1、企業所得稅年度匯算清繳納稅申報鑒證業務指導意見（試行）為了規范注冊稅務師開展企業所得稅年度納稅申報鑒證業務，進一步提高涉稅鑒證業務的質量，切實維護國家稅收利益和納稅人合法權益，、根據中華人民共和國企業所得稅法及其實施條例、中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則、注冊稅務師管理暫行辦法(國家稅務總局第14號令)、注冊稅務師涉稅鑒證業務基本準則（國稅發2009149號）、企業所得稅年度納稅申報鑒證業務指導意見試行的通知（中稅協發2011108號）等有關稅收規章和規范性文件(以下簡稱“稅法”)的規定，特制定本指導意見。一、鑒證目標對企業所得稅年度匯算清繳納稅申報所有重大事項的合法性、合規性、準確性

2、發表鑒證意見。二、鑒證內容1、收入類項目的審核。包括對主營業務收入、其他業務收入、視同銷售收入、公允價值變動收益、投資收益、營業外收入、稅收上應確認的其他收入等項目。2、扣除類項目的審核。包括對主營業務成本、其他業務成本、視同銷售成本、營業稅金及附加、期間費用、營業外支出、稅收上允許扣除的其他支出等項目。3、資產類項目的審核。包括對固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等項目。4、準備金項目的審核。5、房地產企業預售收入計算的預計毛利額審核。6、應納稅所得額計算的審核。包括減免所得額、彌補以前年度虧損等項目。7、實際應納稅額計算的審核。包括減免所得稅、抵免所得稅額、境外所得

3、應納所得稅額、境外所得抵免所得稅額等項目。三、鑒證要點（一）收入類項目的審核1、銷售（營業）收入的審核（1）收入是否正確申報。將收入明細賬同總賬、財務報表、納稅申報表相核對，查核收入是否正確申報。（2）關注收入類型分類及流轉稅稅率適用是否正確。結合具體生產經營情況進行系統分析，審核收入是否正確進行了下列分類：生產性收入與非生產性收入；營業稅收入與增值稅收入，特別注意區分混合銷售行為和兼營銷售行為；免稅收入與應稅收入；適用不同稅率的收入等。（3）審核收入的真實性、完整性。分析性復核：將本年內各類收入與以前年度加以比較，據此分析收入年度間的變化趨勢；分析年內各月的收入變化趨勢；將與收入有較直接關系

4、的項目作結構趨勢分析；對明顯或異常的波動，應進一步查明原因，是否存在隱瞞或虛列收入問題；獲取價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，有無價格異常或轉移收入情況；將收入賬與貨幣資金，應收賬款進行總額調節核對，以確認收入的整體合理性；查核銷售數量。檢視有關銷售合同、銷售部門記錄、運費、倉儲部門記錄，銷售發票等資料上記載的銷售數量，并同銷售收入明細賬核對；將銷售成本明細賬的數量與收入明細賬核對；審核企業從購買方取得的價外費用是否按規定入賬。（4）特殊業務處理是否正確。檢查有關記錄、資料，查核特殊業務的處理是否正確；銷貨折扣：是否在同一張發票列明；退回及折讓：退回及折讓原因是否合理，退回產品是否已驗收入庫

5、并入賬；折扣及折讓及退回款項是否已匯出；以舊換新，還本銷售是否以正常價記賬。（5）收入實現是否及時，并作收入截止性測試，審核銷售收入記錄有否跨年度的現象。（6）調查向關聯方交易銷售的情況，關注其交易及價格是否符合獨立交易原則。（7）視同銷售收入的審核審核企業發生非貨幣性資產交換，將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、市場推廣或福利、利潤分配、交際應酬、其他改變資產所有權屬的用途（不包括自產自用、以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的），是否按稅收規定視同銷售確認收入并繳納相關稅金，對未作銷售處理的作納稅調整。審核將自產貨物或外購貨物用作視同銷售行為收入的確認價格是否符合稅法規

6、定。2、公允價值變動收益的審核（1）審核以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、金融負債以及投資性房地產的公允價值、計稅基礎以及會計與稅收差異。（2）對于當年度發生的資產會計核算改變計量方式的情況，應當注意是否影響當期損益，是否需要進行納稅調整，是否按規定向稅務機關履行報備手續。（3）對于當年度發生的可以調減應納稅所得額的情況，應當獲取以前年度對相應資產已經納稅調增的證據，并且納稅調增與本年度的調減存在對應關系。3、投資收益的審核（1）與短期投資、長期投資明細賬項目核對，審核投資收益項目的完整性。（2）審核有關貨幣資金賬戶的會計記錄，審核已實現的利息收入、股息收入、分回收益是否入賬。（3

7、）取得有關證據，審核從其他單位分回的利潤處理是否符合有關合同、協議的規定。（4）審核債券投資期末時是否正確計提當期利息收入并計入當期投資收益。（5）審核投資收益實現適用成本法或權益法的合理性，其會計處理是否正確。（6）審核收回投資項目，其收回投資與投出資產賬面差額是否正確反映。（7）審核對外投資有關資產的計價是否正確，評估確認價值與賬面凈值的差額是否計入收益。（8）審核企業在被投資方進行利潤分配時（包括盈余公積轉增資本或分配股票股息），是否并入收入總額。（9）審核相關免稅收益是否報稅務機關備案。4、營業外收入的審核（1）結合固定資產、存貨項目審核，確認資產盤盈、清理的收益是否準確計算入賬。（2

