1、第七章第七章 營業稅的稅務籌劃營業稅的稅務籌劃 營業稅是針對增值稅以外的行業征收的一種流營業稅是針對增值稅以外的行業征收的一種流轉稅，不同于消費稅，不會與增值稅同時發生。轉稅，不同于消費稅，不會與增值稅同時發生。 征收范圍廣，在調節社會收入分配和體現國家征收范圍廣，在調節社會收入分配和體現國家產業政策方面發揮著重要的作用。產業政策方面發揮著重要的作用。 營業稅營業稅:在我國境內提供勞務、轉讓無形在我國境內提供勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，按其資產或銷售不動產的單位和個人，按其營業額繳納的一種稅。營業額繳納的一種稅。 條件：條件：1、其提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的、其提

2、供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的行為，必須發生在中華人民共和國境內。（應稅勞行為，必須發生在中華人民共和國境內。（應稅勞務的務的使用環節使用環節和和使用地使用地在境內，而在境內，而不論不論該項應稅勞該項應稅勞務的提供環節發生地是否在境內）務的提供環節發生地是否在境內）2、其提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的、其提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的行為，必須屬于營業稅征稅范圍。行為，必須屬于營業稅征稅范圍。3、必須是有償或視同有償提供應稅勞務、轉讓無形、必須是有償或視同有償提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的所有權。資產或銷售不動產的所有權。此外，稅法還規定了代扣代繳義務人：

3、此外，稅法還規定了代扣代繳義務人：、委托金融機構發放貸款，以受托發放貸款的金融機、委托金融機構發放貸款，以受托發放貸款的金融機構為扣繳義務人。構為扣繳義務人。、建筑安裝業務實行分包或轉包的，以總承包人為扣、建筑安裝業務實行分包或轉包的，以總承包人為扣繳義務人。繳義務人。、境外單位或個人在境內發生應稅行為而在境內未設、境外單位或個人在境內發生應稅行為而在境內未設有經營機構的，其應納稅款以代理者為扣繳義務人，有經營機構的，其應納稅款以代理者為扣繳義務人，沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務人。沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務人。(如：境外的設計師為中國進行建筑設計如：境外的設計師為中國

4、進行建筑設計)、單位或個人進行演出，由他人售票的，其應納稅額、單位或個人進行演出，由他人售票的，其應納稅額以售票者為扣繳義務人。以售票者為扣繳義務人。、個人轉讓其他無形資產的，其應納稅款以受讓者為、個人轉讓其他無形資產的，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人。扣繳義務人。 營業稅最大的特點：營業稅最大的特點： 流轉環節就其營業額的全額征收。企業經流轉環節就其營業額的全額征收。企業經營對象營對象流轉環節流轉環節越多，營業稅的征收次數越多，營業稅的征收次數也就越多，計稅依據增加，納稅人的稅收也就越多，計稅依據增加，納稅人的稅收負擔越大。負擔越大。 通過納稅人、計稅依據、減免稅方面、減通過納稅人、計稅依據

5、、減免稅方面、減少流轉環節等籌劃。少流轉環節等籌劃。一、一、 營業稅優惠政策的運用營業稅優惠政策的運用（一）利用安置隨軍家屬政策進行稅務籌劃（一）利用安置隨軍家屬政策進行稅務籌劃 從從20002000年年1 1月月1 1日起，隨軍家屬（由師以上政治日起，隨軍家屬（由師以上政治機關出具的可表明其身份的證明）占企業總人數機關出具的可表明其身份的證明）占企業總人數60%60%以上，（并有軍（含）以上政治和后勤機關出具的以上，（并有軍（含）以上政治和后勤機關出具的證明）的或從事個體經營的隨軍家屬自稅務登記之證明）的或從事個體經營的隨軍家屬自稅務登記之日起，日起，3 3年內免征營業稅。年內免征營業稅。

6、A A地糧食企業有一棟近千平方米的閑置樓房，其地糧食企業有一棟近千平方米的閑置樓房，其結構和所處的地理位置適合于飲食服務業的開發利結構和所處的地理位置適合于飲食服務業的開發利用。因此，該企業擬與他人合作創辦一家集餐飲、用。因此，該企業擬與他人合作創辦一家集餐飲、住宿、旅游為一體的綜合性旅社。如何進行籌劃？住宿、旅游為一體的綜合性旅社。如何進行籌劃？ 假設該旅社所核定的從業人數為假設該旅社所核定的從業人數為3030人人,2006,2006年全年全年旅社經營收入為年旅社經營收入為200200萬元萬元, ,則可獲免稅優惠情況為：則可獲免稅優惠情況為：（二）利用簽訂合同進行稅務籌劃（二）利用簽訂合同進

7、行稅務籌劃(也可看作是稅也可看作是稅率的籌劃率的籌劃) 如果建筑工程的總承包人將工程分包或轉包給他如果建筑工程的總承包人將工程分包或轉包給他人，應以工程的人，應以工程的全部承包額減去付給分包人或轉包人全部承包額減去付給分包人或轉包人的價款后的余額為營業額的價款后的余額為營業額，繳納營業稅。，繳納營業稅。 工程承包公司承包建筑安裝工程業務，再與建設工程承包公司承包建筑安裝工程業務，再與建設單位單位簽訂建筑安裝承包合同進行施工建設的簽訂建筑安裝承包合同進行施工建設的，無論其，無論其是否參與施工，都是否參與施工，都應按以上規定，按建筑業稅目征稅，應按以上規定，按建筑業稅目征稅，如果不簽訂合同，只負責

8、工程的組織協調業務，按服如果不簽訂合同，只負責工程的組織協調業務，按服務業稅目征收營業稅。務業稅目征收營業稅。 例例1：2012年年6月，新大工程承包公司承攬一座辦公大月，新大工程承包公司承攬一座辦公大樓的建筑工程。工程總造價樓的建筑工程。工程總造價2700萬元，施工單位為華萬元，施工單位為華日建筑公司，承包金額為日建筑公司，承包金額為2250萬元。如果工程承包公萬元。如果工程承包公司與建筑公司簽訂了分包合同，則新大工程承包公司司與建筑公司簽訂了分包合同，則新大工程承包公司按建筑業按建筑業3%的稅率計算營業稅，應納稅額為：的稅率計算營業稅，應納稅額為：1 1、如果工程承包公司與建筑公司簽訂了分

