1、 2012年會計從業資格考試會計基礎必須牢記的考點（下載、打印、背誦）第一章會計總論第一節會計概述1.經濟越發展，會計越重要。會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。2.按其報告的對象不同,分為財務會計和管理會計。（1）財務會計主要側重于對外、過去的信息需數據，提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量情況等信息；（2）管理會計主要側重于對內、未來的信息，為內部管理部門提供數據，提供進行經營規劃、經營管理、預測決策所需的相關信息。3.基本特征：會計以貨幣為主要計量單位，但貨幣不是唯一的計量單位。會計的本質就是管理活動 4.會計的基本職能包括會計核算和會

2、計監督兩個職能。5.會計的核算（反映）職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄、報告等環節，對特定主體的經濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面提供會計信息的功能。6.會計的核算（反映）職能特點 ：（1）會計核算不僅是記錄已發生的經濟業務，還要面向未來，為各單位的經營決策和管理控制提供依據。 （2）會計核算所產生的會計信息，應具有完整性（全部）、連續性（時間順序依次）和系統性（科學的方法）。7.會計的監督（控制）職能 （1）是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經濟活動的真實性、合法性、合理性進行審查。8.會計的監督（控制）職能特點：（1）會計監督主要是利用核算職能所提供

3、的各種價值指標進行的貨幣監督。（2）會計監督不僅體現在過去的業務，還體現在業務發生過程中和尚未發生之前，包括事前、事中和事后監督。事前監督：對各項經濟活動的可行性、合理性、合法性和有效性的審查；9.會計核算與會計監督兩者關系：（1）是相輔相成、辯證統一的關系（2）會計核算是會計監督的基礎，沒有核算所提供的各種信息，監督就失去了依據；（3）會計監督是會計核算的質量保障，只有核算、沒有監督，就難以保證核算所提供信息的真實性、可靠性。 10.會計其它職能：（1）預測經濟前景（2）參與經濟決策（3）評價經營業績11.會計的對象：（1）是指會計所核算和監督的內容（2）凡是特定主體能夠以貨幣表現的經濟活動

4、（3）會計對象在企業中表現為企業再生產過程中以貨幣表現的經濟活動，即企業再生產過程中的資金運動。12.企業的資金運動表現為資金投入、資金運用和資金退出的三個過程（1）資金投入是資金運動的起點，包括企業所有者投入的資金和債權人投入的資金兩部分，前者屬于企業所有者權益，后者屬于企業債權人權益企業負債。（2）資金運用：資金從貨幣資金開始，經過供、產、銷三個過程，依次從貨幣資金到固定資金、儲備資金、生產資金和產品資金，再到貨幣資金的過程稱為資金的循環。資金周而復始不斷的循環叫做資金的周轉。（3）資金退出包括償還各項債務、上交各項稅金、向所有者分配利潤等。13.會計核算的具體內容：（1）款項和有價證券的

5、收付（錢、券）：款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括庫存現金、銀行存款以及其他視同現金和銀行存款使用的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款（其他貨幣資金）和各種備用金等。有價證券是指表示一定財產擁有權或支配權的證券，如國庫券、股票、企業債券等。款項和有價證券是流動性最強的資產。（2）資本的增減 （資本）：辦理資本增減的政策性強，一般都以具有法律效力的合同、協議、董事會決議等為依據，各單位必須按照國家統一的會計制度的規定和具有法律效力的文書為依據進行資本的核算。（3）財務成果的計算和處理：一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補等。第二節會計基本假設14

6、.會計的基本假設是會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環境等所作的合理設定。15.會計核算的基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四項。16.（1）會計主體是指會計所核算和監督的特定單位或者組織，是會計確認、計量和報告的空間范圍。（2）一般來說，法人可作為會計主體。但是，會計主體不一定就是法人。（3）會計主體可以是非獨立法人：如獨資企業、合伙企業、企業的分支機構或企業內部的某一單位或部門，企業集團; 會計主體也可以是法人：某個企業17.（1）持續經營是指在可以預見的將來，會計主體會按當前的規模和狀態持續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。（2）持續經營的意義

7、明確了會計核算的時間范圍。18.（1）會計分期，是指將一個企業持續經營的生產經營活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間，以便分期結算帳目和編制財務會計報告。（2）會計期間分為年度和中期。會計年度是以一年確定的會計期間，是最常見的和重要的會計期間，我國的會計年度自公歷每年的1月1日起至12月31日止；中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間，一般指月度、季度、半年度等。 19.（1）貨幣計量是指會計主體在確認、計量和報告時采用貨幣作為統一的計量單位，反映會計主體的生產經營活動。（2）單位的會計核算應以人民幣作為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種外幣作為記賬本位幣