8、）結合其他應付款、盈余公積、資本公積等項目的審計，審核是否存在營業外收入不入賬或不及時入賬情況。（3）審核營業外收入是否涉及需申報增值稅而未正常申報納稅的情況。（4）審核營業外收入中非貨幣性資產交易的稅務處理是否正確。（5）政府補助收入的審核審核企業取得減免稅或地方性財政返還、國家財政性補貼和其他補貼收入是否按規定入賬。 分析補助收入是否符合不征稅收入條件。結合專項應付款、遞延收益等科目分析不征稅收入納稅調整的正確性。5、稅收上應確認的其他收入的審核（1）審核企業接受捐贈是否按稅法有關規定將有關資產確認收益。（2）審核企業是否存在不符合稅收規定的未按權責發生制原則確認的收入。（3）審核企業債務

9、重組收益，是否將納稅人重組債務的計稅成本與支付的現金金額或者非現金資產金額、股權公允價值的差額確認收益。（4）審核企業在建工程發生的試運行收入是否按規定并入總收入。（5）審核企業因債權人原因確實無需償付的應付款項，是否應確認為其他收入。（6）審核其他稅收上應確認的收入。（二）扣除類項目的審核1、銷售（營業）成本的審核（1）銷售成本與銷售收入的配比是否合理分析各年及各月銷售成本與銷售收入比例及趨勢是否合理，如有不正常波動，應查明原因。抽樣檢查銷售成本明細賬，復核計入銷售成本的產品品種、規格、數量和銷售收入的口徑是否一致，是否符合配比原則，若不一致，可能存在少計收入或多列成本的問題。（2）銷售成本

10、計算是否正確審核銷售成本計算方法是否符合稅法規定的先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法和個別計價法中的一種，是否前后期保持一致；若改動計價方法，是否按規定在下一納稅年度開始前報當地稅務機關批準。從產品銷售成本與生產成本、產成品的勾稽關系驗算銷售成本的總體準確性。勾稽關系公式：（在產品年初余額+生產成本-在產品年末余額+產成品年初余額-產成品年末余額=產品銷售成本）對銷售成本事項進行截止性測試，抽查采購合同、賬款結算文件、驗收文件、采購有關的運輸文件、發票取得情況。對免稅項目、非應稅項目、出口項目的進項稅額處理是否正確。（3）銷貨退回及委托代銷業務處理是否恰當審核銷售成本賬戶中重大調整

11、事項（如銷貨退回委托代銷商品）是否恰當。結合存貨、收入項目的檢查，審核銷貨退回是否相應沖減了銷售成本；審核委托代銷商品是否及時結轉收入和銷售成本。（4）關注關聯方之間業務往來的情況，審核其成本列支是否符合稅法規定。（5）視同銷售成本的審核審核企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，相應成本扣除是否符合稅法規定。審核視同銷售業務會計核算時的借方科目，其賬面價值與計稅基礎存在差異的，是否在附表三中作進一步調整。2、營業稅金及附加的審核審核所有應稅收入相應的稅金及附加是否與收入配比，

12、重點審核 “應交稅費應交消費稅、應交營業稅、應交土地增值稅、應交城市維護建設稅、應交教育費附加、應交資源稅”等賬戶的發生額計算是否正確。3、銷售費用、管理費用的審核（1）檢查銷售費用、管理費用明細項目的設置是否符合規定的核算內容與范圍，是否需要進行重分類處理。（2）將納稅年度銷售費用、管理費用與上年度的銷售費用、管理費用進行比較，分析重大差異的原因。（3）將納稅年度各個月份的銷售費用、管理費用進行比較，如有重大波動和異常情況應查明原因；必要時應抽驗合同，與實際業務活動進行分析比對。（4）將銷售費用、管理費用相關賬戶與累計折舊、應付職工薪酬、其他應付款等項目的貸方發生額進行交叉復核，并作出相應記

13、錄。（5）審核是否把資本性支出項目作為收益性支出項目計入管理費銷售費用、管理費用。（6）選擇重要或異常的銷售費用項目，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是否正確。4、財務費用的審核（1）將本年度財務費用與上年度的財務費用及本年度各個月份的財務費用進行比較，如有重大波動和異常情況應查明原因。（2）結合短期借款、長期借款、應付債券、長期應付款項目的審核，確認付息的債務項目的真實性。（3）對重大的利息支出項目，查閱合同協議。（4）審核匯兌損益項目的完整性、折算匯率的正確性、匯兌損益額計算的準確性、匯兌損益會計處理的適當性。（5）審核是否屬于資本性支出。（6）審核關聯企業的借款利息情況。5、資產減值損失

14、的審核（1）審核企業本期增加及轉回的資產減值損失，與壞賬準備、固定資產減值準備等科目進行交叉勾稽，是否按稅法規定納稅調整。（2）審核企業已提取減值準備并在申報納稅時已調增應納稅所得額的資產是否按提取減值準備前的計稅基礎確定可扣除的折舊額或攤銷額。（3）審核已計提減值準備的各項資產因資產處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產方式換出、在債務重組中抵償債務的情況，轉回的各項資產減值準備，是否進行納稅調整。6、營業外支出的審核（1）審核大額營業外支出原始憑證是否齊全，是否符合稅前扣除規定的要求。（2）審核財產損失時，要關注是否履行申報手續；關注財產損失的所屬年度；涉及準備金轉回的損失，需重點審核調整方

