1、應收與預付款項應收及預付款項應收及預付款項預付賬款預付賬款其他應收款其他應收款長期應收款長期應收款 在我國會計實務中，支票、銀行本票及銀行匯票均為見票即付的票據，無需將其列在我國會計實務中，支票、銀行本票及銀行匯票均為見票即付的票據，無需將其列為應收票據予以處理。因此，應收票據就是企業持有的未到期或未兌現的商業匯票。為應收票據予以處理。因此，應收票據就是企業持有的未到期或未兌現的商業匯票。 我國商業票據的期限一般較短（我國商業票據的期限一般較短（6 6個月），應收票據一般按其面值計價。即企業收個月），應收票據一般按其面值計價。即企業收到應收票據時，應按照票據的面值入賬。到應收票據時，應按照票據

2、的面值入賬。 按照承兌人不同，商業匯票分為商業承兌匯票與銀行承兌匯票。按照承兌人不同，商業匯票分為商業承兌匯票與銀行承兌匯票。 按照票據是否帶息分類，商業匯票分為帶息票據和不帶息票據兩種。按照票據是否帶息分類，商業匯票分為帶息票據和不帶息票據兩種。一、應收票據一、應收票據（一）應收票據的內容與分類（一）應收票據的內容與分類 按面值計價按面值計價（二）應收票據的初始計量（二）應收票據的初始計量商業匯票的到期值商業匯票的到期值 不帶息票據：不帶息票據： 面值面值 帶帶 息息 票票 據：據： 面值利息面值利息應收票據利息票面金額利率期限（利率一般以年利率表示）應收票據利息票面金額利率期限（利率一般以

3、年利率表示） 商業匯票的期限商業匯票的期限 有按月表示和按日表示兩種有按月表示和按日表示兩種 按月表示時（按月表示時（3個月），應以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日，同時利個月），應以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日，同時利率要換算成月利率；率要換算成月利率； 按日表示（按日表示（90天），應從出票日起，按實際經歷天數計算。通常出票日和到期日，天），應從出票日起，按實際經歷天數計算。通常出票日和到期日，只能計算其中的一天，即只能計算其中的一天，即“算頭不算尾算頭不算尾”或或“算尾不算頭算尾不算頭”。（三）應收票據到期值的計算（三）應收票據到期值的計算 1.1.應收票據基本業務的會計

4、處理應收票據基本業務的會計處理“應收票據應收票據”賬戶的設置賬戶的設置（四）應收票據的核算（四）應收票據的核算不帶息票據不帶息票據帶息票據帶息票據1.1.取得取得借：應收票據借：應收票據 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅費應交稅費xxxx借：應收票據借：應收票據 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅費應交稅費xxxx借：應收票據借：應收票據 貸：應收賬款貸：應收賬款借：應收票據借：應收票據 貸：應收賬款貸：應收賬款2.2.持有期間計息持有期間計息不存在不存在借：應收票據借：應收票據 貸：財務費用貸：財務費用一般為一般為6 6月月3030日或日或1212月月3131日也可每月一次日也

5、可每月一次到到期期付款方足額支付付款方足額支付借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收票據貸：應收票據借：銀行存款（本借：銀行存款（本+ +息）息） 貸：應收票據（本貸：應收票據（本+ +已計息）已計息） 財務費用（未計息）財務費用（未計息）付付款款方方無無力力支支付付銀行承兌匯票銀行承兌匯票商業承兌匯票商業承兌匯票借：應收賬款借：應收賬款 貸：應收票據貸：應收票據借：應收賬款（本借：應收賬款（本+ +息）息） 貸：應收票據（本貸：應收票據（本+ +已計息）已計息） 財務費用（未計息）財務費用（未計息）2.2.應收票據貼現應收票據貼現 所謂貼現，就是指企業以支付貼現息為代價，在票據到期之前，將票據的

