】根據現行營業稅稅收制度的規定，下列項目屬于營業稅征收范圍的是（ ）。A境內企業轉讓境外的房產B境外保險機構投保境內機器設備C境外個人出租境內房地產D境外企業將的無形資產轉讓給境內個人使用E. 境內保險機構投保出口信用保險【答案】BCD56根據上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的文化體育業（除播映），娛樂業，服務業中的旅店業、飲食業、倉儲業，以及其他服務業中的沐浴、理發、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業稅。歸納：境外勞務提供者在境外

25、為境內單位和個人提供明確列舉項目的勞務不征收營業稅。提供勞務方提供勞務方接受勞務方接受勞務方勞務發生地勞務發生地是否征收營業稅是否征收營業稅境外單位或者個人境內單位或者個人境外不征收57（二）行為范圍 營業稅征稅范圍的勞務是指屬于交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務（以下稱應稅勞務）。但是加工和修理、修配屬于增值稅的范圍，不屬于營業稅范圍的勞務（以下稱非應稅勞務）。 營改增試點地區的交通運輸業和部分現代服務業改征增值稅。58二、納稅人與扣繳義務人的基本規定（一）納稅人在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和

26、個人，為營業稅的納稅人。單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）發生應稅行為，承包人以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以發包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。59境外的單位或者個人（包括非居民企業）在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，其營業稅的交納規則：是否設立是否設立機構機構營業稅交納方式營業稅交納方式納稅地點納稅地點設有經營機構經營機構自行申報經營機構所在地未設經營機構有代理人的，代理人扣繳扣繳義務人機構所在地或居住地沒有代理人的，發包方、勞務受讓方或購買方扣繳（二）扣繳義務人（二）扣繳義務人

27、60三、稅目、稅率的基本規定營業稅稅率營業稅稅率適用稅目適用稅目3%3%交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業育業5%5%金融保險業、服務業、轉讓無形資產、銷售金融保險業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產不動產5%20%5%20%娛樂業娛樂業61四、計稅依據（一）營業稅的計稅依據又稱營業稅的計稅營業額。營業額一般為收入全額，含全部價款和價外費用；特殊情況下為收入差額，允許減除特定項目金額；納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其營業額。62（二）營業稅稅額抵免1.納稅人的營業額計算繳納營業稅后因發

28、生退款減除營業額的，應當退還已繳納營業稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業稅稅額中減除。2.營業稅納稅人購置稅控收款機，經主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發票，按照發票上注明的增值稅稅額。抵免當期應納增值稅或營業稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發票上注明的價款。依下列公式計算可抵免稅額：可抵免的稅額=價款（1+17%）17%當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續抵。63【例題】某運輸公司2012年2月運輸收入200000元，當月購買一臺稅控收款機，支付3744元并取得普通發票，經稅務機關確認，其當月應納營業稅（ ）。【答案解析】2000003%-3744

29、（1+17）17%=6000-544=5456（元）。64關于營業稅計稅的幾個提示：【提示1】轉讓無形資產在一般情況下全額計稅；但是轉讓土地使用權，差額計稅。單位和個人轉讓土地使用權，以全部收入減去土地使用權的購置或受讓原價后的余額為計稅營業額。單位和個人轉讓抵債所得的土地使用權，以全部收入減去抵債時該項土地使用權作價后的余額為計稅營業額。65【提示2】對單位和個人（包括外商投資企業、外商投資設立的研究開發中心、外國企業和外籍個人）從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免征營業稅。【提示3】以不動產、無形資產投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的

30、行為，不征營業稅。在投資后轉讓股權的，也不征營業稅。66【提示4】納稅人銷售不動產，采用預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天；銷售不動產，應當向不動產所在地主管稅務機關申報納稅。【提示5】融資性售后租回業務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業稅征收范圍，不征收增值稅和營業稅” 67第四個稅種：土地增值稅一、土地增值稅的征稅范圍包括：（1）轉讓國有土地使用權；（2）地上建筑物及其附著物連同國有土地使用權一并轉讓。68屬于土地增值稅的征稅范圍的情況（應征）（1）出售國有土地使用權（2）取得土地使用權后進行房屋開發建造然后出售的（3）存量房地產買賣（4）抵押期滿以房地產抵債（發生

31、權屬轉讓）（5）單位之間交換房地產（有實物形態收入）（6）涉及房地產開發企業的房地產投資聯營（7）投資聯營后將投入的房地產再轉讓的（8）合作建房建成后轉讓的69不征土地增值稅的征稅范圍的情況（1）房地產繼承（無收入）（2）房地產贈與（無收入）（3）房地產出租（權屬未變）（4）房地產抵押期內（權屬未變）（5）房地產的代建房行為（權屬未變）（6）房地產評估增值70免征土地增值稅的征稅范圍的情況（1）個人互換自有居住用房地產（2）合作建房建成后按比例分房自用（3）投資聯營時房地產轉讓到投資聯營企業（不涉及房地產企業的）（4）企業兼并，被兼并企業將房地產轉讓到兼并企業中（5）國家征用收回的房地產（6）