8、，但編制的財務報告應當折算為人民幣反映。20.四個假設的關系（1）會計主體確立了會計核算的空間范圍；（2）持續經營與會計分期確立了會計核算的時間長度；（3）而貨幣計量則為會計核算提供了必要手段；（4）沒有會計主體，就不會有持續經營；（5）沒有持續經營，就不會有會計分期；（6）沒有貨幣計量，就不會有現代會計。第三節會計基礎21.在會計上有兩種核算制度，即權責發生制和收付實現制。22.權責發生制又稱應收應付制，是按照權利和責任是否轉移或發生來確認收入和費用歸屬期間的制度。23.企業會計準則規定，企業在會計確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。24.（1）收付實現制又稱現收現付制，是以實際收到或支

9、付款項為依據，進而確認收入和費用歸屬期間的制度。25.目前，我國的行政單位會計采用收付實現制，事業單位會計除經營業務可以采用權責發生制外，其他大部分業務也采用收付實現制。第二章會計要素與會計科目第一節會計要素1.會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。會計要素是構成會計報表的基本要素，同時也是設置賬戶的依據。2.分類（1）企業的六大會計要素為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。資產、負債和所有者權益表現為資金的相對靜止狀態，是用于反映企業的財務狀況，也稱為靜態會計要素；收入、費用及利潤表現資金運動的顯著變動狀態，是反映企業經營成果的會計要素。（2）行政事業單位的會計要

10、素有資產、負債、凈資產、收入和支出。資產、負債和凈資產反映是行政事業單位財務狀況的會計要素；收入和支出是反映行政事業單位一定時期收入和支出情況的會計要素。3.（1）資產是指企業過去的交易或者事項形成的，并由企業擁有或控制，預期會給企業帶來經濟利益的資源。控制：融資租入固定資產。（2）分類：資產按其流動性可分為流動資產、非流動資產兩類。 4.（1）負債是指企業由過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。由未來發生的交易或者事項形成的義務不屬于現時義務，不得確認為負債。（2）企業的負債按其流動性可分為流動負債和非流動負債。流動負債包括短期借款、應付及預收賬款、應交稅費、應付職

11、工薪酬等。非流動負債。是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應付債券和長期應付款。5.（1）所有者權益也稱為凈資產，是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。（2）所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。留存收益是指企業實現的凈利潤留存于企業的部分，包括計提的盈余公積和未分配利潤。所有者權益的構成內容通常劃分為實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等項目。（3）資本公積主要是指企業收到投資者出資額超出其在企業注冊資本或股本中所占份額的部分，也就是“資本（或股本）溢價”部分，此外，還包括直接計入所有者權益的利得和

12、損失。6.收入（1）收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。一般而言，收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業資產增加或者負債減少，且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。（2）根據企業所從事的日常活動的內容，企業的收入包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。根據重要性要求，企業的收入可以分為主營業務收入和其他業務收入。（3）其他業務收入，是指企業除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入，如工業企業出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料等實現的收入。7.（1）費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者

13、權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或者負債增加，經濟利益的流出（2）費用按照其功能可以分為營業成本和期間費用兩大部分。（3）期間費用包括管理費用、財務費用和銷售費用等。財務費用是指企業為籌資資金而發生的各項費用。8.（1）利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利得和損失等。（2）營業利潤是指營業收入減去營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失，加上公允價值變動收益（減損失）和投資收益（減損失）后的金額。營業收入是企業主營業務和其他業務所確認的收入總額。（2）

14、利潤總額是指營業利潤加上營業外收入，減去營業外支出后的金額。其中：營業外收入是企業發生的應直接計入當期利潤的利得，包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助利得、盤盈利得、捐贈利得等；營業外支出是企業發生的應直接計入當期利潤的損失，包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、非常損失、公益性捐贈支出、盤虧損失等。（3）凈利潤是指利潤總額減去所得稅費用后的金額。9.歷史成本又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金或現金等價物 10.重置成本又稱為現行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物金額。11.

15、可變現凈值是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。 12.現值是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。13.公允價值：是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。14.企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用重置成本、可變現凈值、現值和公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。第二節會計科目15.會計科目是對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。16.會計對象抽象概括為企業的資金運動；會計要素則是會計對象的基本內容、也就是對會計對象的基本

16、分類，包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤；會計科目又是對會計要素所作的進一步分類。 17.會計科目分類（1）按其歸屬的會計要素分類：資產類、負債類科目、所有者權益類科目、成本類科目、損益類科目。損益類科目：按損益的不同內容分為反映收入的科目和反映費用的科目。（2）按提供信息的詳細程度及其統馭關系分類：總分類科目和明細分類科目。總分類科目對其所屬的明細科目具有統馭和控制作用，而明細科目是對其所歸屬的總分類科目的補充和說明。18.會計科目設置原則：合法性原則、相關性原則和實用性原則。19.常用會計科目1.資產類（1）錢：庫存現金、銀行存款（2）應收：應收票據、應收賬款、其他應收款、應收利

