1、第0頁Logo第五章第五章 長期股權投資長期股權投資第1頁Logo金融資產投資金融資產投資按性質按性質按持有目的按持有目的股權投資股權投資 債權投資債權投資交易性金融資產交易性金融資產可供出售金融資產可供出售金融資產持有至到期投資持有至到期投資長期股權投資長期股權投資補充補充第2頁Logo第一節第一節 長期股權投資概述長期股權投資概述 長期股權投資，是指長期股權投資，是指企業能夠企業能夠對被投對被投資資企業企業實施實施控制、控制、共同控制共同控制或或重大影響的重大影響的權益性投資權益性投資。一、長期股權投資的性質一、長期股權投資的性質第3頁Logo二、投資企業與被投資企業的關系二、投資企業與被

2、投資企業的關系對聯營企業投資對聯營企業投資 對子公司投資對子公司投資 控制控制 共同控制共同控制 重大影響重大影響 對合營企業投資對合營企業投資三無投資？三無投資？第一節第一節 長期股權投資概述長期股權投資概述第4頁Logo主要表現為：主要表現為：1.1.持有被投資企業持有被投資企業半數以上半數以上的表決權；的表決權；2.2.通過與其他表決權持有人之間的協議能夠通過與其他表決權持有人之間的協議能夠控制控制半數以上半數以上表決權；表決權；3.3.能夠能夠任命或批準任命或批準被投資企業的被投資企業的關鍵關鍵管理人管理人員；員；4.4.能夠處于能夠處于自身利益決定或否決自身利益決定或否決被投資企業被

3、投資企業的重大交易；的重大交易；5.5.能夠能夠掌控掌控被投資企業董事會等類似權力機被投資企業董事會等類似權力機構成員的任命程序等構成員的任命程序等控制控制第5頁Logo含義：含義： 按照相關約定對被投資企業所共有的按照相關約定對被投資企業所共有的控制，并且該被投資企業的相關活動必須控制，并且該被投資企業的相關活動必須經過分享控制權的各投資方經過分享控制權的各投資方一致同意后才一致同意后才能決策能決策。特點：特點：實施共同控制的任何一個投資方都不能單實施共同控制的任何一個投資方都不能單獨控制被投資企業。獨控制被投資企業。共同控制共同控制第6頁Logo含義：含義： 企業對被投資企業的財務和經營政

4、策企業對被投資企業的財務和經營政策有有參與決策參與決策的權力，但并不能夠控制或者的權力，但并不能夠控制或者與其他投資方一起共同控制這些政策的制與其他投資方一起共同控制這些政策的制定。定。表現為：表現為：在被投資企業的董事會中派了董事，或能在被投資企業的董事會中派了董事，或能夠夠參與參與被投資企業的財務和經營決策的制被投資企業的財務和經營決策的制定等。定等。重大影響重大影響第7頁Logo第三節第三節 長期股權投資的后續計量長期股權投資的后續計量A AB B參與參與0%0%20%20%50%50%100%100%重大影響重大影響控制控制共同控制共同控制不不聯營聯營合營合營子公司子公司第8頁Logo

5、第五章第五章 長期股權投資長期股權投資第9頁Logo不同方式取得的長期股權投資，會計處理不同不同方式取得的長期股權投資，會計處理不同長期股權投資的取得長期股權投資的取得長長期期股股權權投投資資形成形成控股控股合并合并的的未形成控未形成控股合并的股合并的 同一控制下同一控制下控股合并控股合并 非同一控制下非同一控制下控股合并控股合并 對對合營企業合營企業和和聯營企聯營企業業的長期股權投資的長期股權投資第10頁Logo形成形成控股合并控股合并的長期股權投資的長期股權投資 同一控制下的控股合并：同一控制下的控股合并：是指參與合并的企業在合并前后均受同一方或是指參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同

6、的多方最終控制且該控制并非暫時性的。相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。非同一控制下的控股合并：非同一控制下的控股合并：參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下多方最終控制的合并交易，即同一控制下控股控股合并以外的其他企業合并。合并以外的其他企業合并。第11頁Logo同一控制下同一控制下的控股合并的控股合并 A A公司公司（母公司）（母公司） B B公司公司（子公司）（子公司） C C公司公司（子公司）（子公司）D D公司公司（孫公司）（孫公司）控制控制第12頁Logo所以，長期股權投資的所以，長期股權投資的初始投

7、資成本初始投資成本為合為合并日享有的并日享有的被合并方所有者權益賬面價值被合并方所有者權益賬面價值的份額的份額。合并日被投資方賬面凈資產合并日被投資方賬面凈資產合并方取得的股份比例合并方取得的股份比例同一控制下同一控制下的控股合并的控股合并合并方應以合并方應以被合并方所有者權益賬面價值被合并方所有者權益賬面價值為基礎，對長期股權投資進行初始計量。為基礎，對長期股權投資進行初始計量。第13頁Logo1.1.合并方以合并方以支付貨幣資金、轉讓非現金資產或支付貨幣資金、轉讓非現金資產或承擔債務承擔債務方式作為合并對價方式作為合并對價同一控制下同一控制下的控股合并的控股合并借：長期股權投資借：長期股權