9、包合、如果工程承包公司與建筑公司簽訂了分包合同同, ,則新大公司的應納稅額為則新大公司的應納稅額為: :(2700-2250) (2700-2250) 3%=13.5(3%=13.5(萬元萬元) )2 2、如果雙方未簽訂分包合同，新大公司只負責、如果雙方未簽訂分包合同，新大公司只負責組織協調業務，收取中介服務費，則新大公司組織協調業務，收取中介服務費，則新大公司的應納稅額為的應納稅額為: :（2700-22502700-2250） 5%=22.5(5%=22.5(萬元萬元) ) 例例:A單位要建造一項工程，通過單位要建造一項工程，通過B工程承包公工程承包公司的協調，司的協調，C施工單位最終承攬

10、了此項工程，施工單位最終承攬了此項工程，A與與C簽訂承包合同，合同金額為簽訂承包合同，合同金額為300萬元。萬元。A為此支付給為此支付給B公司公司15萬元的服務費。萬元的服務費。 則：則：B公司此項業務應納營業稅額為：公司此項業務應納營業稅額為： 155%=7500元元 如果如果B與與A簽承包合同，合同金額為簽承包合同，合同金額為300萬元萬元,然后將工程轉給然后將工程轉給C公司，完工后，公司，完工后，B向向C付價付價款款285萬元，則萬元，則B公司該項業務應納營業稅額公司該項業務應納營業稅額為為（300-285） 3%=4500元元 （三）不動產投資入股的稅務籌劃（三）不動產投資入股的稅務籌

11、劃 稅法規定：不動產稅法規定：不動產所有者以不動產投資入股，參加投資方利所有者以不動產投資入股，參加投資方利潤分配，共擔投資風險，不征營業稅；潤分配，共擔投資風險，不征營業稅； 以不動產投資入股，收取固定收入，不承擔投資風險，屬以不動產投資入股，收取固定收入，不承擔投資風險，屬于租金收入，按服務業稅目中租賃項目征收營業稅。于租金收入，按服務業稅目中租賃項目征收營業稅。 例：光華公司與明日公司均為中外合資企業，兩企業中中方例：光華公司與明日公司均為中外合資企業，兩企業中中方出資人為同一人，外方投資者也為同一人，中外方出資比例出資人為同一人，外方投資者也為同一人，中外方出資比例均為均為2：8。光華

12、公司注冊資本。光華公司注冊資本9600萬元，明日公司注冊資本萬元，明日公司注冊資本4.8億元億元.光華公司主要從事房地產開發業務光華公司主要從事房地產開發業務,明日公司主要經營明日公司主要經營商品流通、房產租賃、娛樂業等。明日公司于商品流通、房產租賃、娛樂業等。明日公司于2010年年5月投資月投資興建一幢樓。由于明日公司沒有建房資質，因此以光華公司興建一幢樓。由于明日公司沒有建房資質，因此以光華公司的名義投資興建。明日公司將所需資金轉至光華公司銀行賬的名義投資興建。明日公司將所需資金轉至光華公司銀行賬戶，兩公司均作戶，兩公司均作“往來往來”賬處理。至賬處理。至2011年年8月，大廈已建成，月，

13、大廈已建成，并于當月辦理竣工決算手續。并于當月辦理竣工決算手續。 由于光華公司自己沒有施工隊伍，全部建筑工程均由于光華公司自己沒有施工隊伍，全部建筑工程均由其他建筑工程公司承建，建筑安裝業營業稅已由由其他建筑工程公司承建，建筑安裝業營業稅已由建筑公司和安裝公司繳納，光華公司以建筑業發票建筑公司和安裝公司繳納，光華公司以建筑業發票作為在建工程入賬的原始憑證。截至竣工，光華公作為在建工程入賬的原始憑證。截至竣工，光華公司司“在建工程在建工程華興大廈華興大廈”總金額達總金額達5220萬元。萬元。 當光華公司需將在建工程轉至明日公司名下，當光華公司需將在建工程轉至明日公司名下，卻在稅收上遇到難題：華興

14、大廈的財產所有權歸屬卻在稅收上遇到難題：華興大廈的財產所有權歸屬光華公司，如轉到明日公司名下需按銷售不動產繳光華公司，如轉到明日公司名下需按銷售不動產繳納納5%的營業稅。按當地規定的成本利潤率的營業稅。按當地規定的成本利潤率10%計計算，需繳納營業稅約算，需繳納營業稅約302.4萬元萬元.明日公司自己出錢明日公司自己出錢蓋樓蓋樓,卻需關聯公司繳納約卻需關聯公司繳納約302.4萬元的稅款萬元的稅款.應如何應如何進行稅務籌劃進行稅務籌劃?兩種籌劃方案：兩種籌劃方案：1 1、不動產投資入股：光華公司以該項不動產對、不動產投資入股：光華公司以該項不動產對明日公司進行股權投資，則無需繳納營業稅。明日公司

15、進行股權投資，則無需繳納營業稅。2 2、代建房：房屋開發公司承辦國家機關、企事、代建房：房屋開發公司承辦國家機關、企事業單位的統建房，如委托建房單位能提供土地業單位的統建房，如委托建房單位能提供土地使用權證書和有關部門的建設項目批準書以及使用權證書和有關部門的建設項目批準書以及基建計劃，且房屋開發公司不墊付資金，取得基建計劃，且房屋開發公司不墊付資金，取得的手續費收入按的手續費收入按“服務業服務業”稅目計征營業稅，稅目計征營業稅，否則，應全額按銷售不動產計征營業稅。否則，應全額按銷售不動產計征營業稅。 這樣，當初明日公司應與光華公司簽訂這樣，當初明日公司應與光華公司簽訂一份委托代建合同。一份委