17、息、應收股利、壞賬準備、預付賬款（3）物：材料采購、原材料、庫存商品、在建工程、工程物資、固定資產、累計折舊、投資性房地產（4）其他：待處理財產損溢、無形資產、累計攤銷、交易性金融資產、商譽、商品進銷差價 2.負債類（1）借款：短期借款、長期借款（2）應付：應付票據、應付賬款、其他應付款、預收賬款、應付利息 、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費、應付債券3.共同類4.所有者權益類：實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配5.成本類：生產成本、制造費用、勞務成本、研發支出6.損益類益：主營業務收入、其他業務收入、營業外收入、公允價值變動損益、投資收益損：主營業務成本、其他業務成本、營業外支

18、出、銷售費用、管理費用、財務費用、營業稅金及附加、所得稅費用、資產減值損失第三節賬戶20.賬戶是用來記錄會計科目所反映經濟業務內容的工具，它是根據會計科目設置的。賬戶以會計科目作為名稱，同時它又具備自己一定的格式，即結構。21.賬戶的分類：（1）根據其所提供的詳細程度及其統馭關系，賬戶分為總分類賬戶和明細分類賬戶。（2）根據賬戶所反映的經濟內容可將其分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。（3）根據賬戶與財務報表的關系，賬戶可以分為資產負債表賬戶和利潤表賬戶。資產負債表賬戶包括資產類賬戶、負債賬戶和所有者權益類賬戶。利潤表賬戶是指為利潤表的編制提供資料的賬戶，包

19、括收入類賬戶與費用類賬戶。22.（1）賬戶的結構劃分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于賬戶的性質和所記錄的經濟業務。23.期末余額=期初余額+本期增加發生額-本期增加減少額24.賬戶的內容（1）賬戶名稱（即會計科目）；（2）日期和摘要（3）增加和減少的金額及余額；（4）憑證號數25.賬戶與會計科目 （1）聯系：會計科目和賬戶所反映的會計對象的具體內容是相同的，兩者口徑一致，性質相同，都是體現對會計要素具體內容的分類。會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據；賬戶則是根據會計科目設置的，賬戶是會計科目的具體運用。（2）區別：會計科目僅僅

20、是賬戶的名稱，不存在結構；而賬戶則具有一定的格式和結構。會計科目的作用主要是為了開設賬戶，填制憑證所運用；而賬戶的作用主要是提供某一具體會計對象的會計資料，為編制財務報表所運用。（3）在實際工作中，賬戶和會計科目這兩個概念已不加區別，往往相互通用。第三章 會計等式與復式記賬第一節 會計等式1.資產=負債+所有者權益，這一最基本的恒等式反映了資產、負債、所有者權益三要素之間的內在聯系和數量關系，表明了企業一定時點上的財務狀況，因此上述等式也稱為靜態會計恒等式。此公式是編制資產負債表的理論基礎，故此等式又被稱為資產負債表等式。2.收入費用=利潤 可稱為第二會計等式，收入大于費用則表示產生了利潤，兩

21、者的差額即為利潤額；收入小于費用則表示發生了虧損，兩者的差額即為虧損額。這一會計等式，是資金運動的動態表現，體現了企業一定時期內的經營成果，是編制利潤表的依據。3.企業的利潤通過分配，一部分以盈余公積和未分配利潤的方式留存企業，通常稱為留存收益，構成所有者權益的組成部分；另一部分將分配給投資者，在實際支付之前形成應付利潤，構成企業負債的組成部分。第二節 復式記賬4.記賬方法有兩種：一種是單式記賬法，另一種是復式記賬法。5.復式記賬法是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對發生的每一項經濟業務，都以相等的金額，在相互關聯的兩個或兩個以上賬戶中進行記錄的一種記賬方法。6.復式記賬法按照記賬符號的不同

22、，有借貸記賬法，有增減記賬法和收付記賬法。各種復式記賬法的根本區別在于記賬符號不同，如，借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號。目前，我國已普遍采用借貸記賬法。7.借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，對每一筆經濟業務在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中以相反的方向、相等的金額全面地進行記錄的一種復式記賬法。借貸記賬法源于13世紀的意大利。“借”、“貸”只作為記賬符號使用，用以表明記賬方向。 8.借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質及結構。“借”表示資產的增加、負債和所有者權益的減少；“貸”表示資產的減少、負

23、債和所有者權益的增加。9.資產類賬戶的借方登記資產的增加數，貸方登記資產的減少數；期末余額在借方，表示期末資產的結存數。資產類賬戶的期末借方余額=期初借方余額+本期借方發生額本期貸方發生額10.負債及所有者權益類賬戶：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發生額-本期借方發生額11.成本類會計賬戶：期末借方余額=期初借方余額+本期借方發生額-本期貸方發生額12.損益類會計賬戶：期末結轉記入“本年利潤”賬戶的數額；期末結轉后該賬戶一般無余額。13.記賬規則：“有借必有貸，借貸必相等”14.運用借貸記賬法時，由于任何一項經濟業務都必須以相等的金額，借貸相反的方向，在兩個或兩個以上相互關聯的賬戶中進行