15、法是否正確。（3）審核捐贈的支出時，要關注是否涉及將自產、委托加工、購買的貨物贈送他人需做視同銷售處理的情況。7、工資薪金支出的審核（1）取得工資薪金制度、行業及地區平均水平、政府有關部門對國有企業的限定標準等證據資料，證明工資薪金支出的合理性。（2）審核企業發生的工資薪金支出的支付對象，是否符合稅法規定的支付對象，否則應納稅調增。稅法規定的支付對象是指在本企業任職或者受雇的員工，包括國家稅務總局公告201215號規定季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工等。（3）取得個人所得稅扣繳憑證，確認工資薪金支出個人所得稅的代扣代繳情況；（4）按稅法規定的工資薪金支出范圍，確認

16、工資薪金支出“稅收金額”；稅法規定“工資薪金總額”包括基本工資、獎金、津貼、補貼（地區補貼、物價補貼和誤餐補貼）、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。8、職工福利費等三項經費的審核（1）審核企業本年度職工福利費、工會經費、職工教育經費的計提標準是否符合稅收規定。（2）審核企業計提的職工福利費、工會經費、職工教育經費，是否按計稅工資總額分別計算和扣除，超標準計提的部分是否進行納稅調整。（3）審核三項經費的核算內容是否符合稅法規定，是否應

17、作必要的重分類，關注相應的票據及證明材料是否規范。（4）審核工會經費稅前扣除是否取得工會經費收入專用收據或者稅務機關代收工會經費憑據。9、業務招待費的審核（1）結合其他費用項目的審核，核實是否將業務招待費性質的項目列入其他費用科目，是否應作必要的重分類。（2）審核業務招待費扣除是否符號稅法規定及是否超標準列支。10、廣告費和業務宣傳費支出（1）廣告費與業務宣傳費支出的計算基數，包括營業收入和視同銷售收入.（2）不同行業廣告費與業務宣傳費支出稅前扣除標準和稅前扣除范圍的特殊規定。（3）根據納稅申報資料，確認本年扣除的以前年度結轉額和本年結轉以后年度扣除額。（4）按照稅收規定的銷售（營業）收入額范

18、圍和扣除比例，確認廣告費與業務宣傳費支出稅收金額。（5）廣告性質贊助支出按業務宣傳費的規定稅前扣除。11、捐贈支出的審核（1）審核各捐贈項目的有關捐贈協議，并與捐款項目結算情況核對，確認支出已經發生。（2）接受捐贈對象是否為中國境內符合稅法規定的國家機關、社會團體而不是直接受益人，同時應取得規定票據省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的非稅收入一般繳款書收據聯。否則，支出不得稅前列支。（3）審核公益救濟性捐贈的稅前扣除的比例、標準和具體金額是否符合稅法的有關規定，并作出正確的稅務處理。利潤總額為負的企業不得扣除公益性捐贈。12、利息支出的

19、審核（1）審核本年度企業向非金融機構借款情況，主要關注借款金額、期限、利率、利息計算、擔保方式等。（2）取得金融企業同期同類貸款利率有關的證據資料，確認利息支出的稅收金額.（3）固定資產、無形資產在購置、建造期間發生的合理的借款費用應當資本化，經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態存貨在建造期間發生的合理的借款費用應當資本化。（3）審核企業向關聯企業的借款是否超過規定的債資比例，是否涉及納稅調整。13、住房公積金的審核審核企業和個人住房公積金繳存基數和比例是否符合稅收規定，超基數和標準繳存的數額是否按規定進行稅務處理。14、罰金、罰款和被沒收財物的損失、稅收滯納金的審核（1）是否屬于行政

20、性罰款。（2）審核企業稅前扣除的罰款、罰金或稅收滯納金是否符合稅收有關規定，是否納稅調增。15、贊助支出的審核企業實際發生的公益性捐贈和廣告性贊助支出以外的贊助支出，會計上允許計入當期損益，稅收上不允許稅前扣除應全額進行納稅調整。16、各類基本社會保障性繳款的審核（1）審核各類投保項目原始憑證的合法性，核對銀行存款日記賬，確認保險費支出的金額。（2）審核企業各類社會保障性投保項目的范圍、標準和金額是否按稅收規定進行處理，超標準部分是否進行納稅調整。17、補充養老保險、補充醫療保險的審核根據國家規定的范圍、標準和實際繳納情況，確認補充養老保險、補充醫療保險的稅收金額。18、與未實現融資收益相關在

21、當期確認的財務費用的審核執行企業會計準則的企業，會計上采用實際利率法分期攤銷未確認融資費用計入財務費用，稅收上不允許稅前扣除應進行納稅調整。19、與取得收入無關的支出的審核審核企業有無與生產經營無關的支出，會計上計入當期損益，稅收上不允許稅前扣除應進行納稅調整。20、不征稅收入用于支出所形成的費用的審核審核企業是否存在不征稅收入用于支出所形成的費用，會計上計入當期損益，稅收上不允許稅前扣除應進行納稅調整。21、不允許稅前扣除的其他項目的審核（1）審核企業成本費用中無合法憑據事項是否按稅收規定處理。（2）審核企業預提、待攤費用，債務重組等是否按稅收規定進行處理。（3）審核企業成本費用中商業保險事