16、托代建合同。（四）轉讓無形資產的稅務籌劃（四）轉讓無形資產的稅務籌劃1、合理運用免稅政策、合理運用免稅政策 對單位或個人從事對單位或個人從事技術轉讓、技術開發業務技術轉讓、技術開發業務和和與之相關的與之相關的技術咨詢、技術服務業務技術咨詢、技術服務業務取得的收入免征營業稅。取得的收入免征營業稅。 單獨的技術咨詢、技術服務業務取得的收入不能享受免納單獨的技術咨詢、技術服務業務取得的收入不能享受免納營業稅的優惠。營業稅的優惠。 轉讓無形資產的收入按轉讓無形資產的收入按5%繳營業稅；四技收入按繳營業稅；四技收入按5%繳營業稅。繳營業稅。A、首先要分開核算應稅項目和免稅項目的營業額。、首先要分開核算應

17、稅項目和免稅項目的營業額。（1）以圖紙、資料等為載體提供已有技術或開發成果）以圖紙、資料等為載體提供已有技術或開發成果的，其免稅營業額為向對方收取的全部價款和價外費的，其免稅營業額為向對方收取的全部價款和價外費用。用。（2）以樣品、樣機、設備等貨物為載體提供已有技術）以樣品、樣機、設備等貨物為載體提供已有技術或開發成果的其免稅營業額不包括貨物的價值。或開發成果的其免稅營業額不包括貨物的價值。（3）提供生物技術時附帶提供的微生物菌種母體和）提供生物技術時附帶提供的微生物菌種母體和動、植物新品種，其價格包括在免征營業稅的營業動、植物新品種，其價格包括在免征營業稅的營業額內。但對批量銷售的微生物菌種

18、應征收增值稅。額內。但對批量銷售的微生物菌種應征收增值稅。B、要明確辦理免稅所需資料和辦理程序。、要明確辦理免稅所需資料和辦理程序。P1342、利用納稅時間進行稅務籌劃、利用納稅時間進行稅務籌劃 納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或取得索取營業收入款項憑據的當天。取得索取營業收入款項憑據的當天。 其中，其中，轉讓土地使用權或銷售不動產時采取預收轉讓土地使用權或銷售不動產時采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天天。 對轉讓方結算時應收而未收到的有關款項，據營對轉讓方結算時應收而未收到的有關

19、款項，據營業稅納稅義務發生時間的基本規定，應在結算時繳業稅納稅義務發生時間的基本規定，應在結算時繳納。納。例例1：A單位采用預收款方式向單位采用預收款方式向B單位轉讓土地使用權，單位轉讓土地使用權，轉讓收入共計轉讓收入共計150萬元。萬元。2011年年8月月10日，日，A單位收單位收到到B單位預付的價款單位預付的價款60萬元，萬元，11月月20日，日，A單位又收單位又收到到B單位預付的價款單位預付的價款30萬元。萬元。2011年年12月月5日，日，AB雙雙方結算，方結算，A單位開具銷售發票，共計價款單位開具銷售發票，共計價款150萬元，萬元，但但B單位尚有單位尚有60萬元價款未付。萬元價款未付

20、。A單位納稅義務發生時間及應納營業稅額分別為單位納稅義務發生時間及應納營業稅額分別為:8月份月份:應納營業稅額應納營業稅額=6000005%=30000(元元)11月份月份:應納營業稅額應納營業稅額=3000005%=15000(元元)12月份月份:應納營業稅額應納營業稅額=6000005%=30000(元元)可見，可見，A應在余款收到時再結算應在余款收到時再結算. 1、建設單位、建設單位B有一工程需找一施工單位承建。有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司在工程承包公司A的組織安排下，施工單位的組織安排下，施工單位C最后中標，于是，最后中標，于是，B與與C簽訂了承包合同，合簽訂了承包合同，

21、合同金額為同金額為200萬元。另外，萬元。另外，B還支付給還支付給A企業企業10萬元的服務費用。此時，萬元的服務費用。此時，A應納營業稅為應納營業稅為5000元。元。 若若A進行籌劃，讓進行籌劃，讓B直接和自己簽訂合同，金直接和自己簽訂合同，金額為額為210萬元。然后，萬元。然后，A再把該工程轉包給再把該工程轉包給C。完工后，完工后，A向向C支付價款支付價款200萬元。這樣，萬元。這樣，A應應繳納營業稅（繳納營業稅（210-200）3%=3000元。少繳元。少繳2000元稅款。元稅款。二、二、 營業稅計稅依據的稅務籌劃營業稅計稅依據的稅務籌劃（一）建筑業計稅依據的稅務籌劃（一）建筑業計稅依據的

22、稅務籌劃1、工程用原材料的稅務籌劃、工程用原材料的稅務籌劃2009年年1月月1日起納稅人提供建筑業勞務（不含裝日起納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，無論與對方如何結算，其計稅依據均飾勞務）的，無論與對方如何結算，其計稅依據均應包括工程所用的原材料及其他物資和動力的價款，應包括工程所用的原材料及其他物資和動力的價款，但不包括建設方提供的設備價款。但不包括建設方提供的設備價款。確定營業額時應注意：確定營業額時應注意：1、材料物資和動力費包括在營業額內。、材料物資和動力費包括在營業額內。2、注意節約材料物資及動力的成本。、注意節約材料物資及動力的成本。2、合作建房的稅務籌劃、合作建房的稅務籌劃

23、 一方提供土地使用權，另一方提供資金，雙方建房。一方提供土地使用權，另一方提供資金，雙方建房。合作建房的方式：合作建房的方式：一種是以物易物方式；另一種是合營企業方式。一種是以物易物方式；另一種是合營企業方式。例：例：A、B兩企業合作建房，兩企業合作建房，A提供土地使用權，提供土地使用權，B提供資金。提供資金。雙方約定，房屋建好后按雙方約定，房屋建好后按5：5的比例分配房屋。工程完工后，的比例分配房屋。工程完工后，經有關部門評估，該建筑物價值經有關部門評估，該建筑物價值1200萬元，則萬元，則A、B各分得各分得600萬元的房屋。萬元的房屋。 則：則：A、B企業分別應納營業稅額為：企業分別應納營

