1、1習題講解(1) 4月10日，收到國家投資800 000元，存入銀行。(2) 4月17日，收到奧神公司投入全新生產線一條，價值320 000元。(3) 4月20日，接受東方公司投入已使用過的機器一臺。該機器原值300 000元，已提折舊20 000元，評估確認的價值為260 000元。(4) 4月21日，收到東方公司的專利權投資，雙方協議確定的價值為70000元。(5) 4月23日，向銀行借入半年期生產周轉借款300 000元，款項已存入銀行。(6) 4月25日，向銀行借入3年期借款450 000元，用于購買生產設備，款項已存入銀行。(7) 4月26日，以銀行存款歸還到期的短期借款本金100

2、000元。(8) 4月28日，從銀行提取現金20 000元備用。 2(1) 4月10日，收到國家投資800 000元，存入銀行。借：銀行存款 800 000 貸：實收資本 800 0003(2) 4月17日，收到奧神公司投入全新生產線一條，價值320 000元。借：固定資產 320 000 貸；實收資本 320 000(3) 4月20日，接受東方公司投入已使用過的機器一臺。該機器原值300 000元，已提折舊20 000元，評估確認的價值為260 000元。借：固定資產 260 000 貸；實收資本 260 0004(4) 4月21日，收到東方公司的專利權投資，雙方協議確定的價值為70000元

3、。借：無形資產 70 000 貸：實收資本 70 0005(5) 4月23日，向銀行借入半年期生產周轉借款300 000元，款項已存入銀行。借：銀行存款 300 000 貸：短期借款 300 000(6) 4月25日，向銀行借入3年期借款450 000元，用于購買生產設備，款項已存入銀行。借：銀行存款 450 000 貸：長期借款 450 0006(7) 4月26日，以銀行存款歸還到期的短期借款本金100 000元。借：短期借款 100 000 貸：銀行存款 100 000(8) 4月28日，從銀行提取現金20 000元備用。借：庫存現金 20 000 貸：銀行存款 20 0007【例例】發行

4、股票。發行股票。 借：銀行存款借：銀行存款 960 000 貸：股本貸：股本 900 000 貸：資本公積貸：資本公積 60 000 銀行存款發行股票收入總額銀行存款發行股票收入總額發行費用發行費用 960 000300 0003.2 - 0 900 000與發行股票面值相等。與發行股票面值相等。 股本發行股票數量股本發行股票數量面值面值 300 0003900 000 60 000為股本溢價額。為股本溢價額。 資本公積溢價發行額發行費用資本公積溢價發行額發行費用 300 000（3.2-3）- 060 0008z 股份有限公司委托某證券公司代理發行普通股200 000股，每股面值1元，每股按

5、1.2元的價格出售。按協議，證券公司收取手續費為發行收入的2%。 y證券公司收取的手續費應從股票發行溢價收入中首先扣除，余額計入資本公積。 溢價收入=200000（1.21）=40000（元） 手續費=2000001.22%=4800（元） 計入資本公積的數額=40000 4800=35200（元） y借：銀行存款 235 200 貸：股本 200 000 資本公積 35 2009第三節 生產資料購置的核算一、固定資產一、固定資產(設備設備)購置業務的核算購置業務的核算1.固定資產的含義固定資產的含義 企業在經營過程中使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械和運輸工具等。 不屬于生產經營使用

6、的，單位價值在2000元以上，使用期限超過2年的物品。102.企業取得固定資產的方式企業取得固定資產的方式z購置：不需安裝、需要安裝購置：不需安裝、需要安裝z建造建造z接受投資接受投資113. 固定資產入賬價值的確定固定資產入賬價值的確定 按取得當時的實際成本入賬，即按當時取得所有權并使它達到可按取得當時的實際成本入賬，即按當時取得所有權并使它達到可供使用狀態所發生的支出成本入賬。供使用狀態所發生的支出成本入賬。（1）購置不需安裝的固定資產）購置不需安裝的固定資產 包括買價、包裝費、運輸費、調試費、繳納的有關稅金。（2）購置需要安裝的固定資產）購置需要安裝的固定資產 購置安裝完畢交付使用前所發