24、登記。這種在有關賬戶之間形成的應借、應貸的相互關系，稱為賬戶對應關系。發生對應關系的賬戶稱為對應賬戶。15.會計分錄就是標明某項經濟業務應借、應貸賬戶名稱及其金額的一種記錄。應借、應貸的方向、賬戶（科目）名稱和金額構成了會計分錄的三要素。 16.會計分錄按照所涉及的賬戶多少，可分為簡單會計分錄和復合會計分錄。（1）簡單會計分錄是指只涉及一個賬戶的借方和另一個賬戶的貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。（2）復合會計分錄是指涉及兩個以上（不含兩個）對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。（3）多借多貸的會計分錄，其對應關系不清晰，除特殊情況外，一般不使用。 17.試算

25、平衡是根據資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，具體有發生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。（1）發生額試算平衡法。 全部會計科目本期借方發生額合計=全部會計科目本期貸方發生額合計（2）余額試算平衡法。a.根據余額時間不同，又分為期初余額和期末余額平衡兩類。b.全部會計科目的借方期初余額合計=全部會計科目的貸方期初余額合計c.全部會計科目的借方期末余額合計=全部會計科目的貸方期末余額合計18.在編制試算平衡表時，應注意幾點：（1）必須保證所有賬戶余額均已計入試算平衡表。（2）如果試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應認真查找，直到實現平衡為止。

26、（3）即便試算平衡表是平衡的，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。例如漏記、重記某項經濟業務，或借貸方向錯誤和用錯了賬戶試算依然是平衡的。19.總分類賬戶與明細分類賬戶的 （1）內在聯系 a.兩者所反映的經濟業務的內容相同 b.登記賬簿的原始依據相同（2）區別a.反映經濟業務內容的詳細程度不同。總分類賬戶反映資金增減變化的總括情況，提供總括指標；明細分類賬戶反映資金運動的詳細情況，提供明細指標。b.總賬賬戶提供的經濟指標，是明細賬戶資料的綜合，對所屬明細賬戶起著統馭控制作用；明細賬戶是對有關總賬賬戶的補充，起著補充說明的作用。20.總分類賬戶與明細分類賬戶的平

27、行登記（1）所謂平行登記，是指對所發生的每一項經濟業務都要以會計憑證為依據，一方面要登記有關總分類賬戶，另一方面又要登記該總分類賬戶所屬的明細分類賬戶的方法。（2）平行登記規則：A依據相同：以會計憑證為依據。B方向相同：借貸方向。C期間相同：在同一會計期間（如同一個月、同一個季度、同一年度）全部登記入賬。D金額相等。第四章 會計憑證第一節 會計憑證概述1.會計憑證是記錄經濟業務完成情況、明確經濟責任、并據以登記賬簿的書面證明， 是登記賬簿的依據。會計憑證按照填制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩類。2.原始憑證俗稱單據，是在經濟業務發生或完成時由經辦人直接取得或填制的，用以記錄或證明經

28、濟業務的發生或完成情況，明確經濟責任的書面證明，是記賬的原始依據，具有法律效力，是會計核算的重要資料。3.記賬憑證是會計人員根據審核無誤的原始憑證，按照經濟業務的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后所填制的書面證明。4.記賬憑證，是將原始憑證中的一般數據轉化為會計語言，是介于原始憑證與賬簿之間的中間環節，是登記賬簿的依據。5.合法地取得、正確地填制和審核會計憑證，是會計核算的基本方法之一，也是會計核算工作的起點。第二節 原始憑證6.原始憑證按來源不同分為自制原始憑證和外來原始憑證 。（1）自制原始憑證，例如，收料單、領料單、入庫單，還包括限額領料單、產成品出庫單、借款單、工資發放明細表、折舊計算

29、表等。購貨合同、材料請購單，都不能作為原始憑證。 （2）外來原始憑證，如：增值稅專用發票、收據、行政事業性收費票據、火車票、輪船票。7.原始憑證按照格式的不同分為通用憑證和專用憑證 。（1）通用憑證是指由有關部門統一印制，在一定范圍內使用的具有統一格式和使用方法的原始憑證。例如，增值稅發票、支票、商業匯票等。（2）專用憑證是指由單位自行印制，僅在本單位內部使用的原始憑證。這種憑證一般在憑證名稱之前寫上企業單位名稱，例如，某單位的收料單、差旅費報銷單等。8.原始憑證的基本內容通常稱為憑證要素，主要有：原始憑證名稱、填制憑證的日期、憑證的編號（含數量、單價、金額等）、填制單位蓋章、有關人員（部門負