8、投資（被投方所有者權益賬面份額被投方所有者權益賬面份額） 貸：負債貸：負債（承擔債務賬面價值）（承擔債務賬面價值） 資產資產（投出資產賬面價值）（投出資產賬面價值） 資本公積資本公積資本溢價或股本溢價資本溢價或股本溢價第14頁Logo同一控制下同一控制下的控股合并的控股合并借：長期股權投資借：長期股權投資（享有的賬面份額享有的賬面份額） 資本公積資本公積資本溢價或股本溢價資本溢價或股本溢價 盈余公積盈余公積 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤( (資本公積不足資本公積不足沖減時，再按沖減時，再按1 1：9 9比例沖減留存收益比例沖減留存收益) ) 貸：負債貸：負債（承擔債務賬面價值）（承擔債

9、務賬面價值） 資產資產（投出資產賬面價值）（投出資產賬面價值）第15頁Logo例題例題甲公司和乙公司同為甲公司和乙公司同為A A集團的子公司，集團的子公司，20102010年年6 6月月1 1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權益的權益的80%80%，同日乙公司所有者權益的賬面價，同日乙公司所有者權益的賬面價值為值為10001000萬元。萬元。（1 1）若甲公司支付銀行存款）若甲公司支付銀行存款720720萬元？萬元？（2 2）若甲公司支付銀行存款）若甲公司支付銀行存款900900萬元，甲公司萬元，甲公司有足夠的資本公積有足夠的資本公積資本溢價。資本溢價。

10、（3 3）同（）同（2 2），若資本公積），若資本公積- -資本溢價的余額資本溢價的余額只有只有2020萬。萬。第16頁Logo例題例題（1 1）若甲公司支付銀行存款）若甲公司支付銀行存款720720萬元萬元借：長期股權投資借：長期股權投資 800800 （ 1000 1000 * * 80% 80%） 貸：銀行存款貸：銀行存款 720 720 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 80 80 第17頁Logo例題例題（2 2）若甲公司支付銀行存款）若甲公司支付銀行存款900900萬元，甲公司萬元，甲公司有足夠的資本公積有足夠的資本公積資本溢價。資本溢價。借：長期股權投資借：長期股權投資 800

11、800 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 100100 貸：銀行存款貸：銀行存款 900900第18頁Logo例題例題（3 3）同（）同（2 2），若資本公積），若資本公積- -資本溢價的余額資本溢價的余額只有只有2020萬，盈余公積余額只有萬，盈余公積余額只有8 8萬。萬。借：長期股權投資借：長期股權投資 800 800 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 2020 盈余公積盈余公積 8 8 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 7272 貸：銀行存款貸：銀行存款 900900第19頁Logo2.2.合并方以合并方以發行權益性證券（股票）發行權益性證券（股票）作為合并作為合并對價對價同一控制下

12、同一控制下的控股合并的控股合并借：長期股權投資借：長期股權投資（所有者權益賬面份額所有者權益賬面份額） 貸：貸：股本股本（發行股票的數量發行股票的數量每股面值每股面值） 資本公積資本公積資本資本/ /股本溢價股本溢價（或在借方）（或在借方）第20頁Logo例題例題 甲、乙、丙三公司同屬一個集團，丙甲、乙、丙三公司同屬一個集團，丙公司持有乙公司公司持有乙公司60%60%的股權，甲企業發行的股權，甲企業發行600600萬股普通股（每股面值萬股普通股（每股面值1 1元）作為對價元）作為對價自丙公司手中取得乙公司自丙公司手中取得乙公司60%60%的股權，合的股權，合并日乙公司并日乙公司賬面凈資產總額賬

13、面凈資產總額為為13001300萬元。萬元。第21頁Logo例題例題借：長期股權投資借：長期股權投資 780780 （ 1 3 0 01 3 0 0 6 0 %6 0 % ）貸：股本貸：股本 600 600 資本公積資本公積股本溢價股本溢價180180第22頁Logo例題例題假設發行假設發行800800萬股普通股萬股普通股 ？借：長期股權投資借：長期股權投資 780 780 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 20 20 貸：股本貸：股本 800 800 第23頁Logo直直接接相相關關費費用用同一控制下同一控制下的控股合并的控股合并審計、法律服務、評審計、法律服務、評估咨詢等中介費用及估咨詢等

14、中介費用及其他直接相關費用其他直接相關費用發行發行權益性證券權益性證券的手續費、傭金的手續費、傭金沖減沖減“資本公積資本公積股本股本溢價溢價”管理費用管理費用第24頁Logo同一控制下同一控制下的控股合并的控股合并l 審計、法律服務、評估咨詢等中介費用及其審計、法律服務、評估咨詢等中介費用及其他直接相關費用他直接相關費用l 發行權益性證券的發行費發行權益性證券的發行費借：資本公積借：資本公積股本溢價股本溢價 貸：銀行存款貸：銀行存款借：管理費用借：管理費用 貸：銀行存款貸：銀行存款第25頁Logo P137P137例例5-15-1、2 2同一控制下同一控制下的控股合并的控股合并第26頁Logo