7、生的所有支出，包括買價、安裝材料、安裝人工費、繳納的有關稅金。（3）自行建造的固定資產）自行建造的固定資產 建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的全部支出，包括人工、材料、機械等成本。（4）投資者投入的固定資產）投資者投入的固定資產 投資各方確認的價值124.賬戶設置賬戶設置固定資產固定資產在建工程在建工程賬戶性質：賬戶性質：資產類。賬戶結構：賬戶結構：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。13【例例】購入不需要安裝設備，買價100 000，增值稅17 000，運雜費3 000，調試費500，貨款已付。 不需要安裝設備發生的買價、繳納的增值稅和包裝運輸費用等均不需要安裝設備發生的買價、繳納的增

8、值稅和包裝運輸費用等均構成其實際成本。構成其實際成本。 “固定資產固定資產”核算核算 固定資產的原始價值，建造承包商的臨時設施及固定資產的原始價值，建造承包商的臨時設施及企業購置的計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件企業購置的計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件 的增減情況的增減情況。 按按 固定資產類別、使用部門和每項固定資產固定資產類別、使用部門和每項固定資產 設置明細賬。設置明細賬。借：固定資產借：固定資產 120 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 120 50014【例例】購入需要安裝的車床，買價200 000，應交增值稅34 000，運輸費2 000。 需要安裝設備只有通過安裝才能發

9、揮效能，發生的買價、繳納的增需要安裝設備只有通過安裝才能發揮效能，發生的買價、繳納的增值稅、包裝運輸費用和安裝費用等均構成其實際成本。值稅、包裝運輸費用和安裝費用等均構成其實際成本。 “在建工程在建工程”核算核算 企業基建、更新改造等在建工程發生的支出企業基建、更新改造等在建工程發生的支出，包，包括在建工程發生的建筑工程成本、安裝設備的價值、安裝成本及在括在建工程發生的建筑工程成本、安裝設備的價值、安裝成本及在建工程發生的管理費、征管費、征地費、可行性研究費、臨時設施建工程發生的管理費、征管費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費及應負擔的稅費。費、公證費、監理費及應負擔的稅費。

10、按按 建筑工程、安裝工程、在安裝設備、待攤支出和單項工程等建筑工程、安裝工程、在安裝設備、待攤支出和單項工程等 設設置明細賬。置明細賬。借：在建工程 236 000 貸：銀行存款 236 00015【例例】安裝車床時，領用材料物資價值1 500，發生應付工資2 500。 借：在建工程 4 000 貸：原材料 1 500 應付職工薪酬工資 2 500 【例例】月末交付使用。 借：固定資產 240 000 貸：在建工程 240 000 16二、無形資產購置的核算1. 無形資產的含義 沒有實物形態的非貨幣性長期資產 包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。172. 無形資產的取得方式z

11、 投資者投入z接受捐贈z外購z自行開發183. 無形資產的入賬價值無形資產的入賬價值（1）投資者投入/接受捐贈：投資各方確認的價值（2）外購：買價、注冊登記費（2）自行開發：達到預定用途前所發生的支出總額19【例例】購入專利權，買價2 000 000，注冊登記的相關費用20 000，用銀行存款支付1 020 000，其他暫欠。 按按 無形資產類別無形資產類別 設置明細賬。設置明細賬。借：無形資產借：無形資產專利權專利權 2 020 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 020 000 應付帳款應付帳款 1 000 00020第四節第四節 供應過程：勞動對象的購置供應過程：勞動對象的購置一、供應

12、過程的主要業務z供應過程（采購過程）y從采購物資開始到物資驗收入庫為止。z相關會計業務y辦理款項的結算y支付采購物資的貨、稅款、運輸費、裝卸費等各種采購費用的核算y材料采購成本的確定y材料入庫的核算21二、材料采購成本的確定材料采購材料采購實際成本實際成本 買價買價 其他采購費用其他采購費用22（1）材料采購的三種結算方式z購進材料時直接支付貨款：購進材料時直接支付貨款：銀行存款銀行存款y原材料增加，貨幣資金減少z購進材料未付款：購進材料未付款：應付賬款應付賬款y原材料增加，負債增加z預付購貨款，后取得材料：預付購貨款，后取得材料：預付賬款預付賬款y不能作為材料增加處理y收到材料時，作為材料增

13、加處理23（2）賬戶設置）賬戶設置在途物資在途物資應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅應交稅費應交稅費在途物資在途物資24（3）核算舉例）核算舉例【例例1】購入A材料300千克，材料款及進項稅額全部付清（增值稅率17%）。 大榮公司 100千克 單價300元 貨款30 000元 稅款 5 100元 宏達公司 200千克 單價300元 貨款60 000元 稅款10 200元 “在途物資”核算貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。 可按供應單位和物資品種進行明細核算。25 關于應交稅費的說明關于應交稅費的說明 包括 增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅等。

