1、( 第七講 )第四章成本、費用和營業收入、利潤在前面的章節里，我們已經比較詳細地介紹了設置帳戶和復式記帳兩個基本方法，而結合實際情況，進一步系統地學習和運用這兩種方法，則是本章的重點。本章和下一章將以產品制造企業（以工業企業為例）主要經營過程中的一般經濟業務為例，進一步闡明設置帳戶與復式記帳方法的應用。第一節產品制造企業的生產經營過程 產品制造企業為了進行生產經營活動，必須要擁有一定數量的財產、物資，這些再生產過程中墊支的財產物資的實物形態稱資產，價值形態稱資金。隨著生產經營活動的進行，資金以“貨幣資金儲備資金生產資金成品資金貨幣資金”的形式不斷運動，依次經過采購（供應）、生產、銷售三個過程。

2、產品制造企業在其生產經營中以收抵支，取得利潤，向國家繳納稅金，擴大自身生產規模，為投資者創造投資所得。第二節物資采購過程核算采購過程核算主要任務是：核算和監督材料的買價和采購費用，確定采購成本，檢查物資采購計劃執行情況，核算和監督儲備資金占用量，考核儲備資金定額遵守情況。 一、物資采購成本的組成 外購材料的實際采購成本由以下幾個部分構成：1.買價：即材料的買入價格。2.采購費用：外地運雜費：即自供貨者單位至本企業所在地車站、碼頭或倉庫前所發生的、應由本企業負擔的包裝費、運輸費、倉儲費、裝卸費及保險費等；運輸途中的合理損耗：即購入散裝、易碎或易揮發的材料時，在運輸途中所產生的定額內的合理損耗。超

3、定額損耗除由責任者賠償外，其余計入“管理費用”。入庫前的挑選整理費用：即材料入庫前發生的技術性檢驗及整理挑選費用，還包括挑選中發生的損耗，并扣除下腳料、廢料的價值；購入材料應負擔的其他費用：包括大宗材料市內運輸費等；3.稅金：企業購入材料所負擔的稅金，有些應計進采購成本，有些不計進采購成本，這就必須將購入材料所涉及的稅金具體劃分清楚。價內稅：即價格內所包含的稅金，如消費稅、資源稅、城鄉維護建設稅等，這些稅金作為價格的組成部分，將直接計進外購材料的成本。增值稅：根據1994年開始執行的中華人民共和國增值稅暫行條例規定，增值稅是以商品生產、流通和勞務服務各個環節的增值額為征稅對象的一種流轉稅。 “

4、增值額”是指一個納稅人在其生產經營活動中所創造的新增價值或商品的附加值，也可以認為是納稅人在一定時期內銷售產品或提供勞務所取得的收入大于其購入商品或取得勞務時所支付金額的差額。應納增值稅額當期銷項稅額當期進項稅額銷項稅額銷售額×增值稅稅率含稅收入銷售額銷項稅額銷售額銷售額×增值稅稅率銷售額×（1增值稅稅率） 即：銷售額含稅收入÷（1增值稅稅率） 增值稅稅率 銷項稅額含稅收入× 1增值稅稅率 進項稅額是納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，按稅法規定所支付或者負擔的增值稅額。小規模納稅人按銷售額征收6的增值稅，不得抵扣進項稅。 小規模納稅人的確認標準是

5、：從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在 100萬元以下的；從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的。 一般納稅人采購貨物的外地運輸費或采購的貨物若為農產品，可將其運費或買價的10作為進項稅額單獨核算，扣除進項稅額后的價款計入外購貨物的采購成本。 進口貨物交納的關稅：進口貨物交納的關稅一律計入進口貨物的采購成本。二、物資采購過程核算需要設置的帳戶為了組織物資采購過程核算，需要設置以下帳戶：1.“原材料”帳戶，是資產帳戶。它用來核算企業庫存各種材料的收入、發出和結存情況。它的借方登記已經驗收入

