1、 第三章第三章 工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算 2015 2015 第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算和成本計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算和成本計(jì)算 第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集核算資金籌集核算 第三節(jié)第三節(jié) 采購(gòu)過(guò)程核算采購(gòu)過(guò)程核算 第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程核算生產(chǎn)過(guò)程核算 第五節(jié)第五節(jié) 銷(xiāo)售過(guò)程及利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的核算銷(xiāo)售過(guò)程及利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的核算 第六節(jié)第六節(jié) 資金調(diào)整和退出的核算資金調(diào)整和退出的核算 一、主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的意義和內(nèi)容一、主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的意義和內(nèi)容（一）主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的意義（一）主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的意義 (二二)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的內(nèi)容主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的內(nèi)容即是會(huì)計(jì)的對(duì)象的具體

2、內(nèi)容即是會(huì)計(jì)的對(duì)象的具體內(nèi)容（一）主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的意義（一）主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的意義工業(yè)企業(yè)工業(yè)企業(yè) 企業(yè)目標(biāo)和企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。企業(yè)目標(biāo)和企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。 利用會(huì)計(jì)資料，加強(qiáng)財(cái)會(huì)管理利用會(huì)計(jì)資料，加強(qiáng)財(cái)會(huì)管理 控制費(fèi)用，壓縮成本控制費(fèi)用，壓縮成本 ，提效，提效 約束、規(guī)范企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)約束、規(guī)范企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng) （二）主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的內(nèi)容（二）主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的內(nèi)容 生產(chǎn)企業(yè)基本流程：生產(chǎn)企業(yè)基本流程： 前期準(zhǔn)備、前期準(zhǔn)備、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、分采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、分配、配、資金退出過(guò)程資金退出過(guò)程 1、資金籌集資金籌集 投資人投入資金，向銀行及其他金融機(jī)構(gòu)借入投資人投入資金，向銀

3、行及其他金融機(jī)構(gòu)借入資金。資金。 2、采購(gòu)、采購(gòu)過(guò)程過(guò)程 購(gòu)買(mǎi)材料物資，支付貨款及采購(gòu)費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)材購(gòu)買(mǎi)材料物資，支付貨款及采購(gòu)費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)成本。核算采購(gòu)業(yè)務(wù)增值稅料采購(gòu)成本。核算采購(gòu)業(yè)務(wù)增值稅 3、生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程： 發(fā)出材料、分配生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)、支付發(fā)出材料、分配生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)、支付工資，計(jì)提折舊、發(fā)生各種費(fèi)用，歸集分配生產(chǎn)工資，計(jì)提折舊、發(fā)生各種費(fèi)用，歸集分配生產(chǎn)成本、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。 4、銷(xiāo)售過(guò)程銷(xiāo)售過(guò)程 銷(xiāo)售產(chǎn)品取得銷(xiāo)售收入、結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品成銷(xiāo)售產(chǎn)品取得銷(xiāo)售收入、結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品成本，支付銷(xiāo)售費(fèi)用、計(jì)算銷(xiāo)售稅金及附加。本，支付銷(xiāo)售費(fèi)用、計(jì)算銷(xiāo)售稅金及附加

4、。 核算銷(xiāo)售業(yè)務(wù)增值稅核算銷(xiāo)售業(yè)務(wù)增值稅 5、利潤(rùn)的形成及分配利潤(rùn)的形成及分配 6、資金退出企業(yè)資金退出企業(yè) 發(fā)放股利、支付稅金、資產(chǎn)處置、歸還發(fā)放股利、支付稅金、資產(chǎn)處置、歸還借款等。借款等。 二、成本計(jì)算的意義和內(nèi)容二、成本計(jì)算的意義和內(nèi)容（一）意義（一）意義 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的人、財(cái)、物耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的人、財(cái)、物耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出經(jīng)濟(jì)利益的流出費(fèi)用。費(fèi)用。 成本計(jì)算成本計(jì)算： 將企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各種將企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用費(fèi)用，按照一定的，按照一定的對(duì)象對(duì)象（產(chǎn)品、材料）進(jìn)行（產(chǎn)品、材料）進(jìn)行歸集歸集和和分配分配，以確定各對(duì)象的，以確定各對(duì)象的

5、總成本和單位成本總成本和單位成本的方法。的方法。 成本計(jì)算的意義：成本計(jì)算的意義： 取得實(shí)際成本資料，確定實(shí)際與計(jì)劃成本的取得實(shí)際成本資料，確定實(shí)際與計(jì)劃成本的差異差異； 分析成本分析成本升降原因升降原因，挖掘降低成本潛力，控，挖掘降低成本潛力，控制各項(xiàng)費(fèi)用支出；制各項(xiàng)費(fèi)用支出； 進(jìn)行成本分析、預(yù)測(cè)，制定進(jìn)行成本分析、預(yù)測(cè)，制定合理成本目標(biāo)合理成本目標(biāo)。 商品、服務(wù)商品、服務(wù)定價(jià)依據(jù)定價(jià)依據(jù)（二）成本計(jì)算的基本要求（二）成本計(jì)算的基本要求 1、嚴(yán)格遵守國(guó)家規(guī)定的成本開(kāi)支范圍，按、嚴(yán)格遵守國(guó)家規(guī)定的成本開(kāi)支范圍，按規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量。規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量。 準(zhǔn)則準(zhǔn)則：會(huì)計(jì)要素應(yīng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)：會(huì)計(jì)要素應(yīng)

6、按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算，確定其金額，包括：歷量基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算，確定其金額，包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值，現(xiàn)值和史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值，現(xiàn)值和公允價(jià)值。公允價(jià)值。 新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則 單列單列 會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)計(jì)量 一章一章 第第41條條： “企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注時(shí)，登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注時(shí)，應(yīng)該按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行應(yīng)該按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量計(jì)量，確定其金額。確定其金額。” 會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)計(jì)量第第43條：條： 企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷

7、史成本，重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)史成本，重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。取得并可靠計(jì)量。 計(jì)量方法計(jì)量方法：?jiǎn)我坏臍v史成本：?jiǎn)我坏臍v史成本多種屬性的計(jì)量多種屬性的計(jì)量 用于：投資性房地產(chǎn)、金融工具、共同控制下的用于：投資性房地產(chǎn)、金融工具、共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組、非貨幣性交易等業(yè)務(wù)。企業(yè)合并、債務(wù)重組、非貨幣性交易等業(yè)務(wù)。外企進(jìn)入、中企外出、境外上市、外資境內(nèi)上外企進(jìn)入、中企外出、境外上市、外資境內(nèi)上市。市。 歷史成本歷史成本 在其計(jì)量下在其計(jì)量下 資產(chǎn)資產(chǎn)按照按照購(gòu)置時(shí)購(gòu)置

8、時(shí)支付的現(xiàn)金、或者現(xiàn)支付的現(xiàn)金、或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額、或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所金等價(jià)物的金額、或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)公允價(jià)值計(jì)量。付出的對(duì)價(jià)公允價(jià)值計(jì)量。 負(fù)債負(fù)債按照按照借債當(dāng)時(shí)借債當(dāng)時(shí)的金額償還負(fù)債需的金額償還負(fù)債需要支付的現(xiàn)金要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 思考思考 1998年年8月月13日，公司購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用機(jī)器日，公司購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用機(jī)器一臺(tái)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)一臺(tái)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)65 000元。元。 如果年折舊率如果年折舊率10%，按照，按照歷史成本計(jì)量歷史成本計(jì)量，2000年年9月份該機(jī)器的價(jià)值是？月份該機(jī)器的價(jià)值是？ 52 000（65000-65000*10%*2）