32、個人轉讓居住滿五年以上的房地產（7）建造普通標準住宅出售71【例題】下列各項中，應當征收土地增值稅的是（ ）。A.公司與公司之間互換房產B.房地產開發公司為客戶代建房產C.兼并企業從被兼并企業取得房產D.雙方合作建房后按比例分配自用房產E.以房地產作價入股投資房地產開發公司的【答案】AE72扣除項目（一）取得土地使用權所支付的金額（適用新建房轉讓和存量房地產轉讓） （二）房地產開發成本（適用新建房轉讓） （三）房地產開發費用（適用新建房轉讓） （四）與轉讓房地產有關的稅金（適用新建房轉讓和存量房地產轉讓）（五）財政部規定的其他扣除項目（適用新建房轉讓） （六）舊房及建筑物的評估價格（適用存量房

33、地產轉讓） 73【歸納1】從不同轉讓標的看扣除項目的差異。新建房地產轉讓時可扣除：1取得土地使用權所支付的金額；2房地產開發成本；3房地產開發費用；4與轉讓房地產有關的稅金；5財政部規定的其他扣除項目。存量房地產轉讓時可扣除：1取得土地使用權所支付的金額；4與轉讓房地產有關的稅金；6舊房及建筑物的評估價格。74【歸納2】從不同轉讓主體的不同轉讓行為看扣除項目的差異。房地產開發企業轉讓新房12345非房地自產開發企業轉讓新房1234各類企業轉讓存量房146只轉讓土地使用權1475土地增值稅清算土地增值稅以國家有關部門審批的房地產開發項目為單位進行清算，對于分期開發的項目，以分期項目為單位清算納稅

34、人應進行土地增值稅的清算的三種情況（1）房地產開發項目全部竣工、完成銷售的（2）整體轉讓未竣工決算房地產開發項目的（3）直接轉讓土地使用權的76主管稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算的四種情況（1）已竣工驗收的房地產開發項目，已轉讓的房地產建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經出租或自用的（2）取得銷售（預售）許可證滿三年仍未銷售完畢的（3）納稅人申請注銷稅務登記但未辦理土地增值稅清算手續的（4）省稅務機關規定的其他情況77【例題】下列情形中，納稅人應當進行土地增值稅清算的有（ ）。A.直接轉讓土地使用權的B.整體轉讓未竣工決算房

35、地產開發項目的C.房地產開發項目全部竣工并完成銷售的D.取得銷售(預售)許可證2年仍未銷售完的E.納稅人申請注銷稅務登記但未辦理土地增值稅清算手續的【答案】ABC78非直接銷售和自用房地產的收入確定將開發產品用于職工福利、獎勵、對外投資、分紅、償債、換取非貨幣性資產等，發生所有權轉移時應視同銷售房地產房地產企業用建造的該項目房地產安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理將開發的部分房地產轉為企業自用或用于出租等商業用途時，產權未發生轉移的情況下不征收土地增值稅，在稅款清算時不列收入，不扣除相應的成本和費用。79可據實扣除的項目1開發建造的與清算項目配套的居委會和派出所用房、會所、停車場(庫)、物業管

36、理場所、變電站、熱力站、水廠、文體場館、學校、幼兒園、托兒所、醫院、郵電通信等公共設施：(1)建成后產權屬于全體業主所有的，其成本、費用可以扣除； (2)建成后無償移交給政府、公用事業單位用于非營利性社會公共事業的，其成本、費用可以扣除； (3)建成后有償轉讓的，應計算收人，并準予扣除成本、費用。2房地產開發企業銷售已裝修的房屋，其裝修費用可以計入房地產開發成本。3房地產開發企業在工程竣工驗收后，根據合同約定，扣留建筑安裝施工企業一定比例的工程款，作為開發項目的質量保證金，在計算土地增值稅時，建筑安裝施工企業就質量保證金對房地產開發企業開具發票的，按發票所載金額予以扣除。4房地產開發企業為取得

37、土地使用權所支付的契稅，應視同“按國家統一規定交納的有關費用”，計入“取得土地使用權所支付的金額”中扣除。5房地產開發企業支付給回遷戶的補差價款，計入拆遷補償費；回遷戶支付給房地產開發企業的補差價款，應抵減本項目拆遷補償費。6貨幣安置拆遷的，房地產開發企業憑合法有效憑據計入拆遷補償費。80第五個稅種：印花稅印花稅共13個稅目，包括的10類經濟合同是：購銷合同、加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、建筑安裝工程承包合同、財產租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產保險合同、技術合同。除合同之外的征稅項目還包括產權轉移書據；營業賬簿；權利、許可證照。這里所說的合同不僅指具有正規格式的合同