15、例題例題甲公司為取得甲公司為取得同一集團內同一集團內另一企業持有的另一企業持有的A A公司公司8080股權，增發了股權，增發了20002000萬股普通股，每萬股普通股，每股面值為股面值為1 1元，每股公允價值為元，每股公允價值為5 5元；支付元；支付承承銷商傭金銷商傭金5050萬元。取得該股權時，萬元。取得該股權時，A A公司凈公司凈資產賬面價值為資產賬面價值為90009000萬元，公允價值為萬元，公允價值為1200012000萬元。假定甲公司和萬元。假定甲公司和A A公司采用的會計公司采用的會計政策相同，甲公司因該長期股權投資會導致政策相同，甲公司因該長期股權投資會導致資本公積增加資本公積增

16、加 ( )( )萬元。萬元。 A.5150 A.5150 B.5200B.5200 C.7 550 D.7 600C.7 550 D.7 600第27頁Logo例題例題 借：長期股權投資借：長期股權投資 72007200 貸：股本貸：股本 20002000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 52005200 借：資本公積借：資本公積股本溢價股本溢價 5050 貸：銀行存款貸：銀行存款 5050 答案：答案：A A第28頁Logo非同一控制下非同一控制下的控股合并的控股合并 相對于同一控制下的企業合并而言，相對于同一控制下的企業合并而言，非同一控制下的企業合并是合并各方非同一控制下的企業合并是合

17、并各方自愿自愿進行的交易行為，是一種進行的交易行為，是一種公平交易公平交易，應當，應當以以公允價值公允價值為基礎進行計量。為基礎進行計量。第29頁Logo非同一控制下非同一控制下的控股合并的控股合并初始投資成本初始投資成本為購買方付出的為購買方付出的合并成本合并成本購買方在購買日為取得對被購買方的控制權購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的的權益性證券的公允價值之和公允價值之和。為進行企業合并發生的各項直接相關費用，為進行企業合并發生的各項直接相關費用，處理同處理同“同一控制下的控股合并同一控制下的控股合

18、并”。核算特點：核算特點：第30頁Logo非同一控制下非同一控制下的控股合并的控股合并1 1以銀行存款出資以銀行存款出資4 4合并方以發行權益性證券（股票）合并方以發行權益性證券（股票）作為合并對價的作為合并對價的2. 2. 投出資產為固定資產或無形資產投出資產為固定資產或無形資產3 3投出資產為存貨投出資產為存貨第31頁Logo1 1以銀行存款出資以銀行存款出資非同一控制下非同一控制下的控股合并的控股合并借：長期股權投資借：長期股權投資投資成本投資成本 貸：銀行存款貸：銀行存款（賬面價值即公允價值）（賬面價值即公允價值）第32頁Logo例題例題 甲公司于甲公司于20152015年年2 2月月

19、1010日自公開市場日自公開市場買入乙公司買入乙公司60%60%的股份，實際支付價款的股份，實際支付價款8 8 000000萬元。另外，在購買過程中支付手續萬元。另外，在購買過程中支付手續費費200200萬元。甲公司得到該部分股份后，萬元。甲公司得到該部分股份后，能夠控制乙公司的生產經營。能夠控制乙公司的生產經營。第33頁Logo例題例題借：長期股權投資借：長期股權投資 8 0008 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 0008 000借：管理費用借：管理費用 200200 貸：銀行存款貸：銀行存款 200200第34頁Logo2. 2. 投出資產為固定資產或無形資產（視投出資產為固定資產或

20、無形資產（視同處置）同處置）非同一控制下非同一控制下的控股合并的控股合并長期股權投資的初始投資成本為投出固定長期股權投資的初始投資成本為投出固定資產或無形資產的資產或無形資產的公允價值公允價值。公允價值與公允價值與其賬面價值的差額計入營業外收入或營業其賬面價值的差額計入營業外收入或營業外支出。外支出。第35頁Logo付出對價為固定資產付出對價為固定資產借：長期股權投資借：長期股權投資投資成本投資成本（固定資產的（固定資產的公允價值公允價值+ +增值稅銷項）增值稅銷項） 營業外支出營業外支出 貸：固定資產清理貸：固定資產清理（固定資產的賬面價值）（固定資產的賬面價值） 應交稅費應交稅費增（銷）增