9、65 000 重置成本重置成本 在其計(jì)量下在其計(jì)量下 資產(chǎn)資產(chǎn)按照按照現(xiàn)在購(gòu)置相同現(xiàn)在購(gòu)置相同或者相似資產(chǎn)或者相似資產(chǎn)所需所需支付的支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額金額計(jì)計(jì)量。量。 負(fù)債負(fù)債按照按照現(xiàn)在償付現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需該項(xiàng)債務(wù)所需支付支付的的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額金額計(jì)量。計(jì)量。 資產(chǎn)評(píng)估工作中多用資產(chǎn)評(píng)估工作中多用，因它可以體現(xiàn)，因它可以體現(xiàn)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，接近市場(chǎng)公允的價(jià)值。資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，接近市場(chǎng)公允的價(jià)值。 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 在其計(jì)量下在其計(jì)量下 資產(chǎn)按照其正常資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷(xiāo)售對(duì)外銷(xiāo)售所能收到現(xiàn)金或者所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的

10、現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減金額扣減該項(xiàng)資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)該項(xiàng)資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將將要發(fā)生的要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后后的的金額金額計(jì)量。計(jì)量。 售價(jià)倒扣的計(jì)價(jià)方法。售價(jià)倒扣的計(jì)價(jià)方法。 一般資產(chǎn)一般資產(chǎn)銷(xiāo)售收到的現(xiàn)金，扣除其估計(jì)應(yīng)負(fù)銷(xiāo)售收到的現(xiàn)金，扣除其估計(jì)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)和銷(xiāo)售費(fèi)用后擔(dān)的稅費(fèi)和銷(xiāo)售費(fèi)用后可變現(xiàn)凈值。可變現(xiàn)凈值。 如果該項(xiàng)資產(chǎn)是如果該項(xiàng)資產(chǎn)是產(chǎn)品或工程產(chǎn)品或工程，還需要扣除到，還需要扣除到完工時(shí)所發(fā)生的完工時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用和成本費(fèi)用和成本。 思思 考考 2013年年8月月13日，公司生產(chǎn)用機(jī)器一臺(tái)日，公司生產(chǎn)用機(jī)器一臺(tái)銷(xiāo)售，售價(jià)銷(xiāo)售，售價(jià)65 0

11、00元。為銷(xiāo)售發(fā)生宣傳費(fèi)元。為銷(xiāo)售發(fā)生宣傳費(fèi)5 000元，應(yīng)繳納城建稅元，應(yīng)繳納城建稅300元。元。 如果年折舊率如果年折舊率10%，按照，按照可變現(xiàn)凈值計(jì)可變現(xiàn)凈值計(jì)量量，該機(jī)器的，該機(jī)器的可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值是？是？ 52 000（65000-65000*10%*2） 65 000 50 000 65 000-5 000-300 = 59 700 多項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題 對(duì)于需要加工才能對(duì)外銷(xiāo)售的在產(chǎn)品，下列各項(xiàng)中，屬于在確定其可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素有( )。 A.在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)成本 B.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對(duì)外銷(xiāo)售的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售價(jià)格 C.在產(chǎn)品未來(lái)加工成產(chǎn)成品估計(jì)將要發(fā)生的加工成本 D

12、.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對(duì)外銷(xiāo)售預(yù)計(jì)發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用 答案：BCD 解析：需要進(jìn)一步加工才能對(duì)外銷(xiāo)售的存貨的可變現(xiàn)凈值=存貨估計(jì)售價(jià)至完工估計(jì)將發(fā)生的成本估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用相關(guān)稅金，所以答案為BCD。 現(xiàn)值現(xiàn)值 在其計(jì)量下在其計(jì)量下 資產(chǎn)資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處理中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值計(jì)理中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值計(jì)量。量。 負(fù)債負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值計(jì)量。凈現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值計(jì)量。 即：資金折算至基準(zhǔn)年數(shù)值，折現(xiàn)值 貨幣時(shí)間價(jià)值貨幣時(shí)間價(jià)值通脹通脹財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)投資投資 元旦給你發(fā)放全年工資60000元

13、 或者 12月31日發(fā)放全年工資 你選擇？ 現(xiàn)在給你100萬(wàn)，或者10年后給你200萬(wàn) 你的選擇？ WHY 通常用p-現(xiàn)值，s-終值，i-利率，n-時(shí)間復(fù)利終值： Sp(1+i)n 復(fù)利現(xiàn)值： P=s/(1+i)n=s(1+i)-n 思思 考考 某企業(yè)期末應(yīng)收賬某企業(yè)期末應(yīng)收賬款余額款余額80萬(wàn)元，預(yù)計(jì)萬(wàn)元，預(yù)計(jì)在在1年后可以全部收回；年后可以全部收回； 應(yīng)付賬款余額應(yīng)付賬款余額50萬(wàn)元，預(yù)計(jì)在萬(wàn)元，預(yù)計(jì)在2年后需年后需要償付。要償付。 假定年利率假定年利率5%. 上述資產(chǎn)、負(fù)債的上述資產(chǎn)、負(fù)債的現(xiàn)值計(jì)量現(xiàn)值計(jì)量計(jì)算：計(jì)算： （1）應(yīng)收賬款）應(yīng)收賬款1年年復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)現(xiàn)值現(xiàn)值 即即

14、800000元元0.952381761905元；元； （2）應(yīng)付賬款）應(yīng)付賬款2年年復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)現(xiàn)值現(xiàn)值 即即500000元元0.907029453515元。元。 公允價(jià)值公允價(jià)值 在其計(jì)量下在其計(jì)量下資產(chǎn)和負(fù)債資產(chǎn)和負(fù)債按照在按照在公平交易公平交易中，熟悉中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。 國(guó)際通用國(guó)際通用 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求資產(chǎn)的計(jì)價(jià)必須運(yùn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求資產(chǎn)的計(jì)價(jià)必須運(yùn)用公允價(jià)值，財(cái)務(wù)報(bào)告披露必須遵循公允用公允價(jià)值，財(cái)務(wù)報(bào)告披露必須遵循公允列報(bào)原則。列報(bào)原則。 新準(zhǔn)則實(shí)施引起上市公司新準(zhǔn)則實(shí)施引起

15、上市公司2007年年初年年初 股東權(quán)益增加的案例股東權(quán)益增加的案例 “以以公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)”引起股東權(quán)益引起股東權(quán)益增加約增加約10.66億元，主要是上市公司從交易所購(gòu)買(mǎi)億元，主要是上市公司從交易所購(gòu)買(mǎi)的股票、債券、基金等交易性金融資產(chǎn)。的股票、債券、基金等交易性金融資產(chǎn)。 原制度原制度，企業(yè)用于短期投資的股票、債券、，企業(yè)用于短期投資的股票、債券、基金等，采用成本與市價(jià)孰低原則記賬。基金等，采用成本與市價(jià)孰低原則記賬。 新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則，對(duì)于這類(lèi)為交易目的而持有的金融，對(duì)于這類(lèi)為交易目的而

16、持有的金融資產(chǎn)，要求將原來(lái)的按成本計(jì)量的股票、債券和資產(chǎn)，要求將原來(lái)的按成本計(jì)量的股票、債券和基金等轉(zhuǎn)為按公允價(jià)值計(jì)量。基金等轉(zhuǎn)為按公允價(jià)值計(jì)量。 由于由于2007年股市情況較好，由此提升了此類(lèi)年股市情況較好，由此提升了此類(lèi)資產(chǎn)的價(jià)值，從而使股東權(quán)益增加。資產(chǎn)的價(jià)值，從而使股東權(quán)益增加。 減少的減少的 案例案例 “因確認(rèn)職工認(rèn)股權(quán)、辭退補(bǔ)償形成的因確認(rèn)職工認(rèn)股權(quán)、辭退補(bǔ)償形成的負(fù)債負(fù)債”等導(dǎo)致股東權(quán)益凈減少等導(dǎo)致股東權(quán)益凈減少0.15億元。億元。 原制度原制度不要求預(yù)計(jì)職工認(rèn)股權(quán)、辭退補(bǔ)不要求預(yù)計(jì)職工認(rèn)股權(quán)、辭退補(bǔ)償支出，而在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)償支出，而在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。用。

