1、分析性復核在審計實務(wù)中的運用ABC摘 要：分析性復核是審計人員取得審計證 據(jù)的重要手段，在審計全過程運用廣泛， 且有多種方法可供選擇使用， 但由于其存在固有局限性，故對審計人員的職業(yè)水準要求比較高。關(guān)鍵詞：分析性復核； 審計實務(wù)； 運用 分析性復核指審計人員對被審計單位重要的金額、 比率或趨勢進行比較和分析， 并對異常變動和異常項目予以重點關(guān)注 的審計方法，是審計人員在審計實務(wù)中取得審計證據(jù)的重要審計程序， 該方法在整個審計過程中占用重要的地位， 審計人員在審計過程中往 往需要大量運用分析性復核來獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論。一、分析性復核的主要特征（一）分析性復核程序是獲得審計證據(jù)更客觀的方法

2、 與檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證等其他審計取證方法相比， 分析性復核程序的運用是基于會計信息以及非會計信息之間的內(nèi)在 關(guān)系，在一般情況下，其內(nèi)在關(guān)系是客觀存在的，穩(wěn)定的，只要審計 人員分析得當， 合理運用自身的職業(yè)判斷， 分析性復核程序就可以提 供更為客觀的審計證據(jù)，為以后階段的審計工作提供指導。（二）分析性復核程序廣泛運用于審計的各個階段 在審計準備階段，分析性復核可以幫助審計人員加深對被審計 單位基本情況的了解， 確定重點審計領(lǐng)域， 編制有針對性的審計方案； 在審計實施階段， 分析性復核可以直接作為實質(zhì)性測試程序， 收集與 賬戶余額相關(guān)的審計證據(jù)； 審計報告階段， 分析性復核可以用于被審計

3、事項總體合理性作最后的復核。 論文網(wǎng)（三）分析性復核程序可以節(jié)省審計成本，提高審計效率 分析性復核程序是利用信息間的內(nèi)在關(guān)系來判斷數(shù)據(jù)的合理性， 并不局限于審計對象的財務(wù)報表， 其它審計方法主要是通過對存在的 證據(jù)進行收集以及檢查來證實審計人員的判斷， 兩者相比， 成本是不 同的。分析性復核程序通過模型的構(gòu)建以及審計人員的經(jīng)驗以及專業(yè) 知識就可以判斷，從而大大節(jié)省審計資源。二、分析性復核的主要方法 分析性復核有許多具體的方法，審計人員在審計的過程中要合 理確定，以下是審計人員常用的分析性復核方法：（一）趨勢分析法 趨勢分析法，是審計人員將被審計單位若干期財務(wù)或非財務(wù)數(shù) 據(jù)進行比較和分析， 從中

4、找出規(guī)律或發(fā)現(xiàn)異常變動的方法， 它是分析 性復核中最常用的方法之一，趨勢分析法的主要運用形式有：1、前后期資產(chǎn)負債表項目變動趨勢分析；2、前后期利潤表項目變動趨勢分析；3、前后期財務(wù)比率的變動趨勢分析；4、特定項目前后期數(shù)據(jù)的變動趨勢分析。 趨勢分析法直接將若干期的同一指標進行絕對值比較，或?qū)⒃?指標占另一指標的比重來進行比較， 來發(fā)現(xiàn)事物發(fā)展的總趨勢， 以此 總趨勢和審計人員已經(jīng)掌握的其他趨勢進行比較和分析， 從而判斷被 審計單位某些財務(wù)數(shù)據(jù)存在錯弊的可能性。 論文代寫（二）比率分析法比率分析法是指審計人員利用被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)，計算一些通用的財務(wù)比率， 并將這些比率與人們普遍認為合理的一

5、些標準進 行比較的方法。常用的財務(wù)比率有流動比率、速動比率、應(yīng)收賬款周 轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率、凈資產(chǎn)收益率等。與其他分析方法相比，比率分析法具有以下優(yōu)點：1、所用資料直接來源于被審計單位的會計報表，使用方便；2、財務(wù)比率橫向可比性較強，不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同企業(yè) 的被審計單位，都可以使用財務(wù)比率進行分析和比較。與此同時，比率分析法也具有明顯的弱點：1、全部數(shù)據(jù)來自會計報表，而會計報表本身存在固有局限性；2、若簡單將計算出來的財務(wù)比率和所謂的標準值進行比較， 不 再對有關(guān)數(shù)據(jù)進行綜合分析， 不容易揭露被審計單位蓄意粉飾會計報 表的行為。（三）時間序列分析法 時間序列是指觀察和記錄下來的

6、一組按時間先后順序排列起來 的數(shù)據(jù)。時間序列分析法是通過對以往時間序列數(shù)據(jù)的分析，研究出 某一經(jīng)濟數(shù)據(jù)隨時間推延而發(fā)生變化的規(guī)律， 并利用這一規(guī)律推算出特定時間該經(jīng)濟數(shù)據(jù)應(yīng)有的合理水平， 并以此作為審計期望值與被審 計單位賬面值進行比較， 進而判斷被審計單位賬面值存在錯弊的可能 性。常用的時間序列分析法有趨勢平均法、指數(shù)平滑法、直線趨勢法 等。 作文/zuowen/時間序列分析法主要依據(jù)過去規(guī)律對未來的影響能夠比較精確 地推算出審計期望值， 對于內(nèi)外部環(huán)境變化不大的被審計單位， 其推 算結(jié)果可以為賬戶金額的合理性提供比較有力的證據(jù)。三、分析性復核的主要運用（一）分析性復核程序在風險評估階段的具

7、體運用 在風險評估階段，利用分析性復核程序的目的是幫助審計人員 發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的異常變化， 或者與其發(fā)生而未發(fā)生的變化， 識別潛 在的重大錯報風險領(lǐng)域， 通過對被審計單位重大錯報風險的評估幫助 審計人員設(shè)計進一步審計程序的性質(zhì)、 時間和范圍， 以提高審計效率 和效果。（二）分析性復核程序在實質(zhì)性程序中的具體運用 實質(zhì)性分析程序與細節(jié)性測試都可以用于收集審計證據(jù)，以此 來識別財務(wù)報表認定層次的重大錯報風險， 實質(zhì)性分析程序不僅僅是 細節(jié)性測試的一種補充， 在某些審計領(lǐng)域， 如果重大錯報風險較低而 且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預期關(guān)系， 審計人員可以單獨使用實質(zhì)性分析 程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（三）

8、分析性復核程序在總體復核階段的具體運用 在審計完成階段，審計人員需要通過執(zhí)行分析性復核程序?qū)ω?務(wù)報表進行整體符合， 以此來判斷審計結(jié)論是否恰當以及財務(wù)報表的 整體是否公允。 思想?yún)R報/sixianghuibao/四、分析性復核的局限性（一）分析性復核的使用有一定的前提作為分析性復核的信息資料之間必須存在著某種相互印證、互 為因果的關(guān)系，而且，這種依存關(guān)系必須是可預期的，用來作為分析 性復核依據(jù)的信息資料必須具有可靠性， 否則，分析性復核的結(jié)果將 失去有效性。（二） 分析性復核難以得出精確的結(jié)論分析性復核的結(jié)論是一種對被檢查事項總體上的合理性判斷， 它無法給出被檢查事項的準確性，對于性質(zhì)重要、相關(guān)檢查風險較高 的項目，分析性復核應(yīng)慎重使用。（三） 分析性復核的有效運用有賴于審計人員專業(yè)判斷分析性復核程序的有效實施，要求審計人員必須