21、（銷）（動產、營改增）（動產、營改增） 營業外收入營業外收入第36頁Logo付出對價為無形資產付出對價為無形資產借：長期股權投資借：長期股權投資投資成本投資成本（無形資產的（無形資產的公允價值公允價值+ +增值稅銷項）增值稅銷項） 累計攤銷累計攤銷 無形資產減值準備無形資產減值準備 營業外支出營業外支出 貸：無形資產貸：無形資產（原值）（原值） 應交稅費應交稅費增（銷）增（銷）（營改增）（營改增） 營業外收入營業外收入第37頁Logo（3 3）投出資產為存貨，）投出資產為存貨，“視同銷售視同銷售”。非同一控制下非同一控制下的控股合并的控股合并 按其按其公允價值公允價值確認確認主營業務收入或其主

22、營業務收入或其他業務收入他業務收入 按其按其成本成本結轉結轉主營業務成本或其他業主營業務成本或其他業務成本。務成本。第38頁Logo付出對價為存貨付出對價為存貨A.A.確認收入確認收入借：長期股權投資借：長期股權投資投資成本投資成本（存貨的公允（存貨的公允價值價值+ +增值稅銷項）增值稅銷項） 貸：主營貸：主營/ /其他業務收入其他業務收入（存貨公允價值）（存貨公允價值） 應交稅費應交稅費增（銷）增（銷）B.B.結轉成本結轉成本借：主營借：主營/ /其他業務成本其他業務成本 貸：庫存商品貸：庫存商品/ /原材料原材料第39頁Logo甲公司和乙公司甲公司和乙公司不屬于同一控制下不屬于同一控制下的

23、公司的公司。甲公司。甲公司20122012年年4 4月月1 1日與乙公司原投資者日與乙公司原投資者A A公司簽訂協議，甲公司以存貨換取公司簽訂協議，甲公司以存貨換取A A持有持有的乙公司的乙公司7070股權，甲公司投出存貨的公股權，甲公司投出存貨的公允價值為允價值為500500萬元，增值稅萬元，增值稅8585萬元，賬面萬元，賬面成本成本400400萬元。萬元。例題例題第40頁Logo第第1 1步，確認收入步，確認收入借：長期股權投資借：長期股權投資 585585 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 500500 應交稅費應交稅費增（銷）增（銷） 8585例題例題第41頁Logo第第2 2步，結轉

24、成本步，結轉成本 借：主營業務成本借：主營業務成本 400400 貸：庫存商品貸：庫存商品 400400例題例題第42頁Logo（4 4）以發行權益性證券（股票）作為合）以發行權益性證券（股票）作為合并對價并對價非同一控制下非同一控制下的控股合并的控股合并借：長期股權投資借：長期股權投資（按股份的公允價值入賬）（按股份的公允價值入賬） 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 盈余公積盈余公積（1 1） 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤（9 9） 貸：股本貸：股本（按股票面值入賬）（按股票面值入賬） 資本公積資本公積股本溢價股本溢價第43頁Logo再次提醒：再次提醒：因發行證券而支付給券商的手續費

25、、傭金因發行證券而支付給券商的手續費、傭金借：資本公積借：資本公積股本溢價股本溢價 貸：銀行存款貸：銀行存款非同一控制下非同一控制下的控股合并的控股合并 P139P139例例5-35-3第44頁Logo三、三、不形成控股合并不形成控股合并的長期股權投資的長期股權投資 不形成控股合并（不形成控股合并（共同控制共同控制/ /重大影響重大影響）的長期股權投資，初始投資成本的確定的長期股權投資，初始投資成本的確定與形成非同一控制下的控股合并的長期與形成非同一控制下的控股合并的長期股權投資成本的確定方法基本相同，股權投資成本的確定方法基本相同，唯唯一不同：一不同：審計、法律服務、評估咨詢等審計、法律服務

26、、評估咨詢等中介費用以及其他相關費用應計入長期中介費用以及其他相關費用應計入長期股權投資的股權投資的成本成本。第45頁Logo支付現金方式取得支付現金方式取得甲公司于甲公司于20122012年年2 2月月1010日，自公開市場買日，自公開市場買入乙公司入乙公司20%20%的股份，實際支付價款的股份，實際支付價款8 0008 000萬元。另外，在購買過程中支付萬元。另外，在購買過程中支付手續費等手續費等相關費用相關費用200200萬元萬元。甲公司取得該部分股。甲公司取得該部分股權后，能夠對乙公司的生產經營決策權后，能夠對乙公司的生產經營決策施加施加重大影響重大影響。第46頁Logo借：長期股權投

27、資借：長期股權投資 82 000 00082 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 82 000 00082 000 000支付現金方式取得支付現金方式取得第47頁Logo小結小結項項 目目初始成本初始成本審計等直接審計等直接相關費用相關費用發行權益性證券發行權益性證券的發行費的發行費同一控制同一控制下下的控股的控股合并合并被投資單位所被投資單位所有者權益賬面有者權益賬面價值的份額價值的份額管理費用管理費用應自權益性證券應自權益性證券的溢價發行收入的溢價發行收入中扣除，溢價收中扣除，溢價收入不足的，應沖入不足的，應沖減盈余公積和未減盈余公積和未分配利潤分配利潤非同一控非同一控制制下的控下的