14、 有些稅金可計入材料的采購成本（如資源稅、消費稅、關稅等），有些稅金不能計入（如增值稅的進項稅額）。 需設置 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅26增值稅z對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。y有增值才征稅，沒增值不征稅。有增值才征稅，沒增值不征稅。a公司公司本公司本公司貨款貨款 10 000貨物貨物b公司公司貨款貨款 15 000甲產品甲產品27z 在實際當中，商品新增價值或附加值在生產和流通過程中在實際當中，商品新增價值或附加值在生產和流通過程中是很難準確計算的。因此，

15、采用稅款抵扣的辦法。是很難準確計算的。因此，采用稅款抵扣的辦法。 z 稅額抵扣法：根據銷售商品或勞務的銷售額，按規定的稅稅額抵扣法：根據銷售商品或勞務的銷售額，按規定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務時所支付率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應交的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額。的稅額。y應納稅額應納稅額=銷項稅額銷項稅額-進項稅額進項稅額a公司公司本公司本公司貨款貨款 10 000增值稅進項增值稅進項 1 700貨物貨物b公司公司貨款貨款 15 000增值稅銷項增值稅銷項 2 550甲產品甲產品

16、28增值稅價外稅z價外稅：由消費者負擔。價外稅：由消費者負擔。例：你公司向例：你公司向a公司購進貨物公司購進貨物100件，金額為件，金額為10000元，元，你公司實際上要付給對方多少錢？你公司實際上要付給對方多少錢？不是不是10000元，而是元，而是10000+10000*17%（假設增值稅率為（假設增值稅率為17%）=11700元。元。a公司公司本公司本公司貨款貨款 10 000增值稅進項增值稅進項 1 700貨物貨物29z 為什么只購進的貨物價值才為什么只購進的貨物價值才10000元，另外還要支付個元，另外還要支付個1700元呢？元呢？因為這時，你公司作為消費者就要另外負擔因為這時，你公司

17、作為消費者就要另外負擔1700元的增元的增值稅，這就是增值稅的價外征收。值稅，這就是增值稅的價外征收。這這1700元增值稅對你公司來說就是元增值稅對你公司來說就是“進項稅進項稅”。a公司收了多收了這公司收了多收了這1700元的增值稅款并不歸元的增值稅款并不歸a公司所有公司所有，a公司要把公司要把1700元增值稅上交給國家。元增值稅上交給國家。所以所以a公司只是代收代繳而已，并不負擔這筆稅款。公司只是代收代繳而已，并不負擔這筆稅款。30z 你公司把購進的你公司把購進的100件貨物加工成甲產品件貨物加工成甲產品80件，出售給件，出售給b公司，取得銷售額公司，取得銷售額15000元元你公司要向你公司

18、要向b b公司收取的甲產品貨款？公司收取的甲產品貨款？也不只是也不只是15000元，而是元，而是15000+15000*17%=17550元元本公司本公司b公司公司貨款貨款 15 000增值稅銷項增值稅銷項 2 550甲產品甲產品31因為因為b公司這時做為消費者也應該向你公司另外支付公司這時做為消費者也應該向你公司另外支付2550元元的增值稅款，這就是你公司的的增值稅款，這就是你公司的“銷項稅銷項稅”。你公司收了這你公司收了這2550元增值稅額也并不歸你公司所有，你公司元增值稅額也并不歸你公司所有，你公司也要上交給國家的，也要上交給國家的，所以，所以，2550元的增值稅款也不是你公司負擔的，你

19、公司也只元的增值稅款也不是你公司負擔的，你公司也只是代收代繳而已。是代收代繳而已。 32z 你公司購進貨物的支付的進項增值稅款是你公司購進貨物的支付的進項增值稅款是1700元，銷售甲元，銷售甲產品收取的銷項增值稅是產品收取的銷項增值稅是2550元。元。z 由于你公司是一般納稅人，進項增值稅可以在銷項增值稅由于你公司是一般納稅人，進項增值稅可以在銷項增值稅中抵扣，所以，你公司上交給國家增值稅款就不是向中抵扣，所以，你公司上交給國家增值稅款就不是向b公公司收取的司收取的2550元，而是：元，而是：2550-1700=850元元z 這這850元也就是元也就是b公司在向你公司購甲產品時付給你公司公司在