6、庫的各種材料數額，貸方登記材料發出減少的數額，借方余額表示庫存材料的實際成本。“原材料”帳戶需要按照材料的種類，規格分設原材料明細分類帳，具體反映每種材料的庫存和增減變動情況。與“原材料”帳戶性質、結構相同的還有“包裝物”及“低值易耗品”兩個帳戶。這里不再重復。當然也可以將“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等合并設置為“材料”帳戶。2.“物資采購”帳戶，是資產帳戶。它用來核算企業購入的各種物資買價和采購費用，據以計算物資采購成本。3.“應付帳款”帳戶，是負債帳戶。用來核算企業因賒購材料物資和接受勞務供應而應付給供應單位的款項。它的貸方登記應付未付款項的數額，借方登記實際歸還款項的數額，其貸

7、方余額表示尚欠供應單位的款項。一般情況下，該帳戶要按往來單位分設明細帳，以便反映負債的發生及清償情況。4.“應付票據”帳戶，是負債帳戶。用來核算企業出具的允諾在約定日期，支付固定金額給持票人的書面憑證。包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。5.“應交稅金”帳戶，是負債帳戶。用來核算企業應交納的各種稅金，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅和資源稅等。 6.“預付帳款”帳戶，是資產類帳戶。用來核算企業因采購材料、物資和接收勞務，而按照購貨合同規定預付給供應單位的貨款。( 第八講 )三、采購過程的主要經濟業務核算采購過程的主要經濟業務是采購材料。在購進材料時，一般有：材料已驗收入庫，貨款尚未支付；材料

8、驗收入庫的同時支付貨款；支付物資采購費用；貨款已支付，材料尚未到達；結轉材料實際采購成本等經濟業務。現舉例說明物資采購業務的會計處理?！纠?】向外地某單位購入甲材料4 000公斤，每公斤8元；乙材料2 000公斤，每公斤4元，共計40 000元，應交增值稅17，計6 800元。材料已驗收入庫，貨款用商業承兌匯票一張付訖。借：物資采購 40 000 應交稅金應交增值稅進項稅 6 800 貸：應付票據 46 800【例2】向本地某單位購入丙材料5 000公斤，每公斤10元，計50 000元，應交增值稅17計8 500元，材料已驗收入庫，貨款以銀行存款支付。借：物資采購 50 000 應交稅金應交增

9、值稅進項稅 8 500 貸：銀行存款 58 500【例3】以銀行存款支付甲、乙、丙三種材料鐵路運輸費1 760元，以現金支付裝卸費440元，共計2 200元。根據一定的分配標準分配此共同采購費用，其中甲材料分攤的采購費用800元，乙材料分攤的采購費用400元，丙材料分攤的采購費用1 000。借：物資采購2 200 貸：銀行存款 1 760 現金 440【例4】商業承兌匯票到期，以銀行存款歸還外地某工廠材料款46 800元。借：應付票據46 800 貸：銀行存款46 800 【例5】向某公司購入甲材料500公斤，每公斤8元；乙材料100公斤，每公斤4元；丙材料100公斤，每公斤10元，共計5 4

10、00元，應交增值稅17，計918元，上述材料的外地運雜費為175元，以銀行存款支付全部款項6 493元。材料尚未驗收入庫。 借：物資采購 5 575 應交稅金應交增值稅進項稅 918 貸：銀行存款 6 493【例6】結轉上述三種材料實際采購總成本借：原材料92 200 貸：物資采購92 200 四、物資采購成本計算下面根據例5說明物資采購成本的計算方法。企業購進甲、乙、丙三種材料的各項支出如下：圖表4.1 圖表4.1 材料名稱重量單價買價運雜費甲500公斤8元4 000元共計175元乙100公斤4元 400元丙100公斤10元1000元合計700公斤5 400元175元具體計算分配方法：(1)

11、按重量分攤共同運雜費 175每公斤材料應負擔的運雜費為： 0.25元 500100100 甲種材料應分攤的運雜費：0.25元×500125元 乙種材料應分攤的運雜費：0.25×10025元 丙種材料應分攤的運雜費：0.25×10025元 (2)登記甲、乙、丙三種材料的物資采購明細帳和原材料明細帳如教材中表4.2、4.3。（其中表示單價） 五、有關在途材料的說明過去為了清楚說明物資采購的核算，將其分為款貨兩清、款付貨未到和貨到款未付三種類型，分別進行相應的帳務處理：按實際成本計價，款貨兩清采購業務，借記“原材料”等、“應交稅金應交增值稅進項稅”，貸記“銀行存款”等；