17、 新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則，只要存在職工認(rèn)股權(quán)、辭退補(bǔ)，只要存在職工認(rèn)股權(quán)、辭退補(bǔ)償，就應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)相關(guān)支出，計(jì)入成本費(fèi)用償，就應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)相關(guān)支出，計(jì)入成本費(fèi)用和相關(guān)的負(fù)債，從而減少了股東權(quán)益。和相關(guān)的負(fù)債，從而減少了股東權(quán)益。 企業(yè)對(duì)成本的計(jì)算應(yīng)根據(jù)規(guī)定的成本企業(yè)對(duì)成本的計(jì)算應(yīng)根據(jù)規(guī)定的成本內(nèi)容和費(fèi)用開(kāi)支范圍確認(rèn)，不得隨意改變內(nèi)容和費(fèi)用開(kāi)支范圍確認(rèn)，不得隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法，不費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法，不得虛列、多列、不列或者少列費(fèi)用、成本，得虛列、多列、不列或者少列費(fèi)用、成本，以保持成本的真實(shí)性和計(jì)算口徑的一致性。以保持成本的真實(shí)性和計(jì)算口徑的一致性。 改變的后果、影響？改變的后

18、果、影響？2、劃清支出與費(fèi)用、費(fèi)用與成本的界限、劃清支出與費(fèi)用、費(fèi)用與成本的界限 支出與費(fèi)用的界限支出與費(fèi)用的界限 支出的范圍很廣支出的范圍很廣有些支出與產(chǎn)品的有些支出與產(chǎn)品的生產(chǎn)有關(guān)，有的無(wú)關(guān)生產(chǎn)有關(guān)，有的無(wú)關(guān)。 例：生產(chǎn)車(chē)間工人的工資支出；例：生產(chǎn)車(chē)間工人的工資支出； 企業(yè)浴室發(fā)生的支出；企業(yè)浴室發(fā)生的支出； 私營(yíng)企業(yè)主家庭成員的生活支出。私營(yíng)企業(yè)主家庭成員的生活支出。 收益性支出收益性支出 資本性支出資本性支出 準(zhǔn)則準(zhǔn)則20條：條： “凡支出的效益與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)凡支出的效益與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出收益性支出；凡支出的效益；凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)

19、作為與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性資本性支出支出”。 收益性支出收益性支出 作為作為當(dāng)期的費(fèi)用當(dāng)期的費(fèi)用，記入適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用科目。，記入適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用科目。 資本性支出資本性支出 這類(lèi)支出應(yīng)予以這類(lèi)支出應(yīng)予以資本化資本化，先先計(jì)入計(jì)入資產(chǎn)資產(chǎn)類(lèi)科目類(lèi)科目，再再分期按所得到的分期按所得到的效益效益，轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入適適當(dāng)?shù)漠?dāng)?shù)馁M(fèi)用科目費(fèi)用科目。 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等都固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等都要作為資本性支出。要作為資本性支出。 折舊、攤銷(xiāo)折舊、攤銷(xiāo) 劃分是否合理的劃分是否合理的影響影響 利潤(rùn)利潤(rùn)=收入收入-費(fèi)用費(fèi)用 如果一筆應(yīng)屬于資本性的支出，被視如果一筆應(yīng)屬于資本性的支出，被視為收益性

20、支出作當(dāng)期費(fèi)用處理，必將少報(bào)為收益性支出作當(dāng)期費(fèi)用處理，必將少報(bào)企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)價(jià)值。費(fèi)用增加，則利潤(rùn)企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)價(jià)值。費(fèi)用增加，則利潤(rùn)減少。稅、投資者、罰減少。稅、投資者、罰 反之反反之反 費(fèi)用費(fèi)用 不同的費(fèi)用支出，補(bǔ)償?shù)馁Y金來(lái)源不同不同的費(fèi)用支出，補(bǔ)償?shù)馁Y金來(lái)源不同。 在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，凡是在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，凡是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期產(chǎn)品銷(xiāo)售收入中得到補(bǔ)償銷(xiāo)售收入中得到補(bǔ)償?shù)牡纳a(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用，才能計(jì)入產(chǎn)品才能計(jì)入產(chǎn)品成本成本； 凡是與產(chǎn)品生產(chǎn)凡是與產(chǎn)品生產(chǎn)無(wú)關(guān)無(wú)關(guān)，又，又不應(yīng)當(dāng)不應(yīng)當(dāng)從產(chǎn)品銷(xiāo)售從產(chǎn)品銷(xiāo)售收入中得到補(bǔ)償?shù)钠渌鞣N支出，例如構(gòu)建固定收入中得到補(bǔ)

21、償?shù)钠渌鞣N支出，例如構(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)的支出，罰款等營(yíng)業(yè)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)的支出，罰款等營(yíng)業(yè)外支出，都外支出，都不能計(jì)入產(chǎn)品成本不能計(jì)入產(chǎn)品成本； 費(fèi)用與成本的界限費(fèi)用與成本的界限 生產(chǎn)費(fèi)用與成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容一致，計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用與成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容一致，計(jì)算基礎(chǔ)不同。算基礎(chǔ)不同。 生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用是按照一定是按照一定會(huì)計(jì)期間匯集會(huì)計(jì)期間匯集的的資金耗費(fèi)，而資金耗費(fèi)，而成本成本則是以則是以產(chǎn)品為對(duì)象產(chǎn)品為對(duì)象進(jìn)行進(jìn)行歸集的資金耗費(fèi)。歸集的資金耗費(fèi)。 生產(chǎn)費(fèi)用要按照對(duì)象歸集后才能形成生產(chǎn)費(fèi)用要按照對(duì)象歸集后才能形成成本，即對(duì)象化了的費(fèi)用。成本，即對(duì)象化了的費(fèi)用。 一般來(lái)說(shuō)：一般來(lái)說(shuō)：生

22、產(chǎn)費(fèi)用與成本不一定相等生產(chǎn)費(fèi)用與成本不一定相等。 只有在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)只有在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用都已歸屬于該期的產(chǎn)品，該期的生產(chǎn)費(fèi)用都已歸屬于該期的產(chǎn)品，該期的生產(chǎn)費(fèi)用和成本才會(huì)相等。用和成本才會(huì)相等。 支出、費(fèi)用、成本的界限？支出、費(fèi)用、成本的界限？ 3、按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行成本計(jì)算、按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行成本計(jì)算 準(zhǔn)則準(zhǔn)則： 企業(yè)應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 分析：分析： 2013年年6月月26日，銷(xiāo)售食品日，銷(xiāo)售食品2300元，元，款項(xiàng)于款項(xiàng)于7月月2日收到。日收到。 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)其銷(xiāo)售收入按

23、照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)其銷(xiāo)售收入的會(huì)計(jì)月度為？的會(huì)計(jì)月度為？ （三）成本計(jì)算的內(nèi)容和程序（三）成本計(jì)算的內(nèi)容和程序 企業(yè)成本計(jì)算和生產(chǎn)費(fèi)用核算是同時(shí)企業(yè)成本計(jì)算和生產(chǎn)費(fèi)用核算是同時(shí)進(jìn)行的。進(jìn)行的。 各種各種生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生后，先按照各種發(fā)生后，先按照各種成成本對(duì)象本對(duì)象在有關(guān)帳戶(hù)中進(jìn)行歸集、分配和登在有關(guān)帳戶(hù)中進(jìn)行歸集、分配和登記，然后計(jì)算出各該對(duì)象的記，然后計(jì)算出各該對(duì)象的總成本總成本和和單位單位成本成本。 成本計(jì)算的內(nèi)容和程序包括成本計(jì)算的內(nèi)容和程序包括 確定成本計(jì)算對(duì)象確定成本計(jì)算對(duì)象 按各該對(duì)象歸集費(fèi)用按各該對(duì)象歸集費(fèi)用勞動(dòng)耗費(fèi)受益物勞動(dòng)耗費(fèi)受益物 成本計(jì)算對(duì)象即生產(chǎn)費(fèi)用的歸屬對(duì)象成