24、業稅額為： 600 5%=30萬元，應交城建稅和教育費附加萬元，應交城建稅和教育費附加30 （7%+3%）=3萬元萬元雙方合計總稅負雙方合計總稅負66萬元。萬元。 成立成立 合營企業，共擔風險、利潤共享，則以土地投資部分合營企業，共擔風險、利潤共享，則以土地投資部分屬無形資產入股，不征營業稅；合營企業對外銷售房屋取得屬無形資產入股，不征營業稅；合營企業對外銷售房屋取得的收入按銷售不動產征稅；對雙方分得房屋作為投資利潤的收入按銷售不動產征稅；對雙方分得房屋作為投資利潤（繳納所得稅），不征營業稅。（繳納所得稅），不征營業稅。3、安裝工程的稅務籌劃、安裝工程的稅務籌劃（1）從事安裝工程作業，凡所安裝

25、的設備價值作為）從事安裝工程作業，凡所安裝的設備價值作為安裝工程安裝工程產值產值的，營業額包括設備價款。的，營業額包括設備價款。（2）安裝企業只負責安裝，取得的只是安裝費用收）安裝企業只負責安裝，取得的只是安裝費用收入，使得營業額中不包括所安裝設備價款，從而達入，使得營業額中不包括所安裝設備價款，從而達到減輕稅負的目的。到減輕稅負的目的。例：某建筑公司中標黃河賓館一項建筑安裝工程，含例：某建筑公司中標黃河賓館一項建筑安裝工程，含電梯、中央空調價款電梯、中央空調價款180萬元，土建及內外裝修價款萬元，土建及內外裝修價款2340萬元。對該項業務進行稅務籌劃。萬元。對該項業務進行稅務籌劃。 如果該公

26、司同黃河賓館簽訂的合同把電梯、中央如果該公司同黃河賓館簽訂的合同把電梯、中央空調價款作為建筑安裝工程產值，則營業稅額為空調價款作為建筑安裝工程產值，則營業稅額為（2340+180）*3% 如果該公司只與黃河賓館簽訂土建及內外裝修的如果該公司只與黃河賓館簽訂土建及內外裝修的2340萬元建筑工程合同，則營業稅額為萬元建筑工程合同，則營業稅額為2340*3%4、價外費用的稅務籌劃、價外費用的稅務籌劃 營業稅的計稅依據是營業額。包括向對方收取的全營業稅的計稅依據是營業額。包括向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括：向對方收取的部價款和價外費用。價外費用包括：向對方收取的手續費、基金、集資費、代收

27、款項、代墊款項及其手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。他各種性質的價外收費。籌劃方法：籌劃方法：盡可能將代收的款項排除在營業額之外。盡可能將代收的款項排除在營業額之外。P137（二）運輸業計稅依據的稅務籌劃（二）運輸業計稅依據的稅務籌劃1、凡將旅客或貨物由境內載運出境的，屬于營業稅的管轄權范、凡將旅客或貨物由境內載運出境的，屬于營業稅的管轄權范圍；圍；2、凡將旅客或貨物由境外載運境內的，不屬于營業稅管轄權范、凡將旅客或貨物由境外載運境內的，不屬于營業稅管轄權范圍。圍。 因此，籌劃時要注意起運地的確定。因此，籌劃時要注意起運地的確定。計稅依據即運費為實際承運部分的費

28、用計稅依據即運費為實際承運部分的費用 。例：例：A運輸公司與興業公司簽訂貨物運輸合同，運輸公司負責將運輸公司與興業公司簽訂貨物運輸合同，運輸公司負責將興業公司貨物運往加拿大興業公司貨物運往加拿大A地，總運費為地，總運費為120000元人民幣。元人民幣。 A公司先將貨物運往加拿大公司先將貨物運往加拿大B地，再委托當地一運輸公司將貨地，再委托當地一運輸公司將貨物運往物運往A地，同時支付運費地，同時支付運費25000元。元。則則A公司該項業務應納營業稅額為：公司該項業務應納營業稅額為：（12000025000） 3%=2850元元 120000 3%=3600元元A A加大支付對國外運費加大支付對國

29、外運費, ,再以其他方式取回再以其他方式取回, ,可降低稅負可降低稅負運費營業稅的籌劃技巧 某市鋼鐵實業有限公司是一家以鋼結構件生產、銷售為主的某市鋼鐵實業有限公司是一家以鋼結構件生產、銷售為主的生產企業，是增值稅一般納稅人。自生產企業，是增值稅一般納稅人。自2007年年1月注冊以來，月注冊以來，產銷良好。產銷良好。2007年年2月，所在地國稅稽查局對其增值稅情況月，所在地國稅稽查局對其增值稅情況進行稽查時發現，該企業將隨產品銷售一并收取的運費進行稽查時發現，該企業將隨產品銷售一并收取的運費3450 000元，按元，按3%的稅率計算了營業稅的稅率計算了營業稅103 500，因此稽查局作出，因此

30、稽查局作出了補稅和罰款的處罰決定。了補稅和罰款的處罰決定。 稅務師事務所對該公司設計了以下方案：稅務師事務所對該公司設計了以下方案： （1）機構設置方面，設置一個負責對內運輸的運輸管理科，）機構設置方面，設置一個負責對內運輸的運輸管理科，專門負責運送該公司外銷產品，不對外承攬運輸業務。專門負責運送該公司外銷產品，不對外承攬運輸業務。 （2）在財務方面，將對外應收款項改由該公司統一結算，）在財務方面，將對外應收款項改由該公司統一結算，在會計上將收取的運費作為在會計上將收取的運費作為“代收代付代收代付”處理，兩機構按提處理，兩機構按提供的不同票種分別記往來賬（運輸管理科開運輸發票，公司供的不同票種