6、收款權所謂貼現，就是指企業以支付貼現息為代價，在票據到期之前，將票據的收款權轉讓給銀行或金融機構，提前取得現金的方式。向銀行申請貼現的票據必須經過背書。轉讓給銀行或金融機構，提前取得現金的方式。向銀行申請貼現的票據必須經過背書。 所謂背書，就是票據的持有人在票據轉讓的時候，在票據背面簽字。簽字人稱為所謂背書，就是票據的持有人在票據轉讓的時候，在票據背面簽字。簽字人稱為背書人，對票據到期付款負有法律責任。背書人，對票據到期付款負有法律責任。 貼現的處理可以采用貼現的處理可以采用“無追索權無追索權”和和“有追索權有追索權”兩種方式。兩種方式。 無追索權是指付款人到期如果付不出款項，背書人不承擔連帶

7、責任。所以，貼現無追索權是指付款人到期如果付不出款項，背書人不承擔連帶責任。所以，貼現以后，應收票據就不承在了。以后，應收票據就不承在了。 “有追索權有追索權”方式是指當票據到期時，如果遭到付款單位的拒付，銀行可以根方式是指當票據到期時，如果遭到付款單位的拒付，銀行可以根據法律向背書人追索。據法律向背書人追索。 在應收票據貼現中，企業支付給銀行的利息稱作貼現息，采用的利率稱為貼在應收票據貼現中，企業支付給銀行的利息稱作貼現息，采用的利率稱為貼現率。企業收到銀行實際支付的款項稱為貼現所得。計算公式如下：現率。企業收到銀行實際支付的款項稱為貼現所得。計算公式如下： 貼現息貼現息= =票據到期值年貼

8、現率貼現期票據到期值年貼現率貼現期 （帶息？不帶息？）（帶息？不帶息？） 貼現所得貼現所得= =票據到期值票據到期值- -貼現息貼現息 無追索權票據無追索權票據不帶息票據不帶息票據帶息票據帶息票據貼現時貼現時借：銀行存款（貼現凈額）借：銀行存款（貼現凈額） 財務費用（貼現利息）財務費用（貼現利息） 貸：應收票據（面值）貸：應收票據（面值） 借：銀行存款（貼現凈額）借：銀行存款（貼現凈額） 財務費用（差額）財務費用（差額） 貸：應收票據（本）貸：應收票據（本）借：銀行存款（貼現凈額）借：銀行存款（貼現凈額） 貸：應收票據（本）貸：應收票據（本） 財務費用（差額）財務費用（差額） 有追索權票據有追

9、索權票據不帶息票據不帶息票據帶息票據帶息票據貼現時貼現時借：銀行存款（貼現凈額）借：銀行存款（貼現凈額） 財務費用（貼現利息）財務費用（貼現利息） 貸：短期借款（面值）貸：短期借款（面值）借：銀行存款（貼現凈額）借：銀行存款（貼現凈額） 財務費用（差額）財務費用（差額） 貸：短期借款（本）貸：短期借款（本）借：銀行存款（貼現凈額）借：銀行存款（貼現凈額） 貸：短期借款（本）貸：短期借款（本） 財務費用（差額）財務費用（差額）到到期期 付款方足額付款付款方足額付款借：短期借款借：短期借款 貸：應收票據貸：應收票據借：短期借款借：短期借款 貸：應收票據貸：應收票據付款方存款不足付款方存款不足借：短

10、期借款借：短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款借：應收賬款借：應收賬款 貸：應收票據貸：應收票據借：短期借款借：短期借款 財務費用財務費用 貸：銀行存款貸：銀行存款借：應收賬款借：應收賬款 貸：應收票據貸：應收票據 財務費用財務費用 （1 1）應收賬款是指企業因銷售商品、產品或提供勞務等原因，應向購貨客戶）應收賬款是指企業因銷售商品、產品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項，包括買價、增值稅款及代購貨單位墊付的包或接受勞務的客戶收取的款項，包括買價、增值稅款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。裝費、運雜費等。（2 2）企業的應收賬款不包括各種非主要經營業務發生的應收款項，例如