22、項是否按稅收規定處理。（4）審核企業支付傭金的對象是否符合規定的條件，稅前扣除的銷售傭金計算是否準確。（5）審核企業其它不允許稅前扣除項目是否進行相應的納稅調整。（三）資產類項目的審核1、財產損失的審核審核稅前扣除的資產盤虧、毀損、報廢、轉讓等損失是否向主管稅務機關清單、專項申報，分清適用清單、專項申報的資產損失類型。2、固定資產折舊的審核（1）審核企業的固定資產計價是否正確，固定資產計提折舊的范圍、依據、方法、年限、殘值率是否符合有關規定，審核計提折舊的金額是否準確。（2）審核企業固定資產計提折舊會計處理與稅務處理上的差異，是否按稅收規定進行納稅調整。（3）實行加速折舊的，是否向稅務機關備案

23、。（4）審核房地產企業開發產品轉為固定資產時是否視同銷售處理并計提折舊。3、生物資產折舊的審核（1）審核企業的生物資產計價是否正確，生物資產計提折舊的范圍、依據、方法、年限、殘值率是否符合有關規定，審核計提折舊的金額是否準確。（2）審核企業生物資產計提折舊會計處理與稅務處理上的差異，是否按稅收規定進行納稅調整。（3）實行加速折舊的，是否向稅務務機關備案。4、無形資產、長期待攤費用的審核（1）審核攤銷額是否符合合同、協議和稅收有關規定的年限，計算是否正確。（2）審核無形資產的轉讓是轉讓所有權還是使用權；無形資產是否存在因有效期、受益期提前結束而轉銷的情況。（3）審核企業無形資產計價及攤銷的依據、

24、范圍、方法是否按有關規定執行，計價及攤銷金額是否準確，會計與稅法的差異是否按稅收規定進行納稅調整。5、投資轉讓、處置所得的審核（1）審核本期發生收購或轉讓股權的，應與股權購買日或轉讓日的驗證相結合，查驗投資轉讓的會計損益與稅務損益是否存在差異，是否正確納稅調整。（2）審核長期股權投資轉讓損失是否向主管稅務機關專項申報。6、油氣勘探投資、油氣開發投資的審核（1）審核企業的油氣勘探投資、油氣開發投資的計價是否正確，殘值率、折舊攤銷年限是否符合有關規定，審核計提折舊、攤銷額是否準確。（2）實行加速折舊，是否向稅務務機關備案。（3）審核企業油氣勘探投資、油氣開發投資計提折舊、攤銷額會計處理與稅務處理上

25、的差異，是否按稅收規定進行納稅調整。7、不允許扣除的資產類其他項目的審核審核企業有無將購置、建造固定資產，對外投資，無形資產受讓等資本性支出計入成本費用。（四）準備金調整項目的審核1、審核各項準備金的期初余額、本期轉回額、本期計提額、期末余額的賬載金額。2、審核企業已提取減值準備并在申報納稅時已調增應納稅所得額的資產是否按提取減值準備前的計稅基礎確定可扣除的折舊額或攤銷額。3、審核已計提減值準備的各項資產因資產處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產方式換出、在債務重組中抵償債務的情況，轉回的各項資產減值準備，是否進行納稅調整。（五）房地產企業預售收入計算的預計利潤的審核審核房地產開發企業本期已轉

26、銷售的預售收入的預計利潤，是否按稅收規定調減應納稅所得額。（六）應納稅所得額計算的審核1、境外應稅所得彌補境內虧損的審核（1）境外所得彌補境內本年度虧損后，仍有余額，再彌補境內結轉以前年度的虧損。（2）境內、境外本年度都有所得時，存在以前年度虧損，先用境外的所得彌補境內以前年度虧損，再用境內所得彌補以前年度虧損；（3）境外所得可以彌補境內當期虧損或以前年度虧損，境內不可以彌補境外虧損；（4）境外損失只有依法處置、股權轉讓產生的損失，五年內境外所得不足彌補，五年以后可以用境內的所得彌補。2、稅前彌補虧損的審核（1）審核企業本年度納稅申報前5個年度發生的尚未彌補的虧損額。（2）審核企業本年度可以彌

27、補虧損的所得額和在虧損年度以后已彌補過的虧損額以及合并分立企業轉入的可彌補虧損額。（3）審核按照稅收規定本年度可彌補的以前年度虧損額和可結轉下一年度彌補的虧損額。（4）審核稅務機關查增的應納稅所得額不得彌補以前年度的虧損。3、稅收優惠的審核（1）免稅收入的審核對應按程序報經稅務機關批準的免稅收入，應根據免稅審批文件確認免稅收入。對需要備案的事項，應根據稅法或稅務機關規定的事前備案、事后備案或隨表申報的具體要求，關注具體稅務管理手續的辦理情況。審核免稅收入必須嚴格根據具體、有效的現行稅法法規。國債利息收入是指企業持有國務院財政部門發行的國債取得的利息收入，不包括企業公開發行的金融債券的利息收入。