31、分別記往來賬（運輸管理科開運輸發票，公司開貨物發票），對運輸科經費實行專項管理，核算運輸產品開貨物發票），對運輸科經費實行專項管理，核算運輸產品過程中的收入和支出，按月向地稅申報營業稅，并將運輸收過程中的收入和支出，按月向地稅申報營業稅，并將運輸收支相抵后的盈虧數額以會計報表形式上報合并報表。支相抵后的盈虧數額以會計報表形式上報合并報表。 2009年年4月，當地稅務局對該企業月，當地稅務局對該企業2008年年度增值稅納稅情況進行再次稽查，發現度增值稅納稅情況進行再次稽查，發現該公司共為運輸管理科代收運費該公司共為運輸管理科代收運費4560 000元，于是稽查局以運輸管理科不是獨立元，于是稽查局

32、以運輸管理科不是獨立核算的企業，其收取的運輸收入仍屬于核算的企業，其收取的運輸收入仍屬于該公司混合銷售為由，決定補征稅款并該公司混合銷售為由，決定補征稅款并罰款。罰款。 分立操作適合生產經營規模大，自運業務能給本企業帶來較高收益，經營商確需本企業提供運輸的增值稅納稅企業。 合并操作 代墊費用（三）代理業稅務籌劃（三）代理業稅務籌劃 物業管理企業代有關部門收取水費、電費、燃物業管理企業代有關部門收取水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租的行為，屬營業（煤）氣費、維修基金、房租的行為，屬營業稅稅“服務業服務業”中的中的“代理代理”業務，僅對其從事業務，僅對其從事此項業務取得的手續費征收營業稅。此

33、項業務取得的手續費征收營業稅。 這就要求具備相應的法律文件及憑證，在這就要求具備相應的法律文件及憑證，在會計處理上也應單獨核算，分別記錄。會計處理上也應單獨核算，分別記錄。例：某房地產公司開發居民住宅樓，預計房款收入例：某房地產公司開發居民住宅樓，預計房款收入40000萬元，同時需代收天然氣初裝費、有線電視萬元，同時需代收天然氣初裝費、有線電視初裝費和小區公共設施維修基金等費用共計初裝費和小區公共設施維修基金等費用共計8000萬萬元。營業稅稅率為元。營業稅稅率為5%，不考慮其他稅費。，不考慮其他稅費。 有兩種方案，一是直接代收，二是由自己成立的物有兩種方案，一是直接代收，二是由自己成立的物業管

34、理公司代收。業管理公司代收。方案方案1：應繳營業稅：應繳營業稅=（40000+8000） 5% = 2400萬元萬元方案方案2：物業公司按：物業公司按1%收取手續費收取手續費應繳營業稅應繳營業稅=80 5%=4萬元萬元應繳營業稅應繳營業稅=40000 5%=2000萬元萬元（四）租賃業稅務籌劃（四）租賃業稅務籌劃1、經營性租賃應按服務業的、經營性租賃應按服務業的“租賃業租賃業”納營業稅；納營業稅；2、融資性租賃：、融資性租賃：批準狀況批準狀況融資租賃貨物最終所有融資租賃貨物最終所有權權繳納稅繳納稅種種央行和商務央行和商務部批準的單部批準的單位位所有權未轉讓給承租方所有權未轉讓給承租方營業稅營業

35、稅所有權轉讓給承租方所有權轉讓給承租方未經央行和未經央行和商務部批準商務部批準的其他單位的其他單位所有權未轉讓給承租方所有權未轉讓給承租方所有權轉讓給承租方所有權轉讓給承租方增值稅增值稅 租賃貨物的所有權未轉讓給承租方，征收營業稅，租賃貨物的所有權未轉讓給承租方，征收營業稅，不征收增值稅。不征收增值稅。1、通過降低定價進行稅務籌劃、通過降低定價進行稅務籌劃例：例：A企業是一家大型的運輸設備租賃公司，有各種車型可供企業是一家大型的運輸設備租賃公司，有各種車型可供租賃。租賃。B企業是與企業是與A企業同在一個地區的旅游服務機構，由于企業同在一個地區的旅游服務機構，由于業務的需要，經常向業務的需要，經

36、常向A企業租賃其中型旅游客車，用來接送企業租賃其中型旅游客車，用來接送游客，隨團游覽。本月游客，隨團游覽。本月B企業又向企業又向A企業租賃該種旅游客車企業租賃該種旅游客車10輛輛 ，租期為兩星期，每輛車每星期租賃費用為，租期為兩星期，每輛車每星期租賃費用為2800元。元。 A為降低稅收負擔，決定降低租賃費用，為為降低稅收負擔，決定降低租賃費用，為2000元。元。從而降低營業稅。從而降低營業稅。56000 5%=2800元元40000 5%=2000元元（當然降低幅度要與所獲收益間權衡）（當然降低幅度要與所獲收益間權衡）2、出租廠房所得收入的稅務籌劃、出租廠房所得收入的稅務籌劃 按規定：以承包或

37、承租形式將資產提供給內部職按規定：以承包或承租形式將資產提供給內部職工或其他人員經營，但企業不提供產品、資金，只工或其他人員經營，但企業不提供產品、資金，只提供門面、貨柜及其他資產，收取固定的管理費、提供門面、貨柜及其他資產，收取固定的管理費、利潤或其他名目的價款，則對企業所收取的上述管利潤或其他名目的價款，則對企業所收取的上述管理費、利潤或其他名目的價款要區分情況進行稅務理費、利潤或其他名目的價款要區分情況進行稅務處理：處理：1、雙方簽訂承包、租賃合同，將企業或企業部分資產、雙方簽訂承包、租賃合同，將企業或企業部分資產出包、租賃，出包、租賃者向承包、承租方收取的出包、租賃，出包、租賃者向承包

38、、承租方收取的承包費、租賃費按服務業繳營業稅。承包費、租賃費按服務業繳營業稅。2、如果出包方收取的承包費同時符合、如果出包方收取的承包費同時符合 以下三個條件，以下三個條件，屬于內部分配行為，不繳營業稅。屬于內部分配行為，不繳營業稅。（1）承包方以出包方名義對外經營，由出包方承擔相應的法律）承包方以出包方名義對外經營，由出包方承擔相應的法律責任。責任。（2）承包方的經營收入全部納入出包方的財務會計核算。）承包方的經營收入全部納入出包方的財務會計核算。（3）出包方與承包方的利益分配以出包方的利潤為基礎。）出包方與承包方的利益分配以出包方的利潤為基礎。3、融資租賃業務的稅務籌劃、融資租賃業務的稅務