24、本計(jì)算對(duì)象即生產(chǎn)費(fèi)用的歸屬對(duì)象 例如：例如：采購(gòu)物資（幾種）采購(gòu)物資（幾種）發(fā)生采購(gòu)費(fèi)用發(fā)生采購(gòu)費(fèi)用（按各材料（按各材料為對(duì)象）歸集到采購(gòu)成本為對(duì)象）歸集到采購(gòu)成本 此外有增值稅業(yè)務(wù)此外有增值稅業(yè)務(wù)（幾種）產(chǎn)品生產(chǎn)（幾種）產(chǎn)品生產(chǎn)生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用（按加工產(chǎn)（按加工產(chǎn)品為對(duì)象）生產(chǎn)成本品為對(duì)象）生產(chǎn)成本 確定（劃分）成本計(jì)算期確定（劃分）成本計(jì)算期 多長(zhǎng)時(shí)間計(jì)算一次成本？多長(zhǎng)時(shí)間計(jì)算一次成本？ 根據(jù)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)周期產(chǎn)品生產(chǎn)周期計(jì)算成本。計(jì)算成本。 原則上成本的計(jì)算期和產(chǎn)品生產(chǎn)周期應(yīng)該一致原則上成本的計(jì)算期和產(chǎn)品生產(chǎn)周期應(yīng)該一致再考慮企業(yè)的生產(chǎn)組織特點(diǎn)再考慮企業(yè)的生產(chǎn)組織特點(diǎn) 1、一致、一致：適用

25、于單件、小批量生產(chǎn)生產(chǎn)方式：適用于單件、小批量生產(chǎn)生產(chǎn)方式 2、不一致、不一致：常態(tài)：常態(tài) 適用于規(guī)模化、連續(xù)、長(zhǎng)期生產(chǎn)同一種或幾適用于規(guī)模化、連續(xù)、長(zhǎng)期生產(chǎn)同一種或幾種產(chǎn)品的情況，必須種產(chǎn)品的情況，必須按月按月計(jì)算成本計(jì)算成本 確定成本項(xiàng)目確定成本項(xiàng)目 各種生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行的分類(lèi)各種生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行的分類(lèi) 按財(cái)政部門(mén)和主管部門(mén)制定的成本計(jì)按財(cái)政部門(mén)和主管部門(mén)制定的成本計(jì)算規(guī)程，結(jié)合本企業(yè)的具體情況確定具體算規(guī)程，結(jié)合本企業(yè)的具體情況確定具體方法。方法。材材 料料 成成 本本 項(xiàng)項(xiàng) 目目：材料買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用；：材料買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用；產(chǎn)品制造成本項(xiàng)目產(chǎn)品制造成本項(xiàng)目：直接材料、直接人工

26、、：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。制造費(fèi)用。 準(zhǔn)確歸集和分配各種生產(chǎn)費(fèi)用準(zhǔn)確歸集和分配各種生產(chǎn)費(fèi)用 分別直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，按一定成本對(duì)象分別直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，按一定成本對(duì)象進(jìn)行歸集和分配。進(jìn)行歸集和分配。 直接費(fèi)用直接費(fèi)用是直接與該成本計(jì)算對(duì)象有關(guān)的費(fèi)用，是直接與該成本計(jì)算對(duì)象有關(guān)的費(fèi)用，可直接計(jì)入該對(duì)象的成本（生產(chǎn)費(fèi)用）。可直接計(jì)入該對(duì)象的成本（生產(chǎn)費(fèi)用）。 一個(gè)成本對(duì)象一個(gè)成本對(duì)象 間接費(fèi)用間接費(fèi)用是同幾個(gè)成本計(jì)算對(duì)象有關(guān)，應(yīng)按一定是同幾個(gè)成本計(jì)算對(duì)象有關(guān)，應(yīng)按一定分配標(biāo)準(zhǔn)在幾個(gè)成本對(duì)象之間進(jìn)行分配，然后才分配標(biāo)準(zhǔn)在幾個(gè)成本對(duì)象之間進(jìn)行分配，然后才能 計(jì) 入 各 個(gè) 成 本 計(jì) 算 對(duì)

27、 象 的 成 本 （ 生 產(chǎn) 費(fèi)能 計(jì) 入 各 個(gè) 成 本 計(jì) 算 對(duì) 象 的 成 本 （ 生 產(chǎn) 費(fèi)用）。用）。 幾個(gè)成本對(duì)象幾個(gè)成本對(duì)象 間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn) 對(duì)成本計(jì)算的正確性影響較大，應(yīng)慎對(duì)成本計(jì)算的正確性影響較大，應(yīng)慎選、穩(wěn)定（不得經(jīng)常變），以保持各個(gè)會(huì)選、穩(wěn)定（不得經(jīng)常變），以保持各個(gè)會(huì)計(jì)期間成本計(jì)算口徑的一致、可比。計(jì)期間成本計(jì)算口徑的一致、可比。 工資工資 重量重量 電量電量 里程。里程。 健全成本計(jì)算原始記錄健全成本計(jì)算原始記錄 企業(yè)應(yīng)設(shè)置登記生產(chǎn)費(fèi)用、成本明細(xì)企業(yè)應(yīng)設(shè)置登記生產(chǎn)費(fèi)用、成本明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)、編制成本計(jì)算表。分類(lèi)賬戶(hù)、編制成本計(jì)算表。 設(shè)立費(fèi)用、成本

28、明細(xì)賬及材料費(fèi)設(shè)立費(fèi)用、成本明細(xì)賬及材料費(fèi)用、工時(shí)消耗、費(fèi)用分配、產(chǎn)品完工入庫(kù)用、工時(shí)消耗、費(fèi)用分配、產(chǎn)品完工入庫(kù)原始記錄，據(jù)以計(jì)算、編制材料采購(gòu)成本、原始記錄，據(jù)以計(jì)算、編制材料采購(gòu)成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本。產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 第四條第四條 定價(jià)成本審核應(yīng)遵循原則：定價(jià)成本審核應(yīng)遵循原則： （一）合法性原則（一）合法性原則 （二）合理性原則（二）合理性原則 （三）相關(guān)性原則（三）相關(guān)性原則 （四）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（四）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 第五條第五條 客運(yùn)出租汽車(chē)定價(jià)成本，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)客運(yùn)出租汽車(chē)定價(jià)成本，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)、審計(jì)等政府部門(mén)審會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)、審計(jì)等政府部門(mén)審計(jì)的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及審

29、核無(wú)誤、手計(jì)的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及審核無(wú)誤、手續(xù)齊備的原始憑證及賬冊(cè)為基礎(chǔ)，做到真續(xù)齊備的原始憑證及賬冊(cè)為基礎(chǔ)，做到真實(shí)、準(zhǔn)確、完整實(shí)、準(zhǔn)確、完整。 第七條第七條 出租汽車(chē)運(yùn)營(yíng)定價(jià)成本由出租汽車(chē)運(yùn)營(yíng)定價(jià)成本由直接成本直接成本和和間間接成本接成本兩部分構(gòu)成。兩部分構(gòu)成。 第八條第八條 直接成本是指在出租汽車(chē)運(yùn)營(yíng)中實(shí)際發(fā)直接成本是指在出租汽車(chē)運(yùn)營(yíng)中實(shí)際發(fā)生的與車(chē)輛直接相關(guān)的各項(xiàng)支出，包括生的與車(chē)輛直接相關(guān)的各項(xiàng)支出，包括 （一）車(chē)輛折舊費(fèi)（一）車(chē)輛折舊費(fèi) （二）行車(chē)燃料費(fèi)（二）行車(chē)燃料費(fèi) （三）車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)（四）修理費(fèi)（五）輪胎消耗（三）車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)（四）修理費(fèi)（五）輪胎消耗費(fèi)（六）車(chē)輛規(guī)費(fèi)（七）其他

