1、第13章 銷售與收款循環的審計1、當被審計單位銷售業務內部控制有弱點時，注冊會計師為測試登記入賬的銷售業務的存在性，應采取哪些方法測試？: 針對未曾發貨卻已將銷貨業務登記入賬這類錯誤發生的可能性，注冊會計師可以從主營業務收入明細賬中抽取幾筆分錄，追查有無發運憑證及其他佐證憑證，借以查明有無事實上沒有發貨卻已登記入賬的銷貨業務。如果注冊會計師對發運憑證等的真實性也有懷疑，就可能有必要再進一步追查存貨的永續盤存記錄，測試存貨余額有無減少；  針對銷貨業務重復入賬這類錯誤的可能性，注冊會計師可通過復核企業為防止重復編號而設置的有序號的銷貨交易記錄清單加以確定；  向虛構

2、的顧客發貨并作為銷貨業務登記入賬這類錯誤，一般只在登記銷貨的職員同時又兼有發貨職能時才會發生。當內部控制存在上述缺陷時，注冊會計師就很難察覺這種虛構的發貨。審查主營業務收入明細賬中與銷貨分錄相應的銷貨單，檢查其是否經過賒銷批準手續和發貨審批手續；  追查應收賬款明細賬中貸方發生額記錄。2、注冊會計師在實務中可以運用哪幾種函證方式？同時應當采取哪些措施對函證實施過程進行控制？函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式，注冊會計師可以采用積極的或消極的函證方 式進行函證，也可以兩種方式結合使用。 注冊會計師應當采取下列措施對函證實施過程進行控制： （1）將被詢證者的名稱、地址與被審計單位

3、有關記錄核對；（2）將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關資料核對；（3）在詢證函中指明直接向接受審計業務委托的會計師事務所回函；（4）詢證函經被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發出；（5）將發出詢證函的情況形成審計工作記錄；（6）將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統計函證結果。3、簡述函證銀行存款與函證應收賬款的異同點?相同點： (1)函證的直接目的相同。二者都是為證實被審計單位資產負債表所列銀行存款和應收賬款的真實性。 (2)函證銀行存款和函證應收賬款，均應由注冊會計師直接控制詢證函的發送和回收，并對函證結果進行分析、評價。 異同點：(1)函證范圍不同。注冊會計師應向被審計單

4、位在本年度內存過款的所有銀行發函。 函證應收賬款時，注冊會計師不需要對被審計單位所有的應收賬款進行函證。一般情況下，賬齡長，金額大的應收賬款是注冊會計師必須向債務人函證的對象。 (2)函證方式不同。函證銀行存款全部采用積極式詢證函，函證應收賬款分為積極式函證和消極式函證兩種。 (3)函證內容不同。銀行詢證函不僅詢證被審計單位在銀行的存款還要函證借款。詢證費用可直接從被審計單位存款賬戶中收取。企業詢證函不僅詢證被審計單位應收賬款，還要詢證預收賬款，且在詢證函中要說明函證僅為復核賬目之用，并非催款結算。4、為了保證登記入賬的銷售交易確系已經發貨給真實的顧客（發生），企業應該設置的關鍵內部控制程序有

5、哪些，針對這一控制目標的交易實質性測試程序有哪些？5、注冊會計師在審查應收賬款時，可能未得到被審計單位個別債務人對積極式詢證函的答復，請回答： (1)未得到詢證函的可能原因有哪些?（1）如果發現舞弊涉及管理層、在內部控制中承擔重要職責的員工以及其舞弊行為可能對財務報表產生重大影響的其他人員，注冊會計師應當盡早就此類事項與治理層溝通。（2）如果注意到旨在防止或發現舞弊的內部控制在設計或執行方面存在重大缺陷，注冊會計師應當盡早告知適當層次的治理層。（3）如果識別出管理層未加控制或控制不當的舞弊導致的重大錯報風險，或認為被審計單位的風險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應當就此類內部控制缺陷與治理層溝

6、通。（4）注冊會計師應當考慮是否還存在其他需要與治理層討論的有關舞弊的事項 (2)若第二次詢證函仍未得到答復，注冊會計師應如何進一步審計?6、在確定應收賬款的函證方式時，注冊會計師通常在哪些情況下采用消極式?第14章 采購與付款循環的審計1.分別指出下列固定資產實質性程序所涉及的管理層的認定：(1)檢查當年固定資產增加的有關文件；（存在認定和權力與義務認定）(2)實地視察固定資產，并查明其產權的歸屬；（存在認定、完整性認定、權力與義務認定）(3)查明有無以固定資產擔保或抵押等情況；（權力與義務認定、完整性認定）(4)審查提取折舊的方法是否適當。（計價和分攤認定）2.甲注冊會計師審計X公司200