30、責人、經辦人員）簽章、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、憑證附件。 9.原始憑證的填制基本要求：（1）記錄要真實（2）內容要完整。業務經辦人員必須在原始憑證上簽名或蓋章，對原始憑證的真實性和正確性負責。（3）手續要完備。 單位自制的原始憑證必須有經辦單位領導人或者其他指定人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。（4）書寫要清楚、規范：A.原始憑證，如發票、支票，都有連續編號，應按編號連續使用，這類憑證如有填寫錯誤，應予以作廢并重填，并在填錯的憑證上加蓋作廢戳記，與存根一起保存，不得任意銷毀。B

31、.原始憑證數字及文字填寫應注意以下幾點：a.中文大寫金額數字應用正楷或行書填寫，如果金額數字書寫中使用繁體字，銀行也可以受理。b.中文大寫金額數字到“元”為止的，在“元”之后，應寫“整”（或“正”字），在“角”之后，可以不寫“整”（或“正”）字。大寫金額數字有“分”的，“分”后面不寫“整”（或“正”）字。c.中文大寫金額數字前應表明“人民幣”字樣，大寫數字應緊接“人民幣”字樣填寫。d.阿拉伯數字中間有“0”時，中文大寫金額要寫“零”字。e.阿拉伯數字中間連續有幾個“0”時，中文大寫金額中間可以只寫一個“零”字。f.票據的出票日期必須使用中文大寫。為防止篡改票據的出票日期，在填寫月、日時，月為壹

32、、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應在其前加“零”，日為拾壹至拾玖的，應在其前加“壹”。g.如1月15日，應寫成“零壹月壹拾伍日”，10月20日，應寫成“零壹拾月零貳拾日”。票據出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。（5）編號要連續 （6）不得涂亂擦、挖補原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應加蓋出具單位章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。（7）填制要及時。出納人員在辦理收款或付款后，應在有關原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳章，以避免重收重付。10.自制原始憑證的填制要求：（1）一次原始憑證的填制一次憑證是指一次填制完成的，只記錄一

33、筆經濟業務的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證，是在經濟業務發生或者完成時，由經辦人員填制的，一般只反映一項經濟業務，或者同時反映若干項同類性質的經濟業務。（2）累計原始憑證是指一定時期內連續記錄若干項經濟業務的自制原始憑證，如限額領料單。（3）匯總原始憑證如收料憑證匯總表、工資結算匯總表、差旅費報銷單、發料憑證匯總表等。11.原始憑證的審核：（1）審核原始憑證的真實性：包括憑證日期是否真實，業務內容是否真實、數據是否真實等內容的審核。對外來原始憑證，必須有填制單位公章和填制人員簽章。此外，對通用原始憑證，還應審計憑證本身的真實性，防止以假冒的原始憑證記賬。（2）審核原始憑證的合法性：審核原始

34、憑證所記錄的經濟業務是否有違反國家法律法規問題；是否符合規定的審計權限 ；是否履行了規定的憑證傳遞和審查程序 ；是否有貪污腐化等行為。（3）審核原始憑證的合理性 ：審核原始憑證所記錄的經濟業務是否符合企業生產經營活動的需要 ；是否符合有關的計劃和預算等。（4）審核原始憑證的完整性（5）審核原始憑證的正確性（6）審核原始憑證的及時性 。第三節 記賬憑證12.記賬憑證按內容可分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證 （1）收款憑證分為現金收款憑證和銀行存款收款憑證。現金收款憑證是根據現金收入業務的原始憑證編制的收款憑證，如現金結算的發票記賬聯；銀行存款收款憑證是根據銀行存款收入業務的原始憑證填制的收款憑證

35、，如銀行進賬通知單。（2）付款憑證又可分為現金付款憑證和銀行存款付款憑證。現金付款憑證是根據現金付出業務的原始憑證填制的付款憑證，如以現金結算的發票聯；銀行存款付款憑證是根據銀行存款付出業務的原始憑證編制的付款憑證，如現金支票存根、轉賬支票存根。（3） 轉賬憑證是指用于記錄不涉及現金和銀行存款業務的會計憑證。13.記賬憑證按填列方式可分為復式記賬憑證和單式記賬憑證 （1）復式記賬憑證是指將每一筆經濟業務或事項所涉及的全部會計科目及其發生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。上述收款憑證、付款憑證和轉賬憑證都屬于復式記賬憑證。優點是便于了解有關經濟業務的全貌，減少憑證張數;缺點是不便于匯總計算科

36、目的發生額。 （2）單式記賬憑證是指每一張記賬憑證只填列經濟業務事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。優點是便于匯總計算每一會計科目的發生額，便于分工記賬。缺點是制證工作量大，也不便于反映經濟業務的全貌。 14.記賬憑證的基本內容:經濟業務事項所涉及的會計科目及其記賬方向；記賬標記。 15.記賬憑證的基本要求:（1）記賬憑證各項內容必須完整。（2）記賬憑證應連續編號。憑證應由主管該項業務的會計人員，按業務發生順序并按不同種類的記賬憑證連續編號。如果一筆經濟業務，需要填列多張記賬憑證，可采用“分數編號法”。為了便于監督，反映收付款業務的會計憑證不得由出納人員編號。（3）記賬憑證的書寫應清楚