28、符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益是指居民企業直接投資于其他居民企業所取得的投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。符合條件的居民企業之間長期股權投資的股息、紅利，根據免稅收入的金額確認。交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發放的現金股利中，符合免稅條件的股息紅利所得，屬于本鑒證項目的確認內容。符合條件的非營利組織的收入不包括除國務院財政、稅務主管部門另有規定外的從事營利性活動所取得的收入。（3）減計收入的審核對應按程序報經稅務機關批準或備案的減計收入，應根據免稅審批或備案文件確認減計收入。（4）減、免稅項目所得的審核按稅法規定的享受

29、減免所得額稅收優惠政策的條件，鑒證企業減免所得項目的有關交易發生情況。根據稅法規定的范圍、條件、技術標準和計算方法，確認需要備案或審批減免所得額項目的納稅調整金額；（5）加計扣除的審核取得企業加計扣除的相關備案文件資料及相關稅務鑒證報告。復核是否屬于加計扣除政策的范圍、是否符合加計扣除的規定以及稅務機關的其他相關規定。（6）抵扣應納稅所得額的審核按稅法規定的享受減免所得額稅收優惠政策的條件，確認企業減免所得額行為的有關交易發生情況。創業投資企業抵扣應納稅所得額是指創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企

30、業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣；根據企業納稅年度的備案文件資料，確認創業投資企業抵扣的應納稅所得額。（7）減免所得稅額的審核審核確認減免所得稅額的類型，對應按程序報經稅務機關批準或備案的減免稅事項，應根據減免稅審批文件或備案文件確認減免稅額。取得有關減免稅的證據資料。（8）抵免所得稅額的審核審核購置專用設備享受抵免所得稅額稅收優惠資格的有關證件資料。審核專用設備購置和實際使用情況的有關證據資料。審核按規定比例計算當年抵免所得稅額。審核確認可以在以后納稅年度結轉的抵免所得稅額。審核確認本年度抵免以前年度結轉的抵免所得稅額。（七）應納所得稅額計算的審核1、境外所得應納

31、所得稅額的審核（1）審核境外所得、境外所得換算含稅收入的所得、彌補以前年度虧損、免稅所得、可彌補境內虧損等項目的會計核算資料，計算相關項目的金額。（2）計算彌補虧損前境外應稅所得額、境外應納稅所得額和境外所得應納稅額的金額。2、境外所得稅抵免稅額的審核（1）審核企業境外所得、境外免稅所得及境外應納稅所得額的計算是否符合稅收規定。（2）審核企業本年度境外所得稅抵免限額和抵免金額是否符合稅收規定。3、本期應補（退）所得稅額的審核審核確認企業本年度按稅收規定計算調整后，本期應補（退）的所得稅額。四、鑒證報告樣本企業所得稅年度納稅申報鑒證報告（范本）（委托單位名稱）_：我們接受委托，對貴單位_年度的企

32、業所得稅納稅申報事項進行鑒證，并出具鑒證報告。貴單位的責任是，及時提供與企業所得稅年度納稅申報事項有關的會計資料和納稅資料，并保證其真實、準確、完整和合法，確保貴單位填報的企業所得稅納稅申報表符合中華人民共和國企業所得稅法及其實施條例、中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則以及其他稅收法律、法規、規范的要求，并如實納稅申報。我們的責任是，本著獨立、客觀、公正的原則，依據中華人民共和國企業所得稅法及其實施條例、中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則和有關政策、規定，按照注冊稅務師管理暫行辦法、注冊稅務師涉稅鑒證業務基本準則和企業所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業務準則等行業規范要求，對貴單位企業所

33、得稅年度納稅申報所有重大事項的準確性、完整性和合法性實施鑒證，并發表鑒證意見。在鑒證過程中，我們考慮了與企業所得稅相關的鑒證材料的證據資格和證明能力，對貴單位提供的會計資料及納稅資料等實施了審核、驗證、計算和職業推斷等必要的鑒證程序。我們相信，我們獲取的鑒證證據是充分的、適當的，為發表鑒證意見提供了基礎。現將鑒證結果報告如下：經對貴單位_年度企業所得稅年度納稅申報事項進行鑒證，我們認為，本報告后附的企業所得稅年度納稅申報表已經按照中華人民共和國企業所得稅法及其實施條例、中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則以及其他稅收法律法規的相關規定填報，在所有重大方面真實、準確、完整地反映了貴單位本納稅

34、年度的所得稅納稅申報情況。部分數據摘錄如下：序號項目金額1利潤總額2加：納稅調整增加額2減：納稅調整減少額4加：境外應稅所得彌補境內虧損5納稅調整后所得6減：彌補以前年度虧損7應納稅所得額8適用稅率9應納所得稅額10減：減免所得稅額11減：抵免所得稅額12應納稅額13加：境外所得應納所得稅額14減：境外所得抵免所得稅額15實際應納所得稅額16減:本年累計實際已預繳的所得稅額17本年應補（退）的所得稅額本報告僅供貴單位向主管稅務機關辦理企業所得稅年度納稅申報時使用，不作其他用途。因使用不當造成的后果，與執行本鑒證業務的稅務師事務所及其注冊稅務師無關。××稅務師事務所（蓋章）中

35、國注冊稅務師：（蓋章）地址：×× 日期：××年××月××日附送資料：1、鑒證報告說明2、××××年度企業所得稅年度納稅申報表（已審）3、××××年度企業財務報表或審計報告4、稅務師事務所執業資格證書復印件企業所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告說明（范本）一、企業基本情況1、成立日期：XXXX年XX月XX日2、注冊地址：3、法定代表人：4、注冊資本：XXXX元，其中實收資本：XXXX元出資者及其出資比例如下：出資者應繳出資額（元）應繳出資比例