20、向你公司購甲產品時付給你公司的，通過你公司交給國家。的，通過你公司交給國家。z b公司買了你公司的甲產品，再賣給公司買了你公司的甲產品，再賣給c公司，公司，c公司再賣給公司再賣給d公司公司. ,這些過程都是要收取增值稅的這些過程都是要收取增值稅的, 直到賣給最終的直到賣給最終的消費消費,也就把增值稅轉嫁到了最終消費者身上了也就把增值稅轉嫁到了最終消費者身上了,所以增值所以增值稅也是流轉稅。稅也是流轉稅。a公司公司本公司本公司貨款貨款 10 000增值稅進項增值稅進項 1 700貨物貨物b公司公司貨款貨款 15 000增值稅銷項增值稅銷項 2 550甲產品甲產品33z 你公司向你公司向a公司購進

21、公司購進100件貨物時，分錄：件貨物時，分錄： 借：在途物資借：在途物資 10 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 1 700 貸：應付賬款貸：應付賬款a公司公司 11 700 分錄中并沒有把收取的分錄中并沒有把收取的1700元做為公司的費用，而是做為元做為公司的費用，而是做為“應交稅費應交稅費”，因為你公司是一般納稅人，進項稅額可以，因為你公司是一般納稅人，進項稅額可以抵扣。抵扣。34z 你公司向你公司向b公司銷售公司銷售80件甲產品時，分錄：件甲產品時，分錄： 借：應收賬款借：應收賬款b公司公司 17 550 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 15 000

22、 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）2 550 分錄中并沒有把向分錄中并沒有把向b公司收取的公司收取的2550元增值稅款做為公司元增值稅款做為公司的業務收入，而是掛的業務收入，而是掛“應交稅費應交稅費”，因為這并不歸你公司，因為這并不歸你公司所有，而是應交給國家的稅收。所有，而是應交給國家的稅收。 35價外稅 vs. 價內稅z 價外稅：指在銷售價款中不包含的稅，現在我國的價外稅價外稅：指在銷售價款中不包含的稅，現在我國的價外稅只有增值稅一種，其他稅都為價內稅；只有增值稅一種，其他稅都為價內稅；y銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。稅款等于銷售款乘銷售方取得的貨款包

23、括銷售款和稅款兩部分。稅款等于銷售款乘以稅率。這里的銷售款等于貨款（即含稅價格）減去稅款，即不以稅率。這里的銷售款等于貨款（即含稅價格）減去稅款，即不含稅價格。含稅價格。z 價內稅：指在銷售價款中已經包含的稅，比如營業稅、消價內稅：指在銷售價款中已經包含的稅，比如營業稅、消費稅等。費稅等。y價內稅：銷售方取得的貨款就是其銷售款，而稅款由銷售款來承價內稅：銷售方取得的貨款就是其銷售款，而稅款由銷售款來承擔并從中扣除。稅款等于銷售款乘以稅率。擔并從中扣除。稅款等于銷售款乘以稅率。z 價內稅由本企業從收入中負擔，而價外稅由購貨方負擔。價內稅由本企業從收入中負擔，而價外稅由購貨方負擔。z 價內稅影響本

24、期利潤，而價外稅不影響本期利潤價內稅影響本期利潤，而價外稅不影響本期利潤36 關于應交增值稅的說明關于應交增值稅的說明 增值稅：增值稅：企業銷售產品或提供勞務，以及購買貨物時按規定應交納的稅款。 增值稅稅率：增值稅稅率：一般為17%。 銷項稅額：銷項稅額：銷售額稅率。 進項稅額：進項稅額：購貨款等稅率。 增值稅的抵扣增值稅的抵扣：按規定（已交數）可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為應上繳國家數 。即： 企業當期應納稅額=銷項稅額-進項稅額 價外稅：價外稅：隨貨款一并支付給供貨企業的增值稅屬于價外價外稅稅，不計入材料采購成本。37【例例1】購入A材料300千克，材料款及進項稅額均未支付（增值稅

25、率17%）。 大榮公司 100千克 單價300元 貨款30 000元 稅款 5 100元 宏達公司 200千克 單價300元 貨款60 000元 稅款10 200元借：在途物資A材料 90 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 15 300 貸：應付帳款大容公司 35 100 宏達公司 70 20038【例例2】用銀行存款支付上述購入A材料的采購費用900元。借：在途物資A材料 900 貸：銀行存款 90039【例例7】用銀行存款償還前欠大容公司的貨、稅款35 100元，宏達公司的貨、稅款70 200元。借：應付帳款大容公司 35 100 宏達公司 70 200 貸：銀行存款 105 300