37、、規范。（4）記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或者根據若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據原始憑證匯總表填制；但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。（5）除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。如一張原始憑證需填制兩張記賬憑證，應在未附原始憑證的記賬憑證上注明其原始憑證在哪張記賬憑證下，以便查閱。 16.（1）填制記賬憑證時若發生錯誤，應當重新填制 ；已登記入賬的記賬憑證在當年內發現填寫錯誤的，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某

38、日某號憑證”字樣。（2）如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數字與錯誤數字之間的差額另編一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字。（3）發現以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。對于更正錯賬的記賬憑證，可以不附原始憑證，但需在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”；重編正確憑證時，注明“訂正某月某日某號憑證”。17.記賬憑證填制完經濟業務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。18.在收款憑證左上方所填列的借方科目，應是“庫存現金”或“銀行存款”科目。19.在付款憑證左上方填列的貸方科目，應是“庫存現金”或“銀行

39、存款”科目。 20.對于兩類貨幣資金之間的劃轉業務：（1）將現金送存銀行，編制現金付款憑證，不編制銀行存款收款憑證（2）從銀行提取現金，編制銀行存款付款憑證，不編制現金收款憑證21.記賬憑證的審核 ：內容是否真實 、項目是否齊全、科目是否正確、金額是否正確、書寫是否正確 22.如果在填制記賬憑證時發生錯誤，應當重新填制。第四節 會計憑證的傳遞和保管23.會計憑證的傳遞是指會計憑證從取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內部有關部門和人員之間的傳送程序。24.科學的傳遞程序應該使會計憑證沿著最迅速、最合理的流向運行。注意考慮三個問題：（1）制定科學合理的傳遞程序。（2）確定合理的停留處理時間。（

40、3）建立憑證交接的簽收制度。25.會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失。（1）若發現從外單位取得的原始憑證遺失時，應取得原簽發單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內容等，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后才能代作原始憑證。（2）若確定無法取得證明，如車票丟失，則應由當事人寫明詳細情況，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，代作原始憑證。 26.會計憑證封面要內容完整，項目齊全。（1）某些記賬憑證所附的原始憑證較多時，也可單獨裝訂，同時在所屬的記賬憑證上應注明附件另訂及原始憑證的名稱和編號，以便查閱。憑證張數，款付出業務的原始憑證編制的付款憑證，

41、如現金（2）對合同、契約、押金收據及涉外文件等重要原始憑證，應另編目錄，單獨登記保管。 第五章 會計賬簿第一節 會計賬簿概述1、設置和登記會計賬簿是會計核算工作的中心環節之一。 2、會計賬簿按照用途可以分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。3、（1）序時賬簿按其記錄的內容不同，有可分為普通日記賬和特種日記賬。特種日記賬在我國，大多數單位一般只設現金日記賬和銀行日記賬，而不設置轉賬日記賬。4、分類賬按賬簿反映內容詳細程度的不同，又分為總分類賬簿和明細分類賬簿。 5、備查賬簿：住房基金登記薄、租入固定資產登記薄、受托加工材料登記薄等。 6、會計賬簿按賬頁格式分類：（1）兩欄式分類；（2）三欄

42、式分類：一般適用于總分類賬、現金日記賬、銀行存款日記賬以及只需要反映價值指標的資本、債權、債務明細賬。（3）多欄式分類：收入，如主營業務收入采用貸方多欄；成本、費用（如：生產成本、制造費用、管理費用均采用借方多欄） ；利潤分配（如：本年利潤采用借貸方多欄）明細賬。 （4）、數量金額式： 一般適用于具有實物形態的財產物資明細賬，如原材料、庫存商品、產成品等存貨明細賬。 8、會計賬簿按外形特征分類：（1）訂本賬: A優點：可以防止抽換賬頁，避免賬頁散失。B缺點：同一本賬簿在同一時間只能有一人記賬，不便于記賬分工和用機器記賬。由于賬頁固定，不能增減，必須為每一賬戶預留賬頁。C適用范圍：主要適用于總分

43、類賬和現金 、銀行存款日記賬。 （2）活頁賬A優點：a.賬簿的頁數不固定，適用前不加裝訂，可以根據實際需要，隨時將空白賬頁加入賬簿。 b.在同一時間里，可由多人分工登帳。 B缺點：活頁式賬簿中的賬頁容易散失和被抽換。C注意：a.空白賬頁在使用時必須順序編號并裝置賬夾內 b.在更換新賬后，要裝訂成冊或予以封扎，并妥善保管。D適用范圍：活頁式賬簿主要適用于各種明細賬。 （3）卡片賬A優點：應用靈活，便于分工，數量可多可少，適用于機器記賬。B適用范圍：主要用于記錄內容比較復雜的財產明細賬，如固定資產卡片。 9、賬簿與賬戶是形式和內容的關系。賬戶存在于賬簿之中；賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內

