1、企業會計準則-存貨第一節 存貨的確認（一）概念： 指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。存貨包括存貨包括：（一） 原材料（二） 在產品（三） 半成品（四） 產成品（五） 商品（六六） 周轉周轉材料材料第二節 取的存貨的計量存貨存貨成本成本1.采購成本購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用2.加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造費用3.其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出（一一）、）、外購存貨的外購存貨的成本成本（一）存貨的購買價款

2、指企業購入的材料或商品的發票賬單上列明的價款，但不包括按規定可以抵扣的增值稅額。（二）存貨的相關稅費指企業購買、自制或委托加工存貨發生的進口關稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等應計入存貨采購成本的稅費。關注：需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資成本。收回后用于連續生產的物資，按規定準予抵扣的，受托方代收代交的消費稅記入“應交稅費應交消費稅”科目的借方。 （三）其他可歸屬于存貨采購成本的費用存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。這些費用能分清負擔對象的，應直接計入存貨的采購成本；不能分

3、清負擔對象的，應選擇合理的分配方法，分配計入有關存貨的采購成本，可按所購存貨的數量或采購價格比例進行分配。【提示】對于采購過程中發生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應當作為存貨的其他可歸屬于存貨采購成本的費用計入采購成本外，應區別不同情況進行會計處理：1.從供貨單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他賠款，應沖減所購物資的采購成本。2.因遭受意外災害發生的損失和尚待查明原因的途中損耗，暫作為待處理財產損溢進行核算，查明原因按照管理權限報經批準后計入管理費用或營業外支出。【例題1單選題】甲企業為增值稅一般納稅企業。本月購進原材料200公斤，貨款為6 000元，增值稅為1 020元；發生的保險費為

4、350元，入庫前的挑選整理費用為130元；驗收入庫時發現數量短缺10%，經查屬于運輸途中合理損耗。甲企業該批原材料實際單位成本為每公斤（）元。A.32.4B.33.33C.35.28D.36正確答案D答案解析購入原材料的實際總成本6 0003501306 480（元）實際入庫數量200（110%）180（公斤）所以甲企業該批原材料實際單位成本6 480/18036（元/公斤）。【提示】1.1.商品流通企業商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應計入所購商品成本。2.在實務中，企業也可以將發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于

5、存貨采購成本的費用等進貨費用先進行歸集，期末，按照所購商品的存銷情況進行分攤。對于已銷售商品的進貨費用，計入主營業務成本；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。3.商品流通企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期銷售費用。二、加工取得存貨的二、加工取得存貨的成本成本存貨加工成本=直接人工制造費用1.直接人工，是指企業在生產產品過程中直接從事產品生產的工人的職工薪酬。2.制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。制造費用是一種間接生產成本，包括企業生產部門（如生產車間）管理人員的職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的停工

6、損失等。（一）直接人工的分配按計時工資或者按計件工資分配直接人工。（二）制造費用的分配按生產工人工資、按生產工人工時、按機器工時、按耗用原材料的數量或成本、按直接成本（原材料、燃料、動力、生產工人工資等職工薪酬之和）及按產成品產量等。三、其他方式取得的存貨的三、其他方式取得的存貨的成本成本（一）投資者投入存貨的成本投資者投入存貨的成本應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。在投資合同或協議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。（二）通過非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并等方式取得的存貨的成本企業通過非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并等

7、方式取得的存貨，其成本應當分別按照企業會計準則第7號非貨幣性資產交換、企業會計準則第12號債務重組、企業會計準則第20號企業合并等的規定確定。但是，該項存貨的后續計量和披露應當執行存貨準則的規定。（三）盤盈存貨的成本盤盈的存貨應按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產損溢”科目進行會計處理，按管理權限報經批準后沖減當期管理費用。四、不計入存貨成本的相關四、不計入存貨成本的相關費用費用（一）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用應計入當期損益，不得計入存貨成本。（二）倉儲費用指企業在采購入庫后發生的儲存費用，應計入當期損益。關注:在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用則應計入存貨

8、成本。（三）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出，不符合存貨的定義和確認條件，應在發生時計入當期損益，不得計入存貨成本。（四）企業采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預付貨款未取得商品時，應作為預付賬款進行會計處理，待取得相關商品時計入當期損益（銷售費用）。第三節 發出存貨的計量一、發出存貨成本的計量一、發出存貨成本的計量方法方法（一）個別計價法個別計價法，亦稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法，其特征是注重所發出存貨具體項目的實物流轉與成本流轉之間的聯系，逐一辨認各批發出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本計算各批發出存貨和期末存貨的成本。【