38、，也包括具有合同性質的單據、憑證。81（1）出版單位與發行單位之間訂立的書刊、音像制品的應稅憑證如訂購單、訂數單等屬于購銷合同。（2）融資租賃合同屬于借款合同，不屬于財產租賃合同。（3）一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢，不貼印花。（4）權利、許可證照僅包括“四證一照”：政府部門發給的房屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證。（5）財產所有權、版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權、土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同都按照產權轉移書據征收。這里還要細致地注意不同合同、憑這里還要細致地注意不同合同、憑證的項目范圍的差異：證的項目范圍的差異：82

39、企業改制過程中有關印花稅征免規定憑證項目憑證項目情況情況貼花規定貼花規定資金賬簿公司制改造改制重辦法人登記的新企業，新啟用資金賬簿記載的資金或建立資本紐帶關系而增加的資金原已貼花的部分不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規定貼花以合并或分立方式成立的新企業，新啟用的資金賬簿企業債權轉股權新增的資金增加的資金按規定貼花企業改制中經評估增加的資金其他會計科目轉為實收資本或資本公積的資金按規定貼花應稅合同改制前簽訂但未履行完的已貼花的各類應稅合同，改制后僅改變執行主體但未改變內容條款的不再貼花產 權 轉 移書據因改制簽訂的產權轉移書據免予貼花83五、稅收管轄與稅不重征（一）境內經營的稅收管轄與

40、稅不重征1.境內經營的稅收管轄。 我們現實中的四個稅種的管轄權給大家列表如下：84稅種稅種征收管理機關征收管理機關增值稅消費稅國家稅務局；（進口環節海關代征）營業稅鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中交納的營業稅由國稅局征收管理；其他營業稅歸地稅局管理。企業所得稅1994年至按照隸屬關系；2002年至新辦企業歸國稅局管理；2009年起按照流轉稅劃分個人所得稅儲蓄存款利息所得稅（目前暫停征收）歸國稅局管理；其他個人所得稅項目歸地稅局管理。852.境內經營的稅不重征問題增值稅對新增價值征稅的原理，就體現了不重復征稅。營業稅存在一定程度上的重復征稅問題。86（1）在免稅收入規定中，有兩項收入免稅體現

41、的是稅不重征。一是符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益。二是在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益。（2）投資企業撤回投資和取得被投資企業清算所得的稅務處理也體現了稅不重征。但是企業所得稅也有境內重復征稅的情況：企業股權轉讓計算所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。企業所得稅比較充分體現了境企業所得稅比較充分體現了境內經營不重復征收的理念。內經營不重復征收的理念。87個人所得稅分類計稅的模式，本身不出現重復征稅，但是個人所得稅與企業所得稅之間有重復征稅的問題，就是股息紅利所得

42、往往來自企業經營，與企業所得具有同源性.88（一）跨國經營的稅收管轄與稅不重征1.國際上沒有一刀切的統一的稅收管轄權，但各國在實踐中，有著遵循的原則稅收管轄權劃分的原則有屬地原則和屬人原則兩種。 屬地原則地域管轄權稅收管轄權劃分原則 居民管轄權（居住期限和住所標準） 屬人原則 公民管轄權（國籍標準）892.我國為避免納稅人跨國重復納稅采用了限額抵免的方法（1）企業所得稅采用分國不分項限額抵免法 直接抵免 抵免法 間接抵免90直接抵免（總分機構之間）對進行境外經營所得已納稅款的抵扣居民企業來源于中國境外的應稅所得； 非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系

43、的應稅所得。91間接抵免（母子或母子孫機構之間）對進行境外投資所得已納稅款的抵扣 居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規定的抵免限額內抵免。92境外所得稅稅款扣除限額公式：抵免限額=境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額來源于某國（地區）的應納稅所得額境內、境外應納稅所得總額該公式可以簡化成：抵免限額=來源于某國的（稅前）應納稅所得額我國法定稅率（或高新技術稅率）附新文件：關于高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知（財稅2011

44、47號）932實際應用（申報表應用）境外是否補稅需要單獨計算。利潤總額調整項目金額（調整時剔出境外所得） 境內應稅所得 稅率 應納境內所得稅 +境外所得應納所得稅額（抵扣限額） -境外所得免抵所得稅額（抵扣限額與實納較小者） 境內外實際應納稅額 94抵免限額的具體應用用抵免限額與境外實納稅額比大小，擇其小者在境內外合計應納稅額中抵扣。（2）個人所得稅的限額抵免方法個人所得稅避免國際間重復征稅的原理與企業所得稅相同，但計算境外稅款扣除限額的方法采用的是分國分項計算、分國加總的方法，不同于企業所得稅的分國不分項的計算。95第七個稅種：企業所得稅一、納稅義務人在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入