44、容。第二節 會計賬簿的內容、啟用與登記規則10、會計賬簿的基本內容:封面、扉頁、賬頁。11、在啟用賬簿時，應在賬簿封面上寫明賬簿名稱、單位和會計年度等。在賬簿扉頁上應附“賬薄啟用登記表”。12、為了防止重記和漏記，便于查閱，賬簿登記完畢后，記賬人員應在記賬憑證上注明或蓋章，并應在記賬憑證上注明所記賬薄的頁數，或劃“ ”符號，表示已經記賬。13、賬簿中書寫的文字和數字上面要留有適當的空格，不要寫滿格，一般應占格距的1/2。 14、下列情況，可以用紅色墨水記賬 ：（1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；（2）在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數；（3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方

45、向的，在余額欄內登記負數余額；（4）根據國家統一會計制度的規定可以用紅字登記的其他會計賬薄；15、各種賬簿應按頁次順序連續登記，不得跳行、隔頁。如果發生跳行、隔頁，應將空行、空頁處用紅色對角線劃線注銷，或注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名蓋章。 16、賬頁記滿時，應辦理轉頁手續。每一賬頁登記完畢后轉下頁時，應當結出本頁合計數及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數及金額只寫在下頁第一行有關欄內，并在摘要內注明“承前頁”字樣，以保持記賬的銜接和連續性。17、實行會計電算化的單位，總賬和明細賬應當定期打印。發生收

46、款和付款業務的，在輸入收款憑證和付款憑證的當天必須打印出現金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現金核對無誤。第三節 會計賬薄的格式和登記方法18、現金日記賬的日期欄：指記賬憑證的日期，應與現金實際收付日期一致。現金日記賬通常也是由出納人員根據審核后的現金收款憑證、現金付款憑證和銀行存款付款憑證（提取現金業務）進行登記。19、銀行存款日記賬通常也是由出納人員根據審核后的銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證和現金付款憑證（存款業務），逐日逐筆按照經濟業務發生的先后順序進行登記。20、總分類賬最常用的格式為三欄式。21、明細分類賬可以根據需要采用三欄式、數量金額式、多欄式和平行登記式等不同格式的賬頁。數

47、量金額式明細賬是由會計人員根據審核無誤的記賬憑證或原始憑證，按經濟業務發生的時間順序逐日逐筆進行登記的 。22、固定資產、債權、債務等明細賬應逐日逐筆登記。23、庫存商品、原材料、產成品收發明細賬以及收入、費用明細賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。 第四節 對賬24、對賬的內容包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對。25、賬證核對是指對會計賬薄記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內容、金額是否一致，記賬方向是否相符。 26、賬賬核對 ：（1）總分類賬簿有關賬戶的余額核對 （2）總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對（3）總分類賬簿與序時賬簿核對 （4）明細分類賬簿之間的核對：會計部門各種財產物明細分

48、類賬的期末余額應與財產物資保管或使用部門有關明細分類賬的期末余額核對相符。 27、賬實核對 ：（1）現金日記賬賬面余額與庫存現金數額是否相符 （2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符（3）各種財產物資明細分類賬賬面余額與財產物資的實有數額是否相符 （4）有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。第五節 錯賬更正方法28、錯賬更正方法：劃線更正法、紅字更正法和補充登記法 。29、劃線更正法又稱紅線更正法，是指劃紅線注銷原有錯誤記錄，然后在錯誤記錄上方寫上正確記錄的方法。在結賬之前，如果發現賬薄記錄有錯誤而記賬憑證無錯誤，即純屬記賬時文字或數字的筆誤，可采用劃線更正法予

49、以更正。結賬后嚴禁采用此法更正錯誤。 30、紅字更正法 ：（1）記賬后，如果發現記賬憑證中的會計科目或金額有錯，致使賬簿記錄錯誤，應采用紅字更正法予以更正。（2）更正的方法是： a.先用紅字填寫一張內容與原錯誤憑證完全相同的記賬憑證，并用紅字登記入賬，沖銷原有錯誤記錄； b.用藍字或黑字填制一張正確的記賬憑證，并據以用藍字或黑字登記入賬。（3）記賬后，如果發現記賬憑證中的會計科目并無錯誤，只是所填金額大于應填金額，并據以登記入賬，也可采用紅字更正法予以更正。31、補充登記法：記賬以后，如果發現記賬憑證上應借、應貸的會計科目并無錯誤，但所填金額小于應填金額，可采用補充登記法更正。即將正確金額與錯

50、誤金額之間的差額，用藍字填制一張記賬憑證，并據以登記入賬，以補充少記金額。第六節 結賬32、結賬，就是在會計期末計算并結轉各賬戶的本期發生額和期末余額。33、結賬的程序：（1）將本期內發生的經濟業務全部記入有關賬簿。（2）根據權責發生制的要求，調整有關賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用。（3）將損益類科目轉入“本年利潤”科目，結平所有損益類科目。（4）在本期全部經濟業務登記入賬的基礎上，結算出資產、負債和所有者權益科目的本期發生額和余額，并結轉下期。34、結賬的方法：（1）月末結賬時，只需要在最后一筆經濟業務事項記錄之下通欄劃單紅線 ，不需要再結計一次余額。 （2）12月末的“本年累計”