11、存出）企業的應收賬款不包括各種非主要經營業務發生的應收款項，例如存出的保證金和押金、購貨的預付定金、對職工或股東的預付款、超過一年的應的保證金和押金、購貨的預付定金、對職工或股東的預付款、超過一年的應收分期銷貨款等，均不屬于應收賬款范圍。收分期銷貨款等，均不屬于應收賬款范圍。 （3 3）應收賬款應于收入實現時予以確認。）應收賬款應于收入實現時予以確認。（4 4）按照）按照企業會計準則第企業會計準則第2222號號金融工具確認和計量金融工具確認和計量中的相關規定，中的相關規定，應收賬款屬于企業的一項金融資產，初始確認時，按照取得時的公允價值和應收賬款屬于企業的一項金融資產，初始確認時，按照取得時的

12、公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。相關交易費用之和作為初始確認金額。二、應收賬款二、應收賬款（一）應收賬款的初始計量（一）應收賬款的初始計量應收賬款計價考慮的折扣因素：應收賬款計價考慮的折扣因素：商業折扣商業折扣 是指賣方視買方購買數量之多少而給予的售價上的優惠，是指對是指賣方視買方購買數量之多少而給予的售價上的優惠，是指對商品價目單所列的價格給予一定的折扣（比例、金額、備份）。商品價目單所列的價格給予一定的折扣（比例、金額、備份）。 在交易成立及實際付款之前已經扣除，對應收賬款和營業收入均在交易成立及實際付款之前已經扣除，對應收賬款和營業收入均不產生影響。不產生影響。現金折扣現金折

13、扣 是指銷貨企業為了鼓勵客戶在一定期問內早日償還貨款，對銷售價格所給予是指銷貨企業為了鼓勵客戶在一定期問內早日償還貨款，對銷售價格所給予的一定比率的扣減。的一定比率的扣減。 現金折扣一般用現金折扣一般用2 21010、1 12020、n n3030等表示，即現金折扣的多少由客戶付款等表示，即現金折扣的多少由客戶付款的時間決定。的時間決定。 現金折扣發生在交易日之后，交易日應收賬款和營業收入入賬的方法，通常現金折扣發生在交易日之后，交易日應收賬款和營業收入入賬的方法，通常有兩種：有兩種： 1 1、總價法。在總價法下，應收賬款按企業銷售商品的實際售價計價入賬。發、總價法。在總價法下，應收賬款按企業

14、銷售商品的實際售價計價入賬。發生的現金折扣實際上是對利益的減讓，相當于企業銷售收入的減少（設置生的現金折扣實際上是對利益的減讓，相當于企業銷售收入的減少（設置“銷售折銷售折扣扣”科目）或理財費用的增加。科目）或理財費用的增加。 2 2、凈價法下，應收賬款按實際售價扣減、凈價法下，應收賬款按實際售價扣減最大最大現金折扣后的金額入現金折扣后的金額入賬。賬。 將客戶取得的折扣視為正常現象，認為顧客都會為獲得購貨折扣而將客戶取得的折扣視為正常現象，認為顧客都會為獲得購貨折扣而提前付款。因此，客戶喪失的購貨折扣，實際上是購貨方超過正常付款提前付款。因此，客戶喪失的購貨折扣，實際上是購貨方超過正常付款期限

15、而付出的代價，應視為利息支出；與之相應，銷貨方應將購貨方喪期限而付出的代價，應視為利息支出；與之相應，銷貨方應將購貨方喪失的購貨折扣作為利息收入入賬，并記入失的購貨折扣作為利息收入入賬，并記入“財務費用財務費用”科目。科目。 總價法與凈價法對財務報表會帶來什么樣的影響？總價法與凈價法對財務報表會帶來什么樣的影響？1 1、一般業務的賬務處理、一般業務的賬務處理無商業折扣的情況下，按應收賬款的全部金額入賬。無商業折扣的情況下，按應收賬款的全部金額入賬。 發生時發生時 借：應收賬款借：應收賬款 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）收回時收回時

16、 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款 企業發生的應收賬款，在存在商業折扣的情況下，應按扣除商業折扣后企業發生的應收賬款，在存在商業折扣的情況下，應按扣除商業折扣后的金額入賬。的金額入賬。（二）應收賬款的核算（二）應收賬款的核算 企業發生的應收賬款，在存在現金折扣的情況下，采用總價法入賬，發生的現企業發生的應收賬款，在存在現金折扣的情況下，采用總價法入賬，發生的現金折扣作為財務費用處理。金折扣作為財務費用處理。 發生時發生時 借：應收賬款借：應收賬款 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）購貨方在折扣期付款購貨方在折扣期付款