45、的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人。個人獨資企業、合伙企業不是企業所得稅的納稅人。繳納企業所得稅的企業分為居民企業和非居民企業，分別承擔不同的納稅責任。【注意】我國企業所得稅法采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”兩個衡量標準，對居民企業和非居民企業做了明確界定。96一覽表：納稅人納稅人稅收管轄權稅收管轄權征稅對象征稅對象稅率稅率居民企業居民管轄權，就其世界范圍所得征稅。居民企業、非居民企業在華機構的生產經營所得和其他所得基本稅率25%非 居民 企業在 我 國境 內 設立 機 構場所取得所得與設立機構場所有聯系的地域管轄權，就來源于我國的所得以及發生在中國境外但與其所設機構、

46、場所有實際聯系的所得征稅。取得所得與設立機構場所沒有實際聯系的來源于我國的所得低 稅 率 2 0 % （ 實 際 減 按10%的稅率征收）未在我國境內設立機構場所，卻有來源于我國的所得。97（三）處置資產收入的確認 內部處置資產所有權在形式和內容上均不變，不視同銷售確認收入（將資產移至境外的除外） 資產移送他人所有權屬已發生改變，按視同銷售確定收入 98應納稅所得額扣除規則：要點要點具體規定具體規定扣除原則（扣除原則（5個）個）權責發生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則、合理權責發生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則、合理性原則性原則基本范圍基本范圍成本、費用、稅金、損失、其他支出

47、成本、費用、稅金、損失、其他支出具體項目和標準具體項目和標準按照實際生額扣除按照實際生額扣除（在符合扣除原則（在符合扣除原則的前提下）的前提下）工薪（合理和據實）、社保、財險、向工薪（合理和據實）、社保、財險、向金融機構借款利息、匯兌損失、勞動保金融機構借款利息、匯兌損失、勞動保護費、環境保護專項基金（限定用途）護費、環境保護專項基金（限定用途）限定比例扣除限定比例扣除（最（最重要）重要）職工福利費、職工教育經費、工會經費、職工福利費、職工教育經費、工會經費、招待費、公益捐贈、廣告費、向金融機招待費、公益捐贈、廣告費、向金融機構以外的借款利息、手續費及傭金構以外的借款利息、手續費及傭金限定手續

48、扣除限定手續扣除總機構分攤的費用、資產損失總機構分攤的費用、資產損失99考題回憶：某企業營業收入2億元，下列哪些事項影響應納稅所得額：1.境外子公司分回現金紅利2.業務招待費300萬元3.業務宣傳費500萬元4.研究開發費350萬元100不得扣除的項目（1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；（2）企業所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；罰金經濟刑 行政罰款罰款 經營罰款違約金性質101（5）不符合稅法規定的捐贈支出；（6）贊助支出（指企業發生的各種非廣告性質的贊助支出）；（7）未經核定的準備金支出（指企業未經國務院財政、稅務主管部門核定而提取的各項資產

49、減值準備、風險準備等準備金）；（8）企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除；（9）與取得收入無關的其他支出。102103資產是指企業擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。104105106107108法定資產損失109110111112113114資產的稅務處理投資資產的稅務處理（一）投資資產的成本1通過支付現金方式取得的

50、投資資產購買價款2通過支付現金以外的方式取得的投資資產公允價值+支付的相關稅費（二）投資資產成本的扣除方法企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除，企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除。115企業重組的所得稅處理 本節學習思路：在理解三組概念的基礎上，理解立法意圖，從而記住政策規則。 學習第一步，理解三組概念： 1.企業重組的概念企業重組，是指企業在日常經營活動以外發生的法律結構或經濟結構重大改變的交易，。 1162 股權支付與非股權支付的概念所稱股權支付，是指企業重組中購買、換取資產的一方支付的對價中，；所稱非股權支付，是指以本企業的現金、銀行存款、應收款

51、項、本企業或其控股企業股權和股份以外的有價證券、存貨、固定資產、其他資產以及承擔債務等作為支付的形式。 1173 賬面成本、計稅基礎、公允價值的關系賬面成本 計稅基礎 公允價值學習第二步，理解立法意圖：原持有方 新持有方原計稅基礎 公允價值？ 原計稅基礎118基本規則的最通俗的舉例：計稅基礎100 公允價值130重組的原持有方按照（130-100）確定損益并交了所得稅，則新持有方按照130作為計稅基礎；原持有方符合特殊規定沒有對（130-100）確定損益，沒交所得稅，則新持有方按照100作為計稅基礎119學習第三步，企業重組的稅務處理區分不同條件分別適用一般性稅務處理規定和特殊性稅務處理規定。教材272頁二、企業重組的一般性稅