12、款付貨未到采購業務，設置“在途物資”來核算款付料未到業務，借記“在途物資”、“應交稅金應交增值稅進項稅”，貸記“銀行存款”等；貨到款未付采購業務，平時不作處理，等到月末仍未收到有關發票單據等時，再根據合同價或計劃價暫估價款入帳，借記“原材料”等，貸記“應付帳款”，下月初再用紅字將其沖銷，待付款后作款貨兩清處理。如果貨到且收到了有關發票單據，雖然款未支付，但也作為款貨兩清的物資采購業務，參見第三章例8。按計劃成本計價，則設置“物資采購”和“材料成本差異”來進行物資采購核算。上述做法散見各類會計學教科書。從表面上看，上述按實際成本計價的做法似乎比較合理，但仔細分析一下，不難看出設置“在途物資”科目

13、存在以下問題。 1.查對工作量較大，容易出現記帳錯誤 2.容易產生舞弊行為 3.不利于開展材料收入匯總核算 為了解決上述問題，我們認為較好的處理方法是，設置“物資采購”科目，同時用于實際成本計價、計劃成本計價核算，實際成本計價時也可以設置“材料成本差異”科目，取消“在途物資”或類似的其他處理方法?！拔镔Y采購”科目借方登記根據付款單和發票帳單等支付的物資采購的實際成本，貸方登記驗收入庫物資的實際成本或計劃成本及差異。設置物資采購明細帳并采用橫線登記法進行登記，通常借方登記物資采購付款的記錄，包括：付款日期、發票帳單編號、記帳憑證編號、供貨單位、買價金額、運雜費、材料成本差異（節約）及其他等；貸方

14、登記該批材料入庫記錄，包括：收料日期、收料單編號、材料名稱及規格、計量單位、數量、實際成本或計劃成本及材料成本差異（超支）、其他轉出等。物資采購明細帳中只有借方記錄而無貸方記錄的，就是在途物資；只有貸方記錄（發票未到）而無借方記錄的，就是貨到款未付的物資；借方、貸方都有等額記錄的，就是款貨兩清的物資采購業務。收到發票帳單時，根據發票帳單，借記“物資采購”、“應交稅金應交增值稅進項稅”，貸記“應付帳款”；實際付款時，根據付款回單，借記“應付帳款”，貸記“銀行存款”等；入庫（或月末匯總入庫）時，根據入庫單（或入庫匯總表），借記“原材料”等，貸記“物資采購”。這種處理方法有以下幾點好處： 1.能減少

15、會計人員查對工作量 2.能減少錯帳的可能性 3.能有效防止舞弊行為 4.適用性較強 5.簡化了帳務處理 綜上所述，我們可以清楚地看到，使用“在途材料”科目不盡合理，可以取消“在途材料”科目使用的有關說明，使物資采購業務的帳務處理更加完善。( 第九講 )第三節產品生產過程核算 一、生產費用與產品生產成本的概念生產費用企業在生產過程中發生的各種耗費的貨幣表現稱為。 產品生產成本企業為生產一定種類和數量的產品所耗費的各種生產費用之和。 成本計算就是將企業在生產經營過程中各個階段所發生的生產費用，按照一定的對象進行歸集和分配，借以確定各該對象的實際總成本和單位成本的一種會計核算的專用方法。 生產費用按

16、產品對象化以后，就變為產品生產成本。二、產品生產成本計算的一般程序1.確定成本計算對象 成本計算對象，就是費用的歸集對象。 eg.品種、批別、步驟等 2.按成本項目歸集和分配生產費用 產品成本項目一般有直接材料、生產工人工資及福利費和制造費用。還可以增加“產品專項費用”、“燃料及動力費”等成本項目。 3.計算產品生產成本 在月末沒有在產品的情況下總成本除以本月生產完工的產品數量得到單位生產成本。 在月末有在產品的情況下此問題將在成本會計中進行詳細論述。三、生產過程核算需要設置的帳戶1.“生產成本”帳戶，是成本帳戶。用來核算產品生產過程中所發生的一切費用，并據以確定產品實際生產成本。2.“制造費