28、控股合并股合并付出資產的公付出資產的公允價值允價值管理費用管理費用不形成控不形成控股合并股合并付出資產的公付出資產的公允價值和允價值和相關相關直接費用之和直接費用之和計入成本計入成本第48頁Logo練習題練習題 2012 2012年年1212月月1 1日，日，A A公司以公司以8 8 000000萬元作為合并萬元作為合并對價，取得對價，取得屬于同一集團內屬于同一集團內B B公司公司8080的股權的股權，并于當日起能夠對，并于當日起能夠對B B公司公司實施控制實施控制。合并當。合并當日，日，B B公司所有者權益賬面價值為公司所有者權益賬面價值為1212 000000萬元。萬元。合并過程中發生相關

29、手續費用合并過程中發生相關手續費用6060萬元，不考慮萬元，不考慮其他因素，則其他因素，則A A公司該項長期股權投資的初始公司該項長期股權投資的初始投資成本為投資成本為( )( )萬元。萬元。 A.8A.8 000000 B.8B.8 030030 C.9C.9 600600 D.9D.9 630630 【答案答案】：CC第49頁Logo練習題練習題2. 20122. 2012年年7 7月月2121日，日，A A公司以公司以20002000萬元人民幣萬元人民幣作為合并對價，取得作為合并對價，取得B B公司公司6060的股份，能夠的股份，能夠對對B B公司公司實施控制實施控制。在合并過程中另發生

30、相關。在合并過程中另發生相關費用費用5050萬元。萬元。20122012年年7 7月月2121日日B B公司所有者權益公司所有者權益賬面價值總額為賬面價值總額為4 4 000000萬元。萬元。A A公司與公司與B B公司此前公司此前不存在關聯方關系不存在關聯方關系，A A公司該項長期股權投資公司該項長期股權投資的初始投資成本為（的初始投資成本為（ ）萬元。）萬元。 A.2050A.2050 B.2000B.2000 C.2400C.2400 D.1650D.1650 【答案答案】：B B第50頁Logo練習題練習題3. 2012 3. 2012 年年6 6月月1 1日，日，A A公司以一項無形

31、資產作公司以一項無形資產作為合并對價，取得為合并對價，取得B B公司公司70%70% 的股份，能夠對的股份，能夠對B B公司實施公司實施控制控制。合并當日，該項無形資產原值。合并當日，該項無形資產原值5 0005 000萬元，已計提攤銷萬元，已計提攤銷2 4002 400萬元，公允價值萬元，公允價值為為6 0006 000萬元。在合并過程中另發生審計費和萬元。在合并過程中另發生審計費和法律服務費等相關直接費用法律服務費等相關直接費用9090萬元。萬元。A A公司與公司與B B公司此前公司此前不存在關聯方關系不存在關聯方關系，A A公司該項長期公司該項長期股權投資的初始投資成本為（股權投資的初始

32、投資成本為（ ）萬元。）萬元。A.5000 B.2600 C.6 000 D.6 090A.5000 B.2600 C.6 000 D.6 090【答案答案】：C C第51頁Logo練習題練習題20132013年年1212月月5 5日，日，A A公司以公司以3 3 000000萬元作為合并對萬元作為合并對價，取得價，取得B B公司公司7070的股權，并于當日起能夠的股權，并于當日起能夠對對B B公司實施公司實施控制控制。合并當日，。合并當日，B B公司所有者權公司所有者權益賬面價值為益賬面價值為5 5 000000萬元。購買過程中發生相關萬元。購買過程中發生相關手續費用手續費用6060萬元，不

33、考慮其他因素。萬元，不考慮其他因素。 (1)(1)若為同一控制下的控股合并若為同一控制下的控股合并? ?(2)(2)若為非同一控制下的控股合并若為非同一控制下的控股合并? ?(3)(3)如果如果A A公司購買公司購買B B公司股權比例僅為公司股權比例僅為2020 ( (能實施能實施重大影響重大影響) ?) ?第52頁Logo練習題練習題l 同一控制下的控股合并同一控制下的控股合并 借：長期股權投資借：長期股權投資 35003500 貸：銀行存款貸：銀行存款 30003000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 500500 借：管理費用借：管理費用 6060 貸：銀行存款貸：銀行存款 6060第

34、53頁Logo練習題練習題l 非同一控制下的控股合并非同一控制下的控股合并 借：長期股權投資借：長期股權投資 30003000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30003000 借：管理費用借：管理費用 6060 貸：銀行存款貸：銀行存款 6060第54頁Logo練習題練習題l 能夠實施重大影響能夠實施重大影響 借：長期股權投資借：長期股權投資 30603060 貸：銀行存款貸：銀行存款 30603060第55頁Logo練習題練習題甲公司以定向增發股票的方式購買乙公司甲公司以定向增發股票的方式購買乙公司8080股權。為取得該股權，甲公司增發股權。為取得該股權，甲公司增發50005000萬股普萬股普通