39、籌劃 例：例：A公司為商品流通企業，兼營融資租賃業務公司為商品流通企業，兼營融資租賃業務（未經中國人民銀行批準）。（未經中國人民銀行批準）。1月，按月，按B公司要求購公司要求購入一臺大型設備，取得的增值稅發票注明的價款入一臺大型設備，取得的增值稅發票注明的價款700萬元，增值稅額萬元，增值稅額119萬元。該設備預計使用年限為萬元。該設備預計使用年限為10年（營業稅率年（營業稅率5%，城建稅率，城建稅率7%，教育費附加，教育費附加3%）。）。現有兩種方案可供選擇：現有兩種方案可供選擇： 方案方案 一：租期一：租期10年，租金總額年，租金總額1400萬元，萬元，B公司每公司每年年初支付租金年年初支

40、付租金140萬元，租賃期滿，萬元，租賃期滿，B公司取得設公司取得設備所有權。備所有權。 方案二：租期方案二：租期8年，租金總額年，租金總額1120萬元，萬元，B公司每年公司每年 年初支付租金年初支付租金140萬元，租賃期滿，萬元，租賃期滿，A公司收回設備公司收回設備 假定收回設備的可變現凈值假定收回設備的可變現凈值280萬元。萬元。據方案一：如果據方案一：如果A為一般納稅人為一般納稅人應納增值稅應納增值稅=1400/（1+17%）17%-119=84.42萬元萬元應納城建稅及教育費附加應納城建稅及教育費附加=84.42 10%=8.44萬元萬元應納印花稅應納印花稅=1400 3/10000=0

41、.42萬元萬元A公司獲利公司獲利=1400/(1+17%)7008.440.42 =487.72萬元萬元 如果如果A為非一般納稅人為非一般納稅人應納增值稅應納增值稅=1400/（1+3%）3%=40.78萬元萬元應納應納城建稅及教育費附加城建稅及教育費附加= 40.38 10%=4.78萬元萬元應納印花稅應納印花稅=1400 3/10000=0.42萬元萬元A公司獲利公司獲利=1400/(1+3%)8194.780.42 =535.02萬元萬元繳納增值稅的融資租賃業務實質上是一種購銷業務，按購銷合繳納增值稅的融資租賃業務實質上是一種購銷業務，按購銷合同繳納萬分之三的印花稅。同繳納萬分之三的印花

42、稅。 據方案二據方案二: 應征營業稅應征營業稅,不征增值稅不征增值稅,以其向承租者收取的全部以其向承租者收取的全部價款和價外費用價款和價外費用(包括殘值包括殘值)減去出租方承擔的出租貨減去出租方承擔的出租貨物物 的實際成本后的余額為營業額的實際成本后的余額為營業額. 收回殘值收回殘值:819/10 2=163.8萬元萬元應納營業稅額應納營業稅額=(1120+163.8819) 5%=23.24萬元萬元應納城市維護建設稅及教育費附加應納城市維護建設稅及教育費附加= 23.24 10 % =2.324萬元萬元 銀行及其他金融組織的融資租賃業務簽訂的融資租銀行及其他金融組織的融資租賃業務簽訂的融資租

43、賃合同，按借款合同收印花稅，其他企業的融資租賃合同，按借款合同收印花稅，其他企業的融資租賃業務不征印花稅。賃業務不征印花稅。8年后年后A公司獲利公司獲利:1120+28081923.242.324=555.44萬元萬元方案二有利方案二有利 確定企業獲利相同情況下設備殘值的確定企業獲利相同情況下設備殘值的可變現凈值臨界可變現凈值臨界點點: 假定收回殘值的可變現凈值為假定收回殘值的可變現凈值為x1120+x81923.242.324=487.72萬元萬元X=212.28萬元萬元.可見可見,可變現凈值超過可變現凈值超過212.28時才可選方案二時才可選方案二.（五）金融業的稅務籌劃（五）金融業的稅務

44、籌劃1、銀行的中間業務的稅務籌劃銀行的中間業務的稅務籌劃可通過降低手續費收入從而降低稅收負擔可通過降低手續費收入從而降低稅收負擔,然后再通過其他途徑求得補償然后再通過其他途徑求得補償.例：例：A銀行從銀行從B銀行拆借資金銀行拆借資金150萬元，轉貸給華興企萬元，轉貸給華興企業使用業使用3個月。個月。A銀行共取得利息銀行共取得利息4.5萬元萬元,付給付給B銀行銀行利息利息3萬元萬元,則則A銀行該項業務應納營業稅為銀行該項業務應納營業稅為:(45000-30000) 5%=75000元元可通過降低對華興企業的利息收入可通過降低對華興企業的利息收入,縮小轉貸利息差距縮小轉貸利息差距;華興企業再通過其

45、他途徑將利息返給華興企業再通過其他途徑將利息返給A銀行銀行.2、應收未收利息的稅務籌劃。、應收未收利息的稅務籌劃。 金融企業發放貸款后，凡在規定的應收未收利息核算期內金融企業發放貸款后，凡在規定的應收未收利息核算期內發生的應收利息，均應按規定申報繳納營業稅；發生的應收利息，均應按規定申報繳納營業稅； 貸款應收利息自結息之日起，超過應收未收利息核算期限貸款應收利息自結息之日起，超過應收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，按實際收到的利或貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，按實際收到的利息申報繳納營業稅。息申報繳納營業稅。 金融企業金融企業2001年年1月月1日以后發生的已繳納過

