1、審計專業(yè)相關(guān)知識精講班第33講講義預(yù)計負(fù)債一、預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件 【2007年試題】下列各項中，屬于或有事項的有：A. 為子公司的貸款提供的擔(dān)保 B. 代被擔(dān)保企業(yè)清償債務(wù)C. 被另一企業(yè)提起訴訟 D. 以財產(chǎn)作抵押向銀行借款 E.對固定資產(chǎn)的壽命所作的估計【答案】AC 二、預(yù)計負(fù)債的核算【例題】W公司于2008年11月25日接到法院訴狀，公司欠某銀行的借款已逾期，該銀行已向法院起訴，要求歸還本息250萬元，另支付逾期罰息20萬元，支付訴訟費(fèi)8萬元。至于2008年12月31日法院尚未做出判決。對于此訴訟，公司預(yù)計除需償還全部本息外，有60%的可能性需支付罰息16萬元，有98% 的可能性支付訴訟費(fèi)

2、8萬元。據(jù)此，W公司2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額為（ ）萬元。A22 B.24C.26 D.28【答案】B【解析】預(yù)計負(fù)債=16+8=24(萬元)【例題】甲公司2008年銷售丁產(chǎn)品1000萬元，將在產(chǎn)品保修期內(nèi)對發(fā)生的質(zhì)量問題免費(fèi)維修。按照以往經(jīng)驗，則2008年應(yīng)計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金9萬元。甲公司的賬務(wù)處理是：借：銷售費(fèi)用 9 貸：預(yù)計負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證金 9 長期借款第六章 非流動負(fù)債 【本章內(nèi)容框架】【考點(diǎn)精講】第一節(jié) 長期借款 一、 借款費(fèi)用的確認(rèn)（一）借款費(fèi)用包括內(nèi)容 1 借款費(fèi)用借款利息、折價或者溢價的攤銷、.輔助費(fèi)用、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額 【例題】下列選

3、項中，屬于借款費(fèi)用的有（ ）。A借款合同應(yīng)交的印花稅B借款手續(xù)費(fèi)C發(fā)行的公司債券發(fā)生的利息D發(fā)行的公司債券發(fā)生的匯兌損失E發(fā)行的公司債券發(fā)生的溢價【答案】BCD【解析】借款合同應(yīng)交的印花稅應(yīng)該計入“管理費(fèi)用”,選項A不正確；發(fā)行債券的溢折價不屬于借款費(fèi)用，溢折價的攤銷屬于借款費(fèi)用，選項E不正確。2借款費(fèi)用確認(rèn)的原則：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間（通常為1年或以上）的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。（二）借款費(fèi)用資本化期間的

4、確定 資本化期間的確定應(yīng)注意：資本化起點(diǎn)、暫停資本化和停止資本化。1借款費(fèi)用資本化起點(diǎn)2借款費(fèi)用暫停資本化3.借款費(fèi)用停止資本化 【2005年試題】專門借款的借款費(fèi)用開始資本化的條件有： A 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 B 人員培訓(xùn)費(fèi)用已經(jīng)支付 C 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 D 借款合同已經(jīng)簽定E 使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始 【答案】ACE 二、 借款費(fèi)用資本化金額的確定1專門借款為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息減去尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。 借款利息費(fèi)用資本化金額的計算不與資產(chǎn)支

5、出相掛鉤。【例題】甲公司為建造廠房于20×8年3月1日從銀行借入期限為2年、年利率為6%的專門借款3 000萬元，該項專門借款在銀行的存款年利率為3%。工程于6月1日開始，同時預(yù)付工程款1 000萬元。因發(fā)生施工安全事故，該項工程被迫在7月1日至10月31日期間中斷，11月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項工程在20×8年度應(yīng)予資本化的利息金額為（ ）萬元。A15 B. 30 C.35 D.70【答案】B【解析】資本化期間為20×8年6月、11月、12月，資本化的借款費(fèi)用=3 000×6%×3/12-(3 000-1 000) 

6、5;3%×3/12=30(萬元)2一般借款資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)*資本化率累計支出加權(quán)平均數(shù)=（每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)）資本化率的確定方法如果只借入一筆借款，資本化率即為該項借款的利率；如果借入一筆以上的借款，則資本化率即為加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率計算公式如下：一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）【例題】丙公司于2008年1月1日向H銀行借用一般借款