35、股，每股面值為通股，每股面值為1 1元，每股公允價值為元，每股公允價值為1.51.5元元；取得該股權時，乙公司凈資產賬面價值為；取得該股權時，乙公司凈資產賬面價值為80008000萬元，公允價值為萬元，公允價值為1000010000萬元。萬元。為發行股為發行股票支付手續費票支付手續費100100萬萬。(1)(1)若為同一控制下企業合并若為同一控制下企業合并? ?(2)(2)若為非同一控制下企業合并若為非同一控制下企業合并? ?(3)(3)如果甲公司購買乙公司股權比例僅為如果甲公司購買乙公司股權比例僅為2525 ( (能實施重大影響能實施重大影響) ?) ?第56頁Logo練習題練習題l 同一控

36、制下的控股合并同一控制下的控股合并 借：長期股權投資借：長期股權投資 64006400 貸：股本貸：股本 50005000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 14001400 借：資本公積借：資本公積股本溢價股本溢價 100100 貸：銀行存款貸：銀行存款 100100第57頁Logo練習題練習題l 非同一控制下的控股合并非同一控制下的控股合并 借：長期股權投資借：長期股權投資 75007500 貸：股本貸：股本 50005000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 25002500 借：資本公積借：資本公積股本溢價股本溢價 100100 貸：銀行存款貸：銀行存款 100100第58頁Logo練

37、習題練習題l 能夠實施重大影響能夠實施重大影響借：長期股權投資借：長期股權投資 75007500 貸：股本貸：股本 50005000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 25002500借：資本公積借：資本公積股本溢價股本溢價 100100 貸：銀行存款貸：銀行存款 100100第59頁Logo第五章第五章 長期股權投資長期股權投資第60頁Logo第三節第三節 長期股權投資的后續計量長期股權投資的后續計量A AB B參與參與0%0%20%20%50%50%100%100%重大影響重大影響控制控制共同控制共同控制不不聯營聯營合營合營子公司子公司權益法權益法成本法成本法第61頁Logo一、成本法一、

38、成本法（一）適用范圍（一）適用范圍投資企業對被投資企業實施投資企業對被投資企業實施控制控制（控控股股5050以上及實質控制的情形以上及實質控制的情形） 第62頁Logo一、成本法一、成本法（二）會計處理（二）會計處理 采用成本法核算的長期股權投資，應按照采用成本法核算的長期股權投資，應按照初始投資成本初始投資成本計價，計價，一般不予變更一般不予變更。 只有在只有在追加追加或或收回收回投資時才調整長期股投資時才調整長期股權投資的成本。權投資的成本。第63頁Logo一、成本法一、成本法1. 1. 投資企業在被投資企業投資企業在被投資企業宣告發放宣告發放現金股現金股利利時，應作為投資收益處理，不影響

39、長股時，應作為投資收益處理，不影響長股投的賬面。投的賬面。 借：應收股利借：應收股利 借：銀行存款借：銀行存款 貸貸 ：投資收益：投資收益 貸：應收股利貸：應收股利2. 2. 如果收到的股利為如果收到的股利為股票股利股票股利，不作賬不作賬務處理務處理。第64頁Logo（1 1）20132013年年6 6月月1515日，日，A A公司以公司以1 1 000000萬元作為合萬元作為合并對價，取得屬于并對價，取得屬于同一集團同一集團內內B B公司公司6060的股權，的股權，并于當日起能夠對并于當日起能夠對B B公司實施公司實施控制控制。合并當日，。合并當日，B B公司所有者權益賬面價值為公司所有者權

40、益賬面價值為2 0002 000萬元。萬元。（2 2）20132013年年7 7月月1515日，日，B B公司宣告發放現金股利，公司宣告發放現金股利，A A公司應獲股利公司應獲股利6060萬元。萬元。（3 3）20132013年年7 7月月2323日，收到日，收到A A公司發放的現金股公司發放的現金股利利6060萬元，存入銀行。萬元，存入銀行。該長期股權投資采用成本法進行核算該長期股權投資采用成本法進行核算例題例題第65頁Logo（1 1）初始取得）初始取得借借: :長期股權投資長期股權投資 12 000 00012 000 000 貸貸: :銀行存款銀行存款 10 000 00010 000

41、 000 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 2 000 0002 000 000（2 2）20132013年年7 7月月1515日，日，B B公司宣告發放現金股利，公司宣告發放現金股利，A A公司應獲股利公司應獲股利6060萬元。萬元。借借: :應收股利應收股利 600 000600 000 貸貸: :投資收益投資收益 600 000600 000 例題例題第66頁Logo（3 3）20132013年年7 7月月2323日，收到日，收到A A公司發放的現金股公司發放的現金股利利600 000600 000元，存入銀行。元，存入銀行。 借借: :銀行存款銀行存款 600 000 600 000