17、 借：銀行存款借：銀行存款 財務費用財務費用 貸：應收賬款貸：應收賬款購貨方在折扣期以后付款購貨方在折扣期以后付款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款2.2.應收賬款的抵借和出售應收賬款的抵借和出售（1 1）應收款項抵借的概念應收款項抵借的概念應收款項抵借是指企業應收款項抵借是指企業( (承借人承借人) )以應收款項作為抵押，向銀行或其他金融機構以應收款項作為抵押，向銀行或其他金融機構( (出出借人借人) )借入資金。抵借雙方通常應簽訂抵借合同或協議，主要規定借款限額和借款借入資金。抵借雙方通常應簽訂抵借合同或協議，主要規定借款限額和借款期限。期限。 應收款項抵借的核算應收款項

18、抵借的核算企業以應收款項等應收債權為質押取得銀行借款時，按實際收到的款項借記企業以應收款項等應收債權為質押取得銀行借款時，按實際收到的款項借記“銀行銀行存款存款”科目，按實際支付的手續費借記科目，按實際支付的手續費借記“財務費用財務費用”， 按銀行借款本金貸記按銀行借款本金貸記“短短期借款期借款”等科目。等科目。應收賬款抵借應收賬款抵借2.2.應收賬款的抵借和出售應收賬款的抵借和出售（2 2） 應收款項出售的概念應收款項出售的概念應收款項出售是指企業將應收款項出售給收購應收款項的銀行或其他金融機構，由應收款項出售是指企業將應收款項出售給收購應收款項的銀行或其他金融機構，由銀行或其他金融機構直接

19、向賒購方收賬的一種交易行為。銀行或其他金融機構直接向賒購方收賬的一種交易行為。應收款項出售的核算應收款項出售的核算企業與銀行等金融機構達成的協議出售應收款項，在收到款項時，按實際收到的款企業與銀行等金融機構達成的協議出售應收款項，在收到款項時，按實際收到的款項借記項借記“銀行存款銀行存款”等科目，按照協議中約定預計將發生的銷售退回和銷售折讓等科目，按照協議中約定預計將發生的銷售退回和銷售折讓( (包括現金折扣，下同包括現金折扣，下同) )的金額作為銀行的扣留款借記的金額作為銀行的扣留款借記“其他應收款其他應收款”科目，按出售科目，按出售應收賬款已提取的壞賬準備金額借記應收賬款已提取的壞賬準備金

20、額借記“壞賬準備壞賬準備”科目，按應支付的相關手續費的科目，按應支付的相關手續費的金額借記金額借記“財務費用財務費用”科目；按售出應收款項的賬面余額貸記科目；按售出應收款項的賬面余額貸記“應收賬款應收賬款”等有關等有關應收款項會計科目，按借方或貸方差額計入應收款項會計科目，按借方或貸方差額計入“營業外支出營業外支出”或或“營業外收入營業外收入”等科等科目。目。應收賬款的出售應收賬款的出售2.2.應收賬款的抵借和出售應收賬款的抵借和出售（2 2） 應收款項出售的核算應收款項出售的核算實際發生的銷售退回及銷售折讓，收到退回商品應按實際發生實際發生的銷售退回及銷售折讓，收到退回商品應按實際發生的銷售

21、退回及銷售折讓的金額借記的銷售退回及銷售折讓的金額借記“主營業務收入主營業務收入”科目，如科目，如為現金折扣，應借記為現金折扣，應借記“財務費用財務費用”科目等，按可沖減的增值稅科目等，按可沖減的增值稅銷項稅額借記銷項稅額借記“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額)”；按原；按原記入記入“其他應收款其他應收款”科目的預計銷售退回或銷售折讓金額貸記科目的預計銷售退回或銷售折讓金額貸記“其他應收款其他應收款”、“ 其他應付款其他應付款”或或“銀行存款銀行存款”，對于應，對于應補付給銀行等金融機構的銷售退回及銷售折讓款借記補付給銀行等金融機構的銷售退回及銷售折讓款借記“庫存商庫存商