7、600萬元，借款期限5年，年利率5.4%；向M銀行借用一般借款600萬元，借款期限3年，年利率5%。丙公司根據(jù)需要建造生產(chǎn)車間，1月1日建造工程正式開工，并于1月1日第一次向施工單位支付工程款600萬元；9月1日第二次向施工單位支付工程款600萬元；12月31日工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該項目應(yīng)予資本化的借款利息為（ ）萬元。【答案】C【解析】一般借款的資本化金額=累計支出加權(quán)平均數(shù)×一般借款資本化率=（600+600×4/12）×(600×5.4%+600×5%)/(600+600)=41.6(萬元) 應(yīng)付債券一發(fā)行債券企業(yè)發(fā)行的一般

8、公司債券，無論是按面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行，均按債券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細(xì)科目，實(shí)際收到的款項與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)行債券時，按實(shí)際收到的款項，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價值，貸記“應(yīng)付債券面值”科目，按實(shí)際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目。借：銀行存款貸：應(yīng)付債券面值貸或借應(yīng)付債券利息調(diào)整二資產(chǎn)負(fù)債表日計息利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。1資產(chǎn)負(fù)債表日，對于分期付息、一次還本的債券企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、

9、“財務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目。借：在建工程制造費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息借或貸應(yīng)付債券利息調(diào)整2資產(chǎn)負(fù)債表日，對于一次還本付息的債券應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券應(yīng)計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目。借：在建工程制造費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息借或貸應(yīng)付債券利息調(diào)整三到期還本付息借：應(yīng)付債券面值應(yīng)付債券應(yīng)計利息貸：銀行存款【例題】某股份有限公司于20

10、08年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5，實(shí)際利率為6%，發(fā)行價格為194.65萬元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券2008年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為( )萬元。A9.73 B12 C10 D11.68【答案】D【解析】該債券2008年度確認(rèn)的利息費(fèi)用194.65×6%=11.68萬元。       本文來自網(wǎng)絡(luò)，請不要使用盜版，謝謝閱讀 版權(quán)所有 2010本文來自網(wǎng)絡(luò)，請不要使用盜版，謝謝閱讀 版權(quán)所有 201 我愛朱丹老婆本文來自網(wǎng)絡(luò)，請不要使用盜版，謝謝閱讀 版權(quán)所有

11、2010本文來自網(wǎng)絡(luò)，請不要使用盜版，謝謝閱讀 版權(quán)所有 我愛朱丹老婆本文來自網(wǎng)絡(luò)，請不要使用盜版，謝謝閱讀 版權(quán)所有 2010本文來自網(wǎng)絡(luò)，請不要使用盜版，謝謝閱讀 版權(quán)所有 我愛朱丹老婆本文來自網(wǎng)絡(luò)，請不要使用盜版，謝謝閱讀 版權(quán)所有 2010本文來自網(wǎng)絡(luò)，請不要使用盜版，謝謝閱讀 版權(quán)所有 2010本文來自網(wǎng)絡(luò)，請不要使用盜版，謝謝閱讀 版權(quán)所有 我愛朱丹老婆本文來自網(wǎng)絡(luò)，請不要使用盜版，謝謝閱讀 版權(quán)所有 2010本文來自網(wǎng)絡(luò)，請不要使用盜版，謝謝閱讀 版權(quán)所有 2010本文來自網(wǎng)絡(luò)，請不要使用盜版，謝謝閱讀 版權(quán)所有 2010本文來自網(wǎng)絡(luò)，請不要使用盜版，謝謝閱讀 版權(quán)所有 我愛朱丹老婆本文來自網(wǎng)絡(luò)，請不要使用盜版，謝謝閱讀 版權(quán)所有 2010本文來自網(wǎng)絡(luò)，請不要使用盜版，謝謝閱讀 版權(quán)所有 2010本文來自網(wǎng)絡(luò)，請不要使用盜版，謝謝閱讀 版權(quán)所有 我愛朱丹老婆本文來自網(wǎng)絡(luò)，請不要使用盜版，謝謝閱讀 版權(quán)所有