7、9年度財務報表的“固定資產”和“累計折舊”項目時，發現下列情況：（1）“生產用固定資產”中有固定資產A設備已于2009年1月份停用，并轉入“未使用固定資產”。（關注09年是否繼續計提折舊，若已停止計提，建議補提折舊）（2）公司所使用的單冷空調，當年計提折舊僅按實際使用的月份（59月）提取。（折舊方法錯誤，應照提折舊，建議補提折舊）（3）5月份購入設備一臺，價值65萬元，當月達到預定可使用狀態，8月份交付使用，X公司從9月份起開始計提折舊。（應在其達到預定使用狀態的次月計提折舊，建議補提折舊）（4）公司對設備B采用平均年限法計提折舊。該設備預計可使用年限10年，預計凈殘值率為5，公司確定的該設備

8、的年折舊率為10。（計提方法不正確，未考慮凈殘值的影響，年折舊率應為9.5%，建議調整折舊）要求：針對上述情況，分別指出注冊會計師應關注的可能存在或存在的問題。第15章 生產與存貨循環的審計1、注冊會計師正在擬定對ABC公司存貨的監盤計劃，由助理人員實施監盤工作，下面有關監盤計劃和監盤工作有無不妥當之處？若有，請予以更正？（1）注冊會計師在制定監盤計劃時，應與ABC公司溝通，確定檢查的重點。不妥。注冊會計師應盡量避免被審計單位了解自己要抽取測試的存貨項目。（2）對外單位存放于ABC公司的存貨，注冊會計師在未要求納入盤點的范圍，助理人員也未實施其他審計程序。不妥，不屬于單位的存貨，注會應去的其相

9、關資料，確定其是否分別存放且未納入盤點范圍，還應向外單位確認存貨的所有權。（3）在檢查存貨盤點結果時，助理人員僅從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，目的測試存貨盤點記錄的準確性和完整性。不妥，抽查時應從存貨盤點記錄中選取項目，確認其準確性；還應從存貨實物中選取項目，確認其完整性。（4）ABC公司的一批重要存貨，已經被銀行質押，助理人員通過電話詢問了其存在性。不妥，助理應向債權人函證相關內容，取得書面證據，必要時到銀行實施監盤程序。2、簡答存貨監盤的兩層含義、存貨監盤的審計目標、存貨監盤的兩種程序？含義：一是注冊會計師應親臨現場觀察被審計單位存貨的盤點；二是在此基礎上，注冊會計師應根據需要適

10、當抽查已盤點存貨。目標 ：存貨監盤針對的主要是存貨的存在認定、完整性認定以及權利和義務的認定，注冊會計師監盤存貨的目的在于獲取有關存貨數量和狀況的審計證據，以確證被審計單位記錄的所有存貨確實存在，已經反映了被審計單位擁有的全部存貨，并屬于被審計單位的合法財產。存貨監盤作為存貨審計的一項核心審計程序，通?？赏瑫r實現上述多項審計目標。 需要指出的是，注冊會計師在測試存貨的所有權認定和完整性認定時，可能還需要實施其他審計程序。種類：控制測試和實質性程序3、山東達成公正會計師事務所接受委托對運通股份有限公司2006年度的財務報表進行審計。根據審計計劃的要求，由審計小組中的黎平注冊會計師負責對運通公司的

11、存貨進行監盤。在觀察運通公司的盤點過程后，黎平注冊會計師正在考慮與抽查相關的問題。請指出，黎平注冊會計師應就以下問題作出何種專業判斷：  (1)可供選擇的監盤程序包括哪些方式?在不同的方式下，對盤點結果進行抽查的目的分別是什么?控制測試和實質性程序兩種方式?？刂茰y試是為了確定公司盤點計劃是否得到了適當的執行；實質性程序目的在于證實公司存貨實物總額。  (2)對于將要抽查測試的存貨項目，黎平是否應當與運通公司進行溝通?如未能觀察到運通公司對重要存貨的盤點，黎平應實施何種程序?不應當與公司進行溝通。實施實質性盤點程序。  (3)對于通過實施抽查程序發現的差異，黎平應實