42、貸貸: :應收股利應收股利 600 000600 000例題例題第67頁Logo成本法小結成本法小結1. 1.適用范圍：控制（子公司）適用范圍：控制（子公司）2. 2.賬務處理：只有被投資方發放賬務處理：只有被投資方發放現金股現金股利利才做賬務處理才做賬務處理借：應收股利借：應收股利 借：銀行存款借：銀行存款 貸貸 ：投資收益：投資收益 貸：應收股利貸：應收股利 第68頁Logo二、權益法二、權益法（一）適用范圍（一）適用范圍權益法：長期股權投資的權益法：長期股權投資的賬面價值賬面價值要隨著要隨著被投資企業的所有者權益變動而相應變動被投資企業的所有者權益變動而相應變動，大體上反映在被投資企業所

43、有者權益中，大體上反映在被投資企業所有者權益中占有的份額。占有的份額。投資企業對被投資企業能夠實施投資企業對被投資企業能夠實施共同控制共同控制或重大影響或重大影響的長期股權投資，應采用權益的長期股權投資，應采用權益法進行核算。法進行核算。 第69頁Logo（二）科目設置（二）科目設置長期股權投資長期股權投資 投資成本投資成本（反映購入股權時在（反映購入股權時在被投資企業可辨認凈資產公允價值中占有被投資企業可辨認凈資產公允價值中占有的份額的份額 ） 損益調整損益調整（反映購入股權以后隨著被投資企業留存收益的增減變動而享（反映購入股權以后隨著被投資企業留存收益的增減變動而享有份額的調整數有份額的調

44、整數 ） 其他綜合收益其他綜合收益（反映被投資企業其他綜合收益變動，投資企業相應發生的變反映被投資企業其他綜合收益變動，投資企業相應發生的變動數動數） 其他權益變動其他權益變動（購入股權以后（購入股權以后隨著被投資企業資本公積的增減變動而享有份隨著被投資企業資本公積的增減變動而享有份額的調整數額的調整數）第70頁Logo（三）權益法的核算（三）權益法的核算1.1.初始投資成本的調整初始投資成本的調整初始投資成本初始投資成本取得投資時應享有的被投資取得投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值單位可辨認凈資產公允價值份額份額V.S.V.S.借借: :第71頁Logo練習題練習題A A公司以銀行

45、存款公司以銀行存款1 0001 000萬元取得萬元取得B B公司公司3030的股權，的股權， A A公司能夠對公司能夠對B B公司公司施加重大施加重大影響影響： （1 1）如取得投資時）如取得投資時B B公司的可辨認凈資公司的可辨認凈資產的公允價值為產的公允價值為3 0003 000萬元萬元？ （2 2）如投資時）如投資時B B公司可辨認凈資產的公公司可辨認凈資產的公允價值為允價值為3 5003 500萬元萬元？第72頁Logo練習題練習題（1 1）借：長期股權投資）借：長期股權投資投資成本投資成本 1 000 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 0001 000l 應享有被投資單位可辨

46、認凈資產公允價值：應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值： 3000 3000 * *30% = 90030% = 900萬萬l 初始投資成本為初始投資成本為10001000萬萬產生產生100100萬的商譽，不用調整長期投資賬面價值萬的商譽，不用調整長期投資賬面價值第73頁Logo練習題練習題（2 2）初始取得）初始取得 借：長期股權投資借：長期股權投資投資成本投資成本 1 000 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 0001 000 借：長期股權投資借：長期股權投資投資成本投資成本 5050 （3 5003 50030% - 1 00030% - 1 000） 貸：營業外收入貸：營業外收

47、入 50 50 應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值第74頁Logo（三）權益法的核算（三）權益法的核算2.2.投資損益的確認投資損益的確認（1 1）投資收益的確認（）投資收益的確認（被投資單位實現凈收益）被投資單位實現凈收益） 企業持有的對聯營企業或合營企業的投資，企業持有的對聯營企業或合營企業的投資，一方面應按照享有被投資企業一方面應按照享有被投資企業凈利潤凈利潤的份額確認的份額確認為投資收益，另一方面作為追加投資。為投資收益，另一方面作為追加投資。 借：長期股權投資借：長期股權投資損益調整損益調整 貸貸 ：投資收益：投資收益第75頁Logo（三）權益法

48、的核算（三）權益法的核算（2 2）投資損失的確認（被投資單位發生凈虧損）投資損失的確認（被投資單位發生凈虧損） 應分擔的被投資單位發生應分擔的被投資單位發生凈虧損凈虧損的份額的份額 借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權投資貸：長期股權投資損益調整損益調整 第76頁Logo例題例題20152015年年1 1月月2 2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%30%的股的股權，初始投資成本為權，初始投資成本為4 0004 000萬元；當日，乙公司可辨認萬元；當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為凈資產公允價值為14 00014 000萬元，與其賬面價值相同。萬元，與其賬面價值

49、相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產經營決策，甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產經營決策，但未能對乙公司形成控制。乙公司但未能對乙公司形成控制。乙公司20152015年實現凈利潤年實現凈利潤1 1 000000萬元。萬元。20152015年甲公司下列各項與該項投資相關的會年甲公司下列各項與該項投資相關的會計處理中，正確的有（）。計處理中，正確的有（）。A.A.確認商譽確認商譽200200萬元萬元 B.B.確認營業外收入確認營業外收入200200萬元萬元C.C.確認投資收益確認投資收益300300萬元萬元 D.D.確認資本公積確認資本公積200200萬元萬元E.E.確認留存收益確認留