46、營業稅的應收日以后發生的已繳納過營業稅的應收未收利息，若超過應收未收算的核算期限后仍未收回或其貸未收利息，若超過應收未收算的核算期限后仍未收回或其貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，可從以后的營業額中款本金到期（含展期）后尚未收回的，可從以后的營業額中扣除。扣除。 減除的額度和年限由金融企業自行確定，各級地方政府及減除的額度和年限由金融企業自行確定，各級地方政府及其財政、稅務機關不得規定金融企業應收未收利息從營業額其財政、稅務機關不得規定金融企業應收未收利息從營業額中減除的年限和比例。中減除的年限和比例。 這是籌劃可以利用的空間。這是籌劃可以利用的空間。營業稅經營行為的稅務籌劃營業稅經營行為的

47、稅務籌劃 混合銷售行為與兼營行為的籌劃混合銷售行為與兼營行為的籌劃混合銷售與兼營行為的界定混合銷售與兼營行為的界定（一）混合銷售行為的界定（一）混合銷售行為的界定1、混合銷售行為成立的行為標準有兩點：、混合銷售行為成立的行為標準有兩點：一是其銷售行為必須是一項；一是其銷售行為必須是一項；二是該行為必須既涉及應稅勞務又涉及貨物。二是該行為必須既涉及應稅勞務又涉及貨物。貨物指增值稅稅法中規定的有形動產；貨物指增值稅稅法中規定的有形動產；應稅勞務指營業稅法規定的應稅勞務。應稅勞務指營業稅法規定的應稅勞務。2、混合銷售行為的界定原則、混合銷售行為的界定原則（1）從事貨物生產、批發或零售的企業、企業性單

48、）從事貨物生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，一律視為銷售貨位及個體經營者的混合銷售行為，一律視為銷售貨物，不征營業稅；其他單位和個人的混合銷售行為物，不征營業稅；其他單位和個人的混合銷售行為則視為提供應稅勞務，應征收營業稅。則視為提供應稅勞務，應征收營業稅。（2）納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，）納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，必須由國家稅務總局所屬征收機關確定。同時，必須由國家稅務總局所屬征收機關確定。同時，混合銷售繳納哪種稅也要得到稅務機關的認可。混合銷售繳納哪種稅也要得到稅務機關的認可。（二）兼營行為的界定（二）兼營行為的界定1、納稅人如果經營貨物

49、銷售，又提供營業稅應、納稅人如果經營貨物銷售，又提供營業稅應稅勞務，為兼營行為。稅勞務，為兼營行為。2、兼營行為的界定原則、兼營行為的界定原則（1）納稅人的兼營行為，應該將不同稅種征稅）納稅人的兼營行為，應該將不同稅種征稅范圍的經營項目分別核算、分別申報納稅。范圍的經營項目分別核算、分別申報納稅。（三）混合銷售行為與兼營行為的區別（三）混合銷售行為與兼營行為的區別1、混合銷售行為強調的是一項銷售行為同時涉及應、混合銷售行為強調的是一項銷售行為同時涉及應稅勞務和貨物，其范圍僅指應稅勞務與貨物的混合；稅勞務和貨物，其范圍僅指應稅勞務與貨物的混合；2、兼營行為則指納稅人從事的經營活動中既涉及應、兼營

50、行為則指納稅人從事的經營活動中既涉及應稅勞務又涉及貨物或非應稅勞務。稅勞務又涉及貨物或非應稅勞務。3、從貨物的角度看，兼營行為指應稅勞務與銷售貨、從貨物的角度看，兼營行為指應稅勞務與銷售貨物物 不是在一項銷售行為中同時發生；從勞務角度看，不是在一項銷售行為中同時發生；從勞務角度看，無論應稅勞務是否同時發生，均為兼營行為無論應稅勞務是否同時發生，均為兼營行為 三、混合銷售行為的稅務籌劃三、混合銷售行為的稅務籌劃（一）通過控制應稅貨物和應稅勞務的所占比例（一）通過控制應稅貨物和應稅勞務的所占比例進行稅務籌劃進行稅務籌劃一般納稅人應納增值稅額一般納稅人應納增值稅額=不含稅增值額不含稅增值額 增值稅稅

51、率增值稅稅率實際增值率實際增值率=（銷售額（銷售額購進項目金額）購進項目金額）/銷售額銷售額 =（銷項稅額（銷項稅額進項稅額）進項稅額）/銷項稅額銷項稅額 應納營業稅額應納營業稅額=銷售額銷售額營業稅稅率營業稅稅率 （銷售額（銷售額購進項目金額）購進項目金額） /(1+17%)17%=銷售額銷售額營業稅稅率營業稅稅率所以：所以：增值率（增值率（R）=營業稅稅率營業稅稅率(1+17%)/增值稅稅率增值稅稅率如果實際的增值率小于如果實際的增值率小于R，納增值稅對納稅人有利。，納增值稅對納稅人有利。例：某建筑材料店，在主營建筑材料批發和零例：某建筑材料店，在主營建筑材料批發和零售的同時，還對外承接安

52、裝、裝飾工程作業，售的同時，還對外承接安裝、裝飾工程作業，該商店是增值稅一般納稅人，稅率為該商店是增值稅一般納稅人，稅率為17%。本月對外發生一筆混合銷售業務，銷售建筑本月對外發生一筆混合銷售業務，銷售建筑材料并代為安裝，材料的購入價材料并代為安裝，材料的購入價100萬元，以萬元，以115萬元的價格銷售并代為安裝，該企業應如萬元的價格銷售并代為安裝，該企業應如何籌劃更有利？（營業稅率何籌劃更有利？（營業稅率3%）實際增值率實際增值率=（115-100）/115=13.04%而而R=3% *(1+17%) /17%=20.65%所以企業就設法使貨物的銷售額占到全部營業所以企業就設法使貨物的銷售額

53、占到全部營業額的額的50%以上以上. 例：某建筑公司，主營建筑工程施工業務例：某建筑公司，主營建筑工程施工業務,同同時也進行建筑材料的批發，當年承接某單位的時也進行建筑材料的批發，當年承接某單位的辦公大樓建造工程，雙方議定由建筑公司包工辦公大樓建造工程，雙方議定由建筑公司包工包料包料,合并定價合并定價,工程總造價為工程總造價為1200萬元萬元.工程完工程完畢后畢后,建筑公司在施工中使用的建筑材料按市建筑公司在施工中使用的建筑材料按市場價折算為場價折算為1000萬元萬元,但該公司實際進價為但該公司實際進價為800萬元萬元,工程建筑施工費為工程建筑施工費為200萬元，該企業應如萬元，該企業應如何籌