12、施何種審計程序?一方面應查明原因，提醒公司及時更正；另一方面考慮錯誤潛在范圍和重大程度，增加抽查范圍，減少錯誤發生；可以要求公司就某一特定領域或特定盤點組的盤點范圍進行重新盤點。 第16章 貨幣資金循環的審計1、陳怡注冊會計師是天成公司2007年年度財務報表審計的外勤審計負責人，在審計過程中，需對負責審計的助理人員提出的相關問題予以解答。請代陳怡注冊會計師做出正確的回答。  (1)注冊會計師向開戶銀行詢證的作用有哪些？可以查明公司銀行存款、借款的存在，還可能發現企業未登記入賬的存款、借款。  (2)注冊會計師應采取什么方式才能直接收回開戶銀行的詢證函回函？目的是什么？指明回

13、函請直接寄往注會所在的會計師事務所，或在詢證函內附上貼足郵票的以注會所在的會計師事務所為回函地址的信封。目的是為了防止公司截留或更改回函。  (3)注冊會計師索取開戶銀行的2008年1月份銀行對賬單，能證實銀行存款余額調節表的哪些內容？可以證實列示在銀行存款余額調節表上的在途存款和未兌現支票的真實性。2、注冊會計師取得銀行存款余額調節表后，應檢查調節表中末達賬項的真實性，以及資產負債表后的進賬情況，如果存在應于資產負債表日之前進賬的應作相應的調整。注冊會計師對此應如何審計？（1）驗算調節表的數字計算（2）對于金額較大的未提現支票、可提現的未提現支票以及注冊會計師認為重要的未提現支票，

14、列示未提現支票清單，注明開票日期和收票人姓名或單位（3）追查截止日期銀行對賬單上的在途存款，并在銀行賬戶調節表上注明存款日期（4）檢查截止日仍未提現的大額支票和其他已簽發一個月以上的未提現支票（5）追查截止日期銀行對賬單已收、企業未收的款項性質及款項來源（6）核對銀行存款總賬余額、銀行對賬單加總金額第17章 對舞弊和法律法規的考慮1.注冊會計師在財務報表審計中考慮舞弊時，應當獲取管理層在哪些方面作出的書面聲明？(l)設計和執行內部控制以防止或發現舞弊是管理層的責任;(1分)(2)已向注冊會計師披露了其對舞弊導致的財務報表重大錯報風險的評估結果;(1分)(3)已向注冊會計師披露了已知的涉及管理層

15、、在內部控制中承擔重要職責的員工以及其舞弊行為可能對財務報表產生重大影響的其他人員的舞弊或舞弊嫌疑;(1分)(4)已向注冊會計師披露了從現任和前任員工、分析師、監管機構等方面獲知的、影響財務報表的舞弊指控或舞弊嫌疑。(1分)2.注冊會計師應當針對評估的舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險確定的總體應對措施是什么？(1)考慮人員的適當分派和督導。注冊會計師應當根據舞弊導致的財務報表層次的重大錯報風險的評估結果，分派具備相應知識和技能的人員或利用專家的工作，并進行相應的督導。(2分)(2)考慮被審計單位采用的會計政策。注冊會計師應當考慮被審計單位管理層對重大會計政策(特別是涉及主觀計量或復雜交易時)

16、的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務信息作出虛假報告。(2分)(3)在選擇進一步審計程序的性質、時間和范圍時，應當有意識地避免被這些人員預見或事先了解?？紤]到熟悉常規審計程序的被審計單位內部人員更有能力掩蓋其對財務信息作出虛假報告的行為，注冊會計師在選擇進一步審計程序的性質、時間和范圍時，應當有意識地避免被這些人員預見或事先了解。(2分)3.注冊會計師針對管理層凌駕于內部控制之上實施的審計程序有哪些？（1）測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務報表作出的調整分錄是否適當；（2）復核會計估計是否有失公允，從而可能產生舞弊導致的重大錯報；  （3）對于注意到的、

17、超出正常經營過程或基于對被審計單位及其環境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業理由的合理性。4.注冊會計師如何就舞弊事項與治理層溝通？（1）如果發現舞弊涉及管理層、在內部控制中承擔重要職責的員工以及其舞弊行為可能對財務報表產生重大影響的其他人員，注冊會計師應當盡早就此類事項與治理層溝通。 （2）如果注意到旨在防止或發現舞弊的內部控制在設計或執行方面存在重大缺陷，注冊會計師應當盡早告知適當層次的治理層。（3）如果識別出管理層未加控制或控制不當的舞弊導致的重大錯報風險，或認為被審計單位的風險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應當就此類內部控制缺陷與治理層溝通。（4）注冊會計師應當考慮是否還存在其他需