17、用”帳戶，是成本帳戶。用來歸集和分配企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，即生產費用中的制造費用，不能直接計入產品生產成本的生產費用。3.“待攤費用”帳戶，是資產帳戶。用來核算企業已經支付但應由本期和以后各期分別負擔的攤銷期在一年以內的各項費用。4.“預提費用”帳戶，是負債帳戶。用來核算企業已預提并已計入產品生產成本，但尚未實際支付的費用，它的貸方登記預先分月提存的費用，借方登記實際支付的預提費用。5.“庫存商品”帳戶，是資產帳戶。用來核算企業生產完工驗收入庫可供銷售的產品的實際成本。生產過程的核算，除了需要設置和運用以上一些帳戶外，還需要設置和運用一些其他帳戶，如“應付工資”、“累計

18、折舊”、“應付福利費”等，對此將結合有關經濟業務予以說明。四、生產過程中主要經濟業務的核算在生產過程中，發生的主要經濟業務有：車間領用制造產品的原材料并投入生產；計算和分配職工工資，從銀行提取現金發放工資；預付待攤的費用；預提應付的費用；計提福利費和固定資產折舊，分配制造費用，計算產品成本；結轉完工產品實際生產成本等等?！纠?】從倉庫領用甲、乙、丙材料價值55 000元，用以生產A、B兩種產品和其他一般耗用，會計部門現將領料單匯總，編制本月份的“材料耗用匯總表”如表4.4。表4.4項 目甲材料乙材料丙材料合 計數 量(公斤)金額（元）數 量(公斤)金額（元）數 量(公斤)金額（元）數 量(公斤

19、)金額（元）制造A產品耗用1 0008 0006002 4002 00020 00030 400制造B產品耗用1 0008 0003001 2001 00010 00019 200小計2 00016 0009003 6003 00030 00049 600車間一般耗用5004 000 1001 0005 000管理部門領用100400400合計2 50020 0001 0004 0003 10031 00055 000借：生產成本49 600 制造費用 5 000 管理費用 400 貸：原材料 55 000【例8】結算本月份應付職工工資28 500元，其中：制造A產品生產工人工資14 000元

20、，制造 B產品生產工人工資6 000元，車間管理人員工資1 600元，廠部管理人員工資2 400元，職工福利部門人員工資2 000元，服務于本廠基建工程人員工資2 500元。借：生產成本20 000 制造費用 1 600 管理費用 2 400 應付福利費 2 000 在建工程 2 500 貸：應付工資28 500【例9】從銀行存款中提取現金28 500元，準備用以發放職工工資。借：現金28 500 貸：銀行存款28 500 【例10】以現金28 500元發放職工工資。借：應付工資28 500 貸：現金28 500 【例11】按職工工資總額計提職工福利費。比例為14。借：生產成本 2 800 制

21、造費用 224 管理費用 616 在建工程 350 貸：應付福利費 3 990【例12】以銀行存款支付廠部行政管理部門辦公費、水電費1 600元。借：管理費用1 600 貸：銀行存款1 600 【例13】以銀行存款1 200元預付六個月書報雜志訂閱費。借：待攤費用1 200 貸：銀行存款1 200【例14】攤銷應由本月管理費用負擔的書報雜志訂閱費200元。借：管理費用200 貸：待攤費用200 【例15】預提應由本月負擔但尚未支付的銀行短期借款利息600元。借：財務費用600 貸：預提費用600 【例16】按照規定的固定資產折舊率，計提本月固定資產折舊12 600元，其中車間固定資產折舊8 0

22、00元，廠部行政管理部門固定資產折舊4 600元。借：制造費用8 000 管理費用4 600 貸：累計折舊12 600 【例17】按照規定的固定資產修理費提存率，預提本月修理費5 640元，其中預提車間修理費3 676元，廠部行政管理部門修理費1 964元。借：制造費用3 676 管理費用1 964 貸：預提費用5 640 【例18】將本月發生的制造費用18 500元分配計入A、B兩種產品生產成本。借：生產成本18 500 貸：制造費用18 500【例19】本月投產的100臺A產品全部制造完工，并已驗收入庫，按其實際生產成本59 310元轉帳。借：庫存商品A59 310 貸：生產成本A59 3