26、40【例例4】按購貨合同向飛天公司購B、C材料兩種，用銀行存款預付貨款20 000元。 預付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。應先記入“預付賬款”賬戶，待材料到達時再進行沖轉。 “預付賬款”的貸方：收到物資的款項，收到供貨單位退回的預付貨款。 借：預付帳款飛天公司 20 000 貸：銀行存款 20 00041【例例5】飛天公司按購貨合同要求將下列材料運到，北方公司驗貨后，將預付款沖銷后的剩余貨、稅款用銀行存款結清。 B材料 150千克 單價200元 貨款30 000元 稅款5 100元 C材料 50千克 單價400元 貨款20 000元 稅款3 400元借：在途物資B材料 3

27、0 000 C材料 20 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）8 500 貸：預付帳款飛天公司 20 000 銀行存款 38 50042【例例6】購入上述B、C材料過程中，共發生運費400元，已用現金支付。假設運雜費按材料重量比例作為分配標準。43 采購費用采購費用直接費用和間接費用直接費用和間接費用 直接費用：買價、途中保險費、合理性損耗、計入成本的直接費用：買價、途中保險費、合理性損耗、計入成本的稅金，直接計入材料成本。稅金，直接計入材料成本。 間接費用：不能夠分清由哪種材料負擔，應采用合理的分間接費用：不能夠分清由哪種材料負擔，應采用合理的分配標準進行分配后再記入材料的采購成本配標準進

28、行分配后再記入材料的采購成本 一般間接費用可按材料的重量、買價或體積比例進行分一般間接費用可按材料的重量、買價或體積比例進行分配。配。 分配率分配率=共同性采購費用共同性采購費用分配標準分配標準（買價或重量等） 各種材料應分配共同性費用額各種材料應分配共同性費用額=分配標準分配標準分配率分配率44 共同發生的運雜費應按照一定的方法分配，由受益對象共同負擔，計入各自采購成本。 如果是發生在當地的零星運雜費，按規定不計入材料采購成本，而是計入“管理費用”，因而不存在分配的問題。45【例例6】購入上述B、C材料過程中，共發生運費400元，已用現金支付。假設運雜費按材料重量比例作為分配標準。運雜費分配

29、率 400/（150+50）= 2 元/千克B材料負擔運雜費 150*2 = 300C材料負擔運雜費 50*2 = 100借：在途物資B材料 300 C材料 100 貸：庫存現金 40046【例例3】采購員鄭青借支差旅費300元，用現金支付。 關于其他應收款關于其他應收款z 企業發生的非購銷活動的應收債權z 如企業發生的各種賠款、存出保證金、備用金以及向職工收取的各種墊付款項等。借：其他應收款鄭青 300 貸：庫存現金 300 47【例例8】采購員鄭青報銷差旅費240元，余款以現金交回。借：管理費用 240 庫存現金 60 貸：其他應收款鄭青 30048【例例9】本月購入的A、B、C材料均以驗

30、收入庫，月末按材料的實際成本結轉入庫。 結轉實際采購成本就是將通過“在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購成本結轉入“原材料”賬戶。 結轉材料實際采購成本之前，應先計算出各種材料的采購成本，以便于結轉。 “原材料” 核算庫存的各種材料，按材料的保管地點、材料類別、品種、規格等設置明細賬。49計算公式為：計算公式為： 北方公司在本會計期間共購入三種材料。它們的采購成本資料可從有關的經濟業務中查找到（在實際工作中可從已登記的賬戶中查得）。 A材料 = 90 000 + 900 = 90 900元 B材料 = 30 000 + 300 = 30 300元 C材料 = 20 000 + 100 = 20 100元材料采購材料采購實際成本實際成本 買價買價 采購費用采購費用50然后編制會計分錄：借：原材料A材料 90 900 B材料 30 300 C材料 20 100 貸：在途物資A材料 90 900 B材料 30 300 C材料 20 100 51本節練習(1) 5月月10日，購入一臺需要安裝的機器設備，取得的增值日，購入一臺需要安裝的機器設備，取得的增值稅專用發票上注明設備的價款為稅專用發票上注明設備的價款為200 000元，增值稅元，增值稅34 000元，支付的運費為元，支付的運費為2 000元，支付的安裝費為元，支付的安裝費為20 000元，款項已通過銀行支付。