18、要與治理層討論的有關舞弊的事項 5.注冊會計師應當充分關注可能表明被審計單位違反法律法規的哪些信息？（一）受到政府有關部門的調查或處罰；（二）提供異常貸款或支付不明費用；（三）與關聯方存在異常交易；（四）支付異常的銷售傭金或代理費用；（五）購銷價格嚴重偏離市場價格；（六）異常的現金收支；（七）與在稅收優惠地注冊的公司存在異常交易；（八）向商品或勞務提供者以外的單位或個人支付商品或勞務款項；（九）收付款缺少適當的交易控制記錄；（十）現有的會計信息系統不能提供適當審計軌跡或充分證據；（十一）交易未經授權或記錄不當；（十二）媒介評論。第18章 審計溝通1.X公司委托華東會計師事務所對其2008年度財

19、務報表實施審計，華東會計師事務所在接受委托之前，了解到公司2007年度財務報表是由正大事務所審計的，并出具了無保留意見的審計報告。問：（1）華東會計師事務所是否需要與正大事務所所進行溝通？并說明理由。（2）如果需要溝通，溝通的內容有哪些？需要。內容有：A 是否發現管理層存在誠信方面的問題； B 在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧； C 關于管理層舞弊、違反法規行為以及內部控制的重大缺陷等問題； D 導致被審計單位變更事務所的原因。2.當注冊會計師在審計工作中發現問題時，應當將管理層聲明中哪些相關事項提請治理層注意？3. 后任發現前任審計的財務報表可能存在重大錯報時的溝通情形有哪些？相應的處

20、理措施分別是什么？1安排三方會談 如果發現前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應當“提請被審計單位告知前任注冊會計師”。必要時，后任注冊會計師應當要求被審計單位“安排三方會談”。 2無法參加三方會談的處理 如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應當考慮對審計意見的影響或解除業務約定。具體講，后任注冊會計師應當考慮： (1)這種情況對當前審計業務的潛在影響，并根據具體情況出具恰當的審計報告； (2)是否退出當前審計業務； (3)后任可考慮向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進一步措施。第

21、19章 注冊會計師利用他人的工作1.在哪些情況下，注冊會計師應考慮在審計報告中提及專家的工作？當出具無保留意見審計報告時，注冊會計師不應在審計報告中提及專家的工作，以免被誤認為發表的是保留意見或者試圖把責任分攤給專家。如果專家工作結果致使注冊會計師出具非無保留意見的審計報告，注冊會計師應當考慮在審計報告中提及或描述專家的工作，包括專家的身份和專家的參與程度等。在這種情況下，注冊會計師應當征得專家的同意。如果專家不同意而注冊會計師認為有必要提及，注冊會計師應當征詢法律意見。第20章 對集團財務報表審計的特殊考慮1、A會計師事務所首次接受D公司委托，對D公司2010年財務報表進行審計。D公司200

22、9年度財務報表經由C會計師事務所審計，并且因應收賬款項目無法獲取充分適當的審計證據出具了保留意見的審計報告。要求：分別回答下列問題。（1）上期財務報表已由C會計師事務所進行審計，注冊會計師針對種情況，應當實施哪些審計程序。（2）在查閱前任注冊會計師審計工作底稿后，注冊會計師對前任注冊會計師的審計結論不滿意，請按下表所列順序，簡單設計出恰當的審計程序。相關項目 相應的審計程序存貨項目 固定資產項目 長期銀行借款項目 （3）假設審計過程中，注冊會計師發現前任注冊會計師所審計的財務報表中有未發現的重大錯報，在向前任注冊會計師溝通時注冊會計師該采取何種措施。（4）如果導致上期發表非無保留意見的事項本期

23、依然存在，請分析注冊會計師該怎樣確定審計意見類型。第21 其他特殊事項的審計第22 完成審計工作1、期后事項按注冊會計師責任的不同可以劃分幾種類型？每一類型注冊會計師的審計責任分別是什么？（1）期后事項可以按時段劃分為三個時段：第一個時段是資產負債表日后至審計報告日，我們可以把在這一期間發生的事項稱為“第一時段期后事項”；第二個時段是審計報告日后至財務報表報出日，我們可以把這一期間發現的事實稱為“第二時段期后事項”；第三個時段是財務報表報出日后，我們可以把這一期間發現的事實稱為“第三時段期后事項”。如下圖：（2）主動識別第一時段期后事項注冊會計師應當實施必要的審計程序，獲取充分、適當的審計證據

24、，以確定截至審計報告日發生的、需要在財務報表中調整或披露的事項是否均已得到識別。（3）用以識別期后事項的審計程序注冊會計師應當盡量在接近審計報告日時，實施旨在識別需要在財務報表中調整或披露事項的審計程序。（4）沒有義務識別第三時段的期后事項在財務報表報出后，注冊會計師沒有義務針對財務報表作出查詢。2、財務報表報出后，注冊會計師知悉在審計報告日已存在的可能導致修改審計報告的事實，注冊會計師應如何處理？注冊會計師應當考慮是否需要修改財務報表，并與管理層進行討論。同時，注冊會計師還需要根據管理層是否修改財務報表、是否采取必要措施確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況、是否臨近公布下一期財