36、（%）實繳出資額（元）實繳出資比例（%）合計5、企業類型：有限責任公司/有限股份公司/外商投資企業等6、經營范圍：工商經營范圍：實際經營項目：7、納稅識別號：國稅主管稅務機關：XXXX分局；地稅主管稅務機關：XXXX分局8、會計機構負責人：9、聯系電話：10、是否設置分支機構：是/否。如是，分支機構注冊于：江蘇省內/外11、權益變動情況：12、上市概況：二、企業主要的會計政策1、會計制度：執行企業會計準則/企業會計制度/小企業會計準則及其相關規定。2、會計年度：自公歷1月1日起至12月31日止。3、記賬本位幣：采用人民幣為記賬本位幣。4、記賬基礎和計價原則：以權責發生制為記賬基礎，以實際成本為

37、計價原則。5、外幣業務核算方法：（根據企業執行何種會計制度及企業實際情況說明。下同。）6、短期投資的核算方法：7、壞賬核算方法/金融資產減值：8、存貨核算方法：9、長期股權投資核算方法：10、固定資產計價和折舊方法（以下為例示）（1）按照企業會計準則第4號-固定資產的規定核算。（2）固定資產折舊采用直線法計算，并按固定資產類別、估計經濟使用年限和預計凈殘值率（原值的 %）確定折舊率，各類固定資產的折舊年限和年折舊率如下：資產類別折舊年限（年）殘值率年折舊率（%）房屋建筑物205%4.95%機器設備105%9.50%運輸設備45%23.75%辦公設備55%19.00%電子設備35%31.67%（

38、3）固定資產的減值，按照企業會計準則第8號-資產減值處理。11、生物資產的核算方法：12、無形資產的核算方法13、長期待攤費用攤銷方法14、借款費用的核算方法15、收入確認原則16、所得稅的會計處理方法17、相關年度會計處理方法發生變更的項目；上述事項年度之間或本年度內發生變化或與稅收處理有差異的應逐項說明。貴公司的年度財務報告經XXX會計師事務所審計，出具“XXX號”無保留意見報告。經審閱，注冊會計師審計調整增加本年度會計利潤總額的金額為0.00元，其中重大調整事項為。（如企業未經會計審計的也應予以注明）三、企業適用的主要稅種及其基本政策（一）主要稅（費）項目及稅（費）率稅（費）項目計稅依據

39、稅（費）率增值稅按銷售貨物或者提供應稅勞務的銷售額計算銷項稅額17%/13%/11%/6%營業稅按營業額3%/5%消費稅按銷售額按銷售數量（或按每噸或升以定額稅計繳）城市維護建設稅按應繳增值稅、營業稅、消費稅稅額計征7%/5%/1%教育費附加按應繳增值稅、營業稅、消費稅稅額計征3%地方教育費附加按應繳增值稅、營業稅、消費稅稅額計征2%文化事業建設費防洪保安資金按營業收入額計征企業所得稅按應納稅所得額25%/20%/15%（二）稅收優惠優惠項目稅法依據具體優惠政策規定稅務機關批準文號（屬備案的注明是否已辦備案）四、審核情況1、收入類調整項目的審核 營業收入營業收入總額為××元

40、，其中主營業務收入××元，其他業務收入××元，視同銷售收入××元。 主營業務收入××會計科目賬載金額××元，經審核未發現異常。（主營業務收入××元，經審核××××事項少計收入××元，本期在“其他”項下調增金額××元。） 其他業務收入公司提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權，取得××公司約定支付×年租金××元，系對方××月

41、××日提前一次性支付的全部租金，公司按會計準則規定，本年度確認收入××元。根據國稅函201079號的規定，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，企業可以在租賃期內分期均勻計入相關年度收入，本年度確認××元租金收入，稅法與會計不存在差異。其他業務收入賬載金額××元，經審核未發現異常。 視同銷售收入審核視同銷售業務的××項目，為××××，會計金額××元，采用同類交易價格、成本加成等方法，按照中華人民共和國企業所得稅

42、法實施條例第二十五條及相關規定確定視同銷售收入金額應為××元。其中非貨幣性交易××元，處置非貨幣性資產××元。本期調增金額××元。經審核未發現視同銷售收入（無論有無需保留）。 特殊銷售方式收入對特殊銷售方式實現的收入，如分期收款發出商品、以舊換新、售后租回等形式實現的銷售應逐項進行說明，是否按照稅法規定進行調整。經審核未發現特殊銷售方式收入（無論有無需保留）。 接受捐贈收入××會計科目賬載金額××元，為××事項，系接受捐贈收入。其中接受貨幣資金×

43、×元，非貨幣性資產××元。按照中華人民共和國企業所得稅法實施條例第二十一條及相關規定，接受××××捐贈××元未作稅務處理予以調整，稅法規定應為××元，本期調增金額××元。經審核未發現接受捐贈收入。（無此事項可刪除） 不符合稅收規定的銷售折扣與折讓××會計科目賬載金額××元，為××××，系不符合稅收規定的銷售折扣與折讓。按照中華人民共和國企業所得稅法實施條例第十四條及相關規定，×