23、10 五、產品生產成本計算 實質上是制造費用的分攤，與成本會計中產品生產成本的計算有較大區別。 eg.企業×月生產A、B兩種產品所發生各項生產費用按其用途整理如圖表4.9。 圖表4.9產品名稱完工產品數量直接材料直接人工制造費用合 計A產品100臺30 40015 96046 36018 50018 500B產品19 2006 84026 04049 60022 80018 50090 900 (1)按A、B產品的生產工人工資的比例分攤共同負擔的制造費用。 18 500元 制造費用分配率0.925 14 0006 000 A產品應分攤的制造費用：14 000×0.92512

24、 950元 B產品應分攤的制造費用：6 000×0.9255 550元 (2)登記A、B產品生產成本明細帳（或稱產品成本計算單）如圖表4.10、4-11。 (3)編制產品生產成本計算表如表4.5。表4.5 產品生產成本計算表 單位：元成本項目A 產 品總成本（100臺）單位成本直接材料30 400304.00直接人工15 960159.60制造費用12 950129.50產品生產成本59 310593.10( 第十講 )第四節 產品銷售過程和財務成果的核算 一、銷售過程的核算銷售過程核算的主要任務是：準確核算銷售收入；反映和監督銷售貨款結算情況；準確計算應納銷售稅金及附加；確定銷售業

25、務成果。 1.收入的確認銷售商品銷售商品的收入，應在下列條件均能滿足時予以確認：企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關的經濟利益能夠流入企業；相關的收入和成本能夠可靠地計量。提供勞務(1)在同一會計年度內開始并完成的勞務，應在完成勞務時確認收入。(2)如勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務交易的結果能夠可靠估計的情況下，企業應在資產負債表日按完工百分比法確認相關的勞務收入。(3)當以下條件均能滿足時，交易的結果能夠可靠地估計：勞務總收入和總成本能夠可靠地計量；與交易相關的經濟利益能夠流入

26、企業；勞務的完成程度能夠可靠地確定。(4)勞務的完成程度應按下列方法確定：已完工作的測量；已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例；已經發生的成本占估計總成本的比例。(5)在提供勞務交易的結果不能可靠估計的情況下，企業應在資產負債表日按已經發生并預計能夠補償的勞務成本金額確認收入，并按相同金額結轉成本；如預計已經發生的勞務成本不能得到補償，則不應確認收入，但應將已經發生的成本確認為當期費用。(6)提供勞務的總收入應按企業與接受勞務方簽訂的合同或協議的金額確定。他人使用本企業資產(1)他人使用本企業資產而發生的收入包括利息收入和使用費收入。(2)利息和使用費收入，應在以下條件均能滿足時按第3條規定的

27、方法分別予以確定：與交易相關的經濟利益能夠流入企業；收入的金額能夠可靠地計量。(3)利息和使用費收入，應按下列方法分別確定：利息收入應按他人使用本企業現金的時間和適用利率計算確定；使用費收入應按有關合同或協議規定的收費時間和方法計算確定。2.銷售過程需要設置的主要帳戶 為了組織銷售過程核算，需要設置以下帳戶?！爸鳡I業務收入”帳戶，是損益帳戶，它用來核算企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴a生的收入。在制造企業，這項收入是企業在其主要的或主體業務活動中所取得的收入，也稱產品銷售收入、基本業務收入。包括出售產成品、自制半成品，提供工業性勞務等帶來的收入?！爸鳡I業務成本”帳戶，是損

28、益帳戶，它用來核算企業因銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒佣l生的實際成本。“主營業務稅金及附加”帳戶，是損益帳戶，它用來核算企業日?；顒討摀亩惤鸺案郊?，包括除增值稅以外的消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等?！盃I業費用”帳戶，是損益帳戶，它用來核算企業在銷售過程中發生的費用，如包裝費、運輸費、裝卸費、保險費、展覽費、廣告費、以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工工資及福利費、類似工資性質的費用、業務費等經營費用。商品流通企業在購買商品過程中發生的包裝費、運輸費、裝卸費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等