30、費(fèi)用：指出租汽車(chē)費(fèi)（六）車(chē)輛規(guī)費(fèi)（七）其他費(fèi)用：指出租汽車(chē)日常運(yùn)行中發(fā)生的存車(chē)費(fèi)以及駕駛證審驗(yàn)費(fèi)等其日常運(yùn)行中發(fā)生的存車(chē)費(fèi)以及駕駛證審驗(yàn)費(fèi)等其他支出。他支出。 第九條間接成本包括第九條間接成本包括管理費(fèi)用管理費(fèi)用和和財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用兩部?jī)刹糠帧７帧?（一）出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)企業(yè)：（一）出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)企業(yè)： 管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門(mén)為管理和組織出管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門(mén)為管理和組織出租汽車(chē)運(yùn)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。包括管理人員的租汽車(chē)運(yùn)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。包括管理人員的工資及福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)工資及福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、運(yùn)營(yíng)權(quán)使用費(fèi)分?jǐn)偂⒐潭ㄙY產(chǎn)折舊、修保障費(fèi)

31、、運(yùn)營(yíng)權(quán)使用費(fèi)分?jǐn)偂⒐潭ㄙY產(chǎn)折舊、修理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、稅金（包括房產(chǎn)稅、車(chē)船使理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、稅金（包括房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅等）、辦公費(fèi)、租賃用稅、土地使用稅、印花稅等）、辦公費(fèi)、租賃費(fèi)、水電費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、長(zhǎng)期待費(fèi)、水電費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)及其他管理費(fèi)用；攤費(fèi)用攤銷(xiāo)及其他管理費(fèi)用； 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)企業(yè)為籌集出租汽車(chē)財(cái)務(wù)費(fèi)用是指出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)企業(yè)為籌集出租汽車(chē)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。包括車(chē)貸等利運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。包括車(chē)貸等利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、以及

32、相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。益）、以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。 （二）出租汽車(chē)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者：（二）出租汽車(chē)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者： 管理費(fèi)用是指除第八條所列各項(xiàng)費(fèi)用以外的駕駛管理費(fèi)用是指除第八條所列各項(xiàng)費(fèi)用以外的駕駛員社會(huì)保障費(fèi)、運(yùn)營(yíng)權(quán)使用費(fèi)分?jǐn)偂Ⅰ{駛員協(xié)會(huì)員社會(huì)保障費(fèi)、運(yùn)營(yíng)權(quán)使用費(fèi)分?jǐn)偂Ⅰ{駛員協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)、出租汽車(chē)行業(yè)協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)等費(fèi)用以及上繳掛會(huì)費(fèi)、出租汽車(chē)行業(yè)協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)等費(fèi)用以及上繳掛靠公司的管理費(fèi)中扣除代繳費(fèi)用后的余額；靠公司的管理費(fèi)中扣除代繳費(fèi)用后的余額； 財(cái)務(wù)費(fèi)用指購(gòu)車(chē)貸款利息分?jǐn)偂Ｘ?cái)務(wù)費(fèi)用指購(gòu)車(chē)貸款利息分?jǐn)偂?城市供水定價(jià)成本由合理的城市供水定價(jià)成本由合理的制水成本制水成本、輸配輸配成本成本、期間費(fèi)用期間費(fèi)用三部分構(gòu)成。三

33、部分構(gòu)成。 期間費(fèi)用是指城市供水企業(yè)為組織和管理供期間費(fèi)用是指城市供水企業(yè)為組織和管理供水生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)水生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。管理人員工資及福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、取費(fèi)用。管理人員工資及福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、取暖費(fèi)、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等，均可計(jì)入管理費(fèi)用項(xiàng)暖費(fèi)、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等，均可計(jì)入管理費(fèi)用項(xiàng)目中。目中。 辦法辦法同時(shí)對(duì)計(jì)入成本的人員工資和業(yè)務(wù)招同時(shí)對(duì)計(jì)入成本的人員工資和業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行了限定。企業(yè)的人均工資原則上據(jù)實(shí)核待費(fèi)進(jìn)行了限定。企業(yè)的人均工資原則上據(jù)實(shí)核定，但最高不能超過(guò)當(dāng)?shù)匦袠I(yè)職工平均工定，但最高不能超過(guò)當(dāng)?shù)匦袠I(yè)職工平均工 資，當(dāng)?shù)匦袠I(yè)職工

34、平均工資按統(tǒng)計(jì)部門(mén)公布的數(shù)資，當(dāng)?shù)匦袠I(yè)職工平均工資按統(tǒng)計(jì)部門(mén)公布的數(shù)據(jù)確定，最高不得超過(guò)當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均職工工資的據(jù)確定，最高不得超過(guò)當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均職工工資的1.2倍。全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額在倍。全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額在1500萬(wàn)元以下萬(wàn)元以下的企業(yè)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)不超過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額的的企業(yè)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)不超過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額的5。，全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額超過(guò)。，全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元，萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)不超過(guò)該部分的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不超過(guò)該部分的3。 關(guān)鍵：目前城市供水價(jià)格的成本確定，存在關(guān)鍵：目前城市供水價(jià)格的成本確定，存在如何防止由于過(guò)度超前建設(shè)而增加的成本由消費(fèi)如何防止由于過(guò)度超前建設(shè)而增加的

35、成本由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，如何合理確定供水企業(yè)的人員數(shù)量，以者負(fù)擔(dān)，如何合理確定供水企業(yè)的人員數(shù)量，以及如何根據(jù)不同的供水規(guī)模、范圍等情況合理確及如何根據(jù)不同的供水規(guī)模、范圍等情況合理確定產(chǎn)銷(xiāo)差率等問(wèn)題。定產(chǎn)銷(xiāo)差率等問(wèn)題。 生活中的會(huì)計(jì)生活中的會(huì)計(jì) 城區(qū)、農(nóng)村公交，票價(jià)何以差大？城區(qū)、農(nóng)村公交，票價(jià)何以差大？ 又是一年寒冬到，供又是一年寒冬到，供暖暖價(jià)格定幾何？?jī)r(jià)格定幾何？ 2009年年12月份，濟(jì)南市月份，濟(jì)南市自來(lái)水自來(lái)水價(jià)格聽(tīng)證，價(jià)格聽(tīng)證，作為一個(gè)聽(tīng)證代表作為一個(gè)聽(tīng)證代表 你認(rèn)為的自來(lái)水成本包括那幾個(gè)部分？你認(rèn)為的自來(lái)水成本包括那幾個(gè)部分？ 水源、輸水管網(wǎng)、水廠、污水處理費(fèi)水源、輸水管網(wǎng)、水廠、

36、污水處理費(fèi) 2010年年11月月15日濟(jì)南市焦?fàn)t日濟(jì)南市焦?fàn)t煤氣煤氣提價(jià)提價(jià)0.2元元/m3 2012年年7月始全國(guó)生活用月始全國(guó)生活用電電階梯電價(jià)階梯電價(jià) 2013年煤炭?jī)r(jià)格下降暖氣費(fèi)不降分析年煤炭?jī)r(jià)格下降暖氣費(fèi)不降分析 注注 意意 核算內(nèi)容核算內(nèi)容 賬戶(hù)性質(zhì)賬戶(hù)性質(zhì) 借方借方貸方登記的內(nèi)容貸方登記的內(nèi)容 余額的意義和方向余額的意義和方向 明細(xì)賬的設(shè)置明細(xì)賬的設(shè)置 一、應(yīng)設(shè)的主要賬戶(hù)一、應(yīng)設(shè)的主要賬戶(hù) 1、銀行存款、銀行存款2、實(shí)收資本、實(shí)收資本 3、資本公積、資本公積4、短期借款、短期借款5、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期借款6、固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)7、工程物資、工程物資 1、“銀行存款銀行存款” 資產(chǎn)類(lèi)賬