50、存收益200200萬元萬元【答案】【答案】BCBC第77頁Logo（三）權益法的核算（三）權益法的核算3.3.被投資企業分派現金股利的調整被投資企業分派現金股利的調整l 權益法下，投資企業自被投資單位取權益法下，投資企業自被投資單位取得的得的現金股利現金股利應抵減長期股權投資的應抵減長期股權投資的賬面價值。賬面價值。l 被投資企業分派的現金股利，應視為被投資企業分派的現金股利，應視為投資的收回！投資的收回！第78頁Logo（三）權益法的核算（三）權益法的核算借：應收股利借：應收股利 貸：長期股權投資貸：長期股權投資損益調整損益調整借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收股利貸：應收股利第79頁Log

51、o例題例題甲公司于甲公司于20132013年取得乙公司年取得乙公司40%40%股權，實際支股權，實際支付價款為付價款為3 5003 500萬元，投資時乙公司可辨認凈資萬元，投資時乙公司可辨認凈資產公允價值為產公允價值為8 0008 000萬元。甲公司能夠對乙公司萬元。甲公司能夠對乙公司施加重大影響。乙公司施加重大影響。乙公司20152015年度實現凈利潤年度實現凈利潤800800萬元，萬元，20152015年度甲公司對乙公司長期股權年度甲公司對乙公司長期股權投資應確認的投資收益是（）。投資應確認的投資收益是（）。 A.240 A.240萬元萬元 B.288B.288萬元萬元 C.320 C.3

52、20萬元萬元 D.352D.352萬元萬元第80頁Logo【答案答案】C C【解析解析】20152015年度甲公司對乙公司長期股權投年度甲公司對乙公司長期股權投資應確認投資收益資應確認投資收益=800=80040%=32040%=320（萬元），（萬元），例題例題第81頁Logo（三）權益法的核算（三）權益法的核算4.4.被投資企業其他綜合收益發生變動的調整被投資企業其他綜合收益發生變動的調整 當被投資單位當被投資單位其他綜合收益其他綜合收益發生變動發生變動時，投資企業應當按照歸屬于本企業的部時，投資企業應當按照歸屬于本企業的部分，相應分，相應調整長期股權投資的賬面價值，調整長期股權投資的賬面

53、價值，同時增加或減少其他綜合收益。同時增加或減少其他綜合收益。第82頁Logo（三）權益法的核算（三）權益法的核算借：長期股權投資借：長期股權投資 其他綜合收益其他綜合收益 貸：其他綜合收益貸：其他綜合收益或相反分錄或相反分錄第83頁Logo（三）權益法的核算（三）權益法的核算5.5.被投資企業所有者權益其他變動的調整被投資企業所有者權益其他變動的調整 被投資單位被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配外利潤分配外發生的所有者權益發生的所有者權益其他變動其他變動，投資，投資企業應按照持股比例計算歸屬于本企業的部分，企業應按照持股比例計算歸屬于本企業的部分，相應調整

54、長期股權投資的賬面價值，同時相應調整長期股權投資的賬面價值，同時增加增加或減少資本公積（其他資本公積）或減少資本公積（其他資本公積）。第84頁Logo（三）權益法的核算（三）權益法的核算借：長期股權投資借：長期股權投資 其他權益變動其他權益變動 貸：資本公積貸：資本公積 其他資本公積其他資本公積或相反分錄或相反分錄第85頁Logo練習題練習題1. A1. A公司公司20092009年至年至20112011年有關長期股權投資的年有關長期股權投資的業務如下：業務如下：（1 1）20092009年年1 1月月1 1日，日，A A公司以銀行存款公司以銀行存款1200 1200 萬元取得萬元取得B B公

55、司公司3030的股權，的股權，A A公司采用公司采用權益法權益法核算該項長期股權投資。核算該項長期股權投資。 20092009年年1 1月月1 1日日B B公司可辨認凈資產公允價值公司可辨認凈資產公允價值為為50005000萬元。萬元。取得投資時取得投資時B B公司各項可辨認資公司各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值均相等產、負債的公允價值與賬面價值均相等。第86頁Logo練習題練習題（2 2） 20092009年年B B公司實現凈利潤公司實現凈利潤440440萬元萬元（3 3） 20102010年年B B公司發生虧損公司發生虧損210210萬元萬元（4 4） 20112011年年B B公司其他權益變動公司其他權益變動 250250萬元萬元第87頁Logo練習題練習題（1 1）取得投資：）取得投資： 借：長期股權投資借：長期股權投資 投資成本投資成本 1 2001 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 2001 200（2 2）調整初始投資成本：）調整初始投資成本： 借：長期股權投資借：長期股權