9、提示】個別計價法確定的存貨成本最為準確。（二）月末一次加權平均法二）月末一次加權平均法月末一次加權平均法，是指以當月全部進貨數量加上月初存貨數量作為權數，去除當月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算當月發出存貨的成本和期末存貨的成本。 本月發出存貨的成本本月發出存貨的數量存貨單位成本 本月月末庫存存貨成本月末庫存存貨的數量存貨單位成本或本月月末庫存存貨成本月初庫存存貨的實際成本本月收入存貨的實際成本本月發出存貨的實際成本。【提示】利于簡化成本計算工作，但不利于存貨成本的日常管理與控制。（三）移動加權平均三）移動加權平均法法移動加權平均法，是指以每次進貨的成

10、本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數量與原有庫存存貨的數量之和，據以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發出存貨成本的依據。 本次發出存貨的成本本次發出存貨的數量本次發貨前存貨的單位成本本月月末庫存存貨成本月末庫存存貨的數量本月月末存貨單位成本【提示】能使管理當局及時了解存貨的結存情況，計算的平均單位成本及發出和結存的存貨成本比較客觀。但計算量較大，對收發頻繁的企業不適用。（四）先進先出四）先進先出法法 先進先出法是以先購入的存貨應先發出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發出存貨進行計價。先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉出，據此確定發出存貨和期末存貨的成本。【

11、提示】期末存貨成本比較接近現行的市場價值，因此當物價上漲時，會高估企業當期利潤和期末存貨價值；反之，會低估企業當期利潤和期末存貨價值。二、存貨成本的二、存貨成本的結轉結轉1.存貨準則規定企業應當將已售存貨的成本結轉為當期損益，計入營業成本。原材料 生產成本 庫存商品 主營業務成本 2.存貨為商品、產成品的，企業應采用先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法或個別計價法確定已銷售商品的實際成本。存貨為非商品存貨的，將已出售材料的實際成本予以結轉，計入當期其他業務成本。3.對已售存貨計提了存貨跌價準備的，還應結轉已計提的存貨跌價準備，沖減當期主營業務成本或其他業務成本。4.企業的周轉材料符合

12、存貨的定義和確認條件的，按照使用次數分次計入成本費用，余額較小的，可在領用時一次計入成本費用，以簡化核算，但為加強實物管理，應當在備查簿上進行登記。5.企業因非貨幣性資產交換、債務重組等轉出的存貨，應當分別按照企業會計準則第7號非貨幣性資產交換和企業會計準則第12號債務重組規定進行會計處理。第四節期末存貨的計量資產負債表日，當存貨成本低于可變現凈值時存貨成本低于可變現凈值時，存貨按成本計量；當存貨成本高于可變現凈值時，存貨按可變現凈值計量，同時按照成本高于可變現凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。一、存貨的可變現一、存貨的可變現凈值凈值可變現凈值=存貨的估計售價至完工時估計將要發生的成本

13、估計的銷售費用相關稅費【例題例題單選題單選題】下列關于存貨可變現凈值的表述中，正確的是（）。A.可變現凈值等于存貨的市場銷售價格B.可變現凈值等于銷售存貨產生的現金流入C.可變現凈值等于銷售存貨產生現金流入的現值D.可變現凈值是確認存貨跌價準備的重要依據之一正確答案D答案解析可變現凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。所以ABC都不符合題意。【提示】不同存貨可變現凈值的構成不同。1.產成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨可變現凈值=存貨的估計售價估計的銷售費用相關稅費2.需要經過加工的材料存貨可變現凈值=所生產的產

14、成品的估計售價至完工時估計將要發生的成本估計的銷售費用相關稅費二、確定存貨的可變現凈值應考慮的二、確定存貨的可變現凈值應考慮的因素因素（一）確定存貨的可變現凈值應當以取得確鑿證據為基（一）確定存貨的可變現凈值應當以取得確鑿證據為基礎礎（二）確定存貨的可變現凈值應當考慮持有存貨的目的（二）確定存貨的可變現凈值應當考慮持有存貨的目的1.持有以備出售，如商品、產成品，其中又分為有合同約定的存貨和沒有合同約定的存貨。2.將在生產過程或提供勞務過程中耗用，如材料等。（三）確定存貨的可變現凈值應當考慮資產負債表日后（三）確定存貨的可變現凈值應當考慮資產負債表日后事項等的影響事項等的影響1.確定存貨可變現凈

15、值時，應當以資產負債表日取得最可靠的證據估計的售價為基礎并考慮持有存貨的目的2.資產負債表日至財務報告批準報出日之間存貨售價發生波動的，如有確鑿證據表明其對資產負債表日存貨已經存在的情況提供了新的或進一步的證據，則在確定存貨可變現凈值時應當予以考慮，否則，不應予以考慮。三、存貨可變現凈值確定的具體三、存貨可變現凈值確定的具體應用應用【提示提示】估計估計售價售價（一）為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，且銷售合同訂購數量等于企業持有存貨的數量以產成品或商品的合同價格作為其可變現凈值的計算基礎。 （二）企業持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量的，超出部分的存貨的可變現凈值應當以一般銷售價格為基礎計算。第五節 新舊比較企業通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。資產負債表日，企業應當確定存貨的可變現凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。企業應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