37、戶(hù)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) 核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。 借方借方登記存款增加數(shù)；登記存款增加數(shù)； 貸方貸方登記存款減少數(shù)；登記存款減少數(shù)； 期末借方余額期末借方余額表示企業(yè)存放在銀行等金融機(jī)構(gòu)的表示企業(yè)存放在銀行等金融機(jī)構(gòu)的各種存款的數(shù)量。各種存款的數(shù)量。 可按照金融機(jī)構(gòu)的類(lèi)別設(shè)置明細(xì)帳可按照金融機(jī)構(gòu)的類(lèi)別設(shè)置明細(xì)帳2、“實(shí)收資本實(shí)收資本” 所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù) 核算按照企業(yè)章程規(guī)定，企業(yè)投資人投入的資核算按照企業(yè)章程規(guī)定，企業(yè)投資人投入的資本本注冊(cè)資本金注冊(cè)資本金 注意：注意： 2013年年3月始，中國(guó)月始，中國(guó)改革改革工商登記制度工商

38、登記制度“將注將注冊(cè)資本實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳登記制，并放寬工商冊(cè)資本實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳登記制，并放寬工商登記其他條件登記其他條件” 。 準(zhǔn)取消資本金準(zhǔn)取消資本金 “先照后證先照后證” 指投資者作為資本投入到企業(yè)中的各指投資者作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價(jià)值。種資產(chǎn)的價(jià)值。 可以用可以用現(xiàn)金現(xiàn)金、其他、其他有形資產(chǎn)有形資產(chǎn)、以及符合、以及符合標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)投資。投資。 國(guó)有獨(dú)資公司、有限責(zé)任公司、國(guó)有獨(dú)資公司、有限責(zé)任公司、 股份有限公司的投入資本。股份有限公司的投入資本。 貸方登記貸方登記實(shí)際收到投資人作為資本投入實(shí)際收到投資人作為資本投入的現(xiàn)金、銀行存款以及房屋、建筑物、機(jī)的

39、現(xiàn)金、銀行存款以及房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、材料物資等實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)的金器設(shè)備、材料物資等實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)的金額；額； 借方登記借方登記投資人收回資本的金額；投資人收回資本的金額； 貸方余額貸方余額為投資人投入企業(yè)的資本總額。為投資人投入企業(yè)的資本總額。企業(yè)除將資本公積、企業(yè)除將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)作資本，盈余公積轉(zhuǎn)作資本，或者依法追加注冊(cè)或者依法追加注冊(cè)資金外，資金外， “實(shí)收資本實(shí)收資本”數(shù)額數(shù)額不能隨意變動(dòng)。不能隨意變動(dòng)。“實(shí)收資本實(shí)收資本”賬戶(hù)應(yīng)按投資人、賬戶(hù)應(yīng)按投資人、投資單位設(shè)置明細(xì)分類(lèi)帳。投資單位設(shè)置明細(xì)分類(lèi)帳。收到投資人投入的收到投資人投入的資本和轉(zhuǎn)增資本數(shù)資本和轉(zhuǎn)增資本數(shù) 實(shí)收資

40、本實(shí)收資本 投資人收回投資人收回 資本資本投資人投入企業(yè)的投資人投入企業(yè)的資本總額資本總額 3、資本公積、資本公積 所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù) 由投資人或其他人由投資人或其他人(或單位或單位)投入，所有投入，所有權(quán)歸屬于投資者，但不構(gòu)成實(shí)收資本的那權(quán)歸屬于投資者，但不構(gòu)成實(shí)收資本的那部分資本或資產(chǎn)。部分資本或資產(chǎn)。 即：企業(yè)收到投資者的超出企業(yè)注冊(cè)即：企業(yè)收到投資者的超出企業(yè)注冊(cè)資本資本(或股本或股本)中所占份額的投資，以及直接中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。 如：如：1、資本溢價(jià)（股票溢價(jià)）、資本溢價(jià)（股票溢價(jià)） 2、其他資本公積其

41、他資本公積（權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投（權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資利得資利得過(guò)渡型賬戶(hù)過(guò)渡型賬戶(hù)最終轉(zhuǎn)入投資收益）最終轉(zhuǎn)入投資收益） 它不是由企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)化來(lái)的；它不是由企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)化來(lái)的； 本質(zhì)上屬于資本本質(zhì)上屬于資本與留存利潤(rùn)的根本區(qū)別與留存利潤(rùn)的根本區(qū)別 實(shí)收資本有嚴(yán)格的法律限定；資本公積無(wú)。實(shí)收資本有嚴(yán)格的法律限定；資本公積無(wú)。 借方登記資本公積的減少數(shù)借方登記資本公積的減少數(shù) 貸方登記資本公積的增加數(shù)貸方登記資本公積的增加數(shù) 貸方余額資本公積的實(shí)有數(shù)貸方余額資本公積的實(shí)有數(shù)4、“短期借款短期借款” 負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)負(fù)債類(lèi)賬戶(hù) 核算企業(yè)向銀行核算企業(yè)向銀行 或其他金融機(jī)構(gòu)借入或其他金融機(jī)構(gòu)借入 的期限在的

42、期限在1年以?xún)?nèi)的各種借款。年以?xún)?nèi)的各種借款。 貸方登記貸方登記借入的各種借款；借入的各種借款； 借方登記借方登記歸還的各種借款；歸還的各種借款； 貸方余額貸方余額表示尚未歸還的各種借款。表示尚未歸還的各種借款。 該帳戶(hù)按貸款單位和貸款種類(lèi)設(shè)置明細(xì)分類(lèi)帳。該帳戶(hù)按貸款單位和貸款種類(lèi)設(shè)置明細(xì)分類(lèi)帳。短期借款短期借款 歸還借歸還借款數(shù)款數(shù)取得借取得借款數(shù)款數(shù)借款尚未借款尚未歸還數(shù)歸還數(shù)5、“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款” 負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)負(fù)債類(lèi)賬戶(hù) 核算企業(yè)向銀行核算企業(yè)向銀行 或其它金融機(jī)構(gòu)借入的或其它金融機(jī)構(gòu)借入的 期限在期限在1年以上的各種借款。年以上的各種借款。 貸方登記借貸方登記借入的各種借款；入的各種借款

43、； 借方登記借方登記歸還的各種借款；歸還的各種借款； 貸方余額貸方余額表示尚未歸還的各種借款。表示尚未歸還的各種借款。 該帳戶(hù)按貸款單位和貸款種類(lèi)設(shè)置明細(xì)分類(lèi)帳。該帳戶(hù)按貸款單位和貸款種類(lèi)設(shè)置明細(xì)分類(lèi)帳。長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 歸還借歸還借款數(shù)款數(shù)取得借取得借款數(shù)款數(shù)借款尚未借款尚未歸還數(shù)歸還數(shù) 6、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)” 資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) 核算企業(yè)為生產(chǎn)商品、核算企業(yè)為生產(chǎn)商品、 提供勞務(wù)、出租等經(jīng)營(yíng)提供勞務(wù)、出租等經(jīng)營(yíng) 管理活動(dòng)而持有的，使用管理活動(dòng)而持有的，使用 壽命超過(guò)壽命超過(guò)1個(gè)會(huì)計(jì)年度的個(gè)會(huì)計(jì)年度的 有形資產(chǎn)。有形資產(chǎn)。 包括：包括： 廠房建筑物廠房建筑物 機(jī)器設(shè)備機(jī)器設(shè)備 運(yùn)輸工具運(yùn)

