1、第五章第五章 證券承銷業務以及會計證券承銷業務以及會計處理處理 第一節 證券承銷業務概述一、證券承銷業務的含義證券承銷業務是指具有證券承銷資格的證券公司接受證券發行人的委托，按照承銷協議由證券公司代發行人向投資者募集資本、交付證券，并收取手續費的業務。二、證券承銷業務的方式證券承銷業務包括包銷業務和代銷業務兩種方式。 證券承銷包銷代銷全額包銷余額包銷1證券代銷業務證券代銷業務又稱代理發行，是指證券公司代發行人發售證券，在承銷期結束時，將未售出的證券全部退還給發行人的承銷方式。 根據代銷業務的發行方式，證券代銷業務還可分為網上代銷和柜臺代銷。（1）網上代銷目前網上代銷主要是網上定價方式代理發行，

2、即證券公司利用證券交易所的交易系統，在指定時間內將公開發行的股票輸入證券交易所設立的股票發行專用賬戶中，以發行價作為賣出價。投資者在指定的時間內通過與證券交易所聯網的各證券交易營業部的柜臺，交足申購款進行申購委托。申購結束后，由證券公司與證券交易所共同核實申購資金的到位情況，證券交易所主機根據資金到位情況統計有效申購總量和申購戶數，并確定投資者的認購股數。 （2）柜臺代銷這種代銷方式不通過證券交易所的交易系統，投資者在規定的申購期內，將全額申購款存入承銷商在收款銀行設立的專戶中，申購結束后對銀行專戶進行凍結，在對到賬資金進行驗資和確定有效申購后，根據股票發行量和申購總量計算配售比例，進行股票配

3、售，余款返還投資者的股票發行方式。 2證券包銷業務證券包銷又可分為全額包銷和余額包銷兩種形式，是指證券公司將發行人的證券按照協議全部購入或者在承銷期結束時將售后剩余證券全部自行購入的承銷方式。證券包銷業務也可以分為網上包銷和網下包銷兩種方式。 第二節 證券承銷業務的核算一、賬戶設置（一） “代理承銷證券款”賬戶該賬戶用于核算證券公司接受委托，采用余額包銷方式或代銷方式承銷證券所形成的、應付給證券發行人的承銷資金。該賬戶屬于負債類，貸方登記應付給證券發行人的承銷資金，借方登記發行期結束付給證券發行人的承銷資金。余額在貸方，表示應付給證券發行人的承銷資金。該賬戶按照證券發行人的名稱和發行證券的種類

4、進行明細核算。 （二）“代理承銷證券”賬戶該賬戶用于核算證券公司接受委托，采用全額包銷方式代理發行的證券的承購成本。該賬戶屬于資產類，借方登記代理發行證券的承購成本，貸方登記發行期結束結轉的已售出承銷證券的成本或未售出承銷證券的成本。期末余額在借方，表示尚未結束代理發行的證券承購成本。該賬戶按照證券發行人的名稱和發行證券的種類進行明細核算。（三）“手續費及傭金收入”賬戶該賬戶用于核算證券公司采用全額包銷方式代理發行證券的發行收入或余額包銷方式、代銷方式代理發行證券的手續費收入。該賬戶屬于損益類，期末結轉后無余額。 （四）“結算備付金”賬戶為了核算證券公司進行證券交易的資金清算與交收而存入指定清

5、算代理機構的款項，應設置“結算備付金”科目。證券公司向客戶收取的結算手續費、向證券交易所支付的結算手續費，也通過本核算。該賬戶屬于資產類，借方登記向清算代理機構繳存的結算備付金，貸方登記從清算代理機構轉回的清算后剩余的結算備付金。本賬戶應區分證券公司自有和客戶結算備付金，應當設置自有和客戶明細科目進行核算。二、證券承銷業務的核算二、證券承銷業務的核算證券承銷業務證券承銷業務證券公司承銷業務核算包括全額包銷業務核算、余額包銷業務核算和代銷業務核算。（一）全額包銷業務的核算（1）證券公司按協議價購買發行人的證券時:借：代理承銷證券 貸：銀行存款（2）發行期，轉售給投資者時：借：銀行存款 貸：手續費

6、及傭金收入證券承銷 業務收入 代理承銷證券（3）發行期結束，如果全部售出，則不再進行會計處理；如果有尚未售出的證券，按照證券公司的意圖和證券的性質：借：交易性金融資產 或可供出售金融資產 或持有至到期投資 或長期股權投資 貸：代理承銷證券（二）余額包銷業務的核算 （1）證券公司接受客戶委托，收到代理發行證券時，在備查簿中登記代理發行證券的有關信息，如發行方的名稱、發行證券的名稱，發行證券的數量、發行價格、發行期發行結束后登記售出證券的數量和未售出證券轉為自營證券等情況。（2）發行期內按照承銷價格售出證券時：借：銀行存款 貸：代理承銷證券款（3）發行期結束，如果還有未售出的證券，證券公司將其轉為

7、自營證券或長期投資時：借：交易性金融資產 或可供出售金融資產 或持有至到期投資 或長期股權投資 貸：代理承銷證券款（4）發行期結束，扣除手續費將資金交付客戶時：借：代理承銷證券款 貸：銀行存款 手續費及傭金收入證券承銷 業務凈收入 （三）代銷業務的核算1代銷業務的主要分錄（1）網上代銷目前代銷業務主要是網上定價方式代理發行。主要分錄是：（1）發行日，通過交易所上網發行，證券公司在備查簿中登記承銷合同確認的發行人的名稱、發行證券的名稱、發行總額以及發行價格等。（2）網上發行結束后，與交易所交割清算，交易所將發行成功所籌集的款項扣除上網費 (由發行人負擔),劃入證券公司的結算備用金賬戶時：借：結算備付金公司 其他應收款代墊客戶上網費 貸：代理承銷證券款（3）發行人清算時，將發行證券籌集的款項交給委托單位，并收取手續費和代墊上網費：借：代理承銷證券款 貸：其他應收款代墊客戶上網費 手續費及傭金收入證券承銷業 務收入 結算備付金公司（4）如果承銷期結束仍有未售出的證券，將未售出的代發行證券退還委托單位，同時，沖銷備查簿中登記的承銷證券。2柜臺代銷的主要分錄收到代理發行的證券時，在備查簿中登記有關代理發行股票的信息。出售證