29、，也在本帳戶核算?！皯諑た睢睅?，是資產帳戶，它用來核算企業因銷售商品、產品和提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。不單獨設置“預收帳款”科目的企業，預收的帳款也在本科目核算。 3.銷售過程中主要經濟業務的核算銷售過程中，發生的主要經濟業務是：銷售產品，辦理結算，收回貨款，支付銷售費用，計算銷售稅金及附加等。 【例20】向本市某工廠出售A產品100臺，每臺售價921元，計92 100元，產品已發出，貨款尚未收到。應交納增值稅17。 借：應收帳款 107 757 貸：主營業務收入 92 100 應交稅金應交增值稅銷項稅 15 657 【例21】假如上例產品銷售應交納消費稅，稅率為1

30、0，即按銷售收入的10計算的稅金為9 210元（92 100×10）。 借：主營業務稅金及附加 9 210 貸：應交稅金應交消費稅 9 210 如若核算的是應交教育費附加，則應貸記“其他應交款”。 【例22】收到本市某工廠還來前欠貨款107 757元，當即存入銀行。 借：銀行存款 107 757 貸：應收帳款 107 757 【例23】以銀行存款支付A產品包裝費用148元。 借：營業費用 148 貸：銀行存款 148 【例24】結轉已銷A產品100臺（不一定就是本期生產）實際生產成本53 552元。 借：主營業務成本 53 552 貸：庫存商品 53 552 【例25】以現金支付銷售

31、部門業務費300元。 借：營業費用 300 貸：現金 300 二、財務成果的核算 財務成果是企業生產經營活動形成的最終的成果，即盈利或虧損。 利潤總額營業利潤投資凈收益營業外凈收支 營業利潤主營業務利潤其他業務利潤營業費用管理費用財務費用 主營業務利潤主營業務收入主營業務成本主營業務稅金及附加 其他業務利潤其他業務收入其他業務支出 營業外凈收支營業外收入營業外支出 投資凈收益投資收益投資虧損 凈利潤利潤總額所得稅1.財務成果核算需要設置的主要帳戶 “本年利潤”帳戶，是所有者權益帳戶。用來核算企業在本年度實現的凈利潤。它的貸方登記每月或每年由“主營業務收入”、“其他業務收入”、“營業外收入”、“

32、投資收益”等帳戶轉入的金額；借方登記每月或每年由“主營業務成本”、“管理費用”、“財務費用”、“營業費用”、“其他業務支出”、“主營業務稅金及附加”、“營業外支出”帳戶及“所得稅”帳戶轉入的金額。年度終了，“本年利潤”帳戶轉入“利潤分配”帳戶前的貸方余額表示凈利潤（凈盈利），借方余額表示虧損總額。應將這些余額最后全部轉入“利潤分配”帳戶，結轉后“本年利潤”帳戶應無余額。若要按月結轉（核算）財務成果，也用該帳戶核算。 “利潤分配”帳戶，是所有者權益帳戶。用來核算所得稅后利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的結存余額。它的借方登記盈余公積補虧、提取盈余公積、應付利潤、年末由“本年利潤”

33、帳戶轉來的本年虧損額等；貸方登記年末由“本年利潤”帳戶轉來的本年盈利額。其貸方余額表示未分配利潤，借方余額表示未彌補虧損。 關于利潤分配的核算，在第五章中還將有進一步的闡述。 2.財務成果形成主要經濟業務的核算 【例26】出售材料一批，價值3 500元，應交增值稅稅率17%，計595元。款已收到，存入銀行。 借：銀行存款 4 095 貸：其他業務收入 3 500 應交稅金應交增值稅銷項稅 595 【例27】結轉出售材料的實際成本3 000元。 借：其他業務支出 3 000 貸：原材料 3 000 【例28】采購的物資材料在運輸途中，由于自然災害的原因，損失1000元。損失物資的增值稅170元已記在“應交稅金應交增值稅進項稅”的借方。 借：營業外支出 1 170 貸：物資采購 1 000 應交稅金應交增值稅進項稅轉出 170 【例29】企業出售無形資產，出售收入100 000元，所得款項已存入銀行。該無形資產帳面余額120 000元，已提減值準備30 000元。適用營業稅率5%。 借：銀行存款 100 000 無形資產減值準備 30 000 貸：無形資產 120 000 營業外收入 5 000 應交稅金應交營業稅 5 000 【例30】企業收到某公司分配