44、×元不符合稅收規定的銷售折扣與折讓予以調整，稅法規定應為××元，本期調增金額××元。 未按權責發生制原則確認的收入××會計科目賬載金額××元，為××××，系未按權責發生制原則確認的收入。未按權責發生制原則確認的收入××元予以調整，稅法規定應為××元，本期調增金額××元。如分期收款銷售貨物，企業會計制度規定與稅法一致，即按照合同約定的收款日期確認收入的實現；企業會計準則規定應當按照應收的合同或協議價款的公允價

45、值確定收入金額。應收的合同或協議價款的公允價值，通常應當按照其未來現金流現值或商品現銷價格計算確定。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務費用。會計上確認××元，稅法規定應為××元，本期調增（減）金額××元。經審核未發現未按權責發生制原則確認的收入。（無論有無需保留）補貼收入（如有不征稅收入須填寫五年）××會計科目賬載金額××元，為××××，系×

46、5;部門××號文件補貼收入（包括稅收上先征后退、即征即退、退稅和有關技改項目、環保項目等財政配套撥款等，審核實際收到的補貼收入的依據，會計核算方法，是否屬于不征稅收入）。××會計科目賬載金額××元，為××××，系確認為遞延收益的政府補助。按照中華人民共和國企業所得稅法實施條例第二十二條及相關規定，××××年度收到的政府補助××元予以調整，稅法規定應為××元，本期調增（減）金額××元。按照中華人民共

47、和國企業所得稅法實施條例第二十二條及相關規定，未按補貼收入確認的收入××元予以調整，稅法規定應為××元，本期調增金額××元。經審核××××年度收到××部門××號文件撥入的××項目補貼收入符合相關規定，屬于不征稅收入。按照中華人民共和國企業所得稅法實施條例第二十六條規定，××××年度收到的不征稅收入××元予以調整，稅法規定應為××元，本期調減金額×&

48、#215;元。同時，不征稅收入用于支出所形成的費用××元，不得在計算應納稅所得額時扣除，本期調增金額××元；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除，本期調增金額××元。本期合計調增金額××元。經審核不征稅收入余額××元，屬在5年(60個月)內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入該資金第六年的應稅收入總額，本期調增金額××元。不征稅收入情況表金額單位：元條 件是否符合取得資金的層級必須是縣級以上各級人民政府財政部門及其他

49、部門能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算年 度收 入支出形成的費用資產折舊攤銷余 額××××（第一年）××××（第二年）××××（第三年）××××（第四年）××××（第五年） 經審核未發現未按補貼收入確認的收入。（無論有無需保留） 按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益×

50、;×會計科目賬載金額××元，為××××，系按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整。按照中華人民共和國企業所得稅法實施條例第十七條及相關規定，權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整××元予以調整，稅法規定應為××元，本期調增金額××元。（無此事項可刪除） 按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資收益××會計科目賬載金額××元，為××××，系按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資收益

51、。按照中華人民共和國企業所得稅法實施條例第十七條及相關規定，權益法核算長期股權投資持有期間的投資收益××元予以調整，稅法規定應為××元，本期調增（減）金額××元。（無此事項可刪除）權益法核算的長期股權投資持有期間投資收益明細表金額單位：元被投資單位名稱投資收益備 注合 計 特殊重組××會計科目賬載金額××元，為××××。按照中華人民共和國企業所得稅法實施條例第七十五條及財稅200959號文件規定，經審核該項業務符合特殊重組條件，涉及非股權支付的，確認非股權

52、支付對應的資產轉讓所得或損失，××元應予調整，稅法規定應為××元，本期調減金額××元。（無此事項可刪除） 一般重組××會計科目賬載金額××元，為××××。按照中華人民共和國企業所得稅法實施條例第七十五條及財稅200959號文件規定，經審核該項業務屬于一般重組，重組相關的資產的轉讓所得或損失，××元應予調整，稅法規定應為××元，本期調增金額××元。（無此事項可刪除） 公允價值變動凈收益×&

53、#215;會計科目賬載金額××元，為××××，系公允價值變動凈收益。按照中華人民共和國企業所得稅法實施條例第五十六條及相關規定，××××公允價值變動凈收益××元予以調整，稅法規定應為××××元，本期調增（減）金額××元。（無此事項可刪除） 境外應稅所得××會計科目賬載金額××元，為××××，系境外應稅所得。按照中華人民共和國企業所得稅法實

54、施條例第七條及相關規定，投資××××國家××元的境外應稅所得予以調整，稅法規定應為××元，本期調增（減）金額××元）。（無此事項可刪除） 不允許扣除的境外投資損失××會計科目賬載金額××元，為××××，系不允許扣除的境外投資損失。按照中華人民共和國企業所得稅法實施條例第三十二條及相關規定，投資××××國家××元不允許扣除的境外投資損失予以調整，稅法規定應為&

55、#215;×元，本調期增金額××元。（無此事項可刪除） 免稅收入××會計科目賬載金額××元為國債利息收入。按照中華人民共和國企業所得稅法第二十六條規定，××××年度收到的免稅收入××元予以調整，稅法規定應為××元，本期調減金額××元。（無此事項可刪除）××會計科目賬載金額××元為符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益。按照中華人民共和國企業所得稅法第二十六條規定，×