54、劃更有利？（營業稅率何籌劃更有利？（營業稅率3%）建筑材料銷售的實際增值率建筑材料銷售的實際增值率=(1200-800)/1000 100%=40%企業實際增值率大于企業實際增值率大于R,應選擇繳納增值稅應選擇繳納增值稅. 應納營業稅應納營業稅=1200*3%=36萬元萬元 應納增值稅應納增值稅= 1200/1.17*17%-800/1.17*17%=58.12萬元萬元（二）通過簽訂合同進行稅務籌劃（二）通過簽訂合同進行稅務籌劃 例：興達公司為增值稅一般納稅人，將例：興達公司為增值稅一般納稅人，將1000平方米的辦公樓平方米的辦公樓出租給出租給A單位，負責供水、供電，興達公司應如何進行稅務籌單

55、位，負責供水、供電，興達公司應如何進行稅務籌劃？劃？ 第一，雙方簽署一個房屋租賃合同，租金為每月每平方米第一，雙方簽署一個房屋租賃合同，租金為每月每平方米160元，含水電費，每月租金共計元，含水電費，每月租金共計160000元，每月供電元，每月供電7000度，水度，水1500噸，電的購進價為噸，電的購進價為0.45元元/度度,水的購進價為水的購進價為1.28元元/噸噸,均取均取得增值稅專用發票得增值稅專用發票. 該公司房屋租賃行為應繳納營業稅為該公司房屋租賃行為應繳納營業稅為: 160000 5%=8000元元 由于水電費是用于非應稅項目的購進貨物由于水電費是用于非應稅項目的購進貨物,其進項稅

56、額不得從其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣銷項稅額中抵扣.因此因此,對該企業購進的水電進項稅額應作相應對該企業購進的水電進項稅額應作相應的轉出的轉出,即相當于負擔增值稅即相當于負擔增值稅: 7000 0.45 17%+1500 1.28 13%=785.1元元最終應負擔的稅額為最終應負擔的稅額為8000+785.1=8785.1元元第二第二,興達公司與興達公司與A單位分別簽訂轉售水電合同、房屋租賃合同單位分別簽訂轉售水電合同、房屋租賃合同,分別核算水電收入、房屋租金收入分別核算水電收入、房屋租金收入,并分別作單獨的賬務處理并分別作單獨的賬務處理.轉售水電的價格參照同期市場上轉售價格確定為轉售水電的

57、價格參照同期市場上轉售價格確定為:水每噸水每噸1.78元元,電每度電每度0.68元元.房屋租賃價格折算為每月每平方米房屋租賃價格折算為每月每平方米152.57元元,當月取得租金收入當月取得租金收入152570元元,水費收入水費收入2670元元,電費收入電費收入4760元元. 則該企業的房屋租賃與轉售水電屬相互獨則該企業的房屋租賃與轉售水電屬相互獨立且能分別準確核算的兩項經營行為立且能分別準確核算的兩項經營行為,應分別應分別繳納。繳納。應納營業稅應納營業稅: 152570 5%=7628.5元元應納增值稅應納增值稅: (2670 13%+4760 17%)785.1=371.2元元最終應負擔稅額

58、為最終應負擔稅額為: 7628.5+371.2=7999.7元元四、兼營行為的稅務籌劃四、兼營行為的稅務籌劃144頁頁應分別核算應分別核算,未分別核算的從高適用稅率未分別核算的從高適用稅率.一般而言一般而言,兼營增值稅和營業稅行為產生有兩種可能兼營增值稅和營業稅行為產生有兩種可能:一是一是,增值稅納稅人為加強售后服務或擴大自己的經營增值稅納稅人為加強售后服務或擴大自己的經營范圍范圍,涉足營業稅的應稅勞務涉足營業稅的應稅勞務;二是二是,營業稅納稅人為增強獲利能力轉而也銷售增值稅營業稅納稅人為增強獲利能力轉而也銷售增值稅的應稅商品或提供增值稅的應稅勞務的應稅商品或提供增值稅的應稅勞務.例例:某商場

59、（一般納稅人）當年的商品含稅零售額為某商場（一般納稅人）當年的商品含稅零售額為200萬元萬元,同時經營餐飲服務項目的營業收入為同時經營餐飲服務項目的營業收入為20萬元萬元,該該商場當年購進不含稅的商品商場當年購進不含稅的商品160萬元萬元,該商場應如何進該商場應如何進行稅務籌劃行稅務籌劃,才能使流轉稅稅負較低才能使流轉稅稅負較低應納增值稅額應納增值稅額= 200/（1+17%） 17% - 16017%=1.86萬元萬元應納營業稅額應納營業稅額=20 5%=1萬元萬元應納流轉稅額應納流轉稅額=1.86+1=2.86萬元萬元 如果商場為小規模納稅人，當年的商品含稅如果商場為小規模納稅人，當年的商

60、品含稅零售額為零售額為40萬元萬元,同時經營餐飲服務項目的營同時經營餐飲服務項目的營業收入為業收入為10萬元萬元,該商場當年購進商品含稅的該商場當年購進商品含稅的價格為價格為32萬元萬元,該商場應如何進行稅務籌劃該商場應如何進行稅務籌劃,才才能使流轉稅稅負較低能使流轉稅稅負較低 五、混合銷售與謙營行為的稅務籌劃技巧五、混合銷售與謙營行為的稅務籌劃技巧 （一）變混合銷售為兼營行為（一）變混合銷售為兼營行為 （二）該變混合限售業務的性質（二）該變混合限售業務的性質 （三）變更（三）變更“經營主業經營主業”來選擇稅負較輕的稅來選擇稅負較輕的稅種種 【例】【例】 某電梯生產企業為增值稅一般納稅人，每年