25、務報表等具體情況采取適當措施。具體地說(1)管理層修改財務報表時注冊會計師應當：實施必要的審計程序；復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況針對修改后的財務報表出具新的審計報告。（2）管理層未采取任何行動時注冊會計師應當：如果管理層既沒有采取必要措施確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況，又沒有在注冊會計師認為需要修改的情況下修改財務報表，注冊會計師應當采取措施防止財務報表使用者信賴該審計報告，并將擬采取的措施通知治理層。針對上市公司客戶，注冊會計師可以考慮在中國證券監督管理委員會指定的媒體上刊登公告，指出審計報告日已存在的、對已公布的財務報表存在

26、重大影響的事項及其影響。（3）臨近公布下一期財務報表時注冊會計師應當： 注冊會計師應當根據法律法規的規定確定是否仍有必要提請被審計單位修改財務報表，井出具新的審計報告。3、什么是管理層聲明？它的基本作用是什么？注冊會計師將管理層聲明作為審計證據時應注意哪些？4、2009年12月16日中天恒信事務所接受ABC公司委托，對其2010年度會計報表進行審計。在審計過程中注冊會計師了解到下列情況，被審計單位在財務、經營以及其他方面存在的某些事項或情況可能導致經營風險，這些事項或情況單獨或連同其他事項或情況可能導致對持續經營假設產生重大疑慮。 無法償還到期債務； 存在大額的逾期未繳稅金； 累計經營性虧損數

27、額巨大； 過度依賴短期借款籌資； 關鍵管理人員離職且無人替代； 人力資源短缺。被審單位針對上述問題已積極采取包括準備變賣資產、借款或債務重組、削減或延緩開支以及獲得新的投資等應對措施，并提交給注冊會計師相關應對計劃的書面聲明，并保證能夠持續經營1年以上。請代注冊會計師判斷下列問題：（1）當注冊會計師識別出上述可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況時，應當實施怎樣的進一步審計程序？（2）注冊會計師是否有必要詢問管理層超出評估期間的（即1年以后）、可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況以及相關經營風險？為什么？注冊會計師還應采取何種措施？（3）如果被審單位對上述事項在財務報表已作出

28、充分披露，注冊會計師可能針對不同情況出具何種意見審計報告？如果被審單位對上述事項在財務報表中未能作出充分披露，注冊會計師應當出具何種意見的審計報告？第23章 審計報告1、請簡述什么是重大不一致，并總結財務報表報出前和報出后注冊會計師發現重大不一致分別應該采取的措施。（1）重大不一致是指其他信息與已審計財務報表中的信息相矛盾。（2）注冊會計師針對重大不一致首先應該確定已審計財務報表或其他信息是否需要修改，然后分以下情況分別處理：如果在財務報表報出前，注冊會計師確定需要修改財務報表，管理層也同意修改了，那么注冊會計師出具新的審計報告即可，無須帶強調事項段；如果在財務報表報出后，那么注冊會計師出具新

29、的審計報告，該審計報告應帶強調事項段。如果在財務報表報出前，注冊會計師確定需要修改財務報表，但管理層拒絕修改已審財務報表，此時如果審計報告尚未提交給被審計單位，則注冊會計師出具新的審計報告（保留意見或否定意見）；如果審計報告已提交給被審計單位，則注冊會計師應當通知被審計單位治理層不要將財務報表和審計報告向第三方報出；如果在財務報表報出后，那么注冊會計師就應該采取措施防止財務報表使用者繼續信賴該審計報告，并將擬采取的措施通知治理層。如果注冊會計師確定需要修改其他信息的，但被審計單位拒絕修改，注冊會計師應考慮在審計報告中增加強調事項段說明該重大不一致，或采取其他措施，其他措施取決于具體情況、不一致的性質和重要程度，包括不出具審計報告或解除業務約定；必要時，注冊會計師應當征詢法律意見。2、請簡要說明上期財務報表存在導致非無保留意見的事項仍未解決時注冊會計師本期財務報表出具審計報告的影響。(1)未解決的事項導致對本期數據出具非無保留意見的審計報告。如果未解決事項既對比較數據產生重大影響，也對本期數據產生重大影響，注冊會計師應當對本期財務報表整體發表非無保留意見，在說明段中清楚說明未解決事項對比較數據和本期數據的重大影響，