44、輸工具 工具器具工具器具期末結(jié)存固定期末結(jié)存固定資產(chǎn)原值資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)減少固定資產(chǎn)減少的原值的原值固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)增加的原值的原值 借方登記借方登記固定資產(chǎn)增加的固定資產(chǎn)增加的原始價(jià)值原始價(jià)值； 貸方登記貸方登記固定資產(chǎn)減少的原始價(jià)值；固定資產(chǎn)減少的原始價(jià)值； 借方余額借方余額表示結(jié)存的固定資產(chǎn)原始價(jià)值。表示結(jié)存的固定資產(chǎn)原始價(jià)值。 該賬戶(hù)按固定資產(chǎn)品種設(shè)置明細(xì)帳。該賬戶(hù)按固定資產(chǎn)品種設(shè)置明細(xì)帳。 引申：引申： 在新準(zhǔn)則下，關(guān)于固定資產(chǎn)和無(wú)形資在新準(zhǔn)則下，關(guān)于固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定實(shí)施后，可以有效解

45、決上市公司隨的規(guī)定實(shí)施后，可以有效解決上市公司隨意計(jì)提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)的問(wèn)意計(jì)提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)的問(wèn)題題。 一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回7、“工程物資工程物資” 資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) 核算企業(yè)為基建工程、核算企業(yè)為基建工程、 更新工程和大修理工程更新工程和大修理工程準(zhǔn)備準(zhǔn)備 的各種材料物資的各種材料物資 借方登記借方登記購(gòu)入材料物資購(gòu)入材料物資 的實(shí)際成本；的實(shí)際成本； 貸方登記貸方登記工程領(lǐng)用的工程領(lǐng)用的 材料物資實(shí)際成本；材料物資實(shí)際成本； 余額在借方余額在借方，表示結(jié)存，表示結(jié)存 的各種工程物資的實(shí)際成本。的各種工程物資的實(shí)際成本。 按物資品種設(shè)置明細(xì)帳。如按物資

46、品種設(shè)置明細(xì)帳。如“專(zhuān)用材料專(zhuān)用材料”、“專(zhuān)用設(shè)備專(zhuān)用設(shè)備”、“工器具工器具”工程物資工程物資 購(gòu)入材料物資購(gòu)入材料物資實(shí)際成本實(shí)際成本工程領(lǐng)用工程領(lǐng)用 材料材料物資實(shí)際成本物資實(shí)際成本期末結(jié)存材料期末結(jié)存材料物資實(shí)際成本物資實(shí)際成本 其他資產(chǎn)其他資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 二、資金籌集的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算二、資金籌集的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 （一）投入資金的核算（一）投入資金的核算 投資人投入企業(yè)的資本金，可以是貨投資人投入企業(yè)的資本金，可以是貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)。幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)。 資本金是所有者權(quán)益的主要來(lái)源和表資本金是所有者權(quán)益的主要來(lái)源和表現(xiàn)形式，是投資者擁有的根本性權(quán)利。現(xiàn)形式，是投資者擁有

47、的根本性權(quán)利。 資本金狀況對(duì)企業(yè)的盈余分配和凈資資本金狀況對(duì)企業(yè)的盈余分配和凈資產(chǎn)處置權(quán)力有直接影響。產(chǎn)處置權(quán)力有直接影響。 發(fā)生投入資金的業(yè)務(wù)后，一般涉及如下賬戶(hù)發(fā)生投入資金的業(yè)務(wù)后，一般涉及如下賬戶(hù)和會(huì)計(jì)分錄和會(huì)計(jì)分錄 借：銀行存款借：銀行存款 或（和）或（和） 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 舉例：舉例：P83 經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)完經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)完成增資成增資500萬(wàn)元，萬(wàn)元， A 現(xiàn)金認(rèn)購(gòu)現(xiàn)金認(rèn)購(gòu)1萬(wàn)元萬(wàn)元 B 認(rèn)購(gòu)認(rèn)購(gòu)200萬(wàn)元存入萬(wàn)元存入銀行銀行 C 以設(shè)備作價(jià)以設(shè)備作價(jià)100萬(wàn)元增資萬(wàn)元增資 D 以原料作價(jià)以原料作價(jià)49萬(wàn)萬(wàn)元增資元增資 E 以土地使用權(quán)作以

48、土地使用權(quán)作價(jià)價(jià)120萬(wàn)元增資萬(wàn)元增資 F 以一項(xiàng)專(zhuān)利作價(jià)以一項(xiàng)專(zhuān)利作價(jià)30萬(wàn)元增資萬(wàn)元增資 會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 1 銀行存款銀行存款200 原材料原材料 49 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)100 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)150 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本-A 1 B 200 C 100 D 49 E 120 F 30 股票溢價(jià)發(fā)行、發(fā)行股票溢價(jià)發(fā)行、發(fā)行費(fèi)問(wèn)題費(fèi)問(wèn)題 企業(yè)按面值與按溢價(jià)企業(yè)按面值與按溢價(jià)發(fā)行股票在會(huì)計(jì)處理發(fā)行股票在會(huì)計(jì)處理上有什么不同上有什么不同? 按面值發(fā)行按面值發(fā)行 分錄為分錄為 借借 銀行存款等銀行存款等 貸貸 股本股本 溢價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行，溢價(jià)部分，溢價(jià)部分要單獨(dú)體現(xiàn)。

49、要單獨(dú)體現(xiàn)。 分錄為分錄為 借借 銀行存款等銀行存款等 貸貸 股本股本 股票面值股票面值 資本公積資本公積 溢價(jià)部分溢價(jià)部分 1）支付公司發(fā)行股票所支付的手續(xù)費(fèi)、傭金、股票印）支付公司發(fā)行股票所支付的手續(xù)費(fèi)、傭金、股票印刷費(fèi)、廣告費(fèi)等的會(huì)計(jì)處理：刷費(fèi)、廣告費(fèi)等的會(huì)計(jì)處理： 支付這些費(fèi)用時(shí)：支付這些費(fèi)用時(shí)： 借：遞延資產(chǎn)借：遞延資產(chǎn)開(kāi)辦費(fèi)或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用開(kāi)辦費(fèi)或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款 攤銷(xiāo)時(shí)：攤銷(xiāo)時(shí)： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：遞延資產(chǎn)貸：遞延資產(chǎn)開(kāi)辦費(fèi)開(kāi)辦費(fèi)/長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 2）收到股本時(shí)：）收到股本時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：股本貸：股本國(guó)家（法人、個(gè)人、

50、外資）股本國(guó)家（法人、個(gè)人、外資）股本 資本公積資本公積溢價(jià)溢價(jià)（二）借入資金的核算（二）借入資金的核算 經(jīng)營(yíng)中、季節(jié)性因素、臨時(shí)周轉(zhuǎn)困難經(jīng)營(yíng)中、季節(jié)性因素、臨時(shí)周轉(zhuǎn)困難或比較效益而從金融機(jī)構(gòu)等外部借款。或比較效益而從金融機(jī)構(gòu)等外部借款。 常常涉及如下賬戶(hù)和會(huì)計(jì)分錄：常常涉及如下賬戶(hù)和會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款借：銀行存款貸：短期借款貸：短期借款 （長(zhǎng)期借款）（長(zhǎng)期借款） 借入資金核算特別注意兩個(gè)問(wèn)題借入資金核算特別注意兩個(gè)問(wèn)題1、長(zhǎng)期借款的存貸分戶(hù)問(wèn)題、長(zhǎng)期借款的存貸分戶(hù)問(wèn)題 用自己的錢(qián)辦自己的事，不能拿別人的！用自己的錢(qián)辦自己的事，不能拿別人的！ 涉及會(huì)計(jì)分錄涉及會(huì)計(jì)分錄 借：銀行存款借：銀行