22、品品”，貸記，貸記“主營業務成本主營業務成本”。應收賬款的出售應收賬款的出售3.3.應收款項減值應收款項減值（1 1）（2 2）（3 3）應收賬款的減值損失的測試應收賬款的減值損失的測試應收賬款的減值損失的計量應收賬款的減值損失的計量應收賬款的減值損失的核算方法應收賬款的減值損失的核算方法 直接轉銷法，在實際發生壞賬時直接沖銷應收賬款并確認壞賬損直接轉銷法，在實際發生壞賬時直接沖銷應收賬款并確認壞賬損失，借記失，借記“管理費用管理費用”科目，貸記科目，貸記“應收賬款應收賬款” 。 核算手續比較簡單。在實際發生壞賬時確認壞賬損失，從而導致應收核算手續比較簡單。在實際發生壞賬時確認壞賬損失，從而導

23、致應收賬款虛增，損益虛列，不符合收入費用的配比原則，也不符合謹慎原則賬款虛增，損益虛列，不符合收入費用的配比原則，也不符合謹慎原則，無法提供關于應收賬款可收回凈額的會計信息。，無法提供關于應收賬款可收回凈額的會計信息。 備抵法是按期估計壞賬損失，列為壞賬費用，形成壞賬準備，在實際發生壞備抵法是按期估計壞賬損失，列為壞賬費用，形成壞賬準備，在實際發生壞賬時，沖銷壞賬準備的方法。賬時，沖銷壞賬準備的方法。 企業應設置企業應設置“壞賬準備壞賬準備”科目。該科目是應收賬款的抵減調整科目。按期估計科目。該科目是應收賬款的抵減調整科目。按期估計壞賬損失時，借記壞賬損失時，借記“資產減值損失資產減值損失”科

24、目，貸記科目，貸記“壞賬準備壞賬準備”科目；實際發生壞賬科目；實際發生壞賬時，借記時，借記“壞賬準備壞賬準備”科目，貸記科目，貸記“應收賬款應收賬款”科目。科目。 估計各會計期間壞賬損失的方法有四種：估計各會計期間壞賬損失的方法有四種： 應收賬款余額百分比法，按應收賬款余額的一定比例估計壞賬損失，每期所估應收賬款余額百分比法，按應收賬款余額的一定比例估計壞賬損失，每期所估計的壞賬損失，應根據壞賬損失占應收賬款余額的經驗比例和該期應收賬款余額確計的壞賬損失，應根據壞賬損失占應收賬款余額的經驗比例和該期應收賬款余額確定。定。 賬齡分析法，是按應收賬款賬齡的長短，根據以往的經驗確定壞賬損失賬齡分析法

25、，是按應收賬款賬齡的長短，根據以往的經驗確定壞賬損失百分比，并據以估計壞賬損失的方法。百分比，并據以估計壞賬損失的方法。 核算原理與應收賬款余額百分比法相同。核算原理與應收賬款余額百分比法相同。 賒銷百分比法，是以賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。百分賒銷百分比法，是以賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。百分比一般根據以往的經驗，按賒銷金額中平均發生壞賬損失的比率加以計算確比一般根據以往的經驗，按賒銷金額中平均發生壞賬損失的比率加以計算確定。定。 采用賒銷百分比法時，一般不需調整壞賬準備余額，如果壞賬準備余額采用賒銷百分比法時，一般不需調整壞賬準備余額，如果壞賬準備余額出現異常現象出現異常現象( (如應收賬款全部收回后，壞賬準備仍有大額貸方數，或已經將如應收賬款全部收回后，壞賬準備仍有大額貸方數，或已經將壞賬準備全部核銷后，又發生大額壞賬等等壞賬準備全部核銷后，又發生大額壞賬等等) )，應及時調整估計壞賬的比率。，應及時調整估計壞賬的比率。個別認定法個別認定法應收賬款余額百分比法應收賬款余額百分比法當年計提的壞賬準備年末應收賬款余額計提比例計提前當年計提的壞賬準備年末應收賬款余額計提比例計提前“壞賬準備壞賬準備”貸方貸方余額余額 某企業年末應收賬款余額為某企業年末應收賬款余額為10000001000000元，提取壞賬