51、就是全年累計發生額，全年累計發生額下通欄劃雙紅線。（3）年度終了結賬時，有余額的賬戶，要將其余額結轉下年，并在摘要欄注明“結轉下年”字樣；在下一年度新建有關會計賬戶的第一行余額欄內填寫上年結轉的余額，并在摘要欄注明“上年結轉”字樣。第七節 會計賬簿的更換與保管35、日記賬、總分類賬和大部分明細分類賬都要每年更換新賬。只有變動較小的部分明細賬，如固定資產明細賬或固定資產卡片，可以繼續使用，不必每年更換新賬。 36、新舊賬簿有關賬戶之間的結轉余額，無須編制記賬憑證。 37、會計賬簿暫由本單位財務會計部門保管一年，期滿之后，編造清冊移交本單位的檔案部門保管。 第六章 賬務處理程序第一節 賬

52、務處理程序概述1、賬務處理程序，也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結合的方式。 2、在我國，常用的賬務處理程序有：記賬憑證賬務處理程序，匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序。這三種作為處理程序有許多共同之處，它們的不同之處在于登記總分類賬的依據和程序不同。第二節 記賬憑證賬務處理程序3、記住記賬憑證賬務處理程序圖4、在記賬憑證賬務處理程序下，記賬憑證可以采用一種通用的格式，即通用記賬憑證；也可采用收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種格式，即專用記賬憑證。 5、記賬憑證賬務處理程序特點：直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬。它是最基本的賬務處理程序，其他各

53、種賬務處理程序都是在此基礎上發展形成的。6、記賬憑證賬務處理程序（1）優點：A賬務處理程序簡單明了，易于理解； B總分類賬可以較詳細地反映交易或事項的發生情況，賬戶對應關系清楚，即來龍去脈清楚，便于查賬、對賬。（2）缺點：登記總分類賬的工作量較大。（3）適用范圍：這種程序只適用于一些規模小，業務量少，憑證不多的單位。第三節 匯總記賬憑證賬務處理程序7、匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證三種格式。 （1）匯總收款憑證，是指按“庫存現金”和“銀行存款”科目的借方分別設置的一種匯總記賬憑證。匯總收款憑證的編制的方法是：將一定時期內全部現金和銀行存款收款憑證，分別按其對應貸方科目

54、進行歸類。（2）匯總付款憑證，是指按“庫存現金”和“銀行存款”科目的貸方分別設置的一種匯總記賬憑證。匯總付款憑證的編制方法是：將一定時期內全部現金和銀行存款付款憑證，分別按其對應借方科目進行歸類。 （3）匯總轉賬憑證，是指按每一貸方科目分別設置，用來匯總一定時期內轉賬業務的一種匯總記賬憑證。由于匯總轉賬憑證是按每一貸方科目設置的，為了便于匯總，編制轉賬的記賬憑證可以是“一借一貸”的會計分錄或“一貸多借”的會計分錄，不得編制“一借多貸”或“多借多貸”的會計分錄，需分解為簡單會計分錄后再進行匯總。 8、根據原始憑證或匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，也可采用通用的記賬憑證；根據各種記

55、賬憑證編制有關匯總記賬憑證。 9、匯總記賬憑證賬務處理程序（1）特點：在會計核算中根據記賬憑證編制匯總記賬憑證，并據以登記總分類賬。 （2）優點：記賬憑證通過匯總記賬憑證匯總后月末一次登記總分類賬，減輕了登記總賬的工作量，為及時編制會計報表提供了條件；匯總賬憑證按會計科目的對應關系歸類、匯總編制，能夠明確地反映賬戶之間的對應關系，即來龍去脈清楚，便于查賬用賬。（3）缺點：匯總轉賬憑證按每一貸方科目匯總編制，不考慮交易或事項的性質，不利于會計核算工作的分工；當轉賬憑較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大。（4）適用范圍：適用于規模較大，交易或事項較多，特別是轉賬業務少而收、付款業務較多的單位。第四節 科目匯總表賬務處理程序10、根據科目匯總表登記總分類賬。11、科目匯總表賬務處理程序（1）優點：A.將記賬憑證通過科目匯總后登記總賬，大大減輕了總賬登記的工作量； B.通過編制科目匯總表，可以對發生額進行試算平衡，從而及時發現錯誤，保證記賬工作質量；C.簡明易懂，方便易學。（2）缺點：科目匯總表不能反映賬戶之間的對應關系，不利于根據賬簿記錄檢查和分析交易或事項的來龍去脈，不便于查對賬目。（3）適用范圍：適用于規模大、業務