51、存款 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 。 貸：銀行存款貸：銀行存款 建筑物建筑物 不能抵扣不能抵扣2、固定資產(chǎn)增值稅問(wèn)題、固定資產(chǎn)增值稅問(wèn)題 機(jī)器設(shè)備機(jī)器設(shè)備 抵扣抵扣 2009、1、1后后 購(gòu)進(jìn)機(jī)器類(lèi)可抵扣稅固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)機(jī)器類(lèi)可抵扣稅固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)（不含稅價(jià)格）借：固定資產(chǎn)（不含稅價(jià)格） 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 購(gòu)進(jìn)建筑類(lèi)不可抵扣稅固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)建筑類(lèi)不可抵扣稅固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn)（含稅價(jià)格）借：固定資產(chǎn)（含稅價(jià)格） 貸：銀行存款貸：銀行存款 案例一案例一 某公司某公司2009年年1月月20日購(gòu)入固

52、定資產(chǎn)工具一日購(gòu)入固定資產(chǎn)工具一臺(tái)，價(jià)款臺(tái)，價(jià)款10000元，專(zhuān)用發(fā)票注明增值稅稅額元，專(zhuān)用發(fā)票注明增值稅稅額1700元，款項(xiàng)全部付清，工具已由使用部門(mén)領(lǐng)用。元，款項(xiàng)全部付清，工具已由使用部門(mén)領(lǐng)用。 借：固定資產(chǎn)（不含稅價(jià)格）借：固定資產(chǎn)（不含稅價(jià)格） 10 000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 700 案例二案例二 某公司某公司2009年年1月月23日購(gòu)入需安裝設(shè)備一臺(tái)，日購(gòu)入需安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款價(jià)款500 000元，專(zhuān)用發(fā)票注明增值稅稅額元，專(zhuān)用發(fā)票注明增值稅稅額85 000元，貨款等已付清，并直接運(yùn)到安裝現(xiàn)場(chǎng)，元，

53、貨款等已付清，并直接運(yùn)到安裝現(xiàn)場(chǎng)，交付安裝。（其他省略）交付安裝。（其他省略） 借：在建工程借：在建工程在安裝設(shè)備在安裝設(shè)備 500 000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 585 000 公司安裝上述設(shè)備領(lǐng)用公司安裝上述設(shè)備領(lǐng)用3個(gè)月前購(gòu)進(jìn)的鋼材，個(gè)月前購(gòu)進(jìn)的鋼材，實(shí)際成本實(shí)際成本100 000元，鋼材的進(jìn)項(xiàng)稅額元，鋼材的進(jìn)項(xiàng)稅額17 850元。元。安裝支付民工工資安裝支付民工工資41 500元。元。 借：在建工程借：在建工程安裝工程安裝工程 141 500 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款其他其他 41 500 原材料原材料材

54、料材料 100 000 該項(xiàng)設(shè)備該項(xiàng)設(shè)備2009年年1月月29日安裝完畢，并日安裝完畢，并驗(yàn)收合格。經(jīng)單項(xiàng)工程決算，交付使用的驗(yàn)收合格。經(jīng)單項(xiàng)工程決算，交付使用的價(jià)值合計(jì)價(jià)值合計(jì)641 000元。元。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 641 000 貸：在建工程貸：在建工程_在安裝設(shè)備在安裝設(shè)備 500 000 安裝工程安裝工程 141 000 我公司向銀行去的短期借款，并以承兌我公司向銀行去的短期借款，并以承兌的形式開(kāi)給的形式開(kāi)給A公司，請(qǐng)問(wèn)會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該如何公司，請(qǐng)問(wèn)會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該如何？到期計(jì)提利息時(shí)應(yīng)該怎樣處理？到期計(jì)提利息時(shí)應(yīng)該怎樣處理 ？ 發(fā)生發(fā)生借款時(shí)借款時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：短

55、期借款貸：短期借款 在實(shí)際工作中，銀行一般于每季度末收取短在實(shí)際工作中，銀行一般于每季度末收取短期借款利息，為此，企業(yè)的短期借款利息一般采期借款利息，為此，企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預(yù)提的方式進(jìn)行核算。用月末預(yù)提的方式進(jìn)行核算。 短期借款利息屬于籌資費(fèi)用，應(yīng)記入短期借款利息屬于籌資費(fèi)用，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用”科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照計(jì)算科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科科目，貸記目，貸記“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”科目；實(shí)際支付利息時(shí)，科目；實(shí)際支付利息時(shí)，根據(jù)已預(yù)提的利息，借記根據(jù)已預(yù)提的利息，借記“應(yīng)付

56、利息應(yīng)付利息”科目，根科目，根據(jù)應(yīng)計(jì)利息，借記據(jù)應(yīng)計(jì)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，根據(jù)應(yīng)付科目，根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記利息總額，貸記“銀行存款銀行存款”科目。科目。 如果是如果是分期付息分期付息 計(jì)提時(shí)計(jì)提時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息支付時(shí)支付時(shí) 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款到期歸還短期借款到期歸還短期借款時(shí)時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（最后一期利息）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（最后一期利息） 短期借款短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款 如果是到期一次還本付息如果是到期一次還本付息 計(jì)提時(shí)計(jì)提時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：短期借款貸：短期借款-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息到

57、期時(shí)到期時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（短期借款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（短期借款-本金）本金） 短期借款短期借款-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 【例例】 A股份有限公司于股份有限公司于2012年年1月月1日向銀行借入一日向銀行借入一筆筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)，共計(jì)120000元，期限為元，期限為9個(gè)月個(gè)月，年利率為，年利率為8。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付 股份有限公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下股份有限公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下 （1）1月月1日日借入短期借款時(shí)借入短

58、期借款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 120000 貸：短期借款貸：短期借款120000 （2）1月末，計(jì)提月末，計(jì)提1月份應(yīng)計(jì)利息時(shí)月份應(yīng)計(jì)利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用800 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息800 本月應(yīng)計(jì)提的利息金額本月應(yīng)計(jì)提的利息金額=120000812=800（元）（元）本例中，短期借款利息本例中，短期借款利息800元屬于企業(yè)的籌資費(fèi)用，應(yīng)元屬于企業(yè)的籌資費(fèi)用，應(yīng)記入記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。科目。 2月末計(jì)提月末計(jì)提2月份利息費(fèi)用的處理與月份利息費(fèi)用的處理與1月份相同。月份相同。 （3）3月末支付第一季度銀行借款利息時(shí)月末支付第一季度銀行借款利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

59、借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 應(yīng)付利息應(yīng)付利息1600 貸：銀行存款貸：銀行存款 2400 本例中，本例中，1月至月至2月已經(jīng)計(jì)提的利息為月已經(jīng)計(jì)提的利息為1600元元，應(yīng)借記，應(yīng)借記“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”科目，科目，3月份應(yīng)當(dāng)計(jì)提的月份應(yīng)當(dāng)計(jì)提的利息為利息為800元，應(yīng)借記元，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；實(shí)際科目；實(shí)際支付利息支付利息2400元，貸記元，貸記“銀行存款銀行存款”科目。科目。 第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。 （4）10月月1日償還銀行借款本金時(shí)日償還銀行借款本金時(shí)： 借：短期借款借：短期借款120000 貸：銀行存款貸：銀行存款120000 如果上述借款期限

60、是如果上述借款期限是8個(gè)月個(gè)月，則到期日為，則到期日為9月月1日日，8月末之前的會(huì)計(jì)處理與上述相同。月末之前的會(huì)計(jì)處理與上述相同。9月月1日償日償還銀行借款本金，同時(shí)支付還銀行借款本金，同時(shí)支付7月和月和8月以提未付利月以提未付利息：息： 借：短期借款借：短期借款 120000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 1600 貸：銀行存款貸：銀行存款 121600 如果企業(yè)如果企業(yè)向其他企業(yè)借款向其他企業(yè)借款 不用不用“短期借款短期借款”等賬戶(hù)等賬戶(hù) 應(yīng)應(yīng) 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 利息業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)賬戶(hù)利息業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)賬戶(hù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 注意注意 借款利息借款利息 經(jīng)營(yíng)性經(jīng)營(yíng)性財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 在建類(lèi)在