56、×××年度收到的免稅收入××元予以調整，稅法規定應為××元，本期調減金額××元。（無此事項可刪除）××會計科目賬載金額××元，為連續持有居民企業公開發行并上市流通的××公司股票不足12個月取得的投資收益。按照中華人民共和國企業所得稅法實施條例第八十三條規定為應稅收入，本期不作調整。（無此事項可刪除）對于國債收入，應分項目說明其投資品種，投資金額，國債利率，利息收入金額，是否符合免稅條件，購買國債支付費用是否稅前扣除。 減計收入×

57、5;會計科目賬載金額××元，為××××，系符合稅法減計收入的收入。按照中華人民共和國企業所得稅法實施條例第九十九條及相關規定，企業以資源綜合利用企業所得稅優惠目錄規定的資源為主要原材料生產產品，取得收入按90%計算的減計收入××元予以調整，稅法規定應為××元，本期調減金額××元。（無此事項可刪除）對于存在減計收入的企業，鑒證報告應分產品說明：產品所屬目錄情況，本年產品銷售情況，減計收入金額，減計額計算是否準確。相關成本費用的核算情況。 減、免稅項目所得 賬載金額×&

58、#215;元。免稅項目××業務收入××元，減去××業務成本××元，按××業務收入占總收入比例計算分攤的期間費用××元、營業外支出××元后的所得為××元，為稅法規定的（從事農、林、牧、漁業，國家重點扶持的公共基礎設施，符合條件的環境保護、節能節水）項目的所得，系減、免稅項目所得。按照中華人民共和國企業所得稅法實施條例第八十六、八十七、八十八條及相關規定，××××減、免稅項目所得××

59、;元予以調整，稅法規定應為××元，本期調減金額××元。（取得從事國家重點扶持的基礎設施建設、公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等項目所得應說明第一筆生產經營收入的時間），（對于享受減免稅項目的企業，必須明確說明企業是否能單獨核算優惠項目所得，并能夠合理分攤企業的期間費用。相關的減免稅事項是否按照規定程序進行審批或備案）。（無此事項可刪除） 抵扣應納稅所得額公司投資額賬載金額××元。經審核，符合抵扣應納稅所得額的投資額為××元。按照企業所得稅法實施條例第九十七條及相關規定，該公司

60、屬創業投資企業，創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%計××元在股權持有滿2年的當年，抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣部分計××元，可以在以后納稅年度結轉抵扣。（對于申報創業投資抵扣的企業，應披露創業投資企業是否備案，對方企業是否屬于中小高新技術企業，投資的時間、以往年度結轉的抵扣額，今年新增和實際抵扣金額，結轉以后年度的抵扣額）。（無此事項可刪除） 其他 營業外收入的審核營業外收入會計處理及稅務處理是否準確計算、及時入賬，對大額的營業外收入應單獨說明情況。××會計

61、科目賬載金額××元，為××××。按照中華人民共和國企業所得稅法實施條例第二十二條及相關規定，××企業取得的其他收入××元予以調整，稅法規定應為××元，本期調增金額××元。 未發現其他項目的涉稅調整事項（無論有無需保留）。2、扣除類調整項目的審核營業成本 營業成本總額為××元，其中主營業務成本為××元，其他業務成本為××元，視同銷售成本××元。 主營業務成本××

62、;會計科目賬載金額××元，經審核未發現異常。主營業務成本××元，經審核××××事項多（少）計成本××元，本期在“其他”項下調增（減）金額××元。 其他業務成本××會計科目賬載金額××元，經審核未發現異常。 視同銷售成本視同銷售成本××元。其中非貨幣性交易成本××元，處置非貨幣性資產成本××元。按照中華人民共和國企業所得稅法實施條例第二十九條及相關規定應為××

63、元，本期調減金額××元。本年度無視同銷售成本。（無論有無需保留） 工資薪金支出賬載金額××元。其中計入管理費用科目的金額××元，計入銷售費用科目的金額××元，計入生產成本科目的金額××元，計入制造費用科目的金額××元，計入在建工程等科目××元。企業制訂較為規范的員工工資薪金制度，年人均工資××元。符合中華人民共和國企業所得稅法實施條例第三十四條及相關規定，稅法允許稅前扣除的工資薪金支出××元，經審核無調整金額。按照中

64、華人民共和國企業所得稅法實施條例第三十四條及相關規定，××××不符合合理工資薪金××元予以納稅調整增加。國資委批準的企業本年度工資基數××元，掛鉤比例1：0.×%，稅前允許扣除××元，企業實際發放工資額××元，超過部分××元本期納稅調增。企業以前年度已作納稅調增的工資節余××元，本期動用以前年度工資節余××元，以前年度工資節余余額××元，本期調減金額××元。（此項目必

65、須保留） 職工福利費支出賬載金額××元。其中計入管理費用科目的金額××元，計入銷售費用科目的金額××元，計入生產成本科目的金額××元，計入制造費用科目的金額××元，計入在建工程等科目××元。本年實際發生職工福利支出××元，其中動用以前年度結余××元。（以前年度結余××元，本期動用××元后應付福利費年末結余為××元。）符合中華人民共和國企業所得稅法實施條例第四十條及相關規定，稅法允許稅前扣除的職工福利費支出××元，經審核無調整金額。按照中華人民共和國企業所得稅法實施條例第四十條及相關規定，×&#